AUDITORÍA DE IMPUESTOS A BANCOS

Previo a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

bancos, realizan una evaluación del control interno tributario-fiscal. Con base en esa
evaluación se establece el alcance del examen para constatar el cumplimiento
óptimo y oportuno de las obligaciones tributarias de las entidades que los han
contratado.

Los auditores externos concentran sus mayores esfuerzos en la revisión del

cumplimiento de obligaciones referentes al Impuesto Sobre la Renta. En términos
generales, para los auditores externos, el objetivo del examen de las declaraciones
del Impuesto sobre la Renta es la verificación de que su cliente (el banco) haya
presentado sus declaraciones juradas anuales de conformidad a lo que establece
la mencionada ley, su reglamento y sus reformas. Y si fue procedente el pago del
impuesto.

Se evalúa que los costos y gastos sean reales, que estén vinculados a la
generación de las rentas gravadas y que correspondan al período examinado. Se
efectúan pruebas selectivas de los gastos más significativos a fin de evaluar la
correcta determinación de las deducciones.

Si el banco tiene inversiones en otras sociedades se verifica el tratamiento

fiscal de las mejoras a propiedades arrendadas. Se analiza el tratamiento fiscal de
las mejoras a propiedades arrendadas. En cuanto a los gastos de operación se
hacen pruebas para establecer que éstos no excedan del límite legal.

Respecto al Impuesto al Valor Agregado, se constata que se haya satisfecho

dicho impuesto en el testimonio de la escritura pública o se haya pagado en efectivo,
tanto en la adjudicación como en la venta de los activos extraordinarios.

Para verificar el Impuesto Único sobre Inmuebles, los auditores externos

cuentan con un programa en donde se recurre a los registros contables para
comprobar el valor registral y los datos de los inmuebles que son propiedad del
banco del sistema, que es su cliente.

Para la verificación del Impuesto de Solidaridad, en los bancos del sistema,

los auditores externos cuentan con programas en donde se requiere la confirmación
de los datos del formulario de declaración, así como la base de cálculo del pago,
también se requiere verificar cálculos matemáticos y que estén de acuerdo con la
ley.

Los auditores internos reciben en los bancos del sistema, los nombres de
auditor corporativo, auditor o auditor interno. En algunos bancos los programas de
revisión tributaria consideran elementos como la existencia de un área de auditoría
financiera. Integrada por auditores capacitados para hacer análisis tributario.

La existencia del Comité Fiscal, integrado por el Auditor Interno, el Contralor,

el Gerente de Riesgos, un director del Consejo de Administración y el Consultor
Fiscal (externo). Dentro de las funciones de éste comité están las de definir las
estrategias fiscales de la entidad de evaluación de productos y su relación con las
cargas tributarias, evaluación de reparos fiscales y asesoramiento al Consejo de
Administración.

Algunos auditores de bancos, para sus revisiones tributarias tienen

procedimientos Generales:

 Revisar las declaraciones de impuestos elaborados por la Contraloría del

banco.
 Comparar saldos de registros principales con saldos de registros auxiliares.
 Examinar las retenciones realizadas y verificar su pago oportuno, etc.
Auditoría De Impuestos En Un Banco Privado Nacional

 Auditoría del Impuesto Sobre la Renta

Cuando la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), los

auditores externos o los auditores internos realicen una auditoría de impuestos en
un banco, la atención del examinador debe centrarse en examinar cuentas de
productos y cuentas de gastos, considerando el Manual de Instrucciones Contables
para Bancos y Sociedades Financieras conforme disposiciones de la Ley de Bancos
y Grupos Financieros. Este manual es de carácter obligatorio y es de uso general
para todos los bancos y sociedades financieras que estén autorizados para operar
en el país. Los grupos de cuentas que deben examinarse son

Productos financieros:
En este grupo de cuentas se registran productos financieros como intereses,
comisiones, productos por negociación de títulos-valores, productos por apreciación
de inversiones, etc.

Productos por servicios:

En este grupo se cuentas se registran comisiones, ingresos por Arrendamientos,
ingresos por asesoría financiera etc.

Productos por operaciones en moneda extranjera:

Registra los intereses, comisiones, productos por apreciación de inversiones en
moneda extranjera.

Productos Extraordinarios:
Se contabilizan productos extraordinarios que provienen de la utilidad en la
liquidación o venta de los activos extraordinarios, con las utilidades en la venta de
activos fijos etc.
Gastos Financieros:
Registra los gastos financieros causados como intereses, comisiones, la cuota de
formación del fondo para la protección del ahorro etc.

Gastos por operaciones en moneda extranjera:

Aquí se registran los gastos causados por las operaciones pasivas en moneda
extranjera, como intereses.

Gastos de administración:
Registra gastos de operación como las remuneraciones para el consejo de
administración, funcionarios y empleados, honorarios profesionales,
arrendamientos, seguridad y vigilancia, etc.

El objetivo de realizar la revisión de los productos y gastos citados, es

determinar: si el banco incluyó dentro de su renta bruta el valor total de los productos
devengados y percibidos, y en el caso de los gastos, determinar si se encuentran
debidamente documentados, que correspondan al período objeto de revisión, que
sean necesarios para producir rentas gravadas y que no estén sobrevaluados.

 Impuesto al Valor Agregado

Los servicios que prestan los bancos están exentos, por lo que únicamente
se debe revisar la adjudicación y venta de activos extraordinarios y la venta o cesión
de cartera por parte de los bancos, y comprobar que los mismos hayan cumplido
con el pago del Impuesto al Valor Agregado, además de verificar que las entidades
bancarias están cumpliendo con sus obligaciones como agentes de percepción.

Debe analizarse el movimiento de los activos extraordinarios y verificar los

documentos en donde conste la adjudicación a favor del banco de tales activos y
constatar que se haya satisfecho el Impuesto al Valor Agregado en el testimonio de
la escritura pública.

Sobre la Venta o Cesión de Cartera, se debe analizar el comportamiento

mensual de las cuentas de cartera de créditos, tanto en moneda nacional como en
moneda extranjera, establecer con ello disminuciones de cartera y verificar si se
satisfizo el Impuesto al Valor Agregado.

 Impuesto Único Sobre Inmuebles

Se debe verificar en los registros contables el valor registrado y los datos de los
inmuebles que son propiedad del banco. Luego se comprueba que la tasa aplicada
sea la que corresponde de conformidad con el valor del inmueble y que los datos
consignados en el formulario de cobro y el recibo de pago sean los mismos que los
registrados en la contabilidad.

 Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos

Consiste en revisar todas las escrituras de los préstamos otorgados y realizar

cálculos aritméticos a fin de establecer que el impuesto se haya satisfecho en forma
adecuada y oportuna.

 Impuesto sobre Productos Financieros

A pesar de que los bancos se encuentran exentos de este impuesto debido

a que los productos que percibe o devenga se reconocen como parte de su renta y
no como un producto financiero cabe mencionar, que el banco juega un papel de
agente retenedor, porqué el banco retiene este impuesto a los intereses que él paga,
a sus cuentahabientes.
 BIBLIOGRAFIA

GIRÓN BARAHONA, Álvaro Joel. “La Auditoría de los Impuestos en el Sistema

Bancario Nacional”. Guatemala. Tesis de grado de Maestros en Ciencias, Facultad
de Ciencias Económicas, Universidad de San Carlos de Guatemala, 2006.