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RENSIEGNEMENT LIASSE FISCALE ET DETERMINATION IBS ELABORE PAR ABOUDJABER

CAS PRATIQUE :
Les données relatives à la détermination du résultat fiscal de l’exercice 2011
de l’entité «x» se présentent comme suit :

I. LES REINTEGRATIONS :
L’entité est concernée par les charges non déductibles suivantes :
U :DA

Libellé Montant
Observations
Cadeaux de fin d’année 15.000,00 10 unités X 2.000 DA=20.000
20.000 DA DA (le montant autorisé
seulement 5.000 DA= 500DA
X 10 unités
Dons 30.000,00 (NB :les dons au profit des
établissements et associations
à vocation humanitaire, sont
déductibles à concurrence
d’un montant annuel de
200.000 DA).
Sponsoring manifestation 200.000,00 (NB : ne dépasse pas 10% du
sportive :30.200.000 DA CA de l’exercice et à hauteur
de 30.000.000 DA).
Pénalité de retard sur 40.000,00
dépôt de déclaration
I.R.G
Loyer de l’appartement 80.000,00 -loyer : 70.000 DA.
du G.S.P de l’entité -dépenses et charges
afférentes à l’appartement
:10.000 DA (Gaz, électricité,
eau, et diverses réparations).
a)-Amortissements des
véhicules de tourisme. 670.000,00 Voir tableau n°01
b)- Amortissements issus
d’un changement de durée
d’utilité : 320 000,00 Voir tableau n°02
amortissement
comptable supérieur > à
l’amortissement fiscal
Provisions non
déductibles ou laissées 194.386,98 Voir tableau n°03
sans emploi pendant
l’exercice (congés payés)
Dotation pour provision
« indemnité de départ a 10.000.000,00 Voir tableau n°04
la retraite « I.D.R »
Total des réintégrations 11.549.386,98

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TABLEAU N° 01 : AMORTISSEMENTS DES VEHICULES DE TOURISME

La situation du parc des véhicules de tourisme au 31.12 2011 se présente


comme suit :
U : DA

(A) (B)
(A) – (B)
AMORT. BASE
VALEUR ANNUITE
VEHICULES DUREE PRATIQUE AMORT
D'ACQUISTION NON
(20 %) (1.000.000
DEDUCTIBLE
x 20 %)

Véhicule 01 881.500,00 12 MOIS 176.300,00 N.C N.C

Véhicule 02 881.500,00 12 MOIS 176.300,00 N.C N.C

Véhicule 03 3.900.000,00 12 MOIS 780.000,00 200.000,00 580.000,00

Véhicule 04 1.950.000,00 3 MOIS 130.000,00 40.000,00 90.000,00

Total 7.613.000,00 0 262.600,00 240.000,00 670.000,00

TABLEAU N° 02: AMORTISSEMENTS ISSUS D’UN CHANGEMENT DE DUREE


D’UTILITE : AMORTISSEMNT COMPTABLE > AMORTISSEMENT FISCALE

U : DA

DOTATION
ANNUELLE
DOTATION ANNUELLE
(SUIVANT LA DOTATION A
(PLAN INITIAL)
LIBELLE NOUVELLE DUREE REINTEGREE
(A)
D’UTILITE) (A) – (B)
(B)
10 ans
5 ans
EQUIPEMENT
Valeur = 100. 000,00 200.000,00 100.000,00
1.000.000 DA
EQUIPEMENT
Valeur = 150. 000,00 300.000,00 150. 000,00
1.500.000 DA
EQUIPEMENT
Nul (totalement
Valeur = 70.000,000 70.000,00
amorti)
350.000 DA

TOTAL 320 000,00

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- TABLEAU N° 03 :PROVISIONS NON DEDUCTIBLES OU LAISSEES SANS EMPLOI


PENDANT L’EXERCICE (CONGES PAYES 2ème SEMESTRE DE
L’EXERCICE 2011.

U :DA

Année Libellé Montant


Ecriture reprise congés
2010 1 294 851,65
payés 2010
Constatation des
2011 congés payés 2ème 1 489 238,63
semestre2011
ECART
(+) 194.386,98
2011 (-) 2010

NB: -Seul l’écart positif est considéré comme une charge à


réintégrer au résultat fiscal.
-A notre avis, il est plus logique de réintégrer l’écart des
congés payés entre n et n-1, et non seulement le montant des
congés payés de n.

- TABLEAU N° 04 –DOTATION POUR PROVISION INDEMNITE DE DEPART A LA


RETRAITE « I.D.R)

U :DA

Libellé Montant

I.D.R constatée au 31.12.2010


32 000 000,00 DA
(A)
Reprise I.D.R relative au
personnel sortie en retraite
courant l’exercice 2011 -2 000 000,00 DA
(B)
I.D.R de l’exercice 2011 40 000 000,00 DA
(C)
Compte 685 au 31.12.2011
Réajustement comptabilisé au (+) 10 000 000 ,00 DA
31.12.2011 (C) - (A) - (B)

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II. LES DEDUCTIONS :


U :DA

Libellé Montant Observations

Reports déficitaires 15.000.000,00 Voir tableau n°05


Part non imposable sur
plus-values de cession 9.279,04 Voir tableau n°06
d’investissements
Dividendes perçu de sa
filiale « X » 4.000.000,00
Amortissements issus d’un
changement de durée 142.857,15 Voir tableau n°07
d’utilité :
amortissement comptable
inférieur < à
l’amortissement fiscal

Quote-part des frais


préliminaires non résorbés 1.225.000,00 Voir tableau n°08
au 31/12/2009

Total des déductions 20.377.136,19

TABLEAU N° 05 REPORTS DEFICITAIRES :

Libellé Montant

Exercice 2007 (bénéfice) (+) 8.000.000 DA


Exercice 2008 (bénéfice) (+) 7.400.000 DA
Exercice 2009 (déficit) (- ) 5.000.000 DA

Exercice 2010 (déficit) (- ) 10.000.000 DA

Le report des déficits concerne les exercices 2010 et 2009 =15.000.000 DA


(5.000.000+10.000.000).

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-TABLEAU N° 06 : PART NON IMPOSABLE SUR PLUS-VALUES DE CESSION


D’INVESTISSEMENTS :

La situation des cessions d’investissements durant l’exercice 2011 se présente


comme suit :
U :DA
DATE VALEUR VALEUR PRODUITS PLUS- MOINS -
AMORTIS.
D'ACQUIS. D'ACQUIS. RESID. DE CESSION VALUES VALUES
Article

1 2002 6.180,00 6.180,00 - 1.236,00 1.236,00


2 2003 19.620,90 19.620,90 - 3.924,18 3.924,18
3 2004 13.500,00 9.500,00 4.000,00 2.700,00 1.300,00
4 2005 14.500,00 14.500,00 - 2.900,00 2.900,00
5 2006 10.000,00 10.000,00 - 2.000,00 2.000,00
6 2007 14.500,00 14.500,00 - 2.900,00 2.900,00
7 2008 5.058,00 5.058,00 - 1.011,60 1.011,60
8 2009 9.075,00 4.688,75 4.386,25 5.044,19 657,94
Total 92.433,90 84.047,65 8.386,25 21.715,97 14.629,72 1.300,00

9.081,66
-PART NON IMPOSABLE (plus de 3 ans) 65 %(13.971,78 X65 %)

-PART (depuis 3 ans) NON IMPOSABLE 30 % (657,94 X30%) 197,38

TOTAL 9.279,04

NB : Seules les « plus-values » sont concernées par la détermination


de la part non imposable.

DOTATION
ANNUELLE
DOTATION ANNUELLE
(SUIVANT LA DOTATION A
(PLAN INITIAL)
LIBELLE NOUVELLE DUREE DEDUIRE
(A)
D’UTILITE) (A) – (B)
(B)
5 ans
7 ans
EQUIPEMENT
Valeur = 200. 000,00 142.857,14 57.142,86
1.000.000 DA
EQUIPEMENT 300. 000,00 214.285,71 85 714,29

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Valeur =
1.500.000 DA -
TOTAL 142.857,15
TABL
EAU N° 07: AMORTISSEMENTS ISSUS D’UN CHANGEMENT
DE DUREE
- D’UTILITE : AMORTISSEMNT COMPTABLE < AMORTISSEMENT FISCALE

-TABLEAU N° 08 PLAN DE RESORPTION FRAIS PRELIMINAIRE NON


RESORBES AU 31/12/2009:

La situation des frais préliminaire au 31.12.2009 se présente comme suit :

 Compte 208 (PCN) = 6.125.000 DA


 Compte 209 (PCN)= 2.450.000 DA (résorption dotation des
exercices 2008 et 2009).
 Le plan de dotations se présente comme suit :

A chaque fin d’exercice l’entité est autorisée à réintégrer les dotations non
résorbées au 31.12.2009 (date passage PCN/SCF).

Libellé Montant

Exercice 2008 1.225.000 DA


Exercice 2009
1.225.000 DA
Exercice 2010
1.225.000 DA
Exercice 2011
1.225.000 DA
Exercice 2012
1.225.000 DA

Total 6.125.000 DA

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TABLEAU RECAP. DES CHARGES DEDUCTIBLES ET NON DEDUCTIBLES.

U :DA

RUBRIQUE DEDUCTIONS REINTEGRATIONS

1) AUTRES CHARGES NON


EDUCTILBES
- Cadeaux 15.000,00
- Dons 30.000,00
- Sponsoring 200.000,00
- Pénalité 40.000,00
- Loyer de l’appartement du G.S.P 80.000,00
TOTAL 365.000,00

2) - Amortissements non déductibles -


670.000,00
-véhicule de tourisme
320.000,00
- amort. compt . >amort. fiscal
=990.000,00
3) Provisions non déductibles congés 194.386.98
payés)
4) Provisions indemnité départ à la
retraite. 10. 000. 000,00
Total provisions non déductibles 10.194.386,98
4) reports déficitaire 15.000.000,00

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5) Part non imposable sur plus-


9.279,04
values de cession d’immobilisations.
6) Amort. compt <amort. fiscal 142.857,15
7) Dividendes perçu d’une entité 4.000.000,00
8) Quote-part des frais préliminaires 1.225.000,00
non résorbés au 31/12/2009

TOTAUX 20.377.136,19 11.549.386,98

III. DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL


U :DA

Libellé Montant

-Résultat Ordinaire +35.780.200,00


-Résultat Extraordinaire
-
Résultat comptable avant IBS
(1) +35.780.200,00
Total réintégrations +11.549.386,00

Total déductions -20.377.136,00

Résultat fiscal +26.952.450,00

TAUX I.B.S (19%) 19%


Montant I.B.S
(2) -5.120.965,50
Variation impôts différés
(3) -1.200.000,00
Résultat net de l’exercice
(1)- (2)- (3) +29.459.234,50

- PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT AVANT COMPTABILISATION


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DE L’I.B.S

- PRESENTATION DU TABLEAU 09 : TABLEAU DE DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL

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I.Résultat net Bénéfice 29 459 235,00


de l’exercice
Perte
(Compte de
II.Réintégrations
Charges des immeubles non affectés directement à 80 000,00
Quote–part des cadeaux publicitaires non 15 000,00
Quote-part du sponsoring et parrainage non 200 000,00
Frais de réception non déductibles 30 000,00
Cotisations et dons non déductibles
Impôts et taxes non déductibles 10 194 386,00
Provisions non déductibles 990 000,00
Amortissements non déductibles
Quote-part des frais de recherche développement
Amortissements non déductibles liés aux
Loyers hors produits financiers (bailleur) (cf.art 27
Impôts sur les Impôt exigible sur le résultat 5 120 965,00
bénéfices des sociétés
Impôt différé (variation) 1 200 000,00
Pertes de valeurs non déductibles
Amendes et pénalités 40 000,00
Autres réintégrations (*)
Total des réintégrations 17 870 351,00
III.Déductions 9 279,00
Plus values sur cession d’éléments d’actif
Les produits et les plus valus de cession des
Les revenus provenant de la distribution des
Amortissements liés aux opérations de crédit bail
Loyers hors charges financières (Preneur) (cf.art 27
Complément d’amortissements 142 857,00
Autres déductions (*)(DIVDENDES +F. PRELS) 5 225 000,00

Total des déductions 5 377 136,00


IV.Déficits antérieurs à déduire (cf.art 147 du
Déficit de l’année 2007
Déficit de l’année 2008
Déficit de l’année 2009 5 000 000,00
Déficit de l’année 2010 10 000 000,00
Total des déficits à déduire 15 000 000,00
Résultat fiscal (I+II-III- Bénéfice 26 952 450,00

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- PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT APRES COMPTABILISATION


DE L’I.B.S

DETERMINATION ET COMPTABILISATION DE L’I.B.S

-L’ARRONDI DE LA BASE DE L’I.B.S

Les sommes servant de base à l’assiette de l’I.B.S sont arrondies au dinar


inférieur, si elles n’atteignent pas dix (10) dinars et à la dizaine de dinars
inférieure dans le cas contraire (Art 324 C.I.D).

-L’ARRONDI DU MONTANT DE L’I.B.S

Les fractions inférieures à cinq (05) centimes, étant négligées et les fractions égales
ou supérieures à cinq(05) centimes, étant comptées pour dix (10) centimes (Art. 324
C.I.D).

REGLEMENT DU SOLDE DE LIQUIDATION

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La situation du solde de liquidation de l’I.B.S de l’exercice 2011 de l’entité « x »


se présente comme suit :
U : DA

LIBELLE MONTANTS

1) Montant de l’Impôt sur les Bénéfices des 5.120.965,50


Sociétés exercice 2011.
2) Montant du crédit d’Impôt exercice 2011. 1.000.000,00

3) Montant des acomptes provisionnels exercice


2.000.000,00
2011.

SOLDE DE LIQUIDATION (1 - 2 – 3) 2 120 965,50

V.2 SCHEMA DE COMPTABILISATION DE L’I.B.S

1er ETAPE : CONSTATION DE L’I.B.S

Exercice 2011 Débit Crédit

Compte 6950000 5.120.965,50

Compte 4441000 5.120.965,50


Constatation de l’I.B.S

COMPENSATION DU MONTANT DU CREDIT D’IMPOT ET DES ACOMPTES


PROVISIONNELS AVEC LA DETTE I.B.S.

Avril 2012 Débit Crédit

Compte 4441000 5.120.965,50

Compte 4416410 Crédit d’impôt 1.000.000,00


Compte 4416400 Acomptes provisionnels 2.000.000,00
Compte 5120000 Banque 2.120.965,50

Solde de liquidation

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- DATE DE REGLEMENT DU SOLDE LIQUIDATION DE L’I.B.S

Le règlement du solde de liquidation de l’I.B.S est effectué lors du dépôt de la liasse


fiscale.

Enfin, il est à rappeler que le montant minimum à payer lors du dépôt de la


déclaration fiscale au titre de l’impôt I.B.S, est de 5.000,00 DA, quelque soit le
résultat fiscal.

NB : Cette étude de cas a été réalisée suivant mes connaissances personnelles. Elle
n’est pas parfaite‫أﺑ ﻰ اﷲ اﻟﻌﺼ ﻤﺔ إﻻ ﻟﻜﺘﺎﺑ ﮫ‬: ‫ ﻛﻤ ﺎ ﻗ ﺎل اﻟﺸ ﺎﻓﻌﻲ رﺣﻤ ﮫ اﷲ‬et
‫ و‬je serai très heureux de
recevoir vos remarques.

" ‫ﻓﻲ اﻷﺧﯿﺮ ﻓﻘﻂ دﻋﻮة ﺻﺎﻟﺤﺔ ﺑﻈﮭﺮ اﻟﻐﯿﺐ " اﻟﻠﮭﻢ اﻏﻔﺮ ﻟﮫ وﺛﺒﺘﮫ واﻗﻀﻲ ﺣﺎﺟﺎﺗﮫ وﻓﺮجّ ھﻤﻮﻣﮫ‬

Aboudjaber

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ANNEXES :
- Liasse fiscale (version 2011)
- Notice de renseignement de la liasse fiscale
- Déclaration G4 « IBS » sur excel
- Note de la DGI sur le traitement de l’IBS

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