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2.1. Entrega de canastas navideñas, Por otro lado, respecto a las entregas Solución
panetones y pavos a los trabaja- realizadas, a efectos del Impuesto
General a las Ventas, el artículo 3° Tratamiento contable
dores En general un gasto implica un decremen-
del TUO de la Ley del IGV, define
Conforme a lo establecido en el últi- como venta a toda transferencia a to bruto de activos o un incremento de
mo párrafo del artículo 37° del TUO título gratuito u oneroso a favor de pasivos de una entidad, que disminuye el
de la Ley del Impuesto a la Renta, terceros, salvo las excepciones señala- patrimonio de la misma; como resultado
los gastos realizados por la empresa das expresamente en la referida Ley de operaciones que tienen como conse-
deberán cumplir con el principio de o el Reglamento de la materia. cuencia la generación de ingresos, directa
causalidad, razonabilidad y generali- En este caso, la entrega realizada cons- o indirectamente. En el caso planteado,
dad a fin de poder calificar como gas- tituye un retiro de bienes considerado se trata de una disminución patrimonial
to deducible a efectos del Impuesto venta; en consecuencia, gravado con que tiene como propósito entregar un
a la Renta. En ese sentido, los gastos el IGV, tributo que deberá ser paga- importe adicional al personal que me-
por canastas navideñas, panetones y do por el empleador constituyendo diante su esfuerzo permite la generación
pavos a los trabajadores sí cumplen un concepto reparable a efectos del de ingresos a la empresa, considerado
con el principio de causalidad ade- Impuesto a la Renta. como un beneficio a corto plazo de con-
más de los criterios de razonabilidad formidad con la NIC 19 - Beneficio de
en cuanto a los ingresos generados En cuanto a la emisión de compro- los Trabajadores que debe reconocerse
bantes de pago por la entrega gra- como gasto, tal como a continuación se
y el gasto efectuado; y generalidad
tuita, el empleador deberá emitir un muestra asumiendo que inicialmente las
siempre que se entreguen a todos los
comprobante de pago consignando la canastas fueron reconocidas como activos
trabajadores.
leyenda “Transferencia a Título gratui- de la empresa:
Partiendo de la premisa que se cum- to”, detallando los bienes entregados
ple con lo antes indicado, los gastos y consignando el valor referencial de Registro contable
por canastas navideñas, panetones
y pavos a los trabajadores califican
como aguinaldos; y conforme lo Nº Fecha Glosa Cuentas Debe Haber
dispuesto en el inciso l) del artículo
62 Gast. de pers., directores y otros 2,000.00(*)
37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, los aguinaldos, bonifi- 622 Otras remuneraciones
caciones, gratificaciones y retribu-
Por el
ciones otorgadas al personal serán aguinaldo 622X Aguinaldos
deducibles a efectos del cálculo de 2 xx/12/11 otorgado a
dicho impuesto, en la medida que los trabaja- 25 Materiales auxil., sumin. y rep. 2,000.00
hayan sido pagadas hasta la fecha dores
252 Suministros
de presentación de su declaración
jurada anual. Asimismo, el inciso a)
2524 Otros suministros
del artículo 34° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, considera como El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad de la empresa.
un concepto de rentas de quinta ca- * (S/.164.00 + 36 = S/.200 x 10).
tegoría, entre otros, a los aguinaldos.
Registro contable
60 COMPRAS 1,694.92
252 Suministros
Por la transferen- 2524 Otros suministros
2 xx/12/11 cia de los obse-
quios a almacén 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,694.92
Ahora, cuando los vinos sean entregados a los clientes, el beneficio que aportan estos se habrá consumado debiendo reconocerse
el gasto, tal como a continuación vemos:
252 Suministros
2524 Otros suministros
Por el IGV que 6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo
se origina por
5 xx/12/11
el retiro de
bienes 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 305.08
4011 IGV
Tratamiento tributario podrá tomarse bajo el supuesto que estar sustentados con el compro-
A efectos del Impuesto a la Renta, la la empresa realiza operaciones gra- bante de pago emitido conforme
compra de los vinos, para ser entre- vadas en la medida que los gastos de al Reglamento de Comprobante de
gada a los clientes, califica como un representación no excedan el límite Pago, con documentos que acrediten
gasto de representación propio del antes indicado. fehacientemente el destino del gasto;
giro del negocio, en la medida que se Por último, por la entrega de los sin embargo, el incumplimiento de
demuestre la causalidad con las acti- vinos se encuentra obligada a emitir tener el comprobante de pago, no
vidades gravadas del contribuyente. comprobante de pago con la leyenda es determinante para el desconoci-
miento de un gasto como concepto
La relación causal o la causalidad no “a título gratuito” y el valor de venta
deducible, puesto que tales deficien-
sólo se demostrarían con el compro- que hubiera correspondido a la ope-
cias pueden suplirse con documen-
bante de pago, sino en la existencia ración, no siendo necesario colocar
tación sustentatoria adicional, que
de generalidad por parte de los el IGV ni el total, de conformidad
acrediten esencialmente la realidad
beneficiarios de tales obsequios y con lo dispuesto por el numeral 1 del gasto y su vinculación directa con
su vinculación como cliente de la artículo 6º y el numeral 8 del artículo el mantenimiento de la fuente y/o
empresa, tal como ocurre en el caso 8° del Reglamento de Comprobante generación de renta, ello porque si
planteado, que se les entrega a todos de Pago. bien el inciso j) del artículo 44º de la
los clientes antiguos, con motivo de Ley del Impuesto a la Renta, condi-
la Navidad. 4. Gastos recreativos ciona la deducción de un gasto para
Conforme a lo establecido por el lite- En este punto, tenemos que referir- determinar la renta neta de tercera
ral q) del artículo 37º del TUO de la nos a los agasajos que realizan las categoría a un comprobante de pago,
LIR, en concordancia con el numeral empresas para sus trabajadores como no señala expresamente que debe
2 del literal m) del artículo 21º del almuerzos, cenas, chocolatadas para contarse con el documento original
Reglamento de la LIR, los gastos de los hijos de los trabajadores etc.; lo del mismo, pudiendo en todo caso
representación propios del giro o ne- cual, todo ello constituye gasto re- contarse con una fotocopia de dicho
gocio son deducibles en la parte que, creativo deducible para la empresa documento.
en conjunto, no exceda del medio por conforme a lo indicado en el inciso Finalmente, es importante señalar
ciento (0.5%) de los ingresos brutos ll) del artículo 37° del TUO de la Ley que la sustentación del gasto con
(menos devoluciones, bonificaciones, del Impuesto a la Renta. Es necesario el correspondiente comprobante de
descuentos), con un límite máximo de indicar que se debe cumplir con pago procederá en la medida que
cuarenta (40) UIT. el principio de razonabilidad del por la operación realizada requiera
Adicionalmente, debe señalarse que gasto, el cual está en función de la la emisión de un comprobante, ya
el IGV, que grava la operación, no cantidad de trabajadores con que que podría darse el caso de algunos
cuenta la empresa; así mismo, estos gastos realizados por la empresa
será deducible acorde con lo seña-
gastos cumplen con el principio de por los cuales no necesariamente
lado en el literal k) del artículo 44º
causalidad ya que se encuentran debe otorgarse un comprobante de
de la LIR.
orientados a motivar el rendimiento pago.
Respecto al Impuesto General a las laboral de los trabajadores en la
Ventas, de conformidad con la defi- Respecto de los documentos que acre-
empresa, lo que va contribuir en la
nición de venta del TUO de la LIGV diten fehacientemente el destino del
generación de ingresos gravados con
gasto, cabe indicar que se requiere
y lo señalado en el literal c), numeral el impuesto.
la presentación de documentación
3 del artículo 2º del Reglamento de Siguiendo en esa línea, estos gastos sustentatoria adicional respecto al
la LIGV, queda claro que todo retiro recreativos van a ser deducibles destino del gasto; los mismos que
de bienes (inclusive los obsequios) solo en la parte que no excedan podrían estar constituidos por con-
califica como venta y por lo tanto es el límite establecido por la norma tratos celebrados con clientes de la
una operación gravada con este tri- antes indicada que es 0.5% de los empresa, cotizaciones, órdenes de
buto por parte de quien entrega. En ingresos netos del ejercicio, hasta compra, libros contables en los cua-
lo concerniente al crédito fiscal por un máximo de 40 UIT. Finalmente, les figura el registro de gastos, entre
la adquisición de los vinos, la misma cabe indicar que dichos gastos deben otros.