CONTABILIDAD IV

CUARTO SEMESTRE
CONTADURIA 2018
 ORGANIZACIONES Y
ASOCIACIONES MERCANTILES
CONCEPTO

Una sociedad mercantil es reconocida por la ley como una

entidad propia y distinta a sus miembros. Por lo tanto, cuenta
con un patrimonio común y con la participación de socios, tanto
en sus ganancias como en sus pérdidas. Es un ente colectivo
con un interés o propósito en común.
 Específicamente, una sociedad
mercantil:
 Comparte el propósito de obtener ganancias a través de actos lucrativos
comerciales (lo cual lo diferencia de una sociedad civil),

 Comparte la contribución a las pérdidas por riesgo de negocio entre todos

los socios,

 Necesita que cada socio aporte una contribución patrimonial, ya sea de

capital, bienes o trabajo,

 Requiere de una transacción comercial de una compraventa.

Para clasificar las sociedades se toman en
cuenta los elementos y el tipo de capital.

Existen tres elementos: Y dos tipos de capital:

 El personal: formado por socios que  Capital fijo: el que no se puede
aportan y reúnen sus esfuerzos modificar, salvo por un cambio de
(bienes, capital o trabajo). los estatutos.

 El patrimonial: constituido por bienes  Capital variable (C.V.): aquel que

que juntos forman un capital social. es flexible conforme al avance de
la sociedad mercantil.
 El formal: compuesto por reglas que
rigen la transformación del contrato,
justificando así el origen de la
sociedad como ente.
 Cuáles son los diferentes tipos de
sociedades mercantiles?

Existen cinco sociedades mercantiles: cuatro de éstas

son reguladas por la Ley General de Sociedades
Mercantiles, y la quinta, la Sociedad Cooperativa, es
regulada por la Ley General de Sociedades
Cooperativa.
BOLENTIN C-9 NIF

PASIVO,PROVISIONES,
ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES Y
COMPROMISOS.
 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS:
Activo contingente.- Es un beneficio económico posible que surge de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la
ocurrencia o, por la falta de ocurrencia de un o mas eventos inciertos en el
futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad.

En otras palabras: Surgen por sucesos inesperados o no planificados de los

cuales nace una posibilidad de entrada de beneficios económicos en la
entidad.

Un ejemplo podría ser la reclamación que una entidad este llevando a cabo a
través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS:

Compromiso – Representa un acuerdo realizado para llevar a cabo

determinadas acciones en el futuro, el cual no cumple con los requisitos para
considerarse como pasivo, provisión o contingencia, a menos que se derive
de un contrato de carácter oneroso;

En otras palabras, Es una obligación comprobada por medio de un

documento u orden de compra firmada con una tercera persona:

1. Cartas de crédito otorgadas

2. Contratos de arrendamiento a Largo Plazo
3. Activos dados en garantía de préstamos.
Contrato de carácter oneroso – Es aquél cuyos costos inevitables para
cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a los beneficios
económicos que se espera recibir del mismo;

Obligación asumida – Se deriva de la actuación de la entidad cuando:

I. por un patrón de comportamiento establecido en el pasado, por políticas
publicadas o declaraciones suficientemente específicas, la entidad ha
manifestado ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades;
II. como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa
válida ante dichos terceros respecto de que cumplirá con esas
responsabilidades;
Obligación por contrato o por ley – es aquella que se deriva de:
I. un contrato (de acuerdo con sus condiciones explícitas e implícitas);
II. la legislación; o
III. otra causa de naturaleza jurídica

Pasivo – Es el conjunto o segmento cuantificable, de las obligaciones

presentes de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o
proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de
transacciones o eventos pasados.
 Obligación presente – es una exigencia económica identificada en el
momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida
por la entidad;

Virtualmente ineludible – existe la probabilidad de dar cumplimiento a la

obligación;

Identificada – el pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la

salida de recursos económicos que generará a la entidad, por lo que todo
pasivo debe tener un propósito definido; es decir, no debe reconocerse con
fines indeterminados;
Pasivo contingente – es una posible obligación surgida a raíz de sucesos
pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia
o, en su caso, por la falta de ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el
futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad;

h) Posible – el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia

del evento es más que remota y menos que probable;

i) Probable – existe certeza razonable de que el suceso futuro ocurrirá (hay

más posibilidad de que ocurra a que no ocurra); esto, con base en
información, pruebas, evidencias o datos disponibles;
Provisión – Es un pasivo cuya cuantía y/o fecha de vencimiento son
inciertas;

k) Remoto – No existen indicios o evidencias suficientes que permitan

afirmar que ocurrirá el suceso futuro;

l) Reestructuración – Es un programa planeado y controlado por la

administración de una entidad, con objeto de cambiar significativamente las
actividades de la entidad o la manera de conducirlas;

Contingencias.- Hace referencia a situaciones inciertas de futuro.

Cuentas que representan pasivos:

 Cuentas por pagar a PROVEEDORES

 Cuentas por pagar por OBLIGACIONES ACUMULADAS

 Los ANTICIPOS DE CLIENTES.

 Las PROVISIONES
 Las provisiones se distinguen del resto de los pasivos, ya que
tienen cierto carácter contingente, dado que existe incertidumbre
sobre el momento de, y/o sobre el importe a pagar para, su
liquidación.

Las Provisiones deben reconocerse cuando se cumplan las

siguientes condiciones:
a) Exista una obligación presente resultante de un evento pasado a cargo de la
entidad.
b) Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio
para liquidar dicha obligación.
c) La obligación pueda ser estimada razonablemente .
 CONTINGENCIAS.
Las contingencias no es necesario contabilizarlas y surgen de:

 Obligaciones posibles, surgidas de hechos pasados cuya existencia depende

de la ocurrencia o no de uno o varios sucesos futuros inciertos que no están bajo
el control de la empresa.
 Obligaciones presentes surgidas de hechos pasados que no se reconocen
contablemente porque:

1.- No es probable que la empresa tenga que satisfacerlas

2.- El importe de la obligación no puede ser cuantificado con la

suficiente confiabilidad.
Nota: Todas las provisiones son de naturaleza contingente,
puesto que existe incertidumbre sobre el momento del
vencimiento o el importe correspondiente.

El termino Contingente se utiliza para activos y pasivos que

no han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
 Ejemplos
PROVISION.-
Las reclamaciones en periodo de garantía a un fabricante por los productos que
resulten defectuosos, cuando el fabricante pueda estimarlas de forma segura.

ACTIVO CONTINGENTE.-
Una demanda interpuesta, por una compañía a su proveedor, por incumplimiento
de contrato y que espera ganar el juicio.

PASIVO CONTINGENTE.-
Una demanda interpuesta, por un cliente a una sociedad, cuyo importe no
podríamos determinar.
 PROVISIONES DE NOMINA.

Uno de los aspectos a tener en cuenta cuando se liquida y

contabiliza una nómina, son las provisiones de nómina que se
deben hacer.

Cuando se liquida una nómina, la empresa tiene la obligación de

pagar al trabajador inmediatamente los valores liquidados a
excepción de algunos que se debe provisionar para pagarlos
posteriormente.
Los valores que no se pagan al liquidar la nómina y que se provisionan
para pagarlos en un futuro son los siguientes:

 Prima de antigüedad
 Prima vacacional
 Otros extras.
 DETERMINACIÓN DE LOS
SIGUIENTES IMPORTES:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

La Ley de ISR obliga gravar los ingresos de todas las

personas, y ello se aplica para cada ejercicio para el cual se
deben realizar pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto anual, es una de las leyes federales impositivas
más importantes.
Las personas físicas y morales deberán únicamente abonar este
impuesto si poseen ingresos de:

 Dividendos y ganancias repartidos por personas morales

 Salarios percibidos por servicio subordinado
 Arrendamiento o uso de bienes inmuebles
 Intereses
 Actividades profesionales
 Premios obtenidos
 Enajenación de bienes
 Con el propósito de determinar el ISR anual, es
necesario obtener cada uno de los siguientes
elementos:
 Ingresos acumulables: Son aquellos ingresos en efectivo, en bienes, en
servicios, en crédito o de cualquier otro tipo (Art.16 LISR).

 Deducciones autorizadas: es el costo de lo vendido, gastos netos,

inversiones, intereses devengados, ajuste anual por inflación deducible,
cuotas patronales al IMSS, aportaciones para fondos de pensiones del
personal, entre otras, pero siempre que reúnan los requisitos fiscales
aplicables (Art. 25 y 27 LISR).

 Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU): es el

resultado de aplicar la tasa del 10% a la renta gravable, misma que se
calcula disminuyendo las deducciones autorizadas de los ingresos
acumulables (Art. 123 Constitución y 9 LISR).
 Pérdidas fiscales: Cuando las deducciones autorizadas son mayores a los
ingresos acumulables se origina una pérdida fiscal, a la cual se le adicionará
la PTU pagada en el mismo ejercicio. Esta pérdida se podrá aplicar o
amortizar contra la utilidad fiscal de los siguientes 10 ejercicios hasta agotarla,
y antes deberá actualizarse por inflación (Art. 57 LISR).

 Pagos provisionales mensuales: Son los anticipos realizados por el

contribuyente a cuenta del ISR anual, mismos que se calculan aplicando la
tasa del 30% sobre una utilidad fiscal estimada (Art. 14 LISR).

 ISR retenido o acreditable: En ciertas transacciones, las instituciones

financieras deben retener ISR a las personas morales. Adicionalmente, el
contribuyente puede acreditar contra el ISR del ejercicio, el impuesto que
haya pagado en el extranjero. (Art. 54 y 5 LISR)
 ANTICIPO A CLIENTES.

La finalidad de las entidades que tienen la política de exigir

anticipo a clientes a cuenta de sus pedidos es la de contar con
recursos para producir los artículos solicitados y a la vez, tener
mayor seguridad de la venta de su producción.
Se carga:
2.- Del valor de la amortización o cancelación del anticipo
cuando la entidad cobra el saldo a los clientes y les entrega
facturado el pedido.

Se abona:
1.- Del valor del anticipo a cuentas de pedidos que la entidad
reciba de clientes.
 Ejemplo

1 de Julio de 200_ . La entidad celebra el contrato 356 con el cliente

Federico Yépez, en el que se especifica que la empresa se
compromete a fabricar en un plazo de 20 días hábiles 200 artículos
mod. K2 a un precio de $ 1,000.00 cada uno, más el IVA
correspondiente, y el señor Yépez a entregar a cuenta del citado
contrato da un anticipo del 50%, y el resto al recibir facturados los
artículos requeridos.

23 de Julio de 200_. La entidad expide el CFDI por la entrega de lo

convenido en el contrato num. 356, cuyo costo por unidad asciende a
$ 625, y el señor Yépez liquida el saldo del pedido más el IVA
correspondiente.
 REGISTRO DE OPERACIONES.

1. Por el anticipo y el IVA trasladado por cobrar.

Clientes 116,000
Federico Yépez
Anticipo de clientes 100,000
Federico Yépez
IVA trasladado por cobrar 16,000
Anticipo e IVA trasladado por cobrar a cuenta de su pedido
del contrato 356
2. Por el cobro del anticipo e IVA trasladado por cobrar.

Bancos 116,000
"X"
IVA trasladado por cobrar 16,000
Clientes 116,000
Federico Yépez
IVA por pagar 16,000
Cobro del anticipo e IVA trasladado a cuenta de su pedido del
contrato 356
3. Por el saldo e IVA a cargo del cliente, entrega del pedido y cancelación del
anticipo.

Clientes 116,000
Federico Yépez
Anticipo de clientes 100,000
Federico Yépez
Ventas 200,000
IVA trasladado por cobrar 16,000
Saldo a su cargo de la venta según CFDI de su pedido del contrato
356 y cancelación del anticipo.
4. Por el cobro del saldo y el IVA trasladado por cobrar a cargo del cliente del
CFDI del pedido del contrato.

Bancos 116,000
X
IVA trasladado por
cobrar 16,000
Clientes 116,000
Federico Yépez
IVA por pagar 16,000
Cobro del saldo e IVA del CFDI de su pedido del
contrato.
5. Por el cobro de 200 artículos mod. K2 a $ 625.00 cada uno.

Costo de venta 125,000

Almacén 125,000
200 articulos
Costo de la factura 1326 correspondiente al contrato 356
 Ejercicio 1

5 de noviembre de 20__. La entidad celebra el contrato 1506 con el

cliente Roberto Prado, en el cual se especifica que la primera se
compromete a fabricar, en un plazo de 15 días, 2000 artículos mod.
HB, a un precio de $ 50.00 cada uno y el segundo, a entregar un
anticipo del 20% y el resto al recibir facturado los artículos contratados.

19 de noviembre de 20__. La entidad expide la factura 1135 por la

entrega de lo acordado en el contrato 1506, cuyo costo por unidad
ascendió a $ 30.00 y el señor Prado liquida el saldo del pendiente más
IVA correspondiente.
 Boletín C-12
INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON CARACTERISTICAS
DE PASIVO Y CAPITAL
El objetivo de este boletín es el reconocimiento inicial en los
estados financieros, de los instrumentos financieros con
características de pasivo y de capital, para:

 Indicar las diferencias básicas entre un instrumento de pasivo

y uno de capital.
 Establecer las bases de clasificación de los componentes de
pasivo y de capital de un instrumento compuesto.
 DEFINICIONES:
Un instrumento financiero.-
Es cualquier derecho u obligación que surge de un contrato que
origina un activo financiero en una entidad y un pasivo
financiero o un instrumento financiero de capital.

Ejemplos de instrumentos financieros son:

 las acciones; que constituyen el capital de una empresa.
 los préstamos que una empresa concede a las empresas de
su grupo o a sus trabajadores;
 las cuentas a cobrar de los clientes
 el efectivo mantenido en caja o en cuentas bancarias.
 ACTIVOS FINANCIEROS.

Son activos que otorgan, derecho a la empresa de recibir

efectivo o bien otros activos financieros, aunque a veces se
liquidan compensando pasivos financieros.

Por ejemplo una acción da derecho, entre otras cosas, a recibir

dividendos.
Una cuenta x cobrar de un cliente da derecho a recibir efectivo
o a ser compensada.
 PASIVOS FINANCIEROS

Son compromisos que implican una obligación contractual de

entregar efectivo u otro activo financiero.

Por ejemplo
 Una cuenta x pagar a un proveedor supone una obligación de
entrega de efectivo en un plazo determinado.
 Los intereses devengados de los prestamos.