Vous êtes sur la page 1sur 24

Publicación del Colegio de Contadores Privados de Costa Rica

Año 2002 Nº 31
ACTUALIDAD 4 Régimen de Tributación Simplificada:
una muestra más de la incongruencia de
Junta Directiva
nuestro sistema tributario Presidente:
CPI. Lic. Ricardo Mora Obando
5 FOMYS Primer Vicepresidente:
CPI. Lic. Raúl Quesada Madriz
Segunda Vicepresidenta:
6 Definen tratamiento fiscal para leasing CPI. Licda. Maritza Alvarado
Quirós
Primer Secretario:
8 Fuertes vientos esperan al plan fiscal en el
CPI. Lic. Rodrigo Luna Monge.
Segunda Secretaria:
Congreso CPI. Alice González Arroyo.
Prosecretarios:
CPI. Rosa Rivas Ramírez.
Tesorero:
DESDE EL COLEGIO 10 Concluida primera Casa del Contador CPI. Lic. Gustavo Flores Oviedo.
Primer Vocal:
14 Breves CPI. Luis Cárdenas Chacón.
Segundo Vocal:
CPI. Lic. Luis Fernando
Gómez Ulloa

15 Calendario Tributario 2003 Fiscal:


CPI. Lic. Carlos Murillo Salazar.

16 Columna de la Dirección Ejecutiva Consejo Editorial


URGENTE: Estimado colegiado Director:
Rodrigo Luna Monge
17 Columna del Director Herberth Castillo Quesada.
Manuel Bonilla Carazo.
Juan José Vallejos Apú
Luis Fernando Calderón Madrigal
Norma Coto Astorga

18 Planilla de la CCSS: un análisis financiero-contable Olga Soto Segura


Ejecutiva de publicidad:
Yamyleth Arias Molina
19 Tablas impositivas del impuesto sobre la renta Producción periodística
Elizabeth Badilla Calderón

Diseño de portada y
20 Obligaciones de los contribuyentes diagramación
Servigráficos, La Nación.
Ley del Impuesto sobre la Renta

22 Diseño del sistema contable apropiado

3
Régimen de Tributación Simplificada:
una muestra más de la incongruencia
de nuestro sistema tributario
Lic. Olman Rímola Castillo
Contador Tributario
orimola@sopistmo.com

Perspectiva Tributaria en pequeñas unidades, lograran clase de contribuyentes de un alto


calificar como contribuyentes del costo fiscalizador y un bajo efecto
No se necesita crear nuevos RTS. recaudador reunidos bajo un RTS.
impuestos para aumentar la Y es que pertenecer al RTS sí Sin embargo, bajo dicho RTS se debe
recaudación fiscal del país. Se debe representa una gran ventaja, en mantener la potestad fiscalizadora
modernizar las leyes existentes de comparación con el régimen bajo la tutela de la DGT, sin renunciar
forma tal que la Dirección General de tradicional del impuesto sobre las a la entrega de facturas timbradas o
Tributación sea más eficiente ventas. Un contribuyente inscrito bajo dispensadas y controlando los
cobrando los impuestos que ya el RTS, "cumpliendo" los parámetros montos de ventas para que sea más
existen. establecidos para serlo, al final del justo y equitativo el pago de los
año sólo pagará, como máximo, impuestos de estos contribuyentes
Sin embargo, y ante una actitud ¢900,000 por concepto de impuestos basándose en su capacidad
inexplicable de los jerarcas de la sobre la renta y ventas. económica real, y no en una supuesta
Dirección General de Tributación capacidad económica totalmente
(DGT), la creación del Régimen de Recordemos que para ser burlada por el contribuyente.
Tributación Simplificada (RTS) viene a contribuyente del RTS lo único que se
contradecir lo que han pregonado las necesita es tener compras anuales
autoridades del Ministerio de iguales o inferiores a ¢15 millones, lo Se debe agrupar bajo el RTS a
Hacienda, por cuanto dicho régimen cual es sumamente fácil en nuestro contribuyentes que manejen un
va en detrimento de la recaudación, medio, pues al vendedor se le puede margen de utilidad comprendido entre
fomenta la evasión, y atenta contra la inventar un nombre de comprador un rango preestablecido y sobre el
gestión fiscalizadora del corifeo diferente y de esa forma evitar llegar a cual se calculen gastos básicos
tributario. dicha suma. O más sencillo, el promedios para determinar utilidades
contribuyente del RTS se pone de netas promedio y de esa forma
Curiosamente, uno de los aspectos acuerdo con su vendedor para que no estimar un porcentaje de utilidad
que originalmente se consideraron le facture con factura timbrada, en promedio y asignar los
para justificar la creación del RTS fue una relación de mutua conveniencia e correspondientes factores para el
el "lograr poner en cintura" una gran imperceptible para las autoridades cálculo de impuesto sobre ventas y
cantidad de unidades económicas tributarias. renta, siempre sobre las ventas. Es
–pequeños comerciantes en su por demás obvio, que se debe
mayoría– que se encontraban en la Dicen que hecha la ley hecha la determinar una cantidad máxima de
ilegalidad. trampa. En el caso del RTS he visto ventas anuales que pueden llegar
tantas maniobras realizadas por como máximo a 100 salarios base de
El objetivo era totalmente loable si contribuyentes que de verdad lo que un oficinista uno del Poder Judicial.
pensamos en "nuevos siento es lástima del desconocimiento Pero se debe fiscalizar el RTS con
contribuyentes" como la venta de práctico mostrado por la DGT al base en las ventas y no con base en
empanadas en una ventana, o el sustentar que el parámetro compras las compras, como erróneamente se
zapatero artesanal que trabaja en la es el que debe privar en el RTS, está haciendo en la actualidad.
sala de su casa, o el pequeño bazar cuando técnicamente es la forma más Además, el ir eliminando categorías
instalado en una cochera, etc., sencilla de evadir impuestos que de contribuyentes del RTS
negocios que por su tamaño y bajo legalmente se haya creado. arbitrariamente como lo ha venido
nivel operativo hacen compleja su haciendo la DGT confirma aún más,
fiscalización. El problema se presentó Para evitar una mala interpretación mi afirmación de que es un portillo
cuando grandes negocios diluyeron por parte del lector, no es que yo esté para la evasión, el último caso, el de
sus actividades y esquemas en contra del RTS, por el contrario, los vendedores de celulares y sus
operativos de forma tal que, divididos considero como válido que exista una accesorios.

4
El proyecto de ordenamiento fiscal no creación del RTS como una liberación Inconstitucionalidad del RTS
viene a corregir esta paradójica forma para sus asociados del "gasto" que
de fiscalización. Amplía en algunos representa el tener que pagar el Tuve la oportunidad de realizar un
casos, y modifica en otros, los servicio de contabilidad. estudio sobre el RTS –mi tesis de
parámetros calificadores de licenciatura– y lograr intercambiar
contribuyentes, pero los mantiene –a Se pueden imaginar ustedes, opiniones con distinguidos abogados
los parámetros- dentro de la categoría apreciables contadoras y contadores tributarios y constitucionalistas, llegando
de poco prácticos y bastante lo que significa que los comerciantes a la conclusión de la inconstitucionalidad
complejos para determinar por parte valoren nuestros servicios como un del RTS, basándonos en el principio de
de los auditores tributarios. gasto. Considerar que los servicios capacidad económica. Incluso le
contables son un gasto y no una planteé la situación a la Procuraduría
Perspectiva financiera inversión es manejar un criterio General de la República,
prehistórico y obsoleto, bastante inoportunamente en el momento de
Como ya dije, el RTS es sumamente lejano de los conceptos modernos transición de su máxima autoridad, por lo
rentable para los contribuyentes manejados en nuestro Siglo XXI. que creo se archivó el caso, en espera
inscritos en él. del nombramiento del nuevo Procurador.
Empero, como nada es perfecto, el Tengo varias interrogantes para esos
RTS presenta un gran inconveniente comerciantes: ¿cómo van a obtener Sería conveniente que el Colegio de
para estos negocios: nadie puede un crédito o financiamiento si no Contadores Privados de Costa Rica
hacer constar, certificar o dar fe de su llevan contabilidad?, ¿cómo pueden tome la batuta en este asunto que
situación financiera. probar si su gestión empresarial es atenta contra la gestión fiscalizadora y
sana, eficiente y suficiente para recaudadora de las autoridades
En un principio, una asociación de respaldar un crédito?, ¿cómo pueden tributarias, pero principalmente atenta
comerciantes a nivel nacional demostrar que son sujetos de contra el ejercicio de la profesión
publicitó con bombos y platillos la crédito? contable en nuestro país.

El Colegiado
cuenta con un beneficio por
incapacidad llamado FONDO
DE MUTUALIDAD Y
SUBSIDIOS (FOMYS) que
FO MYS
consiste en lo siguiente: c- El máximo a solicitar es de 90 días d) Treinta por ciento ( 30%), del auxilio
por año. básico cuando el aporte al FOMYS
d- No se pagan los primeros 12 días. sea de veinticinco hasta treinta y seis
cuotas mensuales.
El pago de la incapacidad se hará e) Cincuenta por ciento ( 50 %), del
de acuerdo con la siguiente tabla y el auxilio básico cuando el aporte al
1- En caso de muerte del Colegiado el mismo no aplica en caso de FOMYS sea de treinta y siete cuotas y
beneficiario designado en dicha incapacidad por maternidad, además hasta cuarenta y ocho cuotas
póliza, podrá solicitar el monto de prescribe a los tres meses de mensuales.
(veinticinco mil colones), más cinco levantada la misma. f) Setenta y cinco por ciento ( 75%),
mil colones por cada quinquenio. Este del auxilio básico cuando el aporte al
beneficio caduca a los diez años. a) Dos coma cinco por ciento ( 2.5) FOMYS sea de cuarenta y nueve
del auxilio básico cuando el aporte al cuotas y hasta cincuenta y nueve
De la incapacidad temporal del FOMYS, sea de una a seis cuotas cuotas mensuales.
Colegiado. mensuales. g) Ciento por ciento ( 100 %), del
b) Cinco por ciento (5%) del auxilio auxilio básico cuando el aporte al
2- Todo Colegiado tendrá derecho a básico cuando el aporte al FOMYS, FOMYS sea de sesenta cuotas
una incapacidad temporal la cual sea de siete y hasta doce cuotas mensuales o más.
aplica de la siguiente manera: mensuales.
c) Quince por ciento (15%) del auxilio Dichos beneficios deberán ser
a- El monto diario es de ¢550.00 . básico cuando el aporte al FOMYS tramitados en el Departamento de
b- El monto máximo a solicitar es de sea de trece y hasta veinticuatro Fiscalía.
¢49.500.00. cuotas mensuales.

5
Definen tratamiento fiscal
Elizabeth Badilla C.
elecomunicacion@racsa.co.cr
para el leasing
La Administración Tributaria pretende bien arrendatario. arrendador, no puede continuar
con una nueva normativa, incluir los b. Que confieren una "opción de rebajando la depreciación
mecanismos llamados leasing o de compra a precio especial" correspondiente.
arrendamiento dentro de los servicios c. Que la duración del
cubiertos por las leyes tributarias. arrendamiento sea igual al 75% o Por otra parte, al arrendatario le es
más de la vida económica permitido aplicar una deducción
Las nuevas normas rigen desde el estimada del bien arrendado; y equivalente a las cuotas de
mes de mayo y el decreto respectivo d. Que el valor actual de los pagos amortización o depreciación. En
fue publicado en La Gaceta No.94. por arrendamiento mínimo para el aquellos casos en que la
arrendatario, excluyendo los Administración Tributaria haya
Los contratos de arrendamiento, costos ejecutorios, sea igual o autorizado depreciaciones
también llamados leasing, son una mayor al 90% del valor justo del aceleradas, los arrendatarios pueden
figura de amplia utilización en el bien arrendado. aplicar las cuotas que resulten,
mercado financiero nacional con una siempre y cuando cumplan con lo
alta tendencia hacia arriba y que no Arrendamiento financiero estipulado en las leyes, reglamentos y
estaban obligados al pago del y tratamiento fiscal resoluciones.
impuesto sobre la renta.
Las nuevas estipulaciones establecen El arrendatario también puede
Sin embargo, la entrada en vigencia que el arrendante debe incluir como deducir los gastos financieros
de la Norma Internacional de ingresos gravables, en la base implícitos en la cuota periódica que
Contabilidad No.17, la cual establece imponible del periodo fiscal en que se cancela al arrendador. La deducción
criterios para la distinción de celebre el contrato, la suma de las de los intereses, en este caso, esta
arrendamientos operativos y cuotas del contrato, menos los condicionada a que en la operación
financieros, también llegó a la intereses implícitos de la cuota. La se haya especificado la tasa de
Dirección de Tributación a emitir una entidad que arriende el bien debe interés que recibe el arrendador y
resolución por considerar que dichas deducir el precio de adquisición o además, debe desglosar el monto
disposiciones son imprecisas. En ese costo de producción del bien, en el pagado por intereses en los
sentido, se definen técnicamente mismo periodo en que se debe comprobantes que respaldan los
conceptos como contrato de declarar el ingreso por el contrato de pagos periódicos.
arrendamiento, arrendamiento arrendamiento. Asimismo, deberá
financiero y otros, de los que se incluir los intereses que forman parte Para los arrendatarios no es
retoman los siguientes: de la cuota de los contratos de deducible de la renta bruta la parte de
arrendamiento financiero, en la base los cánones mensuales que
El contrato de arrendamiento es un imponible del periodo fiscal en que correspondan a la amortización del
convenio que celebran un arrendador dichos intereses se devenguen. financiamiento.
y un arrendatario, mediante el cual se
concede a éste el derecho de uso y Por su parte, el arrendatario tiene
goce temporal de un bien particular derecho a deducir la

¢
(mueble o inmueble), que pertenece depreciación de los bienes
al primero, por un tiempo específico y tomados en arriendo, así
a cambio de pagos predeterminados, como los respectivos
generalmente periódicos. intereses, si
incorpora dichos
El Arrendamiento Financiero está bienes a su activo
comprendido en los convenios no fijo y los utiliza en la
cancelables que cumplan uno o más generación de ingresos al impuesto
de los siguientes criterios: sobre la renta. En aquellos casos en
que el arrendatario opte por no
a. Que transfieren la propiedad del adquirir el bien y lo devuelve al

6
Asimismo, los costos ejecutorios ingresos del periodo las cuotas periodo las cuotas del arrendamiento
pueden ser deducidos por el que pagadas por el arrendatario en el canceladas en dicho periodo. Sin
efectivamente soporte el pago. En momento de vencimiento del plazo de embargo, el arrendatario no podrá
aquellos casos en los que, según lo pago. deducir ningún monto por concepto
establezca el contrato, el pago lo de depreciación del bien arrendado.
haga el arrendatario, la deducción se Con respecto a las deducciones de
puede hacer en el tanto demuestre gastos se indica que corresponde al Con respecto a los pagos que los
que en la cuota se incluya el traslado arrendante aplicar la deducción de arrendatarios efectúen a empresas o
del cobro por parte del arrendador. los gastos por depreciación del bien personas domiciliadas en el exterior
arrendado y los gastos inherentes a no están afectos al impuesto sobre
Arrendamiento operativo su propiedad. remesas al exterior. Por el contrario,
en lo que se refiere a arrendamientos
La resolución de Tributación Directa Por otra parte, la eventual venta del operativos, cuando se trata de bienes
considera un arrendamiento operativo bien –al vencimiento del contrato– usados en actividades comerciales
aquel contrato no cancelable que no generará ganancia de capital si la se debe aplicar una retención del
cumpla ni siquiera con uno de los enajenación de estos bienes fuere 15% de los montos pagados o
requisitos señalados al inicio de esta habitual para el arrendador, o si el acreditados.
información. bien enajenado fuera depreciado, la
operación podría producir una Si se tratara de arrendamientos
En cuanto al tratamiento tributario de ganancia gravable o una pérdida operativos de bienes usados en la
los contratos operativos, y en lo que deducible. industria o actividades agropecuarias,
se refiere al impuesto sobre las podría aplicarle la retención si se
utilidades se establece que el Para el arrendatario se establece el cumple con lo establecido en la Ley
arrendante debe considerar como derecho a deducir como gasto del del Impuesto sobre la Renta.
Fuertes vientos esperan al plan fiscal
Angie López
elecomunciacion@racsa.co.cr
en el Congreso
Luego de superar fuertes vientos cambiada en dos ocasiones por el entabló el Movimiento Libertario
en la Comisión Especial Mixta de Banco Central. En junio anterior la causaron una demora que,
la Asamblea Legislativa el Plan de estimación era de un 4,6%, sin sumada al duro proceso que le
Contingencia Fiscal deberá embargo, el crecimiento tan espera al proyecto en el plenario,
sortear tormentas y huracanes en acelerado de un 1% oficialmente hace prever que los resultados se
el plenario legislativo. señalado, genera gran verían hasta inicios del próximo
preocupación en el Gobierno. año.
Este pacto económico, estudiado Ese porcentaje equivale a 60 mil
por diputados del Partido Unidad millones de colones del Producto Pero no sólo el Movimiento
Social Cristiana (PUSC), Interno Bruto (PIB). De Libertario pone obstáculos.
Liberación Nacional (PLN), confirmarse la nueva proyección El PAC Y el PLN las dos otras
Acción Ciudadana (PAC), y al finalizar el año el exceso de fuerzas políticas en la Asamblea
Movimiento Libertario; así como gastos será de 331.200 millones. no divisan la ventaja que dicen
por representantes de diversos tener otros bandos sobre el plan
sectores sociales, pretende aliviar Aprobar el proyecto antes de de emergencia fiscal, en especial,
lo que el Gobierno del Presidente concluir el año, dicen las fuentes el PUSC.
Abel Pacheco califica como una gubernamentales, lograría reducir
difícil situación económica del el déficit en un 2% del PIB al La diputada del partido Liberación
país. El oficialismo justifica esa generar recursos en 100 mil Nacional, Laura Chinchilla, indica
supuesta crítica situación de las millones con al racionalización del que el método es una medida
finanzas, con datos como la gasto, la eficiencia en inevitable para la situación
proyección del déficit fiscal la cual recaudación, etc. (ver recuadro). económica del país, sin embargo,
finalizaría este 2002 en un 5,5%, Pero los vientos que enfrentó el no está convencida de su
la cifra más alta registrada desde proyecto (26 sesiones de trabajo efectividad. "Es un paquete fiscal
1994. y tres prórrogas del plazo inicial), más que se ha acostumbrado
Sin embargo, la meta fiscal fue además de la fuerte lucha que hacer en cada inicio de una nueva
administración", explica Chinchilla.

Además, la diputada añade que


Plan de Contingencia Fiscal ahora lo importante es estructurar
y utilizar los recursos de manera
racional y no "sacrificar" el gasto
Puntos Recaudación en millones público.

Racionalización del gasto 32.600 millones de colones


¿Es el plan la solución para reducir el
Eficiencia en recaudación 4.200 millones de colones impacto económico?

Nuevos impuestos 62.666 millones de colones El proyecto que busca aplacar la


situación económica del país,
Total 99.466 millones de colones pretende recaudar 100 mil
millones de colones, una tercera
parte de los 331.200 millones de
colones que suma el déficit fiscal.

8
Pero, ¿qué pasará con las dos venta en un impuesto al valor no solo retrasar la aprobación,
terceras partes restantes? agregado y revisar también el sino que modificar las metas de
gasto público, para tratar de recaudación y recorte de gastos
Según el economista Leonardo determinar cuáles son los rubros básicos para lograr un déficit
Garnier, el plan vendrá a darle un que deben ser recortados. menor.
respiro al gobierno, pero no es
suficiente. "Aliviará la carga, pero Prueba de fuego Pero dentro del oficialismo hay
no resolverá", comenta Garnier. esperanza, así lo señala el Jefe
Después de la lucha política que de los socialcristianos Mario
Justificando ese faltante es que se hubo para dictaminar el plan, en Redondo, "por el bien del país
empiezan a asomar dificultades y noviembre nuevamente los fuertes que ese proyecto pase sin
cambios. Por ejemplo, el argu- vientos y lluvias azotarán al proyecto menores contratiempos porque
mento para reducir el curso cuando las trabas nuevamente es un proyecto bueno y
lectivo es justamente la carencia volverán a relucir en el plenario. necesario para que Costa Rica
de recursos para pagar a los pueda mejorar su situación
maestros y profesores una suma Todavía en esta fase el proyecto económica".
adicional para que completen los puede sufrir cambios que podrían,
200 días lectivos.

Así como la educación, muchos


otros servicios públicos se verán
afectados; la salud, la vivienda, la
seguridad etc., pues al no haber
recursos no se puede invertir para
El acuerdo de la Comisión
dar servicios de mayor calidad. ◗ Directrices y normas para racionalizar el gasto público
Para Mario Redondo, jefe de la
fracción legislativa del PUSC y ◗ Mejoras en la recaudación tributaria y combate a evasión
presidente de la Comisión Mixta,
para que la población no se vea ◗ Impuesto escalonado a las personas jurídicas, principalmente sociedades
afectada, el problema de las anónimas
finanzas públicas debe ser
abordado en toda su magnitud y ◗ Impuesto adicional (50%) a vehículos de lujo
con toda la responsabilidad.
◗ Tributo mensual de $500 por cada una de las mesas de juego a los
"El gobierno está actuando en casinos
varios campos, uno de ellos es
otro proyecto de aduanas que ◗ Gravamen mensual de $500 por un año cada terminal de computadora
busca mejorar la recaudación y de las salas de apuestas
dentro de eso está sancionar más
severamente el contrabando, la ◗ Subir de $125.000 a $300.000 anuales el impuesto a los bancos Off Shore
defraudación fiscal, mejorar la
parte de la administración ◗ Impuesto entre 30 y 50 colones a cada cajetilla de cigarros e impuesto
tributaria y una revisión integral y de 5 colones por unidad de consumo a bebidas alcohólicas
estructural a lo que es la
estructura tributaria", dijo a El ◗ Aumento a los aranceles por las certificaciones que emite el Registro
contador Al Día. Público

A su criterio, para resolver los ◗ Recargo a las tasas que se aplican sobre las rentas: empresa, personas
problemas de la estructura físicas con actividades lucrativas, salarios superiores a 750.000 colones
tributaria se debe considerar una mensuales y a los rendimientos de los títulos valores en colones y dólares
revisión del impuesto sobre la
renta, modificar el gravamen de

9
Los Contadores
Privados afiliados al Colegio
Concluida primera
que radican en la provincia de
Cartago tienen desde
mediados de noviembre un
Casa del Contador
lugar para reuniones y un mostrando interés en la capacitación y
otros servicios para los agremiados
espacio para realizar la residentes de cada zona.
capacitación en la primera
Actualmente el Colegio cuenta
Casa del Contador que con 8 Consejos Regionales, sin
construye el Colegio. embargo, los de San Ramón,
Liberia y Limón aún no están
consolidados, y mientras esto no
se produzca, el Colegio, dirigido
por la Junta Directiva, no puede
Elizabeth Badilla C.
asumir el riesgo de aprobar una
elecomunicacion@racsa.co.cr
inversión que podría convertirse
en una pérdida.
Con una inversión de ¢8 millones en
la construcción de la Casa y ¢7.4 Consejos Regionales que
millones que costó la adquisición del cuentan con lote para la
lote, los 212 contadores de esa construcción de la Casa del
cabecera de provincia, tendrán a Contador:
partir de la tercera semana de La construcción de la Casa del
diciembre su sede regional. El REGIONAL CONTADORES Contador de Cartago estuvo a cargo
Colegio, impulsado por la Junta del Ing. Carlos Fernández Córdoba. Se
Directiva, concluye así el primer paso SANTA CRUZ 97 trata de un espacio cómodo, pero sin
del proyecto Casa del Contador que LOS SANTOS 66 ningún tipo de lujos o excentricidades.
inicialmente dotará de una edificación PURISCAL 53
a los Consejos Regionales de PALMARES 60 Casas del Contador se está dando el
Turrialba, Los Santos, Santa Cruz, CAÑAS 72 primer paso en la descentralización
Nicoya y Cartago. LIBERIA 148 de servicios. En el corto plazo cada
LIMÓN 141 centro debería contar con una
Según explicó el directivo Raúl secretaria que les brinde apoyo
NICOYA 50
Quesada Madriz, responsable de la administrativo, además de contar con
Comisión de Consejos Regionales, ESPARZA 39
un sitio para reuniones, biblioteca y
éstas sedes han demostrado que las PEREZ ZELEDÓN 197
espacios para los programas de
Juntas Directivas funcionan NARANJO 61 capacitación. A mediano plazo, se
correctamente y que hay interés en TURRIALBA 123 espera que servicios como el pago de
continuar operando y fortalecer el SAN RAMÓN 132 cuotas y otros puedan brindarse en
servicio que pueden brindar a los GRECIA 195 las sedes regionales con lo cual se
afiliados de esa ciudad. PUNTARENAS 210 consolidaría el proceso de
CARTAGO 821 descentralización.
"Los otros consejos regionales no han
mostrado una actividad constante, los Las regionales resaltadas
vemos todavía renquear", señaló, y es que cuentan ya con un Consejo Consejo No. Valor Valor
precisamente el principal requisito para Regional formalmente de afiliados del lote de la construcción
que la Junta Directiva Central,apruebe la (millones de colones) (millones de colones)
constituido, de los cuales
compra del terreno y la construcción de la tienen lote. Turrialba 523 7.7
Casa del Contador es que las sedes Santa Cruz 514 3.7
regionales se mantengan activas, Con el inicio de las Los Santos 505 7.9
realizando reuniones quincenales y construcciones del programa
Nicoya 519 7.3
Cartago 212` 7.4 8
Fuente: Elaboración propia con información de la Plataforma de Servicios

10
"Qué la paz, el amor y la esperanza de ésta
Nochebuena, sean los regalos más preciados que
acompañen cada día del Año nuevo 2003, queremos
desearles que pasen unas fechas entrañables en
compañía de los suyos y que el año
que comienza sea un paso
adelante en la escalera
de sus vidas".

Son los sinceros deseos de la Junta Directiva 2002-2003


y el personal administrativo.

11
E. Gutiérrez y Asociados
CONTADORES PÚBLICOS AUTORIZADOS
Master Business Administration, U.S.A.
NUESTROS servicios
Asesoramiento General Tributario
Atención a Traslados de Cargos Tributarios
Auditoría Financiera
Auditoría Operativa
Auditoría Tributaria
Capacitación
Diseño de Control Interno
Estudio de Control y Reducción de Costos
Estudios de Factibilidad
Testimonio Parcial para Bancos
Nuestro personal es especialista en el área de
contaduría pública, derecho, y administración;
además contamos con más de 20 años de brindar
asesoría en el campo tributario.

Teléfono: 283 6381 • Fax: 234 0697


325 metros sur de la Casa Italia
Apartado: 3821-1000 San José, Costa Rica
E-mail: eguticpa@racsa.co.cr
• Paquete completo (Windows XP - Excel, Word, Power Point XP) básico y avanzado
• Paquete Excel para contadores
• Paquete Access para contadores Precios
Especiales
• Internet (correo y navegación) para
• Manejo de sistemas contables Contadores
y sus
• Capacitación en diversas áreas de la contabilidad familiares
• Certificaciones en materia tributaria y de costos
• Inglés conversacional y escrito en todos los niveles
• Alquiler de salas para conferencias y laboratorio de cómputo Matrícula abierta en
todos los cursos
Colegio de Contadores Privados de Costa Rica, Calle Fallas de Desamparados
Para más información a los teléfonos: 259-4250, 259-6061, 259-6066, 259-6085. Extensiones 130 - 133
Telefax Directo: 219-0019 - Correo electrónico: cecapcr@racsa.co.cr

• ¿No cree usted que su


empresa, su lugar de trabajo
o usted merecen anunciarse
en El Contador Al Día?

• ¿Señor Contador, sabe


usted hacia quién está
dirigida nuestra revista?

• ¿Sabía usted que alrededor


de cincuenta mil personas
leen nuestra publicación?

¡Contáctenos! PUBLICACIÓN DEL


Tel. 259-6066 COLEGIO DE
259-6061 Ext. 135 CONTADORES PRIVADOS
Yamyleth Arias Molina DE COSTA RICA
E-mail: privados@racsa.co.cr
Oficinas Club del Contador, Calle Fallas, Desamparados,
Costa Rica. http//www.contador.co.cr
BREVES
ASAMBLEA ORDINARIA CAPACITACIÓN CONTINUA
Se les recuerda a todos los Colegiados que el día domingo El Colegio mantiene un agresivo programa de capacitación
8 de diciembre del 2002, dará inicio la Asamblea a partir para los afiliados. Uno de los proyectos que está
de las 9:00 a.m., de acuerdo con el Articulo No. 10 de la resultando exitoso es el Programa de Certificación
Ley y 9 del Reglamento respectivo, con los asociados Profesional. Este plan, sin embargo, no deja de lado la
realización de seminarios y otros cursos de capacitación.
presentes en la Sede Central del Colegio, sita en Calle
Fallas de Desamparados. Publicación realizada en La
Gaceta No. 218 del martes 12 de noviembre del 2002.
CPI. Lic. Ricardo Mora Obando. Presidente Junta Directiva.

En la foto, parte de los asistentes al Seminario sobre Gastos


Gravables, gastos deducibles.

FISCALIZACIÓN DEL EJERCICIO PROFESIONAL


Junta Directiva 2002-2003. De pie, izquierda a derecha: Carlos El Departamento de Fiscalía del Colegio inició la
Murillo Salazar (Fiscal), Raúl Quesada Madriz (1er investigación en las entidades públicas, semiautónomas,
Vicepresidente), Gustavo Flores Oviedo (Tesorero), Ricardo Mora municipales, etc.; con el fin de verificar que los funcionarios
Obando (Presidente), Luis Cárdenas Chacón (1er Vocal), Luis F. que realizan labores contables estén debidamente
Gómez Ulloa (2do. Vocal) y Rodrigo Luna Monge (1er. habilitados para el ejercicio profesional.
Secretario). Sentadas de izquierda a derecha: Rosa Ma. Rivas Según indica la ley, para ocupar y desempeñar puestos
Ramírez (Prosecretaria), Maritza Alvarado Quirós (2da. contables se requiere la incorporación a este colegio
Vicepresidenta), Alice González Arroyo (2da. Secretaria)
profesional.
Por otra parte, según informó Carlos Murillo, Director
MERECIDO RECONOCIMIENTO Fiscal, como parte de la acciones de la fiscalía se culminó
con la incorporación de trescientos contadores.
Como parte de los esfuerzos de la Dirección Ejecutiva para
mejorar el clima interno de trabajo y la eficiencia Vanesa
Bonilla Marchena, del Departamento de Contabilidad, fue
designada Empleada del Mes (agosto), Mauricio Barboza
Román, del Departamento de Mantenimiento, Empleado
del Mes, (setiembre) y Gustavo Calvo Herrera, del
Departamento de Alimentos y Bebidas, Empleado del Mes
(octubre). ¡Felicitaciones!

En nuestras
instalaciones se están
realizando actividades Buenos empleados y buenos actores. Los trabajadores del
infantiles los Colegio , a cargo de la dirección de Juan Varela, desarrollaron
domingos, como la una obra de teatro como parte de las acciones y dinámicas que
presentación del buscan mejorar el ambiente interno de trabajo, las relaciones
payaso Tapita Tapatío. humanas y el compromiso con la organización. En la gráfica,
algunos de ellos durante la presentación.

14
CALENDARIO TRIBUTARIO 2003
Obligaciones Tributarias Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
VENCIMIENTOS MENSUALES
D-103 Retenciones en la Fuente
Retenciones salariales, retenciones del 2% (practicadas por el 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
Estado, sus Instituciones Autónomas, Semi-autónomas, Estatales,
Municipales u otros entes públicos); Remesas al Exterior;
retenciones sobre la renta disponible; recompras o reportes,
sobre los rendimientos generados por inversiones en títulos valores,
etc. Último día para cancelar la declaración del mes anterior
(primeros 15 días naturales del mes siguiente a la realización
de las retenciones).
D-104 Impuesto General sobre las Ventas 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
- Sistema tradicional
D-106 Impuesto Selectivo de Consumo 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
D-107 Impuesto a los Casinos y Salas de Juego 15 14 14 15 15 13 14 14 12 14 14 12
Último día para la presentación y pago de la declaración
(primeros 10 días hábiles del mes siguiente).
D-111 Impuesto General sobre las Ventas 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
(Sistema de compras)
D-113 Impuesto sobre los Rendimientos y Ganancias 15 14 14 15 15 13 14 14 12 14 14 12
de Capital de los Fondos de Inversión.
La presentación y cancelación debe hacerse dentro de los diez
primeros días hábiles del mes siguiente a aquél en que se
generaron los rendimientos.
D-114 versión 2 Impuesto único a los combustibles 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
Debe cancelarse dentro de los primeros quince días naturales de cada mes.
D-117 Impuesto específico sobre las Bebidas Alcohólicas 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
Último día para presentar y cancelar la declaración del mes anterior.
D-171 Impuesto específico sobre las bebidas envasadas 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
sin contenido alcohólico y jabones de tocador
Último día para presentar y cancelar la declaración del mes anterior.

VENCIMIENTOS TRIMESTRALES
D-105 Régimen Simplificado 15 / / 15 / / 15 / / 15 / /
Presentación y pago de la declaración, (quince días naturales
del mes siguiente al trimestre vencido).
D-108 Pagos Parciales de Renta / / 31 / / 30 / / 30 / / /
Último día para cancelar cada trimestre.
D-112 Pequeños Contribuyentes 22 / / 24 / / 21 / / 21 / /
(Último día para presentar y cancelar la declaración
(primeros 15 días hábiles del mes siguiente al trimestre vencido)
D-160 Declaración Trimestral de Impresión de Comprobantes 15 / / 15 / / 14 / / 14 / /
de Ingresos. Último día para su presentación (primeros 10 días
hábiles del mes siguiente al trimestre vencido).
D-161 Declaración Resumen Trimestral de Cajas Registradoras
Décimo día hábil de finalizado cada trimestre. 15 / / 15 / / 14 / / 14 / /

VENCIMIENTOS ANUALES
D-110 Timbre Educación y Cultura 31
Último día de pago
D-121 Impuesto a la Propiedad de Vehículos. Último día de pago 31
D-150 Declaración Anual Resumen de Retenciones
Último día para su presentación. 30**
D-151 Declaración Anual Resumen de Clientes, Proveedores y
Gastos Específicos. Último día para su presentación. 30**
D-154 Declaración Anual Resumen de Tarjetas de Crédito
Último día para su presentación. 30**
D-101 Impuesto sobre la Renta
Último día para presentación y pago de las declaraciones (período ordinario). 15
D-170 Impuesto especial sobre bancos y entidades 15
financieras no domiciliadas

* Incluye la prórroga.
** Se habilita al 01 de diciembre del 2003. 15
Columna de la Dirección Ejecutiva
DESDE ADENTRO Antes de tomar este inmenso reto había visitado las
instalaciones de nuestro Colegio, tal vez unas diez veces
Lic. Edgar A. Richmond P. MSc. en dieciséis años, y nunca tuve la oportunidad de
observar la cantidad de necesidades que tiene nuestra
Que bonito es ver los toros desde organización.
la barrera.
Este concepto lo manejamos la Comencemos por que una mayoría de nosotros, no
mayoría de los seres humanos, y estamos al día con las cuotas, y el Colegio maneja un
nosotros los contadores no nos flujo de caja bastante elevado, el mantenimiento del área
escapamos de tal aseveración. recreativa, la organización del aparato administrativo, los
mismos gastos del área comercial, de la tan criticada
Siempre hemos criticado al área comercial, son bastante elevados.
Colegio. Preguntas como: ¿Qué
nos da?, ¿Qué beneficios Sé que muchos de ustedes dirán que al fin y al cabo ni
obtenemos?, son reiteradas y siquiera nos visitan, pero las instalaciones están a su
todos nos vivimos haciéndolas. entera disposición, ya que contamos con ellas, lo que
nos queda es disfrutarlas, y si no, asistir a una asamblea
Ahora que tengo la oportunidad de ver las cosas desde y opinar sobre las disconformidades que tenemos, o
adentro, veo que en realidad nosotros le damos muy como nos gusta todo mas fácil, al menos enviar una nota
poco al Colegio. Pensamos que la simple cancelación por fax con sus comentarios.
de la cuota (de los que la cancelan al día), es lo único
que podemos darle, pero no conocemos las diferentes Para terminar, me tomo el atrevimiento de variar la
situaciones que se le han presentado a través del famosa oración del expresidente estadounidense
tiempo. Abraham Lincoln "No pregunte que puede hacer el
Por lo general, las personas que más criticamos, somos Colegio por mí, sino que puedes hacer tú por el
las más desconocedoras. Colegio".

Servicios, está recibiendo gran cantidad de depósitos a


Estimado nombre del Colegio de Contadores Privados, que no
Colegiado: sabemos a quien acreditarlos, pues no hay nada que
Las cuentas bancarias identifique a cuál Colegiado pertenece.
existentes para el pago de la Colegiatura son
las siguientes: Para aclarar cualquier duda al respecto favor
comunicarse con la siguiente persona: Sr. Erick Sánchez
• Banco Crédito Agrícola de Cartago Fonseca, Jefe del Departamento al teléfono: 259- 9970.
#302-203-101501051
Recuerde además que si realiza el pago mediante
• Banco de Costa Rica depósito es importante que nos remita al fax 259-9969
001-0226651-2 el comprobante del depósito realizado y confirmar por
• Banco Nacional de Costa Rica los teléfonos 259-6061 / 259-6085.
047-001034-3
Asimismo les recordamos las otras opciones para
• Coocique cancelar sus cuotas:
910002
Tarjeta de crédito mediante cargo automático para lo
Si usted es de los colegiados que utiliza el depósito cual debe entregar una autorización al Colegio
bancario como medio de pagar sus cuotas, deberá indicando el número de la tarjeta, el banco al que
solicitarle al Cajero del Banco que incluya en el mismo, pertenece y la fecha de vencimiento.
el número de carné de Colegiado y el nombre, o bien
alguno de los dos. En su lugar de trabajo o residencia: mediante el apoyo
de los cobradores, para lo cual necesitamos la
Lo anterior porque el Departamento de Plataforma de dirección exacta y el número de teléfono.

16
Columna del Director
CPI Lic. Gustavo Flores Oviedo aprobación de nuestro presupuesto en el mes de
Tesorero Junta Directiva julio pasado suprimir el pago de un aguinaldo
establecido tiempos atrás.

Nuestra institución, en días Se hizo necesario retroceder en decisiones


pasados se vio afectada por administrativas que habían sido ratificadas por la
hechos de inescrupulosos, Junta Directiva, "pero como solo los ríos no se
que evidentemente gol- devuelven", se estableció nuevamente un
pearon en forma conjunta Departamento de Seguridad Interna el cuál se
nuestras finanzas y moral, ajusta a nuestra realidad económica.
esto obligó a la Junta Directiva a tomar acciones
correctivas inmediatas. Vivimos momentos difíciles, No basta solo con decisiones que nos permitan
en la actualidad pasamos de un rojo preocupante a reducción de costos y gastos; como es
un amarillo con tendencia a verde. conocimiento de todos, nuestra organización existe
y se mantiene por las cuotas que mes a mes
Los cambios que en su momento se propusieron, cancelamos todos sus colegiados, pero en los
ciertamente causaron incertidumbre entre distintos últimos meses hemos sentido considerablemente
sectores. Hubo necesidad de prescindir de una disminución en los ingresos del Colegio, y por
personal, e iniciar un proceso de ajuste de la ende, esto ha producido un aumento en la
estructura administrativa, por lo que se reemplazó morosidad. Los esfuerzos en este sentido atacan
al Gerente y Auditor Interno por un Director distintos flancos, debemos concientizarnos que es
Ejecutivo y Contralor respectivamente, dándoles un nuestra obligación cumplir con el Colegio, y
perfil diferente a las funciones que estos deben aunque nos quejamos de que no recibimos nada a
desempeñar. Además se creó una área de soporte cambio, los invito a acercarse y a participar de cada
a la Fiscalía como lo es el Departamento Legal. una de las actividades que se programan para que
cada uno de ustedes las disfruten con toda su
Como todo cambio, implica un compás de espera, familia y hagan valer sus derechos.
sin embargo, se ve notoriamente el cambio en
nuestros colaboradores que venían de un sistema de Tenemos diferentes opciones para que todos
espacios limitados; a un sistema basado en la ustedes realicen sus pagos, destacan los
confianza y responsabilidad. Se pretende el cobradores a domicilio, rebajos de tarjetas de
"empowerment" o empoderamiento de los niveles crédito, cuentas bancarias disponibles en tres
medios y bajos, en donde cada funcionario tiene que bancos del Estado, nuestras oficinas que ampliaron
sacar a relucir su creatividad y justificar muy bien las su horario hasta la una de la tarde del día sábado,
decisiones que toma, sin que se pierda el control. entre otros. No olvide que el atrasarse en las
cuotas de acuerdo a nuestra ley y reglamentos nos
Estamos claros en que las Juntas Directivas son hace perder nuestro derecho y beneficios.
fuertemente criticadas por su actuar y decidir y
para unirnos a los cambios quisimos predicar con Con estas medidas se pretende que se tome
el ejemplo y anular viejas prácticas. Se dispuso conciencia de hasta dónde se ha llegado y se
suspender los sendos platillos y bebidas que se recoja fuerzas que nos encaminen hacia un mejor
disfrutaban en años pasados cada vez que se futuro, donde día a día el Colegio de Contadores
reunía este grupo; medidas similares se aplicaron a Privados de Costa Rica sea fuerte, responsable,
las Comisiones de Trabajo, y a los Consejos de efectivo y eficiente.
Administración de los Órganos Adscritos, de tal
forma que cualquier consumo que se realiza debe Esta tarea no resulta fácil ni sencilla, se deben
ser sufragado por quien lo solicite. hacer esfuerzos ingentes que nos den como
resultado un nivel óptimo, solo con un norte el que
También en todos los estratos se acordó desde la se traduce en dar lo mejor a nuestros afiliados.

17
Normalmente, en
el ejercicio de nuestra
profesión de contadores, nos
encontramos con algunos
Planilla de la CCSS:
patronos o clientes que nos
"exigen" cometer actos contrarios
al ordenamiento jurídico
un análisis
costarricense. Un ejemplo de ello
lo representa la planilla de la Caja
Costarricense del Seguro
financiero-contable
Social (CCSS).
Como puede apreciarse, después de El efecto que percibe el impuesto
Lic. Olman Rímola Castillo rebajar todos los componentes de la sobre la renta es incremental, es decir,
Contador Tributario planilla a la utilidad original de ¢10 entre menos reportemos a la CCSS
orimola@sopistmo.com millones, el disponible para los socios más será el impuesto sobre renta por
fue de ¢5,103,140, lo que representa pagar, al no tener el 100% de la
un 51.03% del total de la utilidad. planilla como gasto deducible.
Para un negocio ubicado en la Ahora bien: ¿qué sucede cuando un
categoría de contribuyente del patrono decide reportar la planilla sólo Recordemos que nuestro objetivo final
Impuesto sobre la Renta del 30%, no por el 50% del valor de la misma? es lograr que el patrimonio de los
es nada aconsejable que se "omita" ya socios aumente, es decir, maximizar la
sea por error o adrede, la inclusión del Utilizando los mismos supuestos del riqueza de los accionistas. Por lo
100% de los salarios de los ejemplo anterior, vamos a calcular el tanto, a simple vista parece que
empleados. disponible para los socios que reportar el 50% de la planilla
generaría esa empresa, tomando representa un ahorro de ¢230,000 en
Pero, pongámosle números a la como planilla únicamente ¢1 millón cuotas patronales, cuando realmente
anterior afirmación: Supongamos un más los gastos relacionados: nos representa un aumento en el
negocio cuya tasa de Impuesto sobre impuesto de la renta de ¢406,470,
la Renta es de un 30%. Supongamos para una disminución neta del
además que este negocio ha tenido Reporte de planilla a la CCSS del 50% disponible para socios de ¢176,470.
una utilidad neta antes de rebajar los Concepto Monto
gastos de la planilla y gastos Utilidad antes Salarios 10,000,000 100.00% Lo anterior sin tomar en cuenta la
relacionados con ésta de ¢10 Salarios 1,000,000 exposición del negocio ante las
millones. La planilla es de ¢2 millones. Cargas Sociales 230,000 autoridades de la CCSS, ante una
Adicionalmente tenemos las cuotas flagrante violación de las
patronales del 23% sobre la planilla, Vacaciones 41,600 disposiciones establecidas en esta
vacaciones un 4.16% y aguinaldo un Aguinaldo 83,300 materia, que incluyen multas, recargos
8.33%, ambas también sobre la Total Gastos 1,354,900 e intereses, más los inconvenientes del
planilla. Para efectos prácticos del Utilidad Neta antes Renta 8,645,100 manejo de prácticas contables
ejercicio, supongamos que las creativas que "oculten" estas
vacaciones son pagadas al empleado, Impuesto Renta 2,593,530 maniobras, para nada recomendables.
por común acuerdo de las partes. Utilidad Neta del Periodo 6,051,570
Salarios No Deducibles 1,000,000 En conclusión, reportar menos planilla
Si esta empresa reportara el 100% de Vacaciones No Deducibles 41,600 a la CCSS representa una
los salarios a la CCSS, como lo disminución de las utilidades por
establece la ley, la distribución de Aguinaldo No Deducible 83,300
distribuir entre socios, a pesar de que
utilidades para los socios tendría el Total Gastos No Deducibles 1,124,900 parezca, en principio, una reducción
siguiente comportamiento: Disponible para socios 4,926,670 49.27% del costo de las cuotas patronales. Se
debe tomar en cuenta el aumento por
Reporte de planilla a la CCSS del 100% Es notorio que el hecho de reportar concepto de impuesto sobre la renta y
salarios menores en nuestra planilla el riesgo inherente ante una eventual
Concepto Monto implica una disminución del auditoría por parte de las autoridades
Utilidad antes Salarios 10,000,000 100.00% disponible para los socios. Para ser de la CCSS.
Salarios 2,000,000 más precisos, del total de las
utilidades los socios recibirán un En lo personal, yo no tomo ese riesgo
Cargas Sociales 460,000 49.27% correspondiente a y trato de hacer entender a mis
Vacaciones 83,200 ¢4,926,670, una vez rebajados los clientes lo grave de esta situación,
Aguinaldo 166,600 impuestos, ya que aunque la empresa demostrando numéricamente el efecto
no reporta el 50% de la planilla, negativo que tiene este proceder en el
Total Gastos 2,709,800 siempre va a tener que pagar la remanente disponible para los socios,
Utilidad Neta antes Renta 7,290,200 diferencia de salarios no reportados, que es al final de cuentas, lo que
Impuesto Renta 30% 2,187,060 al igual que los gastos de vacaciones valoran los dueños de las empresas y
y aguinaldo. que a su vez son quienes cubren mis
Disponible para socios 5,103,140 51.03% honorarios.

18
Tablas impositivas del
impuesto sobre la renta
Periodo 2002-2003 1
Tasas de renta Tablas de renta para asalariados
para las pequeñas empresas iv) Sobre el exceso de
¢3.278.000,00 anuales y a) Las rentas de hasta
hasta ¢6.569.000,00 ¢296.000,00 mensuales no
Pequeñas empresas: estarán sujetas al impuesto.
Se consideran todas aquellas anuales, se pagará el
personas jurídicas cuyo ingreso veinte por ciento (20%).
b) Sobre el exceso de
bruto en el período fiscal no ¢296.000,00 mensuales y
exceda de ¢39.617.000,00. v) Sobre el exceso de
¢6.569.000,00 anuales, hasta ¢445.000,00 mensua-
se pagará el veinticinco les, se pagará el diez por
i) Hasta ¢19.695.000,00 ciento (10%).
de ingresos brutos: el por ciento (25%).
10% c) Sobre el exceso de
¢445.000,00 mensuales se
ii) Hasta ¢39.617.000,00 Créditos fiscales para personas pagará el quince por ciento
de ingresos brutos: el físicas con actividades lucrativas (15%).
20% (Anual)

Establecidos en el artículo 15 de Créditos fiscales para asalariados


Tramos de renta imponible la Ley de Impuesto sobre la Renta, (Mensuales)
para personas físicas con Ley Nº 7092 del 21 de abril de
actividades lucrativas 1998. A las tarifas vigentes en el periodo
2001-2002, aplicar las siguientes
i) Las rentas de hasta a) Por cada hijo el crédito fiscal modificaciones:
¢1.316.000,00 anuales, anual será de seis mil
no estarán sujetas al setecientos veinte colones a) En el inciso i) donde dice
impuesto. (¢6.720,00), que es el "quinientos diez colones
resultado de multiplicar por (¢510,0)", debe decir qui-
ii) Sobre el exceso de doce (12) el monto mensual nientos sesenta colones
¢1.316.000,00 anuales y contemplado en el inciso i) (¢560).
hasta ¢1.965.000,00 del artículo 34 de esta Ley.
anuales, se pagará el diez b) En el inciso ii) donde dice
por ciento (10%). b) Por el cónyuge el crédito "setecientos sesenta colones
fiscal anual será de nueve mil (¢760,0)", debe leerse
iii) Sobre el exceso de novecientos sesenta colones ochocientos treinta colones
¢1.965.000,00 anuales y (¢9.960,00), que es el (¢830).
hasta ¢3.278.000,00 resultado de multiplicar por
doce (12) el monto mensual Información contenida en el Decreto
anuales, se pagará el Ejecutivo Nº 30725-H. Todas las
quince por ciento (15%). contemplado en el inciso ii) disposiciones rigen a partir del 1º de
del artículo 34 de esta Ley. octubre del 2002. Publicado en La Gaceta
N° 187 del 30 de setiembre del 2000.

19
Obligaciones de los contribuyentes
Ley del Impuesto
sobre la Renta
1) Ajustes en cuentas ii.- Identificación específica. v.- El Registro de Accionistas.
memorándum iii.- Costos promedios vi.- Junta Directiva.
ponderados.
La renta imponible se calcula por iv.- Primero en entrar, primero Las sociedades de
medio de una conciliación, que tome en salir (PEPS). responsabilidad limitada:
en cuenta los siguientes elementos: v.- En entrar, primero en salir
(UEPS). i.- Diario.
i) Se parte de la utilidad neta ii.-Mayor.
contable del período. Las empresas dedicadas a la Inventarios y Balances.
iii.-
ii) Se le restan los ingresos producción de artículos agrícolas, iv.-Libro de Actas de la
no gravables. deberán valuar los inventarios de Asambleade Socios.
iii) Se le suman los ingresos acuerdo con alguno de los v.- Libro de Registro de
no deducibles. siguientes métodos: Accionistas.

El resultado es la base imponible i.- Precio de venta de mercado Todos estos libros se llevarán de
del impuesto, denominada en la al por mayor y al contado, conformidad con las regulaciones
Ley como "renta neta". menos los gastos de venta. contempladas en el Código de
ii.- Costos reales. Comercio y deberán ser
La Ley y el Reglamento establecen legalizados por la Administración
que esta conciliación se debe Fundamento normativo: artículo Tributaria, antes de su utilización.
hacer en cuentas memorándum, es 58 del Reglamento de la Ley del
decir, extralibros. Impuesto sobre la Renta.
B) Como excepción a esto,
Fundamento normativo: artículo 3) Libros de contabilidad tenemos que los profesionales y
51 de la Ley y artículos 55, 56 y técnicos están en la obligación de
57 del Reglamento. A) Todos los contribuyentes que contar únicamente con:
sean personas físicas con
2) Inventarios actividades lucrativas deben llevar i.- Un libro especial de
los siguientes libros: ingresos.
Todos los contribuyentes están ii.- Un registro auxiliar de activos.
obligados a practicar inventarios i.- Diario.
al inicio de operaciones y al cierre ii.- Mayor. Ninguno de estos dos libros
de cada período fiscal. La iii.- Inventarios y Balances. deberá estar legalizado.
valuación de los inventarios se
hará de conformidad con alguno Las sociedades anónimas:
de los siguientes métodos: Fundamento normativo: artículo
iv.- Libro de Actas de la Asamblea 53 del Reglamento de la Ley del
i.- Método de minoristas. de Socios. Impuesto sobre la Renta.

20
4) Comprobantes de ingresos j) Detalle de la mercancía deber de comunicar a la
transferida o naturaleza del Administración el cambio de
Los contribuyentes están en la servicio prestado, precio domicilio fiscal, de representante
obligación de emitir com- unitario y monto de la legal o cualquier otra información
probantes de ingresos operación, expresado en relevante, deberá hacerlo dentro
debidamente autorizados por la moneda nacional. de los diez días siguientes a aquél
Administración Tributaria, en cada k) Descuentos concedidos, con en que se dé el evento.
una de sus operaciones. Se indicación de su naturaleza y
entiende por autorizados aquellos montos, cuando corresponda. Fundamento normativo: artículo
comprobantes (sean recibos o l) Impuesto a que está afecto la 20 del Reglamento de la Ley del
facturas) impresos por una mercancía o servicio. Impuesto sobre la Renta.
imprenta autorizado por m) Total de la factura.
Tributación. Los comprobantes 6) Casos especiales de
deberán cumplir con los requisitos Fundamento normativo: artículo 9 presentación y declaraciones
que se detallan a continuación: del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. Cuando cese en la actividad, en
Datos en forma impresa: caso de muerte el contribuyente,
5) Inscripción y desinscripción en la venta, traspaso, cesión,
a) Nombre del contribuyente o fusión o transferencia del negocio,
razón social y la Todas las personas que inicien se deberá presentar una última
denominación del negocio actividades o negocios de declaración dentro de los treinta
(nombre de fantasía si existe). carácter lucrativo deberán días hábiles siguientes a la fecha
b) Número de cédula de inscribirse ante la Administración en que ocurra dicho evento.
identidad o cédula jurídica Tributaria.
del contribuyente. Fundamento normativo: artículo
c) Numeración consecutiva. Si, dejara de tener actividad, 23 del Reglamento de la Ley del
d) Espacio para la fecha de la deberá hacer la desinscripción Impuesto sobre la Renta.
transacción. respectiva en el formulario D-140
e) Condiciones de la venta: o hacer una modificación por el
contado, crédito, en cambio de domicilio fiscal o
consignación, etc., según representante legal. Por el
corresponda contrario, tuviera que hacer la
f) Identificación de la impresión desinscripción o bien esté en el
y nombre del impresor (pie de
imprenta).

Requisitos de emisión:

g) Redactados en español y
como mínimo extenderse en
duplicados; el original se
entregará al comprador y el
duplicado será el documento
que ampare el asiento
contable.
h) Fecha de emisión.
i) Nombre completo o razón
social del comprador.

21
Diseño del
sistema contable apropiado
Este es uno de los puntos más mayores, sin embargo, no debemos trabajo mucho más arduo y difícil. Es
importantes que se deben desarrollar meternos a tomar un cliente de esta obligación nuestra como asesores
al iniciar la contabilidad de un cliente naturaleza si no estamos familia- indicarle al cliente el tipo de
nuevo. La tendencia que existe en la rizados con la contabilidad de costos documentos que más se adaptan a
mayoría de contadores es que como aunque sea a un nivel básico. No sus necesidades, incluso diseñar
la contabilidad la vamos a llevar pocos contadores cometen el error nosotros mismos el tipo de facturas,
nosotros mismos no hay necesidad de tomar una contabilidad industrial y recibos de dinero y demás
de definir ningún sistema específico. manejarla como si fuera comercial, documentos de captura de
Esto es un gran error, ya que si bien aprovechando la confianza de su transacciones del cliente en base al
es cierto que nosotros procesaremos cliente que lo cree capacitado para el conocimiento que hemos adquirido
los registros, la forma como la trabajo por el que se le paga. de su actividad.
información nos llega así como su
orden y exactitud, dependerá El catálogo de cuentas Cuando al cliente se le educa en
directamente de que el cliente tenga cuanto a la forma correcta de llenar
en función un sistema de captura de El contador debe diseñar un catálogo una factura o un cheque, los réditos
sus transacciones claro y eficiente. de cuentas que se adapte a las se dejan sentir en no poco tiempo
Un sistema contable no consiste necesidades de cada uno de sus puesto que el trabajo se hace más
solamente de un catálogo de cuentas, clientes en particular. Si es un fácil y expedito.
sino que debe extenderse al diseño y catálogo de una industria, deberá
utilización de documentos fuente, al tener las cuentas apropiadas para el Estados financieros
conjunto de reportes financieros que sistema de costos escogido, y si es y reportes contables
producirá y a los controles y una empresa comercial, uno
procedimientos que en la rutina diaria adecuado para su actividad. Debe El último punto, pero no el menos
se seguirán. evitarse el uso de catálogos "todo importante, es el diseño de los
propósito", que son aquellos que se reportes financieros que entre-
Contabilidad comercial vrs usan para todo el mundo sin tomarse garemos a nuestros clientes. Si bien
contabilidad industrial la molestia de adecuarlos a cada estos estados tienen un formato
caso. El problema con estos básico tradicional, muy frecuen-
El primer factor para diseñar el catálogos es que, además de temente pasa que los clientes los
sistema contable adecuado es confusos, se hacen extremadamente encuentran inútiles y desde que ven el
determinar si se trata de una extensos y los balances de primero dejan de darles importancia,
contabilidad industrial o comercial. El comprobación de cada cliente porque no les comunican el tipo de
primer caso requiere de la selección e muestran cuentas que no tienen información que necesitan para su
implantación de un sistema de costos ninguna relación con su contabilidad. negocio. Por esta razón el contador
por más elemental que sea, ya que de Si se usa un sistema contable debe estar bien familiarizado con los
otro modo los reportes finales serán computarizado, éste debe permitir que a objetivos y necesidades del cliente a
erróneos; en el segundo caso no cada catálogo se le hagan fin de poder brindarle sus reportes
requerimos nada de esto y se trata modificaciones y adiciones para hacerlo financieros en un formato que le sirva
como una contabilidad tradicional. a la medida del cliente que se trate. y que le guste. Los clientes no son
contadores ni están familiarizados con
Cualquier empresa o negocio en cuya Documentos fuente y la jerga contable, como débitos,
actividad intervenga la transformación procedimientos de registro activos, pasivos, etc., por lo que
de elementos en un producto debemos evitar ser demasiado
terminado es una contabilidad Una de las partes más importantes técnicos a la hora de prepararlos,
industrial. Ejemplos típicos serían del diseño de cualquier sistema excepto para ocasiones particulares
fábricas y talleres de ropa, contable son los documentos fuente y como presentación a bancos o a la
panaderías, mueblerías, talleres de su utilización. Cuando un contador DGT. Por ello también es importante
cerámica y en general, fábricas de toma una contabilidad e ignora este conversar con el cliente para saber
cualquier cosa. Estas contabilidades, punto, lo que normalmente le sucede qué es lo que más le interesa conocer
por lo general, son más complicadas y es que se encuentra recibiendo una de su información y poder nosotros
laboriosas que las comerciales, por cantidad de documentación desor- prepararle reportes a su medida.
ende, los honorarios debieran ser denada y mal hecha que hace su

Este artículo fue tomado de Administración Eficiente del Despacho Contable,


de M. Valverde y Asociados. Contadores públicos y consultores.
22 Agradecemos la colaboración.
Colegio de Contadores Privados
• Para aprender a ser mejores • Para sus reuniones o
profesionales... eventos especiales
Tenemos amplios programas de Tenemos el Salón Principal con
capacitación y contamos con el capacidad para 1200 personas y salas
Centro de Capacitación de distintos tamaños para adecuarlo a
Permanente CECAP las necesidades de nuestros clientes.

• Para hacer deporte...


Contamos con canchas de tenis,
fútbol, pistas de atletismo y
mucho más. • Para compartir en familia...
Disponemos de instalaciones especiales
• Para pasarla bien... para todos. Piscinas para los grandes y
Ofrecemos servicio de soda, los más pequeños, salas de juego y
restaurante y bar. ranchos completamente equipados.

Colegio de Contadores. Teléfono: 259-6066 • Fax: 259-9676. Calle Fallas, Desamparados.