Publicación del Colegio de Contadores Privados de Costa Rica

Año 2002 Nº 31
ACTUALIDAD 4 Régimen de Tributación Simplificada:
una muestra más de la incongruencia de
Junta Directiva
nuestro sistema tributario Presidente:
CPI. Lic. Ricardo Mora Obando
5 FOMYS Primer Vicepresidente:
CPI. Lic. Raúl Quesada Madriz
Segunda Vicepresidenta:
6 Definen tratamiento fiscal para leasing CPI. Licda. Maritza Alvarado
Quirós
Primer Secretario:
8 Fuertes vientos esperan al plan fiscal en el
CPI. Lic. Rodrigo Luna Monge.
Segunda Secretaria:
Congreso CPI. Alice González Arroyo.
Prosecretarios:
CPI. Rosa Rivas Ramírez.
Tesorero:
DESDE EL COLEGIO 10 Concluida primera Casa del Contador CPI. Lic. Gustavo Flores Oviedo.
Primer Vocal:
14 Breves CPI. Luis Cárdenas Chacón.
Segundo Vocal:
CPI. Lic. Luis Fernando
Gómez Ulloa

15 Calendario Tributario 2003 Fiscal:

CPI. Lic. Carlos Murillo Salazar.

16 Columna de la Dirección Ejecutiva Consejo Editorial

URGENTE: Estimado colegiado Director:
Rodrigo Luna Monge
17 Columna del Director Herberth Castillo Quesada.
Manuel Bonilla Carazo.
Juan José Vallejos Apú
Luis Fernando Calderón Madrigal
Norma Coto Astorga

18 Planilla de la CCSS: un análisis financiero-contable Olga Soto Segura

Ejecutiva de publicidad:
Yamyleth Arias Molina
19 Tablas impositivas del impuesto sobre la renta Producción periodística
Elizabeth Badilla Calderón

Diseño de portada y
20 Obligaciones de los contribuyentes diagramación
Servigráficos, La Nación.
Ley del Impuesto sobre la Renta

22 Diseño del sistema contable apropiado

3
 Régimen de Tributación Simplificada:
una muestra más de la incongruencia
de nuestro sistema tributario
Lic. Olman Rímola Castillo
Contador Tributario
orimola@sopistmo.com
Perspectiva Tributaria
No se necesita crear nuevos
impuestos para aumentar la
recaudación fiscal del país. Se debe
modernizar las leyes existentes de
forma tal que la Dirección General de
Tributación sea más eficiente
cobrando los impuestos que ya
existen.
Sin embargo, y ante una actitud
inexplicable de los jerarcas de la
Dirección General de Tributación
(DGT), la creación del Régimen de
Tributación Simplificada (RTS) viene a
contradecir lo que han pregonado las
autoridades del Ministerio de
Hacienda, por cuanto dicho régimen
va en detrimento de la recaudación,
fomenta la evasión, y atenta contra la
gestión fiscalizadora del corifeo
tributario.
Curiosamente, uno de los aspectos
que originalmente se consideraron
para justificar la creación del RTS fue
el "lograr poner en cintura" una gran
cantidad de unidades económicas
–pequeños comerciantes en su
mayoría– que se encontraban en la
ilegalidad.
El objetivo era totalmente loable si
pensamos en "nuevos
contribuyentes" como la venta de
empanadas en una ventana, o el
zapatero artesanal que trabaja en la
sala de su casa, o el pequeño bazar
instalado en una cochera, etc.,
negocios que por su tamaño y bajo
nivel operativo hacen compleja su
fiscalización. El problema se presentó
cuando grandes negocios diluyeron
sus actividades y esquemas
operativos de forma tal que, divididos
4
en pequeñas unidades, lograran
calificar como contribuyentes del
RTS.
Y es que pertenecer al RTS sí
representa una gran ventaja, en
comparación con el régimen
tradicional del impuesto sobre las
ventas. Un contribuyente inscrito bajo
el RTS, "cumpliendo" los parámetros
establecidos para serlo, al final del
año sólo pagará, como máximo,
¢900,000 por concepto de impuestos
sobre la renta y ventas.
Recordemos que para ser
contribuyente del RTS lo único que se
necesita es tener compras anuales
iguales o inferiores a ¢15 millones, lo
cual es sumamente fácil en nuestro
medio, pues al vendedor se le puede
inventar un nombre de comprador
diferente y de esa forma evitar llegar a
dicha suma. O más sencillo, el
contribuyente del RTS se pone de
acuerdo con su vendedor para que no
le facture con factura timbrada, en
una relación de mutua conveniencia e
imperceptible para las autoridades
tributarias.
Dicen que hecha la ley hecha la
trampa. En el caso del RTS he visto
tantas maniobras realizadas por
contribuyentes que de verdad lo que
siento es lástima del desconocimiento
práctico mostrado por la DGT al
sustentar que el parámetro compras
es el que debe privar en el RTS,
cuando técnicamente es la forma más
sencilla de evadir impuestos que
legalmente se haya creado.
Para evitar una mala interpretación
por parte del lector, no es que yo esté
en contra del RTS, por el contrario,
considero como válido que exista una
clase de contribuyentes de un alto
costo fiscalizador y un bajo efecto
recaudador reunidos bajo un RTS.
Sin embargo, bajo dicho RTS se debe
mantener la potestad fiscalizadora
bajo la tutela de la DGT, sin renunciar
a la entrega de facturas timbradas o
dispensadas y controlando los
montos de ventas para que sea más
justo y equitativo el pago de los
impuestos de estos contribuyentes
basándose en su capacidad
económica real, y no en una supuesta
capacidad económica totalmente
burlada por el contribuyente.
Se debe agrupar bajo el RTS a
contribuyentes que manejen un
margen de utilidad comprendido entre
un rango preestablecido y sobre el
cual se calculen gastos básicos
promedios para determinar utilidades
netas promedio y de esa forma
estimar un porcentaje de utilidad
promedio y asignar los
correspondientes factores para el
cálculo de impuesto sobre ventas y
renta, siempre sobre las ventas. Es
por demás obvio, que se debe
determinar una cantidad máxima de
ventas anuales que pueden llegar
como máximo a 100 salarios base de
un oficinista uno del Poder Judicial.
Pero se debe fiscalizar el RTS con
base en las ventas y no con base en
las compras, como erróneamente se
está haciendo en la actualidad.
Además, el ir eliminando categorías
de contribuyentes del RTS
arbitrariamente como lo ha venido
haciendo la DGT confirma aún más,
mi afirmación de que es un portillo
para la evasión, el último caso, el de
los vendedores de celulares y sus
accesorios.
 El proyecto de ordenamiento fiscal no
viene a corregir esta paradójica forma
de fiscalización. Amplía en algunos
casos, y modifica en otros, los
parámetros calificadores de
contribuyentes, pero los mantiene –a
los parámetros- dentro de la categoría
de poco prácticos y bastante
complejos para determinar por parte
de los auditores tributarios.
Perspectiva financiera
Como ya dije, el RTS es sumamente
rentable para los contribuyentes
inscritos en él.
Empero, como nada es perfecto, el
RTS presenta un gran inconveniente
para estos negocios: nadie puede
hacer constar, certificar o dar fe de su
situación financiera.
En un principio, una asociación de
comerciantes a nivel nacional
publicitó con bombos y platillos la
El Colegiado
cuenta con un beneficio por
incapacidad llamado FONDO
DE MUTUALIDAD Y
SUBSIDIOS (FOMYS) que
consiste en lo siguiente:
1- En caso de muerte del Colegiado el
beneficiario designado en dicha
póliza, podrá solicitar el monto de
(veinticinco mil colones), más cinco
mil colones por cada quinquenio. Este
beneficio caduca a los diez años.
De la incapacidad temporal del
Colegiado.
2- Todo Colegiado tendrá derecho a
una incapacidad temporal la cual
aplica de la siguiente manera:
a- El monto diario es de ¢550.00 .
b- El monto máximo a solicitar es de
¢49.500.00.
creación del RTS como una liberación
para sus asociados del "gasto" que
representa el tener que pagar el
servicio de contabilidad.
Se pueden imaginar ustedes,
apreciables contadoras y contadores
lo que significa que los comerciantes
valoren nuestros servicios como un
gasto. Considerar que los servicios
contables son un gasto y no una
inversión es manejar un criterio
prehistórico y obsoleto, bastante
lejano de los conceptos modernos
manejados en nuestro Siglo XXI.
Tengo varias interrogantes para esos
comerciantes: ¿cómo van a obtener
un crédito o financiamiento si no
llevan contabilidad?, ¿cómo pueden
probar si su gestión empresarial es
sana, eficiente y suficiente para
respaldar un crédito?, ¿cómo pueden
demostrar que son sujetos de
crédito?
FO MYS
c- El máximo a solicitar es de 90 días
por año.
d- No se pagan los primeros 12 días.
El pago de la incapacidad se hará
de acuerdo con la siguiente tabla y el
mismo no aplica en caso de
incapacidad por maternidad, además
prescribe a los tres meses de
levantada la misma.
a) Dos coma cinco por ciento ( 2.5)
del auxilio básico cuando el aporte al
FOMYS, sea de una a seis cuotas
mensuales.
b) Cinco por ciento (5%) del auxilio
básico cuando el aporte al FOMYS,
sea de siete y hasta doce cuotas
mensuales.
c) Quince por ciento (15%) del auxilio
básico cuando el aporte al FOMYS
sea de trece y hasta veinticuatro
cuotas mensuales.
Inconstitucionalidad del RTS
Tuve la oportunidad de realizar un
estudio sobre el RTS –mi tesis de
licenciatura– y lograr intercambiar
opiniones con distinguidos abogados
tributarios y constitucionalistas, llegando
a la conclusión de la inconstitucionalidad
del RTS, basándonos en el principio de
capacidad económica. Incluso le
planteé la situación a la Procuraduría
General de la República,
inoportunamente en el momento de
transición de su máxima autoridad, por lo
que creo se archivó el caso, en espera
del nombramiento del nuevo Procurador.
Sería conveniente que el Colegio de
Contadores Privados de Costa Rica
tome la batuta en este asunto que
atenta contra la gestión fiscalizadora y
recaudadora de las autoridades
tributarias, pero principalmente atenta
contra el ejercicio de la profesión
contable en nuestro país.
d) Treinta por ciento ( 30%), del auxilio
básico cuando el aporte al FOMYS
sea de veinticinco hasta treinta y seis
cuotas mensuales.
e) Cincuenta por ciento ( 50 %), del
auxilio básico cuando el aporte al
FOMYS sea de treinta y siete cuotas y
hasta cuarenta y ocho cuotas
mensuales.
f) Setenta y cinco por ciento ( 75%),
del auxilio básico cuando el aporte al
FOMYS sea de cuarenta y nueve
cuotas y hasta cincuenta y nueve
cuotas mensuales.
g) Ciento por ciento ( 100 %), del
auxilio básico cuando el aporte al
FOMYS sea de sesenta cuotas
mensuales o más.
Dichos beneficios deberán ser
tramitados en el Departamento de
Fiscalía.
5
 Definen tratamiento fiscal
Elizabeth Badilla C.
elecomunicacion@racsa.co.cr
La Administración Tributaria pretende
con una nueva normativa, incluir los
mecanismos llamados leasing o de
arrendamiento dentro de los servicios
cubiertos por las leyes tributarias.
Las nuevas normas rigen desde el
mes de mayo y el decreto respectivo
fue publicado en La Gaceta No.94.
Los contratos de arrendamiento,
también llamados leasing, son una
figura de amplia utilización en el
mercado financiero nacional con una
alta tendencia hacia arriba y que no
estaban obligados al pago del
impuesto sobre la renta.
Sin embargo, la entrada en vigencia
de la Norma Internacional de
Contabilidad No.17, la cual establece
criterios para la distinción de
arrendamientos operativos y cuotas del contrato, menos los
financieros, también llegó a la
Dirección de Tributación a emitir una
resolución por considerar que dichas
disposiciones son imprecisas. En ese
sentido, se definen técnicamente
conceptos como contrato de
arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros, de los que se
retoman los siguientes:
El contrato de arrendamiento es un
convenio que celebran un arrendador
y un arrendatario, mediante el cual se
concede a éste el derecho de uso y
goce temporal de un bien particular
(mueble o inmueble), que pertenece
al primero, por un tiempo específico y
a cambio de pagos predeterminados,
generalmente periódicos.
El Arrendamiento Financiero está
comprendido en los convenios no
cancelables que cumplan uno o más
de los siguientes criterios:
a. Que transfieren la propiedad del
6
para el leasing
bien arrendatario.
b. Que confieren una "opción de
compra a precio especial"
c. Que la duración del
arrendamiento sea igual al 75% o
más de la vida económica
estimada del bien arrendado; y
d. Que el valor actual de los pagos
por arrendamiento mínimo para el
arrendatario, excluyendo los
costos ejecutorios, sea igual o
mayor al 90% del valor justo del
bien arrendado.
Arrendamiento financiero
y tratamiento fiscal
Las nuevas estipulaciones establecen
que el arrendante debe incluir como
ingresos gravables, en la base
imponible del periodo fiscal en que se
celebre el contrato, la suma de las
intereses implícitos de la cuota. La
entidad que arriende el bien debe
deducir el precio de adquisición o
costo de producción del bien, en el
mismo periodo en que se debe
declarar el ingreso por el contrato de
arrendamiento. Asimismo, deberá
incluir los intereses que forman parte
de la cuota de los contratos de
arrendamiento financiero, en la base
imponible del periodo fiscal en que
dichos intereses se devenguen.
Por su parte, el arrendatario tiene
derecho a deducir la
¢
depreciación de los bienes
tomados en arriendo, así
como los respectivos
intereses, si
incorpora dichos
bienes a su activo
fijo y los utiliza en la
generación de ingresos al impuesto
sobre la renta. En aquellos casos en
que el arrendatario opte por no
adquirir el bien y lo devuelve al
arrendador, no puede continuar
rebajando la depreciación
correspondiente.
Por otra parte, al arrendatario le es
permitido aplicar una deducción
equivalente a las cuotas de
amortización o depreciación. En
aquellos casos en que la
Administración Tributaria haya
autorizado depreciaciones
aceleradas, los arrendatarios pueden
aplicar las cuotas que resulten,
siempre y cuando cumplan con lo
estipulado en las leyes, reglamentos y
resoluciones.
El arrendatario también puede
deducir los gastos financieros
implícitos en la cuota periódica que
cancela al arrendador. La deducción
de los intereses, en este caso, esta
condicionada a que en la operación
se haya especificado la tasa de
interés que recibe el arrendador y
además, debe desglosar el monto
pagado por intereses en los
comprobantes que respaldan los
pagos periódicos.
Para los arrendatarios no es
deducible de la renta bruta la parte de
los cánones mensuales que
correspondan a la amortización del
financiamiento.
Asimismo, los costos ejecutorios
pueden ser deducidos por el que
efectivamente soporte el pago. En
aquellos casos en los que, según lo
establezca el contrato, el pago lo
haga el arrendatario, la deducción se
puede hacer en el tanto demuestre
que en la cuota se incluya el traslado
del cobro por parte del arrendador.
Arrendamiento operativo
La resolución de Tributación Directa
considera un arrendamiento operativo
aquel contrato no cancelable que no
cumpla ni siquiera con uno de los
requisitos señalados al inicio de esta
información.
En cuanto al tratamiento tributario de
los contratos operativos, y en lo que
se refiere al impuesto sobre las
utilidades se establece que el
arrendante debe considerar como
ingresos del periodo las cuotas
pagadas por el arrendatario en el
momento de vencimiento del plazo de
pago.
Con respecto a las deducciones de
gastos se indica que corresponde al
arrendante aplicar la deducción de
los gastos por depreciación del bien
arrendado y los gastos inherentes a
su propiedad.
Por otra parte, la eventual venta del
bien –al vencimiento del contrato–
generará ganancia de capital si la
enajenación de estos bienes fuere
habitual para el arrendador, o si el
bien enajenado fuera depreciado, la
operación podría producir una
ganancia gravable o una pérdida
deducible.
Para el arrendatario se establece el
derecho a deducir como gasto del
periodo las cuotas del arrendamiento
canceladas en dicho periodo. Sin
embargo, el arrendatario no podrá
deducir ningún monto por concepto
de depreciación del bien arrendado.
Con respecto a los pagos que los
arrendatarios efectúen a empresas o
personas domiciliadas en el exterior
no están afectos al impuesto sobre
remesas al exterior. Por el contrario,
en lo que se refiere a arrendamientos
operativos, cuando se trata de bienes
usados en actividades comerciales
se debe aplicar una retención del
15% de los montos pagados o
acreditados.
Si se tratara de arrendamientos
operativos de bienes usados en la
industria o actividades agropecuarias,
podría aplicarle la retención si se
cumple con lo establecido en la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
 Fuertes vientos esperan al plan fiscal
Angie López
elecomunciacion@racsa.co.cr
Luego de superar fuertes vientos
en la Comisión Especial Mixta de
la Asamblea Legislativa el Plan de
Contingencia Fiscal deberá
sortear tormentas y huracanes en
el plenario legislativo.
Este pacto económico, estudiado
por diputados del Partido Unidad
Social Cristiana (PUSC),
Liberación Nacional (PLN),
Acción Ciudadana (PAC), y
Movimiento Libertario; así como
por representantes de diversos
sectores sociales, pretende aliviar
lo que el Gobierno del Presidente
Abel Pacheco califica como una
difícil situación económica del
país. El oficialismo justifica esa
supuesta crítica situación de las
finanzas, con datos como la
proyección del déficit fiscal la cual
finalizaría este 2002 en un 5,5%,
la cifra más alta registrada desde
1994.
Sin embargo, la meta fiscal fue
Plan de Contingencia Fiscal
Puntos
Racionalización del gasto
Eficiencia en recaudación
Nuevos impuestos
Total
8
en el Congreso
cambiada en dos ocasiones por el
Banco Central. En junio anterior la
estimación era de un 4,6%, sin
embargo, el crecimiento tan
acelerado de un 1% oficialmente
señalado, genera gran
preocupación en el Gobierno.
Ese porcentaje equivale a 60 mil
millones de colones del Producto
Interno Bruto (PIB). De
confirmarse la nueva proyección
al finalizar el año el exceso de
gastos será de 331.200 millones.
Aprobar el proyecto antes de
concluir el año, dicen las fuentes
gubernamentales, lograría reducir
el déficit en un 2% del PIB al
generar recursos en 100 mil
millones con al racionalización del
gasto, la eficiencia en
recaudación, etc. (ver recuadro).
Pero los vientos que enfrentó el
proyecto (26 sesiones de trabajo
y tres prórrogas del plazo inicial),
además de la fuerte lucha que
Recaudación en millones
32.600 millones de colones
4.200 millones de colones
62.666 millones de colones
99.466 millones de colones
entabló el Movimiento Libertario
causaron una demora que,
sumada al duro proceso que le
espera al proyecto en el plenario,
hace prever que los resultados se
verían hasta inicios del próximo
año.
Pero no sólo el Movimiento
Libertario pone obstáculos.
El PAC Y el PLN las dos otras
fuerzas políticas en la Asamblea
no divisan la ventaja que dicen
tener otros bandos sobre el plan
de emergencia fiscal, en especial,
el PUSC.
La diputada del partido Liberación
Nacional, Laura Chinchilla, indica
que el método es una medida
inevitable para la situación
económica del país, sin embargo,
no está convencida de su
efectividad. "Es un paquete fiscal
más que se ha acostumbrado
hacer en cada inicio de una nueva
administración", explica Chinchilla.
Además, la diputada añade que
ahora lo importante es estructurar
y utilizar los recursos de manera
racional y no "sacrificar" el gasto
público.
¿Es el plan la solución para reducir el
impacto económico?
El proyecto que busca aplacar la
situación económica del país,
pretende recaudar 100 mil
millones de colones, una tercera
parte de los 331.200 millones de
colones que suma el déficit fiscal.
Pero, ¿qué pasará con las dos
terceras partes restantes?
Según el economista Leonardo
Garnier, el plan vendrá a darle un
respiro al gobierno, pero no es
suficiente. "Aliviará la carga, pero
no resolverá", comenta Garnier.
Justificando ese faltante es que se
empiezan a asomar dificultades y
cambios. Por ejemplo, el argu-
mento para reducir el curso
lectivo es justamente la carencia
de recursos para pagar a los
maestros y profesores una suma
adicional para que completen los
200 días lectivos.
Así como la educación, muchos
otros servicios públicos se verán
afectados; la salud, la vivienda, la
seguridad etc., pues al no haber
recursos no se puede invertir para
dar servicios de mayor calidad.
Para Mario Redondo, jefe de la
fracción legislativa del PUSC y
presidente de la Comisión Mixta,
para que la población no se vea
afectada, el problema de las
finanzas públicas debe ser
abordado en toda su magnitud y
con toda la responsabilidad.
"El gobierno está actuando en
varios campos, uno de ellos es
otro proyecto de aduanas que
busca mejorar la recaudación y
dentro de eso está sancionar más
severamente el contrabando, la
defraudación fiscal, mejorar la
parte de la administración
tributaria y una revisión integral y
estructural a lo que es la
estructura tributaria", dijo a El
contador Al Día.
A su criterio, para resolver los
problemas de la estructura
tributaria se debe considerar una
revisión del impuesto sobre la
renta, modificar el gravamen de
venta en un impuesto al valor no solo retrasar la aprobación,
agregado y revisar también el sino que modificar las metas de
gasto público, para tratar de recaudación y recorte de gastos
determinar cuáles son los rubros básicos para lograr un déficit
que deben ser recortados. menor.
Prueba de fuego Pero dentro del oficialismo hay
esperanza, así lo señala el Jefe
Después de la lucha política que de los socialcristianos Mario
hubo para dictaminar el plan, en Redondo, "por el bien del país
noviembre nuevamente los fuertes que ese proyecto pase sin
vientos y lluvias azotarán al proyecto menores contratiempos porque
cuando las trabas nuevamente es un proyecto bueno y
volverán a relucir en el plenario. necesario para que Costa Rica
pueda mejorar su situación
Todavía en esta fase el proyecto económica".
puede sufrir cambios que podrían,
El acuerdo de la Comisión
◗ Directrices y normas para racionalizar el gasto público
◗ Mejoras en la recaudación tributaria y combate a evasión
◗ Impuesto escalonado a las personas jurídicas, principalmente sociedades
anónimas
◗ Impuesto adicional (50%) a vehículos de lujo
◗ Tributo mensual de $500 por cada una de las mesas de juego a los
casinos
◗ Gravamen mensual de $500 por un año cada terminal de computadora
de las salas de apuestas
◗ Subir de $125.000 a $300.000 anuales el impuesto a los bancos Off Shore
◗ Impuesto entre 30 y 50 colones a cada cajetilla de cigarros e impuesto
de 5 colones por unidad de consumo a bebidas alcohólicas
◗ Aumento a los aranceles por las certificaciones que emite el Registro
Público
◗ Recargo a las tasas que se aplican sobre las rentas: empresa, personas
físicas con actividades lucrativas, salarios superiores a 750.000 colones
mensuales y a los rendimientos de los títulos valores en colones y dólares
9
 Los Contadores
Privados afiliados al Colegio
Concluida primera
que radican en la provincia de
Cartago tienen desde
mediados de noviembre un
Casa del Contador
lugar para reuniones y un mostrando interés en la capacitación y
otros servicios para los agremiados
espacio para realizar la residentes de cada zona.
capacitación en la primera
Actualmente el Colegio cuenta
Casa del Contador que con 8 Consejos Regionales, sin
construye el Colegio. embargo, los de San Ramón,
Liberia y Limón aún no están
consolidados, y mientras esto no
se produzca, el Colegio, dirigido
por la Junta Directiva, no puede
Elizabeth Badilla C.
asumir el riesgo de aprobar una
elecomunicacion@racsa.co.cr
inversión que podría convertirse
en una pérdida.
Con una inversión de ¢8 millones en
la construcción de la Casa y ¢7.4 Consejos Regionales que
millones que costó la adquisición del cuentan con lote para la
lote, los 212 contadores de esa construcción de la Casa del
cabecera de provincia, tendrán a Contador:
partir de la tercera semana de La construcción de la Casa del
diciembre su sede regional. El REGIONAL CONTADORES Contador de Cartago estuvo a cargo
Colegio, impulsado por la Junta del Ing. Carlos Fernández Córdoba. Se
Directiva, concluye así el primer paso SANTA CRUZ 97 trata de un espacio cómodo, pero sin
del proyecto Casa del Contador que LOS SANTOS 66 ningún tipo de lujos o excentricidades.
inicialmente dotará de una edificación PURISCAL 53
a los Consejos Regionales de PALMARES 60 Casas del Contador se está dando el
Turrialba, Los Santos, Santa Cruz, CAÑAS 72 primer paso en la descentralización
Nicoya y Cartago. LIBERIA 148 de servicios. En el corto plazo cada
LIMÓN 141 centro debería contar con una
Según explicó el directivo Raúl secretaria que les brinde apoyo
NICOYA 50
Quesada Madriz, responsable de la administrativo, además de contar con
Comisión de Consejos Regionales, ESPARZA 39
un sitio para reuniones, biblioteca y
éstas sedes han demostrado que las PEREZ ZELEDÓN 197
espacios para los programas de
Juntas Directivas funcionan NARANJO 61 capacitación. A mediano plazo, se
correctamente y que hay interés en TURRIALBA 123 espera que servicios como el pago de
continuar operando y fortalecer el SAN RAMÓN 132 cuotas y otros puedan brindarse en
servicio que pueden brindar a los GRECIA 195 las sedes regionales con lo cual se
afiliados de esa ciudad. PUNTARENAS 210 consolidaría el proceso de
CARTAGO 821 descentralización.
"Los otros consejos regionales no han
mostrado una actividad constante, los Las regionales resaltadas
vemos todavía renquear", señaló, y es que cuentan ya con un Consejo Consejo No. Valor Valor
precisamente el principal requisito para Regional formalmente de afiliados del lote de la construcción
que la Junta Directiva Central,apruebe la (millones de colones) (millones de colones)
constituido, de los cuales
compra del terreno y la construcción de la tienen lote. Turrialba 523 7.7
Casa del Contador es que las sedes Santa Cruz 514 3.7
regionales se mantengan activas, Con el inicio de las Los Santos 505 7.9
realizando reuniones quincenales y construcciones del programa
Nicoya 519 7.3
Cartago 212` 7.4 8
Fuente: Elaboración propia con información de la Plataforma de Servicios

10
 "Qué la paz, el amor y la esperanza de ésta
Nochebuena, sean los regalos más preciados que
acompañen cada día del Año nuevo 2003, queremos
desearles que pasen unas fechas entrañables en
compañía de los suyos y que el año
que comienza sea un paso
adelante en la escalera
de sus vidas".

Son los sinceros deseos de la Junta Directiva 2002-2003

y el personal administrativo.

11
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 BREVES
ASAMBLEA ORDINARIA
Se les recuerda a todos los Colegiados que el día domingo
8 de diciembre del 2002, dará inicio la Asamblea a partir
de las 9:00 a.m., de acuerdo con el Articulo No. 10 de la
Ley y 9 del Reglamento respectivo, con los asociados
presentes en la Sede Central del Colegio, sita en Calle
Fallas de Desamparados. Publicación realizada en La
Gaceta No. 218 del martes 12 de noviembre del 2002.
CPI. Lic. Ricardo Mora Obando. Presidente Junta Directiva.
Junta Directiva 2002-2003. De pie, izquierda a derecha: Carlos
Murillo Salazar (Fiscal), Raúl Quesada Madriz (1er
Vicepresidente), Gustavo Flores Oviedo (Tesorero), Ricardo Mora
Obando (Presidente), Luis Cárdenas Chacón (1er Vocal), Luis F.
Gómez Ulloa (2do. Vocal) y Rodrigo Luna Monge (1er.
Secretario). Sentadas de izquierda a derecha: Rosa Ma. Rivas
Ramírez (Prosecretaria), Maritza Alvarado Quirós (2da.
Vicepresidenta), Alice González Arroyo (2da. Secretaria)
MERECIDO RECONOCIMIENTO
Como parte de los esfuerzos de la Dirección Ejecutiva para
mejorar el clima interno de trabajo y la eficiencia Vanesa
Bonilla Marchena, del Departamento de Contabilidad, fue
designada Empleada del Mes (agosto), Mauricio Barboza
Román, del Departamento de Mantenimiento, Empleado
del Mes, (setiembre) y Gustavo Calvo Herrera, del
Departamento de Alimentos y Bebidas, Empleado del Mes
(octubre). ¡Felicitaciones!
En nuestras
instalaciones se están
realizando actividades
infantiles los
domingos, como la
presentación del
payaso Tapita Tapatío.
14
CAPACITACIÓN CONTINUA
El Colegio mantiene un agresivo programa de capacitación
para los afiliados. Uno de los proyectos que está
resultando exitoso es el Programa de Certificación
Profesional. Este plan, sin embargo, no deja de lado la
realización de seminarios y otros cursos de capacitación.
En la foto, parte de los asistentes al Seminario sobre Gastos
Gravables, gastos deducibles.
FISCALIZACIÓN DEL EJERCICIO PROFESIONAL
El Departamento de Fiscalía del Colegio inició la
investigación en las entidades públicas, semiautónomas,
municipales, etc.; con el fin de verificar que los funcionarios
que realizan labores contables estén debidamente
habilitados para el ejercicio profesional.
Según indica la ley, para ocupar y desempeñar puestos
contables se requiere la incorporación a este colegio
profesional.
Por otra parte, según informó Carlos Murillo, Director
Fiscal, como parte de la acciones de la fiscalía se culminó
con la incorporación de trescientos contadores.
Buenos empleados y buenos actores. Los trabajadores del
Colegio , a cargo de la dirección de Juan Varela, desarrollaron
una obra de teatro como parte de las acciones y dinámicas que
buscan mejorar el ambiente interno de trabajo, las relaciones
humanas y el compromiso con la organización. En la gráfica,
algunos de ellos durante la presentación.
 CALENDARIO TRIBUTARIO 2003
Obligaciones Tributarias Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
VENCIMIENTOS MENSUALES
D-103 Retenciones en la Fuente
Retenciones salariales, retenciones del 2% (practicadas por el 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
Estado, sus Instituciones Autónomas, Semi-autónomas, Estatales,
Municipales u otros entes públicos); Remesas al Exterior;
retenciones sobre la renta disponible; recompras o reportes,
sobre los rendimientos generados por inversiones en títulos valores,
etc. Último día para cancelar la declaración del mes anterior
(primeros 15 días naturales del mes siguiente a la realización
de las retenciones).
D-104 Impuesto General sobre las Ventas 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
- Sistema tradicional
D-106 Impuesto Selectivo de Consumo 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
D-107 Impuesto a los Casinos y Salas de Juego 15 14 14 15 15 13 14 14 12 14 14 12
Último día para la presentación y pago de la declaración
(primeros 10 días hábiles del mes siguiente).
D-111 Impuesto General sobre las Ventas 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
(Sistema de compras)
D-113 Impuesto sobre los Rendimientos y Ganancias 15 14 14 15 15 13 14 14 12 14 14 12
de Capital de los Fondos de Inversión.
La presentación y cancelación debe hacerse dentro de los diez
primeros días hábiles del mes siguiente a aquél en que se
generaron los rendimientos.
D-114 versión 2 Impuesto único a los combustibles 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
Debe cancelarse dentro de los primeros quince días naturales de cada mes.
D-117 Impuesto específico sobre las Bebidas Alcohólicas 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
Último día para presentar y cancelar la declaración del mes anterior.
D-171 Impuesto específico sobre las bebidas envasadas 15 17* 17* 15 15 16* 15 18* 16* 15 17* 15
sin contenido alcohólico y jabones de tocador
Último día para presentar y cancelar la declaración del mes anterior.

VENCIMIENTOS TRIMESTRALES
D-105 Régimen Simplificado 15 / / 15 / / 15 / / 15 / /
Presentación y pago de la declaración, (quince días naturales
del mes siguiente al trimestre vencido).
D-108 Pagos Parciales de Renta / / 31 / / 30 / / 30 / / /
Último día para cancelar cada trimestre.
D-112 Pequeños Contribuyentes 22 / / 24 / / 21 / / 21 / /
(Último día para presentar y cancelar la declaración
(primeros 15 días hábiles del mes siguiente al trimestre vencido)
D-160 Declaración Trimestral de Impresión de Comprobantes 15 / / 15 / / 14 / / 14 / /
de Ingresos. Último día para su presentación (primeros 10 días
hábiles del mes siguiente al trimestre vencido).
D-161 Declaración Resumen Trimestral de Cajas Registradoras
Décimo día hábil de finalizado cada trimestre. 15 / / 15 / / 14 / / 14 / /

VENCIMIENTOS ANUALES
D-110 Timbre Educación y Cultura 31
Último día de pago
D-121 Impuesto a la Propiedad de Vehículos. Último día de pago 31
D-150 Declaración Anual Resumen de Retenciones
Último día para su presentación. 30**
D-151 Declaración Anual Resumen de Clientes, Proveedores y
Gastos Específicos. Último día para su presentación. 30**
D-154 Declaración Anual Resumen de Tarjetas de Crédito
Último día para su presentación. 30**
D-101 Impuesto sobre la Renta
Último día para presentación y pago de las declaraciones (período ordinario). 15
D-170 Impuesto especial sobre bancos y entidades 15
financieras no domiciliadas

* Incluye la prórroga.
** Se habilita al 01 de diciembre del 2003. 15
 Columna de la Dirección Ejecutiva
DESDE ADENTRO
Lic. Edgar A. Richmond P. MSc.
Que bonito es ver los toros desde
la barrera.
Este concepto lo manejamos la
mayoría de los seres humanos, y
nosotros los contadores no nos
escapamos de tal aseveración.
Siempre hemos criticado al
Colegio. Preguntas como: ¿Qué
nos da?, ¿Qué beneficios
obtenemos?, son reiteradas y
todos nos vivimos haciéndolas.
Ahora que tengo la oportunidad de ver las cosas desde
adentro, veo que en realidad nosotros le damos muy
poco al Colegio. Pensamos que la simple cancelación
de la cuota (de los que la cancelan al día), es lo único
que podemos darle, pero no conocemos las diferentes
situaciones que se le han presentado a través del
tiempo.
Por lo general, las personas que más criticamos, somos
las más desconocedoras.
Estimado
Colegiado:
Las cuentas bancarias
existentes para el pago de la Colegiatura son
las siguientes:
• Banco Crédito Agrícola de Cartago
#302-203-101501051
• Banco de Costa Rica
001-0226651-2
• Banco Nacional de Costa Rica
047-001034-3
• Coocique
910002
Si usted es de los colegiados que utiliza el depósito
bancario como medio de pagar sus cuotas, deberá
solicitarle al Cajero del Banco que incluya en el mismo,
el número de carné de Colegiado y el nombre, o bien
alguno de los dos.
Lo anterior porque el Departamento de Plataforma de
16
Antes de tomar este inmenso reto había visitado las
instalaciones de nuestro Colegio, tal vez unas diez veces
en dieciséis años, y nunca tuve la oportunidad de
observar la cantidad de necesidades que tiene nuestra
organización.
Comencemos por que una mayoría de nosotros, no
estamos al día con las cuotas, y el Colegio maneja un
flujo de caja bastante elevado, el mantenimiento del área
recreativa, la organización del aparato administrativo, los
mismos gastos del área comercial, de la tan criticada
área comercial, son bastante elevados.
Sé que muchos de ustedes dirán que al fin y al cabo ni
siquiera nos visitan, pero las instalaciones están a su
entera disposición, ya que contamos con ellas, lo que
nos queda es disfrutarlas, y si no, asistir a una asamblea
y opinar sobre las disconformidades que tenemos, o
como nos gusta todo mas fácil, al menos enviar una nota
por fax con sus comentarios.
Para terminar, me tomo el atrevimiento de variar la
famosa oración del expresidente estadounidense
Abraham Lincoln "No pregunte que puede hacer el
Colegio por mí, sino que puedes hacer tú por el
Colegio".
Servicios, está recibiendo gran cantidad de depósitos a
nombre del Colegio de Contadores Privados, que no
sabemos a quien acreditarlos, pues no hay nada que
identifique a cuál Colegiado pertenece.
Para aclarar cualquier duda al respecto favor
comunicarse con la siguiente persona: Sr. Erick Sánchez
Fonseca, Jefe del Departamento al teléfono: 259- 9970.
Recuerde además que si realiza el pago mediante
depósito es importante que nos remita al fax 259-9969
el comprobante del depósito realizado y confirmar por
los teléfonos 259-6061 / 259-6085.
Asimismo les recordamos las otras opciones para
cancelar sus cuotas:
Tarjeta de crédito mediante cargo automático para lo
cual debe entregar una autorización al Colegio
indicando el número de la tarjeta, el banco al que
pertenece y la fecha de vencimiento.
En su lugar de trabajo o residencia: mediante el apoyo
de los cobradores, para lo cual necesitamos la
dirección exacta y el número de teléfono.
Columna del Director
CPI Lic. Gustavo Flores Oviedo
Tesorero Junta Directiva
Nuestra institución, en días
pasados se vio afectada por
hechos de inescrupulosos,
que evidentemente gol-
pearon en forma conjunta
nuestras finanzas y moral,
esto obligó a la Junta Directiva a tomar acciones
correctivas inmediatas. Vivimos momentos difíciles,
en la actualidad pasamos de un rojo preocupante a
un amarillo con tendencia a verde.
Los cambios que en su momento se propusieron,
ciertamente causaron incertidumbre entre distintos
sectores. Hubo necesidad de prescindir de
personal, e iniciar un proceso de ajuste de la
estructura administrativa, por lo que se reemplazó
al Gerente y Auditor Interno por un Director
Ejecutivo y Contralor respectivamente, dándoles un
perfil diferente a las funciones que estos deben
desempeñar. Además se creó una área de soporte
a la Fiscalía como lo es el Departamento Legal.
Como todo cambio, implica un compás de espera,
sin embargo, se ve notoriamente el cambio en
nuestros colaboradores que venían de un sistema de
espacios limitados; a un sistema basado en la
confianza y responsabilidad. Se pretende el
"empowerment" o empoderamiento de los niveles
medios y bajos, en donde cada funcionario tiene que
sacar a relucir su creatividad y justificar muy bien las
decisiones que toma, sin que se pierda el control.
Estamos claros en que las Juntas Directivas son
fuertemente criticadas por su actuar y decidir y
para unirnos a los cambios quisimos predicar con
el ejemplo y anular viejas prácticas. Se dispuso
suspender los sendos platillos y bebidas que se
disfrutaban en años pasados cada vez que se
reunía este grupo; medidas similares se aplicaron a
las Comisiones de Trabajo, y a los Consejos de
Administración de los Órganos Adscritos, de tal
forma que cualquier consumo que se realiza debe
ser sufragado por quien lo solicite.
También en todos los estratos se acordó desde la
aprobación de nuestro presupuesto en el mes de
julio pasado suprimir el pago de un aguinaldo
establecido tiempos atrás.
Se hizo necesario retroceder en decisiones
administrativas que habían sido ratificadas por la
Junta Directiva, "pero como solo los ríos no se
devuelven", se estableció nuevamente un
Departamento de Seguridad Interna el cuál se
ajusta a nuestra realidad económica.
No basta solo con decisiones que nos permitan
reducción de costos y gastos; como es
conocimiento de todos, nuestra organización existe
y se mantiene por las cuotas que mes a mes
cancelamos todos sus colegiados, pero en los
últimos meses hemos sentido considerablemente
una disminución en los ingresos del Colegio, y por
ende, esto ha producido un aumento en la
morosidad. Los esfuerzos en este sentido atacan
distintos flancos, debemos concientizarnos que es
nuestra obligación cumplir con el Colegio, y
aunque nos quejamos de que no recibimos nada a
cambio, los invito a acercarse y a participar de cada
una de las actividades que se programan para que
cada uno de ustedes las disfruten con toda su
familia y hagan valer sus derechos.
Tenemos diferentes opciones para que todos
ustedes realicen sus pagos, destacan los
cobradores a domicilio, rebajos de tarjetas de
crédito, cuentas bancarias disponibles en tres
bancos del Estado, nuestras oficinas que ampliaron
su horario hasta la una de la tarde del día sábado,
entre otros. No olvide que el atrasarse en las
cuotas de acuerdo a nuestra ley y reglamentos nos
hace perder nuestro derecho y beneficios.
Con estas medidas se pretende que se tome
conciencia de hasta dónde se ha llegado y se
recoja fuerzas que nos encaminen hacia un mejor
futuro, donde día a día el Colegio de Contadores
Privados de Costa Rica sea fuerte, responsable,
efectivo y eficiente.
Esta tarea no resulta fácil ni sencilla, se deben
hacer esfuerzos ingentes que nos den como
resultado un nivel óptimo, solo con un norte el que
se traduce en dar lo mejor a nuestros afiliados.
17
 Normalmente, en
el ejercicio de nuestra
profesión de contadores, nos
encontramos con algunos
patronos o clientes que nos
"exigen" cometer actos contrarios
al ordenamiento jurídico
costarricense. Un ejemplo de ello
lo representa la planilla de la Caja
Costarricense del Seguro
Social (CCSS).
Lic. Olman Rímola Castillo
Contador Tributario
orimola@sopistmo.com
Para un negocio ubicado en la
categoría de contribuyente del
Impuesto sobre la Renta del 30%, no
es nada aconsejable que se "omita" ya
sea por error o adrede, la inclusión del
100% de los salarios de los
empleados.
Pero, pongámosle números a la
anterior afirmación: Supongamos un
negocio cuya tasa de Impuesto sobre
la Renta es de un 30%. Supongamos
además que este negocio ha tenido
una utilidad neta antes de rebajar los
gastos de la planilla y gastos
relacionados con ésta de ¢10
millones. La planilla es de ¢2 millones.
Adicionalmente tenemos las cuotas
patronales del 23% sobre la planilla,
vacaciones un 4.16% y aguinaldo un
8.33%, ambas también sobre la
planilla. Para efectos prácticos del
ejercicio, supongamos que las
vacaciones son pagadas al empleado,
por común acuerdo de las partes.
Si esta empresa reportara el 100% de
los salarios a la CCSS, como lo
establece la ley, la distribución de
utilidades para los socios tendría el
siguiente comportamiento:
Reporte de planilla a la CCSS del 100%
Concepto Monto
Utilidad antes Salarios 10,000,000
Salarios 2,000,000
Cargas Sociales 460,000
Vacaciones 83,200
Aguinaldo 166,600
Total Gastos 2,709,800
Utilidad Neta antes Renta 7,290,200
Impuesto Renta 30% 2,187,060
Disponible para socios 5,103,140
18
Planilla de la CCSS:
un análisis
financiero-contable
Como puede apreciarse, después de
rebajar todos los componentes de la
planilla a la utilidad original de ¢10
millones, el disponible para los socios
fue de ¢5,103,140, lo que representa
un 51.03% del total de la utilidad.
Ahora bien: ¿qué sucede cuando un
patrono decide reportar la planilla sólo
por el 50% del valor de la misma?
Utilizando los mismos supuestos del
ejemplo anterior, vamos a calcular el
disponible para los socios que
generaría esa empresa, tomando
como planilla únicamente ¢1 millón
más los gastos relacionados:
Reporte de planilla a la CCSS del 50%
Concepto Monto
Utilidad antes Salarios 10,000,000
Salarios 1,000,000
Cargas Sociales 230,000
Vacaciones 41,600
Aguinaldo 83,300
Total Gastos 1,354,900
Utilidad Neta antes Renta 8,645,100
Impuesto Renta 2,593,530
Utilidad Neta del Periodo 6,051,570
Salarios No Deducibles 1,000,000
Vacaciones No Deducibles 41,600
Aguinaldo No Deducible 83,300
Total Gastos No Deducibles 1,124,900
Disponible para socios 4,926,670
Es notorio que el hecho de reportar
salarios menores en nuestra planilla
implica una disminución del
100.00% disponible para los socios. Para ser
más precisos, del total de las
utilidades los socios recibirán un
49.27% correspondiente a y trato de hacer entender a mis
¢4,926,670, una vez rebajados los
impuestos, ya que aunque la empresa
no reporta el 50% de la planilla,
siempre va a tener que pagar la
diferencia de salarios no reportados,
al igual que los gastos de vacaciones
y aguinaldo.
51.03%
El efecto que percibe el impuesto
sobre la renta es incremental, es decir,
entre menos reportemos a la CCSS
más será el impuesto sobre renta por
pagar, al no tener el 100% de la
planilla como gasto deducible.
Recordemos que nuestro objetivo final
es lograr que el patrimonio de los
socios aumente, es decir, maximizar la
riqueza de los accionistas. Por lo
tanto, a simple vista parece que
reportar el 50% de la planilla
representa un ahorro de ¢230,000 en
cuotas patronales, cuando realmente
nos representa un aumento en el
impuesto de la renta de ¢406,470,
para una disminución neta del
disponible para socios de ¢176,470.
100.00% Lo anterior sin tomar en cuenta la
exposición del negocio ante las
autoridades de la CCSS, ante una
flagrante violación de las
disposiciones establecidas en esta
materia, que incluyen multas, recargos
e intereses, más los inconvenientes del
manejo de prácticas contables
creativas que "oculten" estas
maniobras, para nada recomendables.
En conclusión, reportar menos planilla
a la CCSS representa una
disminución de las utilidades por
distribuir entre socios, a pesar de que
parezca, en principio, una reducción
49.27% del costo de las cuotas patronales. Se
debe tomar en cuenta el aumento por
concepto de impuesto sobre la renta y
el riesgo inherente ante una eventual
auditoría por parte de las autoridades
de la CCSS.
En lo personal, yo no tomo ese riesgo
clientes lo grave de esta situación,
demostrando numéricamente el efecto
negativo que tiene este proceder en el
remanente disponible para los socios,
que es al final de cuentas, lo que
valoran los dueños de las empresas y
que a su vez son quienes cubren mis
honorarios.
Tablas impositivas del
impuesto sobre la renta
Periodo 2002-2003 1
Tasas de renta
para las pequeñas empresas
Pequeñas empresas:
Se consideran todas aquellas
personas jurídicas cuyo ingreso
bruto en el período fiscal no
exceda de ¢39.617.000,00.
i) Hasta ¢19.695.000,00
de ingresos brutos: el
10%
ii) Hasta ¢39.617.000,00
de ingresos brutos: el
20%
Tablas de renta para asalariados
iv) Sobre el exceso de
¢3.278.000,00 anuales y a) Las rentas de hasta
hasta ¢6.569.000,00 ¢296.000,00 mensuales no
estarán sujetas al impuesto.
anuales, se pagará el
veinte por ciento (20%).
b) Sobre el exceso de
¢296.000,00 mensuales y
v) Sobre el exceso de
¢6.569.000,00 anuales, hasta ¢445.000,00 mensua-
se pagará el veinticinco les, se pagará el diez por
ciento (10%).
por ciento (25%).
c) Sobre el exceso de
¢445.000,00 mensuales se
Créditos fiscales para personas pagará el quince por ciento
físicas con actividades lucrativas (15%).
(Anual)

Establecidos en el artículo 15 de Créditos fiscales para asalariados

Tramos de renta imponible
para personas físicas con
actividades lucrativas
i) Las rentas de hasta
¢1.316.000,00 anuales,
no estarán sujetas al
impuesto.
ii) Sobre el exceso de
¢1.316.000,00 anuales y
hasta ¢1.965.000,00
anuales, se pagará el diez
por ciento (10%).
iii) Sobre el exceso de
¢1.965.000,00 anuales y
hasta ¢3.278.000,00
anuales, se pagará el
quince por ciento (15%).
la Ley de Impuesto sobre la Renta,
Ley Nº 7092 del 21 de abril de
1998.
a) Por cada hijo el crédito fiscal
anual será de seis mil
setecientos veinte colones
(¢6.720,00), que es el
resultado de multiplicar por
doce (12) el monto mensual
contemplado en el inciso i)
del artículo 34 de esta Ley.
b) Por el cónyuge el crédito
fiscal anual será de nueve mil
novecientos sesenta colones
(¢9.960,00), que es el
resultado de multiplicar por
doce (12) el monto mensual
contemplado en el inciso ii)
del artículo 34 de esta Ley.
(Mensuales)
A las tarifas vigentes en el periodo
2001-2002, aplicar las siguientes
modificaciones:
a) En el inciso i) donde dice
"quinientos diez colones
(¢510,0)", debe decir qui-
nientos sesenta colones
(¢560).
b) En el inciso ii) donde dice
"setecientos sesenta colones
(¢760,0)", debe leerse
ochocientos treinta colones
(¢830).
Información contenida en el Decreto
Ejecutivo Nº 30725-H. Todas las
disposiciones rigen a partir del 1º de
octubre del 2002. Publicado en La Gaceta
N° 187 del 30 de setiembre del 2000.

19
 Obligaciones de los contribuyentes
Ley del Impuesto
sobre la Renta
1) Ajustes en cuentas
memorándum
La renta imponible se calcula por
medio de una conciliación, que tome
en cuenta los siguientes elementos:
i) Se parte de la utilidad neta
contable del período.
ii) Se le restan los ingresos
no gravables.
iii) Se le suman los ingresos
no deducibles.
El resultado es la base imponible
del impuesto, denominada en la
Ley como "renta neta".
La Ley y el Reglamento establecen
que esta conciliación se debe
hacer en cuentas memorándum, es
decir, extralibros.
Fundamento normativo: artículo
51 de la Ley y artículos 55, 56 y
57 del Reglamento.
2) Inventarios
Todos los contribuyentes están
obligados a practicar inventarios
al inicio de operaciones y al cierre
de cada período fiscal. La
valuación de los inventarios se
hará de conformidad con alguno
de los siguientes métodos:
i.- Método de minoristas.
20
ii.- Identificación específica.
iii.- Costos promedios
ponderados.
iv.- Primero en entrar, primero
en salir (PEPS).
v.- En entrar, primero en salir
(UEPS).
Las empresas dedicadas a la
producción de artículos agrícolas,
deberán valuar los inventarios de
acuerdo con alguno de los
siguientes métodos:
i.- Precio de venta de mercado
al por mayor y al contado,
menos los gastos de venta.
ii.- Costos reales.
Fundamento normativo: artículo
58 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
3) Libros de contabilidad
A) Todos los contribuyentes que
sean personas físicas con
actividades lucrativas deben llevar
los siguientes libros:
i.- Diario.
ii.- Mayor.
iii.- Inventarios y Balances.
Las sociedades anónimas:
iv.- Libro de Actas de la Asamblea
de Socios.
v.- El Registro de Accionistas.
vi.- Junta Directiva.
Las sociedades de
responsabilidad limitada:
i.- Diario.
ii.-Mayor.
Inventarios y Balances.
iii.-
iv.-Libro de Actas de la
Asambleade Socios.
v.- Libro de Registro de
Accionistas.
Todos estos libros se llevarán de
conformidad con las regulaciones
contempladas en el Código de
Comercio y deberán ser
legalizados por la Administración
Tributaria, antes de su utilización.
B) Como excepción a esto,
tenemos que los profesionales y
técnicos están en la obligación de
contar únicamente con:
i.- Un libro especial de
ingresos.
ii.- Un registro auxiliar de activos.
Ninguno de estos dos libros
deberá estar legalizado.
Fundamento normativo: artículo
53 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
4) Comprobantes de ingresos
Los contribuyentes están en la
obligación de emitir com-
probantes de ingresos
debidamente autorizados por la
Administración Tributaria, en cada
una de sus operaciones. Se
entiende por autorizados aquellos
comprobantes (sean recibos o
facturas) impresos por una
imprenta autorizado por
Tributación. Los comprobantes
deberán cumplir con los requisitos
que se detallan a continuación:
Datos en forma impresa:
a) Nombre del contribuyente o
razón social y la
denominación del negocio
(nombre de fantasía si existe).
b) Número de cédula de
identidad o cédula jurídica
del contribuyente.
c) Numeración consecutiva.
d) Espacio para la fecha de la
transacción.
e) Condiciones de la venta:
contado, crédito, en
consignación, etc., según
corresponda
f) Identificación de la impresión
y nombre del impresor (pie de
imprenta).
Requisitos de emisión:
g) Redactados en español y
como mínimo extenderse en
duplicados; el original se
entregará al comprador y el
duplicado será el documento
que ampare el asiento
contable.
h) Fecha de emisión.
i) Nombre completo o razón
social del comprador.
j) Detalle de la mercancía
transferida o naturaleza del
servicio prestado, precio
unitario y monto de la
operación, expresado en
moneda nacional.
k) Descuentos concedidos, con
indicación de su naturaleza y
montos, cuando corresponda.
l) Impuesto a que está afecto la
mercancía o servicio.
m) Total de la factura.
Fundamento normativo: artículo 9
del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
5) Inscripción y desinscripción
Todas las personas que inicien
actividades o negocios de
carácter lucrativo deberán
inscribirse ante la Administración
Tributaria.
Si, dejara de tener actividad,
deberá hacer la desinscripción
respectiva en el formulario D-140
o hacer una modificación por el
cambio de domicilio fiscal o
representante legal. Por el
contrario, tuviera que hacer la
desinscripción o bien esté en el
deber de comunicar a la
Administración el cambio de
domicilio fiscal, de representante
legal o cualquier otra información
relevante, deberá hacerlo dentro
de los diez días siguientes a aquél
en que se dé el evento.
Fundamento normativo: artículo
20 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
6) Casos especiales de
presentación y declaraciones
Cuando cese en la actividad, en
caso de muerte el contribuyente,
en la venta, traspaso, cesión,
fusión o transferencia del negocio,
se deberá presentar una última
declaración dentro de los treinta
días hábiles siguientes a la fecha
en que ocurra dicho evento.
Fundamento normativo: artículo
23 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
21
 Diseño del
sistema contable apropiado
Este es uno de los puntos más
importantes que se deben desarrollar
al iniciar la contabilidad de un cliente
nuevo. La tendencia que existe en la
mayoría de contadores es que como
la contabilidad la vamos a llevar
nosotros mismos no hay necesidad
de definir ningún sistema específico.
Esto es un gran error, ya que si bien
es cierto que nosotros procesaremos
los registros, la forma como la
información nos llega así como su
orden y exactitud, dependerá
directamente de que el cliente tenga
en función un sistema de captura de
sus transacciones claro y eficiente.
Un sistema contable no consiste
solamente de un catálogo de cuentas,
sino que debe extenderse al diseño y
utilización de documentos fuente, al
conjunto de reportes financieros que
producirá y a los controles y
procedimientos que en la rutina diaria
se seguirán.
Contabilidad comercial vrs
contabilidad industrial
El primer factor para diseñar el
sistema contable adecuado es
determinar si se trata de una
contabilidad industrial o comercial. El
primer caso requiere de la selección e
implantación de un sistema de costos
por más elemental que sea, ya que de
otro modo los reportes finales serán
erróneos; en el segundo caso no
requerimos nada de esto y se trata
como una contabilidad tradicional.
Cualquier empresa o negocio en cuya
actividad intervenga la transformación
de elementos en un producto
terminado es una contabilidad
industrial. Ejemplos típicos serían
fábricas y talleres de ropa,
panaderías, mueblerías, talleres de
cerámica y en general, fábricas de
cualquier cosa. Estas contabilidades,
por lo general, son más complicadas y
laboriosas que las comerciales, por
ende, los honorarios debieran ser
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mayores, sin embargo, no debemos
meternos a tomar un cliente de esta
naturaleza si no estamos familia-
rizados con la contabilidad de costos
aunque sea a un nivel básico. No
pocos contadores cometen el error
de tomar una contabilidad industrial y
manejarla como si fuera comercial,
aprovechando la confianza de su
cliente que lo cree capacitado para el
trabajo por el que se le paga.
El catálogo de cuentas
El contador debe diseñar un catálogo
de cuentas que se adapte a las
necesidades de cada uno de sus
clientes en particular. Si es un
catálogo de una industria, deberá
tener las cuentas apropiadas para el
sistema de costos escogido, y si es
una empresa comercial, uno
adecuado para su actividad. Debe
evitarse el uso de catálogos "todo
propósito", que son aquellos que se
usan para todo el mundo sin tomarse
la molestia de adecuarlos a cada
caso. El problema con estos
catálogos es que, además de
confusos, se hacen extremadamente
extensos y los balances de
comprobación de cada cliente
muestran cuentas que no tienen
ninguna relación con su contabilidad.
Si se usa un sistema contable
computarizado, éste debe permitir que a
cada catálogo se le hagan
modificaciones y adiciones para hacerlo
a la medida del cliente que se trate.
Documentos fuente y
procedimientos de registro
Una de las partes más importantes
del diseño de cualquier sistema
contable son los documentos fuente y
su utilización. Cuando un contador
toma una contabilidad e ignora este
punto, lo que normalmente le sucede
es que se encuentra recibiendo una
cantidad de documentación desor-
denada y mal hecha que hace su
Este artículo fue tomado de Administración Eficiente del Despacho Contable,
de M. Valverde y Asociados. Contadores públicos y consultores.
trabajo mucho más arduo y difícil. Es
obligación nuestra como asesores
indicarle al cliente el tipo de
documentos que más se adaptan a
sus necesidades, incluso diseñar
nosotros mismos el tipo de facturas,
recibos de dinero y demás
documentos de captura de
transacciones del cliente en base al
conocimiento que hemos adquirido
de su actividad.
Cuando al cliente se le educa en
cuanto a la forma correcta de llenar
una factura o un cheque, los réditos
se dejan sentir en no poco tiempo
puesto que el trabajo se hace más
fácil y expedito.
Estados financieros
y reportes contables
El último punto, pero no el menos
importante, es el diseño de los
reportes financieros que entre-
garemos a nuestros clientes. Si bien
estos estados tienen un formato
básico tradicional, muy frecuen-
temente pasa que los clientes los
encuentran inútiles y desde que ven el
primero dejan de darles importancia,
porque no les comunican el tipo de
información que necesitan para su
negocio. Por esta razón el contador
debe estar bien familiarizado con los
objetivos y necesidades del cliente a
fin de poder brindarle sus reportes
financieros en un formato que le sirva
y que le guste. Los clientes no son
contadores ni están familiarizados con
la jerga contable, como débitos,
activos, pasivos, etc., por lo que
debemos evitar ser demasiado
técnicos a la hora de prepararlos,
excepto para ocasiones particulares
como presentación a bancos o a la
DGT. Por ello también es importante
conversar con el cliente para saber
qué es lo que más le interesa conocer
de su información y poder nosotros
prepararle reportes a su medida.
Agradecemos la colaboración.
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