Socio Consultoría Grant Thornton – Costa Rica Agenda Introducción
Estructura y análisis técnico de NIIF Completas y NIIF
PYMES (2009) – Principales diferencias entre ambos enfoques
Reformas a la NIIF PYMES (2015)
Intercambio de opiniones con los participantes
Introducción ¿Qué son las Normas Internacionales de Información Financiera? Son los estándares de contabilidad que todas las empresas y organizaciones de la mayoría de los países a nivel mundial utilizan para la formulación e interpretación de sus estados financieros.
¿Cuáles son los ámbitos de aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera? A lo largo del tiempo y como consecuencia de las asimetrías existentes entre las diferentes empresas y organizaciones, la normativa internacional se ha sectorizado en 3 ámbitos de aplicación a saber: 1. NIIF Completas
2. NIIF PYMES
3. NIC Sector Público
Estructura y Análisis Técnico de NIIF Completas y NIIF PYMES (2009) NIIF Completas – Contenido Técnico ¿Cuál es el contenido técnico de las NIIF Completas? El contenido técnico de las NIIF Completas es el siguiente: – Marco Conceptual – Tratamientos Técnicos - NIC / NIIF / CINIIF – Fundamentos de las Conclusiones. NIIF Completas – Contenido Técnico ¿Cuáles son las principales características de las NIIF Completas? Las principales características de las NIIF completas son: 1. Las NIIF completas son muy rigurosas en lo relativo a los criterios de presentación y revelación que las entidades deben consignar en sus estados financieros; 2. Las NIIF completas usualmente presentan tratamientos contables alternativos para la medición tanto inicial como posterior de las transacciones, eventos y demás sucesos que afectan a los estados financieros de una entidad, lo anterior obliga a la administración toda entidad a utilizar su juicio profesional para el establecimiento de sus políticas contables y bases de medición y; NIIF Completas – Contenido Técnico 3. Las NIIF completas usualmente contienen tratamientos complejos y sofisticados para la medición inicial y posterior de las transacciones, eventos y demás sucesos que afectan a los estados financieros de una entidad, lo anterior implica que la administración de toda entidad debe implementar los cambios necesarios para poder hacer frente a los nuevos requerimientos técnicos en materia contable. NIIF PYMES (2009) – Contenido Técnico ¿Cuál es el contenido técnico de la NIIF PYMES? El contenido técnico de la NIIF PYMES es el siguiente: 1. Definición de pequeñas y medianas entidades 2. Conceptos y principios generales 3. Presentación de estados financieros 4. Tratamientos técnicos 5. Glosario de términos 6. Fundamentos de las conclusiones 7. Estados financieros ilustrativos 8. Listas de comprobación de información a revelar y presentar. NIIF PYMES (2009) – Contenido Técnico ¿Cuáles son las principales características de la NIIF PYMES? Las principales características de la NIIF PYMES son: 1. La NIIF PYMES son mucho menos rigurosas que las NIIF completas en lo relativo a los criterios de presentación y revelación de estados financieros; 2. Las NIIF completas usualmente presentan tratamientos contables alternativos para la medición tanto inicial como posterior de las transacciones, eventos y demás sucesos que afectan a los estados financieros de una entidad. Por el contrario, las NIIF PYMES usualmente presentan tratamientos contables únicos; NIIF PYMES (2009) – Contenido Técnico 3. Las NIIF completas usualmente contienen tratamientos complejos y sofisticados para la medición inicial y posterior de las transacciones, eventos y demás sucesos que afectan a los estados financieros de una entidad. Por el contrario, las NIIF PYMES usualmente adoptan tratamientos contables simples. Principales Diferencias entre las NIIF Completas y la NIIF PYMES (2009) Diferencias NIIF PYMES (2009) – NIIF Completas ¿Cuáles son las principales diferencias entre el enfoque NIIF Completas y la versión PYMES? Las principales diferencias son: 1. A nivel de la presentación de los estados financieros, el enfoque NIIF PYMES exime a las entidades de la presentación del estado de cambios en el patrimonio y en su lugar permite la presentación de un estados de utilidades retenidas. Lo anterior siempre y cuando la entidad no se haya visto afectada por ingresos o gastos que deban ser reconocidos en el otro resultado integral. En la versión NIIF completas todas las entidades están obligadas a presentar su correspondiente estado de cambios en el patrimonio. Diferencias NIIF PYMES (2009) – NIIF Completas 2. En el enfoque NIIF PYMES toda entidad debe reconocer los gastos financieros directamente en el estado de resultados integral del período en el cual dichos gastos financieros son incurridos. Por el contrario en el enfoque NIIF Completas una entidad debe elegir entre dos tratamientos contables alternativos; a saber: a) capitalizar los gastos financieros cuando dichos gastos se relacionen de forma directa con la construcción, adquisición o producción de un activo apto y b) cuando no se da la condición descrita en el inciso a) anterior los gastos financieros deben ser reconocidos directamente en el estado de resultados integral del período en el cual son incurridos. Diferencias NIIF PYMES (2009) – NIIF Completas 3. El enfoque NIIF PYMES exige que toda entidad debe medir de forma posterior sus activos de propiedades, planta y equipo e intangibles a su costo menos depreciación acumulada menos deterioro acumulado del valor. La versión NIIF Completas permite a toda entidad el elegir entre dos tratamientos contables alternativos; a saber: a) costo menos depreciación acumulada menos deterioro acumulado del valor y b) revaluación menos depreciación acumulada menos deterioro acumulado del valor. Diferencias NIIF PYMES (2009) – NIIF Completas 4. La versión NIIF Completas exige que toda entidad debe medir de forma posterior sus activos de propiedades de inversión a su valor razonable. El enfoque NIIF PYMES permite a toda entidad el optar entre dos tratamientos contables alternativos; a saber: a) valor razonable (siempre y cuando la determinación del valor razonable no implique un esfuerzo desproporcionado) y b) costo menos depreciación acumulada menos deterioro acumulado del valor. Diferencias NIIF PYMES (2009) – NIIF Completas 5. La versión NIIF Completas exige que toda entidad debe medir de forma posterior sus activos biológicos a su valor razonable menos costos hasta el punto de venta. El enfoque NIIF PYMES permite a toda entidad el optar entre dos tratamientos contables alternativos; a saber: a) valor razonable menos costos hasta el punto de venta (siempre y cuando la determinación del valor razonable menos sus correspondientes costos hasta el punto de venta no implique un esfuerzo desproporcionado) y b) costo menos depreciación acumulada menos deterioro acumulado del valor. Diferencias NIIF PYMES (2009) – NIIF Completas 6. Desde la perspectiva de las NIIF PYMES todos los instrumentos financieros básicos (en esencia títulos de deuda) deben ser medidos de forma posterior a su costo amortizado, lo anterior con excepción de las acciones comunes y preferentes cuyo valor razonable pueda ser determinado sin un esfuerzo desproporcionado las cuales se debe medir de forma posterior al valor razonable con cambios en resultados. Si no es posible determinar el valor razonable de las acciones comunes y preferentes, estos instrumentos financieros deben medirse de forma posterior a su costo menos deterioro en el valor. Diferencias NIIF PYMES (2009) – NIIF Completas 6. El enfoque NIIF Completas obliga que toda entidad defina cuál es el modelo que utiliza para gestionar su portafolio de instrumentos financieros. En la práctica existen dos modelos de gestión para un portafolio de instrumentos financieros; a saber: a) modelo especulativo: en el cual los instrumentos financieros se clasifican en la categoría de valor razonable con cambios en resultados y b) modelo conservador: en el cual los instrumentos financieros se clasifican en la categoría de costo amortizado. Diferencias NIIF PYMES (2009) – NIIF Completas 7. Desde la perspectiva de las NIIF PYMES el modelo para la contabilización del impuesto a las ganancias toma como base el Proyecto de Norma del IASB Impuesto a las Ganancias (el "Proyecto de Norma de 2009") que fue emitido en marzo de 2009. La versión NIIF Completas utiliza el modelo de basado en el estado de situación financiera el cual identifica las diferencias temporarias surgidas de los activos y pasivos. La diferencia más importante entre ambos modelos radica en el momento y el monto por el cual deben ser reconocidos los activos y pasivos diferidos por impuesto. Diferencias NIIF PYMES (2009) – NIIF Completas 8. El enfoque NIIF PYMES exige que toda entidad debe medir de forma inicial y posterior los desembolsos por la adquisición o desarrollo de activos tangibles e intangibles derivados de las actividades de exploración, evaluación o extracción de recursos minerales haciendo uso del modelo de costo, es decir aplicando los criterios de las Secciones 17 Propiedades, Planta y Equipo y 18 Activos Intangibles de la NIIF PYMES. La versión NIIF Completas permite a toda entidad el elegir como política contable para la medición posterior de este tipo de activos entre dos tratamientos contables alternativos; a saber: a) costo menos depreciación acumulada menos deterioro acumulado del valor y b) revaluación menos depreciación acumulada menos deterioro acumulado del valor. Diferencias NIIF PYMES (2009) – NIIF Completas 9. En términos generales el enfoque NIIF Completas obliga a las entidades a presentar notas a los estados financieras cuyas características cuantitativas y cualitativas son amplias y rigurosas. Por el contrario la versión NIIF PYMES es menos exigente en cuanto a la cantidad y calidad del contenido de las notas a los estados financieros. Diferencias NIIF PYMES (2009) – NIIF Completas 10. La versión NIIF PYMES no cubre los temas que a continuación se detallan y los cuales si son abordados en por las NIIF Completas: a. Información por Segmentos (NIIF 8) b. Ganancias por Acción (NIC 33) c. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta (NIIF 5) d. Contratos de Seguros (NIIF 4) e. Información Financiera para Planes de Pensiones (NIC 26) f. Información Financiera Intermedia (NIC 34) g. Medición del Valor Razonable (NIIF 13) Reformas a la NIIF PYMES (2015) Reforma NIIF PYMES (2015) 1. La Sección 17 “Propiedades, Planta y Equipo” de la nueva edición de la NIIF PYMES permite que toda entidad pueda medir de forma posterior sus activos de propiedades, planta y equipo estableciendo la correspondiente política contable a partir de dos tratamientos contables alternativos; a saber: a) costo menos depreciación acumulada menos deterioro acumulado del valor y b) revaluación menos depreciación acumulada menos deterioro acumulado del valor. En esencia esta reforma lo que hace es homologar el tratamiento contable de la NIIF PYMES con su similar establecido por la NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo”. Reforma NIIF PYMES (2015) 2. La nueva edición de la NIIF PYMES hace una reforma integral de su Sección 29 “Impuesto a las Ganancias”. En este caso se abandonan los criterios de reconocimiento y medición que originalmente tenían como base el Proyecto de Norma del IASB Impuesto a las Ganancias (el "Proyecto de Norma de 2009") que fue emitido en marzo de 2009 y el cual nunca se finalizó y se establecen los criterios de reconocimiento y medición incluidos en la NIC 12 “Impuestos a las Ganancias”. El efecto de este cambio estandariza el momento y monto por el cual toda entidad debe reconocer sus activos y pasivos diferidos por impuestos. En esencia esta reforma lo que hace es homologar el tratamiento contable de la NIIF PYMES con su similar establecido por la NIC 12 “Impuesto a las Ganancias”. Reforma NIIF PYMES (2015) 3. La Sección 34 “Actividades Especiales” de la nueva edición de la NIIF PYMES permite que toda entidad pueda medir de forma posterior sus activos de tangibles o intangibles derivados de las actividades de exploración, evaluación o extracción de recursos minerales haciendo uso de dos tratamientos contables alternativos; a saber: a) costo menos depreciación acumulada menos deterioro acumulado del valor y b) revaluación menos depreciación acumulada menos deterioro acumulado del valor. Adicionalmente se establecen criterios más claros para el reconocimiento del eventual deterioro en el valor que este tipo de activos. En esencia esta reforma lo que hace es homologar el tratamiento contable de la NIIF PYMES con su similar establecido por la NIIF 6 “Exploración y Evaluación de Recursos Minerales”. Reforma NIIF PYMES (2015) 4. La nueva edición de la NIIF PYMES incluye un total de 56 cambios de los cuales una gran mayoría consisten en aclaraciones que permiten una mejor interpretación de los criterios contables incluidos en la versión publicada en el año 2009 o en la inclusión de material adicional que permite una mejor aplicación de los estándares contables existentes. En nuestro criterio los aspectos señalados en los puntos del 1 al 3 antes descritos, son los cambios que tendrán un mayor impacto a nivel empresarial y profesional al momento en que la nueva NIIF PYMES entre en aplicación. Msc. Vernor Mesén Figueroa, CPA Socio Consultoría Grant Thornton – Costa Rica