Procedimiento de Cobranza Coactiva (1) .. Final

“AÑO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

________________________________________________________________________
ASIGANTURA : DERECHO ADMINISTRATIVO II
DOCENTE : Dr. VICTOR LOPEZ PANAIFO

CICLO : VI-A
INTEGRANTES :
 CALDERON JARAMILLO, ESTEFANI

 SANCHEZ GUIMARAEZ, GUIANELLA
 AQUINO TORRES, ALEXANDRA
 FABIAN SEIJAS, LIVANNY SARAI
 HUAMAN IPUSHIMA, MARTHA ELENA
PUCALLPA-PERÚ
2017
DERECHO ADMINISTRATIVO II
Índice
DEDICATORIA………...……………………………………………………………..04
INTRODUCCIÓN…..…………………………………………........................05
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
 Cobranza coactiva……….………………………………………….........06
 Procedimiento de cobranza coactiva................................................07
 Procedimiento de cobranza coactiva
en el código tributario……………………………………......................08
 Naturaleza del Procedimiento de Cobranza Coactiva..........…........08
 Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva.....……………....09
 Principio de Autotutela………………………..………………………….10
 ¿pueden cobrarse coactivamente
cualquier tipo de deuda tributaria?...................................................11
 Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva………........11
 Notificación de los valores que dan inicio
al procedimiento de cobranza coactiva………………….……...…….13
 Etapas del procedimiento de cobranza coactiva…...…………….....17
 Ámbito de Aplicación……………………….…………………………….17
 Causales de suspensión y conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva……….………………………….21
 Ámbito de aplicación….…………………………………………………..22
 Medidas cautelares...……………………………………………………...23
 Bienes inembargables…………………………………………………….28
 Limite del monto de las medidas cautelares..………………………...28
 Recursos a favor del constituyente…………………………………….28
 Conclusiones…………………...……..…………………………………….31
 Bibliografía…………………..………….……………………………………32
 Anexo………………………………………………………………………….33
3|PCC
Dedicatoria
A nuestros padres por su apoyo

incondicional y por el esfuerzo diario
que realizan para brindarnos una
buena educación.
4|PCC
Introducción
Uno de los procedimientos establecidos en el artículo 112 del Código Tributario,

aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF, es el procedimiento de
cobranza coactiva.
Es así que el citado artículo señala que los procedimientos tributarios, además
de los que se establezcan por ley, son: 1. El procedimiento de Cobranza
Coactiva, 2. El procedimiento Contencioso-Tributario, 3. Procedimiento No
Contencioso.
En el presente trabajo trataremos sobre los aspectos más relevantes a tratar en

el procedimiento de cobranza coactiva, con especial relevancia a las últimas
modificaciones y criterios jurisprudenciales que se deben tener en cuenta en el
procedimiento de cobranza coactiva llevada a cabo por SUNAT.
5|PCC
I. Procedimiento de cobranza coactiva
1. Cobranza coactiva
Cuando se trata de obligaciones pecuniarias surgidas en una relación de Derecho

Público a cargo del administrado (multas, tributos, etc.) la vía natural es la coactiva.
Mediante ella la Administración se encuentra facultada para detraer bienes o derechos
del patrimonio del deudor en cantidad suficiente hasta satisfacer la deuda.
La legislación se ha preocupado porque la ejecución patrimonial del Estado destinada

al cobro de créditos líquidos generados en cualquier relación de derecho público deba
ajustarse a un procedimiento administrativo previsible y reglado, denominado
“procedimiento de ejecución coactiva”.
En puridad, el marco jurídico regulador de la cobranza coactiva ha diferenciado dos

procedimientos administrativos en función a la naturaleza de la deuda a cobrar.
a. Si se trata de una deuda tributaria (tributos propiamente dichos, multas, intereses

y recargas) tenemos el procedimiento regulado en el propio Código Tributario,
con su estructura procesal propia.
b. Mientras, cuando la exigencia es de deudas originadas en cualquier otra relación

jurídica de Derecho Público (no deudas comerciales o civiles) nos corresponde
seguir el procedimiento contemplado en la específica Ley de Ejecución Coactiva.
La condición para que opere esta modalidad de ejecución es que se trate de una deuda
originada en una relación jurídica de Derecho público, esto es, que la percepción se
funde en la potestad de imperio inherente al poder público y no en la realización de
operaciones de Derecho común (civil o empresarial del Estado), como puede ser de
origen contractual, indemnizaciones, en cuyo caso obligatoriamente el fuero natural es
el jurisdiccional. Las deudas que más comúnmente son materia de cobranza en la vía
coactiva son las tributarias, multas, reversión de pagos indebidos y sanciones.
Estructuralmente se trata de un procedimiento expeditivo a cargo de la propia
administración y análogo al proceso de ejecución para las deudas civiles o mercantiles
que se desarrolla ante el Poder Judicial.
El procedimiento coactivo ordinario es decir no tributario, está a cargo de un funcionario

público denominado “Ejecutor Coactivo” que, por lo general, es designado por cada
entidad, previo concurso. Esta desarrollado en la Ley N° 26976, Ley de Procedimientos
de Ejecución Coactiva y su Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecución
Coactiva D.S.N°036-2001-EF.
6|PCC
La secuencia del procedimiento se desarrolla de la siguiente manera:
1. Notificación de la entidad acreedora dirigida al deudor para el cumplimiento de

su obligación, otorgándole un plazo de diez días útiles.
2. Vencido dicho plazo, el expediente es trasladado al Ejecutor Coactivo, quien
emplazara al deudor para que dentro del plazo de tres días cumpla ante él, con
efectuar el pago.
3. Vencido este nuevo plazo el Ejecutor Coactivo procede a ejecutar el patrimonio
del deudor (embargo), tasarlo y rematarlo.
4. Procede recurso de apelación únicamente cuando las fases anteriores han sido
cumplidas, y será de conocimiento de la Corte Superior del Poder Judicial. Solo
en el caso de demolición procede anteladamente a su ejecución el recurso de
apelación ante la Corte Superior.
2. Base legal
 Texto Único Ordenado del Código Tributario-Decreto Supremo N° 133-

2013-EF.
 Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat-
resolución de superintendencia N°216-2004/SUNAT.
3. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El procedimiento de cobranza coactiva es el procedimiento por el cual la Administración,

en virtud de su facultad de autotutela, utiliza los medios legales para hacer efectivo el
cobro de una deuda pendiente que tiene el contribuyente hacia la Administración.
El procedimiento de cobranza coactiva así como las acciones de cobranza se sustentan

en la facultad de recaudación de la Administración Tributaria regulada en el artículo 55
del TUO del Código Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF
(en adelante código tributario) la cual establece lo siguiente:
“Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto,

podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario
y financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán
incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración”.
En el fundamento 5 de la Sentencia del Tribunal Constitucional N° 06269-2007-PA/TC,

se señaló:
“La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la autotutela ejecutiva de la que

gozan algunas entidades administrativas, por lo que éstas se encuentran facultadas
para ejecutar el cobro coactivo de deudas exigibles (sean tributarias o no). Tal como lo
indicó este Tribunal Constitucional en el fundamento 46 de la STC 0015- 2005-AI/TC, la
facultad de autotutela de la Administración Pública de ejecutar sus propias resoluciones,
7|PCC
como sucede en el caso del procedimiento de ejecución coactiva, se sustenta en los

principios de presunción de legitimidad y de ejecución de las decisiones administrativas,
lo que también implica la tutela de los derechos fundamentales de los administrados que
puedan verse amenazados o vulnerados por la actividad de la Administración, como son
los derechos al debido procedimiento y a la tutela judicial efectiva”.
Esta facultad de la administración, no puede ser ejercida de manera arbitraria y sin

limitaciones, pues existe una serie de presupuestos que deben ser cumplidos, en virtud
de los derechos que tiene todo administrado.
En dicho sentido la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la

Administración Tributaria, se ejerce a través del ejecutor coactivo, quien actuará en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los auxiliares coactivos, de
acuerdo a lo indicado en el artículo 114 del citado código tributario.
Ahora bien en específico, el procedimiento de cobranza coactiva de la Sunat se rige por

las normas contenidas en el Título II del Libro III del Código Tributario y por el
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva regulado en la Resolución de
Superintendencia N.° 216-2004/ SUNAT y normas modificatorias, Artículo IV del Título
Preliminar y artículo 55° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N°
27444.
4. Procedimiento de cobranza coactiva en el código tributario
El procedimiento de cobranza coactiva, permite a la Administración Tributaria realizar

las acciones de cobranza de las deudas tributarias, en ejercicio de su facultad coercitiva,
de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario y su reglamento.
5. Facultad de Recaudación
Artículo 55 del código tributario: “Es función de la Administración Tributaria recaudar

los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán
incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la Administración”.
Tratándose de la SUNAT lo señalado en el párrafo anterior alcanza a la recaudación

que se realiza en aplicación de la asistencia en el cobro a que se refiere el Título VIII del
Libro Segundo, así como a la recaudación de las sanciones de multa por la comisión de
las infracciones tipificadas en los artículos 176° y 177° derivadas del incumplimiento de
las obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
6. Naturaleza del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Es de naturaleza administrativa por cuanto el ejecutor no pertenece al Poder Judicial ni

mucho menos administra justicia, simplemente hace cumplir las obligaciones pendientes
de los administrados ante la Administración Publica.
Una vez determinado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, puede ser contradicho

en la vía judicial (Rec. De Aplicación- Art. 122 CT- 20 d.h.), pero eso no le quita su
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naturaleza Administrativa, pues su nacimiento se originó sin intervención de ninguna

otra autoridad distinta al Ejecutor Coactivo.
7. Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Ejecutor coactivo
 Auxiliares Coactivos
 Deudor Coactivo
 Terceros
Ejecutor coactivo
Funcionario responsable de la cobranza, quien ejerce directamente las acciones de
coerción (embargos y remates) para el cobro eficaz de las deudas exigibles, velando
por la celeridad, legalidad y economía del procedimiento.
Requisitos para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Publio o de la
administración Publica o de empresas por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia enderecho administrativo y/o tributario;
f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Facultades del ejecutor coactivo (Art. 116° C.T. y 5° R.P.C.C)

 Verificar exigibilidad deuda tributaria
 Ordenar, variar o sustituir medidas cautelares (razonabilidad y proporcionalidad).
 Ejecutar garantías otorgadas a favor de SUNAT.
 Suspender o concluir el procedimiento.
 Suspender o concluir el procedimiento.
 Disponer colocación afiches, carteles u otros.
 Dar fe de los actos en que interviene.
 Requerir información a entidades públicas o privadas.
 Solicitar autorización judicial para descerraje o similares;
 Dejar sin efecto toda carga o gravamen de los bienes adjudicados en remate
público.
 Admitir y resolver la intervención Excluyente de Propiedad.
 Ordenar en el PCC el remate de los bienes.
 Ordenar las Medidas Cautelares Previas al PCC.
 Requerir al tercero la información que acredite la veracidad o no de créditos
pendientes de pago al deudor tributario.
Auxiliares coactivos
Son funcionarios que colaboran con el Ejecutor Coactivo en el ejercicio de las acciones
de Cobranza de SUNAT.
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Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo

 Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
 Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como
Derecho, Contabilidad, Economía o Administración;
 No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
 No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la
Administración Publica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de
la actividad privada por causa o falta grave laboral;
 Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administrativo y/o tributario;
 No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o segundo de afinidad;
 Ser funcionario de la Administración Tributaria; y
 No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Deudor coactivo
Persona a la cual se realiza el cobro de la deuda tributaria en calidad de
contribuyente o responsables, susceptible de ser afectada patrimonialmente en
caso de no cancelar su deuda.
8. Principio de Autotutela
El fundamento del principio de cobranza coactiva radica en el principio de autotutela, en

virtud del cual los diferentes órganos del Estado tienen la facultad de ejecutar por sí
mismos sus actos administrativos validos sin que tengan que recurrir al Poder Judicial.
CIUDADANO A PODER
CIUDADANO B
JUDICIAL
ADMINISTRACIÓN
CIUDADANO A
TRIBUTARIA
Fuente: Marisabel Jiménez Becerra, Seminario de Derecho Tributario, “El Procedimiento

de Cobranza Coactiva regulado en el Código Tributario”, pdf.
Características
 Sirve para asegurar el objetivo de la recaudación

 Procedimiento administrativo
 Requiere de una deuda exigible
 Carácter ejecutivo, en el que no cabe discutir la procedencia de la deuda.
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 Solo se discute la procedencia del procedimiento y los vicios o defectos del

mismo.
9. ¿Pueden Cobrarse Coactivamente Cualquier Tipo de Deuda

Tributaria?
La respuesta es No, sólo aquella considerada como deuda exigible.
a. La establecida mediante RD, RM o la contenida en la Resolución de pérdida de

fraccionamiento, NO reclamadas en el plazo establecido.
b. La establecida mediante RD o RM reclamadas fuera del pazo establecido,
siempre que no presenten la Carta Fianza.
c. Las Resoluciones apeladas fuera del plazo establecido, siempre que no se
presente la Carta Fianza.
d. La que conste en las Órdenes de Pago.
e. Las costas y gastos incurridos en el procedimiento de Cobranza Coactiva.
Art.115° del TUO del Código Tributario.
10. Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva
Según el artículo 115 del Código Tributario, serán deudas exigibles coactivamente las
siguientes:
a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la

contenida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento notificada por
la Administración y no reclamada en el plazo de ley.
En el supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la

condición de deuda exigible, si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se
continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
Al respecto, de acuerdo al artículo 137 del Código Tributario, el plazo para presentar un
recurso de reclamación es de veinte días hábiles, contados desde el día hábil siguiente
a la notificación de la resolución de determinación o de multa o la contenida en la
resolución de pérdida del fraccionamiento. Siendo que cuando se trate de resoluciones
de multa que sustituyan las sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, la reclamación se presentará en el plazo de cinco días hábiles
computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución
recurrida.
Por lo que de no haberse interpuesto el reclamo en el plazo de ley, la deuda contenida

en los valores podrá ser materia de cobranza coactiva. Asimismo cabe indicar que si
reclamamos una resolución de pérdida de fraccionamiento1, en el plazo de ley, se tiene
1
Actualmente se encuentra en vigencia el nuevo Reglamento de Fraccionamiento, aprobado mediante
Resolución de Superintendencia N° 161-2015-SUNAT, que establece, entre otros supuestos, las causales
para que se configure la pérdida del fraccionamiento. Asimismo el artículo 21 de la Resolución de
Superintendencia N° 190-2015/SUNAT, señala las causales de pérdida de refinanciamiento.
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que proseguir con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento que correspondan al
vencimiento de cada mes, a fin de que la deuda contenida en la resolución de pérdida
de fraccionamiento no sea materia de inicio de procedimiento de cobranza coactiva,
dado que como lo señala el citado artículo 115 del código tributario, de incumplir con
dichos pagos, la deuda será exigible coactivamente.
b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa

reclamadas fuera del plazo establecido para la interposición del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artículo 137º.
Ante un reclamo fuera de plazo, es necesario cancelar la deuda total que se reclama, o
presentar una carta fianza por el monto de la deuda reclamada, de conformidad con el
numeral 3 del artículo 137 del Código Tributario.
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada

fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 146º, o la
establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.
La apelación de una resolución de reclamación debe ser presentada dentro de los 15

días hábiles de notificada la misma. Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo
para apelar será de treinta días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su
notificación certificada.
Si la apelación es presentada fuera del plazo de ley, será admitida a trámite siempre
que se acredite el pago previo de la deuda tributaria apelada y actualizada hasta la fecha
de pago, o la presentación de una carta fianza por el monto de la deuda actualizada
hasta por doce meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, siempre
que se formule dentro del término de seis meses contados a partir del día siguiente a
aquél en que se efectuó la notificación certificada. La referida carta fianza debe
otorgarse por un período de doce meses y renovarse por períodos similares dentro del
plazo que señale la Administración. Los plazos señalados en doce meses variarán a
dieciocho meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, de acuerdo a
lo señalado en el 146 del Código Tributario. Cabe precisar que en el caso de las
resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquéllas que establezcan
sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal en el término
improrrogable de los cinco días hábiles siguientes a los de su notificación, de acuerdo a
lo señalado en el 152 del Código Tributario.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
Cabe precisar que en forma excepcional, según el numeral 3 del literal a) del artículo
119 del Código Tributario, el ejecutor coactivo podrá suspender temporalmente el
procedimiento de cobranza coactiva, cuando medien circunstancias que signifiquen la
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improcedencia de dicho valor, y siempre que el recurso de reclamación se presente

dentro de los 20 días hábiles de notificada la orden de pago; tema que desarrollaremos
más adelante.
e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas

cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artículos 56º al 58º siempre
que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo
dispuesto en el primer párrafo del Artículo 117º, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.
11. Notificación de los valores que dan inicio al procedimiento de

cobranza coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva tiene su inicio con la debida notificación del valor
exigible coactivamente. Aquí enunciamos las formas de notificación regulados por el
Código Tributario en su artículo 104º:
a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de

recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el
encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:

1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
2. Número de RUC del deudor tributario o número del documento de
identificación que corresponda.
3. Número de documento que se notifica.
4. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
5. Fecha en que se realiza la notificación.
La notificación efectuada por medio de este inciso, así como la contemplada en el inciso
f) del citado artículo 104°, efectuada en el domicilio fiscal, se considera válida mientras
el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificación con certificación de la negativa a la recepción se entiende realizada
cuando el deudor tributario o tercero a quien está dirigida la notificación o cualquier
persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario
rechace la recepción del documento que se pretende notificar o, recibiéndolo, se niegue
a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificación, sin
que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
b. Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se

pueda confirmar la entrega por la misma vía.
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT o el
Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de un mensaje de
datos o documento, la notificación se considerará efectuada al día hábil siguiente a la
fecha del depósito del mensaje de datos o documento.
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La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá los requisitos,

formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así como las
demás disposiciones necesarias para la notificación por los medios referidos.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y demás
condiciones se establecerán mediante Resolución Ministerial del Sector Economía y
Finanzas.
En el caso de SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia N° 014- 2008/SUNAT,
se aprobó las normas que regulan la notificación mediante correo electrónico.
Es así que el numeral 4.1 del artículo 4 de la citada resolución, modificado por el numeral
3.1 del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 221-2015/SUNAT, señala
que “para efecto de realizar la notificación a través de Notificaciones SOL, la SUNAT
deposita copia del documento o ejemplar del documento electrónico, en el cual consta
el acto administrativo, en un archivo de formato de documento portátil (PDF), en el buzón
electrónico asignado al deudor tributario, registrando en sus sistemas informáticos la
fecha del depósito.
La citada notificación se considerará efectuada y surtirá efectos al día hábil siguiente a

la fecha del depósito del documento, de conformidad con lo establecido por el inciso b)
del artículo 104 y el artículo 106 del TUO del Código Tributario".
c. Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el

deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las
oficinas de la Administración Tributaria.
El acuse de notificación por constancia administrativa deberá contener, como mínimo,

los datos indicados en el segundo párrafo del inciso (a) y señalar que se utilizó esta
forma de notificación.
Es decir el acuse de notificación debe contar con los siguientes requisitos:

2. Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación
que corresponda.
4. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
d. Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria,

en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de
cobranza dudosa o recuperación onerosa.
En defecto de dicha publicación, la Administración Tributaria podrá optar por publicar

dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.
La publicación a que se refiere el párrafo anterior deberá contener el nombre,

denominación o razón social de la persona notificada, el número de RUC o el documento
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de identidad que corresponda y la numeración del documento en el que consta el acto

administrativo.
e. Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el

domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la
SUNAT realizará la notificación de la siguiente forma:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor

tributario, al representante legal o apoderado, o con certificación de la
negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia, según
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas
jurídicas o empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el
encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor
tributario o con certificación de la negativa a la recepción, efectuada por el
encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario Oficial

o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su
defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.
3) Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del Artículo 104 del
código tributario. En caso que los actos a notificar sean los requerimientos
de subsanación regulados en los Artículos 23º, 140º y 146º, cuando se
emplee la forma de notificación a que se refiere el inciso c) del artículo 104
del código tributario, ésta podrá efectuarse con la persona que se constituya
ante la SUNAT para realizar el referido trámite.
La publicación a que se refiere el numeral e), en lo pertinente, deberá

contener el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el
número de RUC o número del documento de identidad que corresponda, la
numeración del documento en el que consta el acto administrativo, así como
la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el
período o el hecho gravado; así como las menciones a otros actos a que se
refiere la notificación.
Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor

tributario por cualquier motivo imputable a éste distinto a las situaciones
descritas en el primer párrafo de este inciso e), podrá emplearse la forma de
notificación a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la
publicación a que se refiere el numeral 2, ésta deberá realizarse en la página
web de la Administración y además en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulación de dicha localidad.
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f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera

cerrado, se fijará un Cedulón en dicho domicilio.
Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el

domicilio fiscal. El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener, como
mínimo:

2. Número de RUC del deudor tributario o número del documento de
identificación que corresponda.
5. Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.
6. Número de Cedulón.
7. El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
8. La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el Cedulón en el
domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre
cerrado, bajo la puerta.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Cedulón ni dejar los documentos
materia de la notificación, la SUNAT notificará conforme a lo previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificación
a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera
negativa a la recepción, o no existiera persona capaz para la recepción de los
documentos, se fijará en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se
procederá a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se
hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido
notificarse una actuación efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su
conocimiento. Se considerará como fecha de la notificación aquélla en que se practique
el respectivo acto o gestión.
Tratándose de las formas de notificación referidas en los incisos a), b), d), f ) y la
publicación señalada en el numeral 2) del primer párrafo y en el segundo párrafo del
inciso e) del artículo 104, la Administración Tributaria deberá efectuar la notificación
dentro de un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir de la fecha en que
emitió el documento materia de la notificación, más el término de la distancia, de ser el
caso, excepto cuando se trate de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva
en el supuesto previsto en el numeral 2 del artículo 57, en el que se aplicará el plazo
previsto en el citado numeral.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deberán
efectuar la notificación mediante la publicación en el diario oficial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulación
de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del
deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste. Dicha publicación deberá
contener el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el número de
RUC o número del documento de identidad que corresponda, la numeración del
documento en el que consta el acto administrativo, así como la mención a su naturaleza,
el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así como
las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
16 | P C C
12. Etapas del procedimiento de cobranza coactiva

El procedimiento de cobranza coactiva cuenta con tres etapas:
1. La comunicación del inicio de procedimiento

2. La adopción de medidas cautelares y
3. La ejecución forzada.
4. Conclusión del PCC
Seguidamente daremos a conocer en qué consiste cada una de las etapas y como se
desarrollan dentro del procedimiento de cobranza coactiva.
1) La Comunicación del Inicio de procedimiento
El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la

notificación al deudor tributario de la resolución de ejecución coactiva, que contiene un
mandato de cancelación de las órdenes de pago o resoluciones de cobranza dentro de
siete días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecución forzada de las mismas, en caso de que estas ya se hubieran dictado.
La resolución de ejecución coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario

2. El número de la orden de pago o resolución objeto de la cobranza
3. La cuantía del tributo o multa. Así como los intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y periodo a que corresponde
La nulidad únicamente estará referida a la orden de pago o resolución objeto de

cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados.
Asimismo cabe precisar que la nulidad de la notificación de la resolución de ejecución

coactiva que da inicio al procedimiento de cobranza coactiva acarrea la nulidad de todo
lo actuado en tanto los actos emitidos en dicho procedimiento dependan de la resolución
de ejecución coactiva que lo inició.
2) La adopción de medidas cautelares

Buscan asegurar la recuperación de la deuda en cobranza cuando vencido el plazo
concedido por la REC el deudor tributario no ha cancelado la deuda tributaria.
REC 7 DIAS NO PAGO RC
Fuente: https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CXLIII_dcho_tributario_2017.pdf
17 | P C C
 La notificación de las RC emitidas por el ejecutor se realizara de acuerdo al art.

104 del Código Tributario.
 De acuerdo al último párrafo del artículo 106° del Código Tributario, las RC que
ordenan trabar medidas cautelares sufrirán efectos al momento de su recepción.
Las medidas cautelares se pueden clasificar en:

a) Por su finalidad: previas o preventivas y definitivas
El condigo Tributario peruano en su art. 56 señala que cuando por el comportamiento
del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la
cobranza podría devenir en infructuosa antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la administración a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo
a las normas podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer
dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Por otro lado, las
definitivas son aquellas a que hace alusión el art. 57 del Código Tributario, donde señala
que cuando la deuda tributaria se torne exigible de acuerdo con lo señalado en el art.
115 del Código Tributario antes del vencimiento de los plazos máximos, se iniciará el
Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar en definitiva.
b) Por su configuración: Pueden ser genérica o típicas.
 Medicas Cautelares Genéricas: Son aquellas que el ejecutor coactivo está

facultado a trabajar de acuerdo al tipo de bienes que posee el deudor tributario
y siempre que su adopción asegure la cobranza coactiva. Un ejemplo es la
medida Cautelar Genérica de Restitución de Derechos Arancelarios – Drawback.
 Medidas Cautelares Típicas: Son aquellas que se han descrito en el Código,

como los embargos en forma de retención, de depósito, de intervención, de
inscripción, entre otros.
3) La ejecución forzada
La tasación de los bienes embargados se efectuará por un perito perteneciente a la
Administración Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo
cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del bien o
este tenga cotización en el mercado de valores o similares. Aprobada la tasación o
siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocará a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasación. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en la que la
base de la postura será reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará a un tercer remate, teniendo
en cuenta que:
a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.

b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un 15% adicional.
De no presentarse postores, el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una

nueva tasación y remate bajo las mismas normas. El remanente que se origine después
de rematados los bienes embargados será entregado al ejecutado. El ejecutor coactivo,
18 | P C C
dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el remate inmediato de los

bienes embargados cuando estos corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso
fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario. Excepcionalmente,
cuando se produzcan los supuestos previstos en los artículos 56 o 58 del código
tributario, el ejecutor coactivo podrá ordenar el remate de los bienes perecederos.
El ejecutor coactivo suspenderá el remate de bienes cuando se produzca algún

supuesto para la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
previstos Código tributario o cuando se hubiera interpuesto intervención excluyente de
propiedad, salvo que el ejecutor coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los
bienes comprendidos en el segundo párrafo del inciso b); o cuando el deudor otorgue
garantía que, a criterio del ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la
deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central

materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores
en el tercer remate a que se refiere el inciso b), el Ejecutor Coactivo adjudicará al
Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorización del Ministerio de
Economía y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Público
sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Públicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo que dichos
gravámenes sean a favor de la SUNAT.
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Etapas del procedimiento

de cobranza coactiva
Cobro de Deuda Tributaria
NOTIFICACION
a. Orden de pago. DIAS HÁBILES PARA PAGAR
b. Resolución de determinación.
c. Resolución de Multa.
d. Resolución de Pérdida de
fraccionamiento.
Etapa 1:
ETAPA 2: EMBARGOS
Notificación de la
ETAPA 3: REMATE
resolución de  Depósito
No paga… ejecución coactiva.  Intervención Venta pública y
Impugna…
Orden de la cancelación  Retención forzada de bienes y
de la deuda.  Inscripción derechos del deudor.
INICIO DEL PCC ADOPCIÓN DE MEDIDAS EJECUCION FORZADA
CAUTELARES
Fuente: Marisabel Jiménez Becerra, Seminario de Derecho Tributario, “El Procedimiento
4) Conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
El Ejecutor Coactivo concluye el procedimiento, levanta los embargos y ordena el

archivo de los actuados, entre otros casos, si:
 Se presentó oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de

Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta
en cobranza, o contra la Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento,
siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
 La deuda tributaria ha quedado extinguida por cualquiera de los medios
señalados en el Artículo 27 del Código Tributario, por ejemplo, con el pago.
 Se declara la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 Existe una resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
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 La Orden de Pago o resolución materia de cobranza hayan sido declaradas

nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva.
 La persona obligada es declarada en quiebra.
 Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
13. Causales de suspensión y conclusión del procedimiento de

cobranza coactiva
13.1. Supuestos de suspensión del procedimiento de cobranza coactiva

El artículo 119 del Código Tributario dispone que ninguna autoridad ni órgano
administrativo, político, ni judicial, podrá suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo, quien deberá actuar
conforme a lo establecido en dicho artículo.
La suspensión del procedimiento de cobranza coactiva, no es otra cosa que la

paralización del procedimiento hasta que el valor mediante el que se realiza el cobro
sea nuevamente exigible o hasta que se disponga la conclusión del procedimiento, de
corresponder.
El inciso a) del mencionado artículo 119 nos indica que el ejecutor coactivo suspenderá
temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
 Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida

cautelar que ordene la suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Código Procesal Constitucional.
 Cuando una ley o norma con rango de ley lo dispone expresamente.
 De manera excepcional en el caso de Órdenes de Pago cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente, si se
interpuso la reclamación dentro del plazo de veinte días hábiles de notificada la
Orden de Pago.
13.2. Supuestos de conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos
ordenados y ordenar el archivo de los actuados, en los supuestos establecidos en el
literal b) del artículo 119 del código Tributario, los cuales pasamos a indicar:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la

Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de
fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de
fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en
el artículo 27º del Código Tributario, estos son: Pago, compensación,
condonación, consolidación, resolución de la Administración Tributaria sobre las
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deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa, otros que establezcan

por leyes especiales.
3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la
Resolución de Ejecución Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o apelación
vencidos los plazos establecidos para la interposición de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en los Artículos 137 o 146.
14. Ámbito de Aplicación
El art. 2 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat, establece

el ámbito de aplicación para:
a. El procedimiento que lleve a cabo la Sunat, en ejercicio de su facultad coercitiva,

a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible detallada en el art. 115 del
Código Tributario y demás actos que se deriven del citado procedimiento.
b. Las medidas cautelares previas a que se refieren los artículos 56, 57 y 58 del
Código Tributario.
c. La ejecución de las garantías otorgadas favor de la Sunat según lo dispuesto en
numeral 4 del art. 116 del Código Tributario.
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Medidas cautelares
1. Medida cautelar previa:
Este tipo de medida cautelar es la que se establece de manera excepcionalmente,

cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones
que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva. En ese sentido, se puede señalar que no solo
las medidas cautelares se pueden llevar a cabo luego del vencimiento del plazo de siete
días hábiles, dado que puede el Ejecutor coactivo puede ordenar medidas cautelares
previas al inicio del procedimiento de cobranza coactiva.
Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
1.- Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o

adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
2.- Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total
o parcialmente falsos.
3.- Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o

registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o
Resolución de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros, así como la inscripción o consignación de asientos,
cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
4.- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos
por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia o los documentos o información
contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información,
relacionados con la tributación.
5.- No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
6.- No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes.
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7. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier

naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios.
8.- Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
9.- Pasar a la condición de no habido.
10.- Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pago.
11.- Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria.
12.- No estar inscrito ante la administración tributaria.
2. Medidas Cautelares Genéricas: Son aquellas que, si bien no se encuentran

tipificadas o descritas en el Código Tributario, el Ejecutor Coactivo está facultado a
trabar de acuerdo al tipo de bienes que posee el deudor tributario y siempre que su
adopción asegure la cobranza coactiva.
Así lo señala el artículo 118 del CT:
“Además, podrá adoptar otras medidas no contempladas en el presente artículo,

siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria
materia de la cobranza”.
3. Medidas Cautelares Típicas: Son aquellas que se han descrito en el CT, como los
embargos en forma de retención, de depósito, de intervención, de inscripción, entre
otros. Así lo señala la norma cuando señala que vencido el plazo de siete días
hábiles, de haber sido notificado el deudor tributario con la Resolución de Ejecución
Coactiva, y sin que acredite el pago de la deuda, el ejecutor coactivo podrá disponer
se traben las medidas cautelares que considere necesarias.
En dicho sentido el artículo 118 del Código Tributario, contempla taxativamente las
siguientes medidas cautelares:
A. En forma de intervención:
1. En recaudación.
2. En información.
3. En administración de bienes.
B. En forma de depósito:
1. Con extracción de bienes.

2. Sin extracción de bienes.
C. En forma de inscripción.
D. En forma de retención.
24 | P C C
a.- En forma de intervención
b. -En forma de depósito

EMBARGOS
c.- En forma de inscripción
d.- En forma de retención.
Fuente: https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CXLIII_dcho_tributario_2017.pdf
A. En forma de intervención
1. Embargo en forma de intervención en recaudación
Mediante el embargo en forma de intervención en recaudación se afectan directamente

los ingresos del Deudor en el lugar en el cual éstos se perciben, con la finalidad de hacer
efectiva la cobranza de la deuda.
Para efectos de la diligencia, se notificará la Resolución Coactiva que ordena el embargo

según lo dispuesto en el Artículo 104 del Código Tributario. Dicha resolución deberá
contener el nombre del interventor o de los interventores recaudadores. Si la medida se
lleva a cabo en varios establecimientos del Deudor, se presentará en cada uno de éstos
la resolución que hubiere ordenado el Ejecutor.
2. Embargo en forma de intervención en información
El embargo en forma de intervención en información consiste en el nombramiento por

parte del Ejecutor, de uno o varios interventores informadores para que en un plazo
determinado recaben información y verifiquen el movimiento económico del Deudor y
su situación patrimonial, con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
3. Embargo en forma de intervención en administración de bienes
Por el embargo en forma de intervención en administración de bienes, el Ejecutor está

facultado para nombrar uno o varios interventores administradores con la finalidad de
recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados.
En la Resolución Coactiva que ordena el embargo en forma de intervención en

administración de bienes se nombrará al interventor administrador y se señalará el plazo
que durará su gestión. El interventor administrador deberá tener experiencia en
funciones similares a la encomendada.
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B. Embargo en forma de depósito
Mediante el embargo en forma de depósito, con o sin extracción de bienes, se afectan

los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del Deudor, nombrándose
depositario para la conservación y custodia de los bienes al Deudor, a un tercero o a la
SUNAT.
Son obligaciones del depositario:
 Conservar y custodiar los bienes en depósito.

 Dar cuenta inmediata al Ejecutor de todo hecho que pueda significar la
alteración, de cualquier naturaleza, de los bienes afectados por el embargo, bajo
responsabilidad.
 Facilitar el acceso permanente a la verificación del estado y conservación de los
bienes, así como entregarlos cuando le sea solicitado por el Ejecutor, en las
condiciones y en el lugar que éste determine.
 El depositario no podrá enajenar el bien embargado.
Conforme a lo establecido por el numeral 4 del Artículo 18 del Código Tributario, cuando
el depositario sea requerido por el Ejecutor para entregar los bienes y no cumpla con
ponerlos a su disposición en las condiciones que le fueron entregados, podrá ser
imputado por la SUNAT como Responsable Solidario y/o denunciado penalmente. En
caso que la deuda fuera mayoral valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará
al valor del bien embargado. Para tal efecto, el valor del bien será fijado por un Perito.
De no existir facilidades para que se realice la tasación o cuando el bien haya sido
vendido o no se encuentre en poder del depositario, el Perito valorizará el bien
empleando los criterios de tasación que estime pertinentes.
De oficio o en base a la solicitud justificada del depositario, el Ejecutor mediante

resolución podrá designar un nuevo depositario a quien el subrogado deberá entregar
los bienes en el plazo que se le señale, bajo apercibimiento de iniciarse las acciones
penales respectivas. Dicha subrogación se hará efectiva en una diligencia,
suscribiéndose el acta correspondiente.
C. Embargo en forma de inscripción
Por el embargo en forma de inscripción, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles

registrados, inscribiéndose la medida por el monto total o parcialmente adeudado en los
registros respectivos, siempre que sea compatible con el título ya inscrito.
En este caso, el embargo no impide la enajenación del bien, pero el adquirente asume
la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trabó la medida,
debiendo el Ejecutor levantar el embargo únicamente si se cancela el monto de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
 En el embargo en forma de inscripción se observará lo siguiente:
26 | P C C
a) En la Resolución de embargo se señalará la información registral correspondiente,

consignando, entre otros datos, el número de la ficha o el número de la partida
registral donde se encuentra inscrito el bien y, de ser necesario, la información
adicional que permita su identificación.
b) El embargo será notificado al Deudor después de haber sido inscrito en el registro

pertinente.
c) De acuerdo con lo señalado por el numeral 3 del Artículo 118 del Código Tributario,
cuando se hubiera adjudicado un bien inscrito en remate, la SUNAT deberá pagar,
con el producto de éste, el importe de las tasas registrales u otros derechos. El monto
restante será imputado a la deuda tributaria de acuerdo a lo señalado en el quinto
párrafo del Artículo 117 del Código Tributario.
d) En el caso que se hubiera levantado la medida de embargo en forma de

inscripción, el pago de las tasas registrales será realizado por el interesado, con
ocasión del levantamiento de la medida.
Los embargos en forma de inscripción sobre bienes muebles sujetos a inscripción

según leyes especiales, se regulan conforme a dichas normas, sin desnaturalizar el
presente procedimiento. El importe de tasas registrales u otros derechos, deberá ser
pagado por la Administración Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido
éste, o por el interesado con ocasión del levantamiento de la medida.
D. Embargo en forma de retención
Por el embargo en forma de retención, el Ejecutor está facultado para ordenar la

retención y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes,
depósitos, custodia y otros; así como la retención y posterior entrega de los derechos
de crédito de los cuales el Deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros.
De conformidad con el numeral 3 del Artículo 18 del Código Tributario, es responsable

solidario con el Deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos
previstos en dicho artículo.
14. Bienes inembargables
Como es sabido, el patrimonio de una persona constituye una garantía común para sus
acreedores; en consecuencia, los bienes que lo integran se encuentran afectos a la
responsabilidad de las obligaciones asumidas y que pesan sobre su titular, incluyendo
obviamente las obligaciones de carácter tributario. Las excepciones que se hacen a
esta regla deben estar previstas expresamente en la ley y normalmente están fundadas
en razones de humanidad, de asistencia y de cohesión familiar. En el caso del
ordenamiento peruano, si bien el TUO del Código Tributario no hace una enumeración
de los bienes que revisten la condición de inembargables, lo propio es remitirse al
artículo 648° del Código Procesal Civil que se aplica de manera supletoria al
procedimiento de cobranza coactiva, y que señala que son inembargables:
27 | P C C
 Los bienes constituidos en patrimonio familiar.

 Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos básicos del obligado y
de sus parientes con los que conforma una unidad familiar, así como los bienes
que resultan indispensables para su subsistencia.
 Los vehículos, máquinas, utensilios y herramientas indispensables para el
ejercicio directo de la profesión, oficio, enseñanza o aprendizaje del obligado.
 Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del
Estado y las armas y equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la
Policía Nacional.
 Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de
Referencia Procesal, siendo el exceso embargable hasta una tercera parte.
 Las pensiones alimentarias.
 Los bienes muebles de los templos religiosos.
 Los sepulcros.
15. Límite al monto de las medidas cautelares
Según el numeral 2 del artículo 116 del código tributario, de oficio, el Ejecutor Coactivo
dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que
superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, así como las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza
coactiva, cuando corresponda.
RTF N.° 01415-Q-2014 (14-03-14) “Se declara fundada la queja presentada en los
extremos referidos a: la conclusión de los procedimientos de cobranza seguidos con
algunos expedientes coactivos, la desproporcionalidad de las medidas cautelares
adoptadas en el Expediente Coactivo Acumulador, ya que de acuerdo con el criterio
contenido en la Sentencia del Tribunal Constitucional emitida en el expediente N.º
00005-2010-PA/TC, corresponde a la Administración tributaria demostrar que el monto
embargado guarda absoluta relación con la suma adeudada, siendo ella la encargada
de desactivar o levantar las medidas cautelares cuando la deuda ya estuviese
asegurada con una de las medidas impuestas al contribuyente, así como en cuanto a
los embargos en forma de intervención en recaudación dictados ejecutados en días
inhábiles. Se declara infundada en lo demás que contiene”.
16. Recursos a favor del contribuyente
Los medios procedimentales o procesales que se pueden realizar depende de la etapa

del procedimiento de cobranza coactiva en la que se encuentra la ejecución de la deuda,
así se debe diferenciar:
i. antes de que se extinga la deuda materia de cobranza: remedio de queja,

intervención excluyente de propiedad y nulidad del remate y
ii. una vez concluido el procedimiento de cobranza coactiva es pertinente el recurso
de apelación ante la Corte Superior.
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16.1. Remedio de queja
El artículo 155 del código tributario, señala que: “La queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
dicho Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; así como en las demás normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal”.
Al respecto, mediante Resolución N.° 01380-1-2006, ha establecido que procede que

se pronuncie en la vía de queja sobre la validez de la notificación de los valores y/o
resoluciones emitidos por la Administración, cuando la deuda tributaria materia de queja
se encuentre en ejecución coactiva. La Administración, a efectos de iniciar la cobranza
coactiva de una deuda, debe previamente emitir y notificar debidamente los valores que
la contengan, y solo en el caso de que se cumpla con los requisitos establecidos por el
Código Tributario para considerar la deuda exigible en cobranza coactiva, podrá iniciar
tal procedimiento, notificando al contribuyente la resolución correspondiente.
Por lo que los deudores tributarios que tomen conocimiento de las medidas de embargo
que la Sunat haya trabado sin que hayan tomado conocimiento de los actos iniciales de
cobranza de la Administración, se encuentran facultados a interponer este remedio al
amparo del artículo 155 del código antes citado.
Es necesario precisar que mediante la interposición de una queja es posible cuestionar:
i. el acto de notificación de los valores,

ii. el acto de notificación de la resolución de ejecución coactiva que da inicio al
referido procedimiento,
iii. la exigibilidad de la deuda por tratarse de deuda impugnada oportunamente y
iv. la razonabilidad y proporcionalidad de las medidas cautelares.
16.2. Intervención excluyente de propiedad
De conformidad con el artículo 120 del Código Tributario, el tercero que sea propietario
de bienes embargados, podrá interponer intervención excluyente de propiedad ante el
ejecutor coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
Los incisos a) y f) del citado artículo prescriben que la intervención excluyente de

propiedad solo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de
fecha cierta, documento público u otro documento que, a juicio de la Administración,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar, y que el Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse respecto a la
fehaciencia de dicho documento.
El numeral 2 del artículo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva,

establece que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 120 del Código
Tributario, sólo será admitida a trámite la intervención excluyente de propiedad si el
propietario o su representante prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento público u otro documento que a juicio de la Administración acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar.
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16.3. Nulidad del remate
El artículo 31 de la Resolución de Superintendencia N.° 216- 2004/SUNAT indica las

causales para solicitar un remate, siendo que la nulidad sólo podrá ser deducida hasta
el tercer día hábil de producido el remate y será resuelta como máximo al tercer día hábil
de presentada ésta. En caso se declare fundada la nulidad, el Ejecutor ordenará la
devolución del monto que hubiera entregado el adjudicatario.
16.4. Recurso de apelación ante la Corte Superior
De acuerdo con lo previsto en el artículo 122 del Código Tributario solo después de
terminado el procedimiento de cobranza coactiva, inclusive el remate, el ejecutado podrá
interponer recurso de apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte días
hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Se entiende concluido el procedimiento cuando no exista deuda exigible y/o se notifique
al deudor la resolución con este efecto.
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha cumplido el procedimiento

de cobranza coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al análisis del fondo del
asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna acción ni recurso podrá contrariar
estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el procedimiento de cobranza coactiva
el artículo 13 de la Ley Orgánica del Poder Judicial.
30 | P C C
Conclusiones
 Que, Cuando se trata de obligaciones pecuniarias surgidas en una relación de

Derecho Público a cargo del administrado, la vía natural es la coactiva.
 El procedimiento de cobranza coactiva es aquel procedimiento por el cual la

Administración, en virtud de su facultad de autotutela, utiliza los medios legales
para hacer efectivo el cobro de una deuda pendiente que tiene el contribuyente
hacia la Administración.
 Que, el procedimiento de cobranza coactiva se fundamenta en el principio de

autotutela, en virtud de la cual los órgano diferentes del Estado tienen la facultad
de poder ejecutar por si mismos sus actos administrativos cálidos sin que tengan
que recurrir al Poder Judicial.
 Que no Pueden Cobrarse Coactivamente Cualquier Tipo de Deuda

Tributaria, sino solo aquella considerada como deuda exigible.
 El procedimiento de cobranza coactiva cuenta con cuatro etapas, que son

la notificación o comunicación del inicio del proceso, la adopción de
medidas cautelares la ejecución forzada y la conclusión del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
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Bibliografía
 Instituto Pacifico, “El Procedimiento de Cobranza Coactiva”

http://bv.ujcm.edu.pe/links/cur_derecho/DereAdministrativo-II-16.pdf
 Marisabel Jiménez Becerra, Seminario de Derecho Tributario, “El Procedimiento

 https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CXLIII_dcho_tributario_2017.pdf
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Anexo
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Procedimiento de Cobranza Coactiva (1) .. Final

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“AÑO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

ASIGANTURA : DERECHO ADMINISTRATIVO II

DOCENTE : Dr. VICTOR LOPEZ PANAIFO

 CALDERON JARAMILLO, ESTEFANI

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

A nuestros padres por su apoyo

Uno de los procedimientos establecidos en el artículo 112 del Código Tributario,

En el presente trabajo trataremos sobre los aspectos más relevantes a tratar en

I. Procedimiento de cobranza coactiva

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Una vez determinado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, puede ser contradicho

naturaleza Administrativa, pues su nacimiento se originó sin intervención de ninguna

7. Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva

Requisitos para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo

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Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo

El fundamento del principio de cobranza coactiva radica en el principio de autotutela, en

Fuente: Marisabel Jiménez Becerra, Seminario de Derecho Tributario, “El Procedimiento

 Sirve para asegurar el objetivo de la recaudación

 Solo se discute la procedencia del procedimiento y los vicios o defectos del

9. ¿Pueden Cobrarse Coactivamente Cualquier Tipo de Deuda

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En el supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la

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b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa

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La apelación de una resolución de reclamación debe ser presentada dentro de los 15

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

improcedencia de dicho valor, y siempre que el recurso de reclamación se presente

e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el

También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas

11. Notificación de los valores que dan inicio al procedimiento de

a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de