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PRÁCTICOS:
¿Cómo se
determina la
sanción por
declarar cifras
o datos falsos?
EN: CONSULTORIO
TRIBUTARIO
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SOLUCIÓN:
El numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario prescribe que constituye infracción relacionadas
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el “(…) declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
tributario(…)”.
En el caso expuesto por la empresa “LOS JAZMINES” S. R. L. es evidente que la misma habría
incurrido en la infracción en referencia pues en principio efectuó una declaración con cifras o datos
falsos, la que influyó de manera directa en la determinación de la obligación del período, al
determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crédito fiscal
del IGV.
De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a
favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario (aplicable a los contribuyentes del Régimen General
del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sanción será determinada sumando el 50%
del tributo omitido más el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. Así:
En tal sentido, de acuerdo a lo antes señalado, para determinar la multa tratándose del caso expuesto
por la empresa “LOS JAZMINES” S. R. L. se deberá seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinación del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido
Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos
considerar lo siguiente:
PORCENTAJE CONDICIÓN
(1)
De acuerdo a lo que establece el artículo 75º del Código Tributario, concluido el proceso de fiscalización o
verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de
Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos
casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser
menor a tres (3) días hábiles el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los
cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser el
caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el
infractor regulariza la infracción antes del plazo no menor de los tres (3) días antes citados.
(2)
Según lo establecido en el artículo 117º del Código Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es
iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución
Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro
de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada
de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la
multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa
dentro del plazo antes citado.
Así, en el caso de la empresa “LOS JAZMINES” S.R.L., la multa determinada podrá rebajarse en un
90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. De ser así,
tendríamos lo siguiente:
En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le serán aplicables los intereses moratorios
correspondientes.
SOLUCIÓN:
El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, establece que constituye infracción vinculada a
la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, el No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, infracción que se sanciona con una multa equivalente al 50% del
tributo no retenido.
De otra parte, el numeral 1 del artículo 178º de la citada norma prescribe que constituye infracción
relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre
otros conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infracción que se sanciona con una multa
equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relación a la situación planteada por la empresa “MANIZALES” S.R.L. es
pertinente considerar que la única infracción que se configuraría para el caso expuesto, es la
establecida en el numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, puesto que el tipo de infracción
considerada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, hace referencia a “No incluir en
las declaraciones,… tributos retenidos o percibidos…”.
Siendo así, la sanción se calcularía de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no
podrá ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):
De otra parte, es pertinente considerar que a la sanción del numeral 13 del artículo 177º del Código
Tributario, se le podrá aplicar el Régimen de Gradualidad previsto en la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:
De acuerdo a lo anterior, si la empresa “MANIZALES” S.R.L subsana la infracción antes que surta
efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infracción, según el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la
multa será rebajada en un 90%.
ENFOQUE CONTABLE
SOLUCIÓN:
La aplicación de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinación de la obligación
tributaria, también configura la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario.
En ese caso, la sanción será equivalente al 50% del tributo omitido, la cual será determinado de
acuerdo a lo siguiente:
b) Determinación de la sanción
Tributo omitido S/. 500
Sanción (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mínima (5% de la UIT) S/. 180
Multa aplicable S/. 250
PORCENTAJE CONDICIÓN
Así, en el caso de la empresa “LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podrá rebajarse en un
90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. De ser así,
tendríamos lo siguiente:
SOLUCIÓN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:
Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarán los intereses moratorios hasta
la fecha de cancelación.
SOLUCIÓN:
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratándose de contribuyentes del
Nuevo RUS, el Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia entre
la cuota inicialmente declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa
se determinará en base a ella.
De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. López, el mismo declaró una cuota del Nuevo RUS
distinta a la que debía declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante
declarado y el tributo resultante que se debió declarar, por ello se habrá generado la infracción y con
ello la sanción correspondiente, la que será determinada de acuerdo a lo siguiente:
b) Determinación de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto párrafo de las Notas a las Tablas de
Infracciones y Sanciones, señala que cuando las multas se determinen en función al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepción de los Ingresos netos, éstas no podrán ser
menores en ningún caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el año 2010).
Cabe señalar finalmente que a la multa reducida se le aplicará los intereses moratorios que
correspondan hasta la fecha de cancelación de la multa rebajada.
Al respecto, nos preguntan ¿cuál es la sanción que corresponde a esta omisión considerando que al
trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes?
SOLUCIÓN:
En el caso expuesto por la empresa “DOS MUNDOS” S.R.L. es preciso considerar que se ha
configurado la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, en cuyo caso será de
aplicación lo dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones, según el
cual si existiera omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la Renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, la sanción que corresponda será el 100% del tributo
omitido.
Cabe considerar que en estos casos también será posible aplicar el Régimen de Incentivos previsto
en el artículo 179º del Código Tributario. En tal sentido, tratándose de la empresa “DOS MUNDOS”
S.R.L. tendremos las siguientes multas, a las que deberá adicionarse los intereses moratorios
correspondientes:
Finalmente, cabe agregar que tratándose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de
quinta categoría, adicionalmente a la infracción determinada en el párrafo anterior, también le será de
aplicación la infracción señalada en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, referida a no
pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa será equivalente
al 50% del tributo no pagado, siéndole aplicable igualmente el Régimen de Incentivos.
Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideración que las
retenciones se efectuaron en forma debida.
SOLUCIÓN:
En este caso, al haberse declarado el trabajador, no será aplicable la sanción del 100% del Tributo
Omitido, prevista en literal e) de la Nota 21 antes señalada, sino solamente el 50% del mismo. En tal
sentido, tenemos los siguientes cálculos:
De otra parte, cabe agregar que tratándose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de
Quinta Categoría, adicionalmente a la infracción antes determinada, también le serán de aplicación la
infracción señalada en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, referida a no pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa será equivalente al 50% del
tributo no pagado, siéndole aplicable igualmente el Régimen de Incentivos. Así tenemos: