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Las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o s o n c o n t r i b u y e n t e s y p e r t e n e c e n al régi-
m e n t r i b u t a r i o e s p e c i a l ; la tarifa para e s t e r é g i m e n e n el i m p u e s t o d e renta e s
del 2 0 % , p u d i e n d o ser e x e n t o el e x c e d e n t e o b e n e f i c i o n e t o si s e c u m p l e n c o n
t o d o s los r e q u i s i t o s e s t a b l e c i d o s e n las n o r m a s t r i b u t a r i a s .
E s t a s e m p r e s a s d e b e r á n p r e s e n t a r d e c l a r a c i ó n d e renta y c o m p l e m e n t a r i o s d e
a c u e r d o c o n la n o r m a t i v i d a d fiscal y e s t a b l e c e r el b e n e f i c i o n e t o o e x c e d e n t e
fiscal c o n f o r m e al p r o c e d i m i e n t o p r e v i s t o e n los a r t í c u l o s 3, 4 y 5 del D e c r e t o
4 4 0 0 d e d i c i e m b r e 30 d e 2 0 0 4 m o d i f i c a d o p o r el D e c r e t o 6 4 0 d e 2 0 0 5 .
Es i m p o r t a n t e m e n c i o n a r q u e para e f e c t o s t r i b u t a r i o s t o d a s las c o o p e r a t i v a s ,
i n c l u y e n d o las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o , d e t e r m i n a r á n su e x c e d e n t e
c o n t a b l e d e a c u e r d o a las r e g l a s e s t a b l e c i d a s p o r la n o r m a t i v i d a d c o o p e r a t i v a .
( A r t í c u l o 11 del D e c r e t o 4 4 0 0 d e d i c i e m b r e 3 0 d e 2 0 0 4 , m o d i f i c a d o p o r el A r t . 5
del D e c r e t o 6 4 0 d e 2 0 0 5 )
C o n f o r m e al p r i n c i p i o d e l e g a l i d a d t r i b u t a r i a c o n s a g r a d o e n n u e s t r a C o n s t i t u -
c i ó n Política, le c o r r e s p o n d e al L e g i s l a d o r e s t a b l e c e r las c o n t r i b u c i o n e s n e c e s a -
rias p a r a la f i n a n c i a c i ó n d e los g a s t o s e i n v e r s i o n e s p ú b l i c a s del E s t a d o , i m p o -
n i e n d o las c a r g a s q u e p u e d e exigir a las p e r s o n a s y c i u d a d a n o s , e n ejercicio del
p o d e r d e i m p o s i c i ó n fiscal, q u e s u r g e d e lo p r e c e p t u a d o por el a r t í c u l o 338 d e
la C o n s t i t u c i ó n , c u y o t e x t o d i c e :
En e s e o r d e n d e i d e a s , t e n e m o s q u e los e l e m e n t o s d e la o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a
son:
Capitulo 8 203
El h e c h o g e n e r a d o r es el p r e s u p u e s t o e s l . i b l e c i d o e n la ley c u y a r e a l i z a c i ó n Impuesto de rcnt<> y complementarios
o r i g i n a el n a c i m i e n t o d e la o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a .
Las c o o p e r a t i v a s e n g e n e r a l , i n c l u y e n d o las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o ,
El s u j e t o a c t i v o : e s el a c r e e d o r d e la o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a . El E s t a d o , c o m o s o n c o n s i d e r a d a s por el E s t a t u t o T r i b u t a r i o c o m o " c o n t r i b u y e n t e s d e l R é g i m e n
a c r e e d o r d e l v í n c u l o j u r í d i c o , q u e d a f a c u l t a d o p a r a exigir unilateral y o b l i g a t o - T r i b u t a r i o Especial", e s t o e s , q u e e s t á n s o m e t i d a s al i m p u e s t o d e r e n t a y c o m
r i a m e n t e el p a g o d e l i m p u e s t o c u a n d o s e r e a l i z a el h e c h o g e n e r a d o r P a r a e f e c - p l e m e n t a r i o s s o b r e el b e n e f i c i o n e t o o e x c e d e n t e a la tarifa del 2 0 % , p u d i e n d o
t o s d e la a d m i n i s t r a c i ó n del I V A e s t á r e p r e s e n t a d o p o r la U n i d a d A d m i n i s t r a t i v a ser e x e n t a s d e su p a g o si d e s t i n a n el 2 0 % de los e x c e d e n t e s t o m a d o s d e los
Especial - D i r e c c i ó n d e I m p u e s t o s y A d u a n a s N a c i o n a l e s , c o m o el s u j e t o a c t i v o f o n d o s d e e d u c a c i ó n y s o l i d a r i d a d d e m a n e r a a u t ó n o m a p a r a financiar c u p o s y
d e la o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a . p r o g r a m a s d e e d u c a c i ó n f o r m a l , c o n f o r m e lo d i s p o n e el n u m e r a l 4 d e l a r t í c u l o
19 d e l E s t a t u t o T r i b u t a r i o r e g l a m e n t a d o por el D e c r e t o 2 8 8 0 d e 2 0 0 4 , y q u e el
e x c e d e n t e c o n t a b l e se d e s t i n e e x c l u s i v a m e n t e s e g ú n lo e s t a b l e c i d o e n la Ley
El s u j e t o p a s i v o : e s el d e u d o r d e la o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a . En el i m p u e s t o s o b r e
79 d e 1 9 8 8 .
las v e n t a s , j u r í d i c a m e n t e el r e s p o n s a b l e es el s u j e t o p a s i v o , o b l i g a d o f r e n t e al
E s t a d o al p a g o del i m p u e s t o .
De a c u e r d o c o n la e x p e d i c i ó n del D e c r e t o 4 4 0 0 d e 3 0 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 4 ,
e n s u a r t í c u l o 3 s e dijo: " C o o p e r a t i v a s d e T r a b a j o A s o c i a d o . - C o n s t i t u y e i n g r e s o
El s u j e t o p a s i v o e c o n ó m i c o : es la p e r s o n a q u e a d q u i e r e b i e n e s y/o s e r v i c i o s
g r a v a b l e el v a l o r q u e q u e d a r e d e los i n g r e s o s p o r p r e s t a c i ó n d e los s e r v i c i o s ,
g r a v a d o s , q u i e n s o p o r t a o a s u m e el i m p u e s t o . El s u j e t o p a s i v o e c o n ó m i c o n o
d e s c o n t a d o s el m o n t o d e las c o m p e n s a c i o n e s o r d i n a r i a s y e x t r a o r d i n a r i a s " ,
es p a r t e d e la o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a s u s t a n c i a l , p e r o d e s d e el p u n t o d e v i s t a e c o -
p e r o e s t a r á n e x e n t a s c u a n d o el e x c e d e n t e c o n t a b l e s e d e s t i n e e x c l u s i v a m e n t e
n ó m i c o y d e política fiscal e s la p e r s o n a a q u i e n s e t r a s l a d a el i m p u e s t o y e s e n
ú l t i m a s q u i e n lo a s u m e . s e g ú n lo e s t a b l e c i d o e n la Ley 7 9 d e 1 9 8 8 y d e s t i n e n r e c u r s o s a p r o g r a m a s d e
educación formal.
El s u j e t o p a s i v o d e d e r e c h o : e s el r e s p o n s a b l e d e l r e c a u d o d e l i m p u e s t o , a c - I m p o r t a n t e . Para q u e s e a n c o n s i d e r a d a s c o m o d e d u c c i o n e s las c o m p e n s a c i o
t ú a c o m o r e c a u d a d o r y d e b e c u m p l i r las o b l i g a c i o n e s q u e le i m p o n e el E s t a d o nes p a g a d a s al t r a b a j o a s o c i a d o c o o p e r a t i v o , la p r e c o o p e r a t i v a o c o o p e r a t i v a
(ej., p r e s e n t a r la d e c l a r a c i ó n y p a g a r el i m p u e s t o ) , s o p e n a d e incurrir e n s a n c i o -
de trabajo asociado deberá tener registrados sus regímenes de trabajo y c o m -
n e s d e t i p o a d m i n i s t r a t i v o ( s a n c i ó n por e x t e m p o r a n e i d a d , s a n c i ó n m o r a t o r i a ,
p e n s a c i o n e s e n el M i n i s t e r i o d e la P r o t e c c i ó n Social y los t r a b a j a d o r e s a s o c i a d o s
etc.) y d e t i p o p e n a l .
d e a q u é l l a s d e b e r á n e s t a r v i n c u l a d o s a r e g í m e n e s d e s e g u r i d a d social i n t e g r a l
en s a l u d y p e n s i o n e s a c e p t a d o s p o r la Ley, o t e n e r el c a r á c t e r d e p e n s i o n a d o s o
N o o b s t a n t e lo anterior, y c o m o s i t u a c i ó n e s p e c i a l , s e p r e s e n t a el e v e n t o q u e c o n a s i g n a c i ó n d e retiro d e a c u e r d o c o n los r e g í m e n e s e s p e c i a l e s e s t a b l e c i d o s
e n c i e r t o t i p o d e o p e r a c i o n e s c o n c u r r e n e n el m i s m o s u j e t o la c a l i d a d d e s u j e t o por la Ley. I g u a l m e n t e d e b e r á n e s t a r v i n c u l a d o s al S i s t e m a G e n e r a l d e R i e s g o s
p a s i v o d e d e r e c h o y d e s u j e t o p a s i v o e c o n ó m i c o ; tal e s el c a s o d e los r e s p o n s a - P r o f e s i o n a l e s y al p a g o d e las c o n t r i b u c i o n e s e s p e c i a l e s (parafiscales).
bles del i m p u e s t o s o b r e las v e n t a s q u e p e r t e n e c e n al r é g i m e n c o m ú n y r e a l i z a n
o p e r a c i o n e s g r a v a d a s c o n r e s p o n s a b l e s d e l r é g i m e n s i m p l i f i c a d o , e n el c u a l el Las c o m p e n s a c i o n e s r e c i b i d a s por el t r a b a j o a s o c i a d o c o o p e r a t i v o e s t á n g r a -
r e s p o n s a b l e del r é g i m e n c o m ú n d e b e g e n e r a r el i m p u e s t o y e f e c t u a r la r e t e n - v a d a s c o n el i m p u e s t o a la r e n t a y c o m p l e m e n t a r i o s e n los m i s m o s t é r m i n o s ,
c i ó n e n la f u e n t e . V a l e d e c i r q u e , p o r e j e m p l o , d e l p a g o e f e c t u a d o al r e s p o n - c o n d i c i o n e s y e x c e p c i o n e s e s t a b l e c i d o s e n el E s t a t u t o Tributario p a r a las r e n t a s
s a b l e d e l r é g i m e n s i m p l i f i c a d o n o le es d e t r a í d o v a l o r a l g u n o p o r c o n c e p t o d e e x e n t a s d e t r a b a j o p r o v e n i e n t e s d e la relación laboral a s a l a r i a d a .
i m p u e s t o s o b r e las v e n t a s , d e b i e n d o el r e s p o n s a b l e d e l r é g i m e n c o m ú n a s u m i r
dicho gravamen. La Ley 8 6 3 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 3 p r e c e p t ú a :
204 Capítulo 8
1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, con A C C E S " q u e a d m i n i s t r a el I n s t i t u t o C o l o m b i a n o d e C r é d i t o E d u c a t i v o y E s -
excepción de las contempladas en el articulo 23 de este Estatuto, para lo t u d i o s T é c n i c o s e n el Exterior, Icetex, d e a c u e r d o c o n las políticas y c r i t e r i o s
cual deben cumplir las siguientes condiciones: d e a s i g n a c i ó n d e c r é d i t o s d e d i c h o Instituto.
a. Que el objeto social principal y recursos estén destinados a actividades b) C r e a c i ó n d e f o n d o s i n d i v i d u a l e s por e n t i d a d , p o r m o n t o s s u p e r i o r e s a cien
de salud, deporte, educación formal, cultural, investigación científica o millones de pesos, para dar subsidios a cupos escolares en educación for
tecnológica, ecológica, protección ambiental, o a programas de desa- m a l p r e e s c o l a r , b á s i c a , m e d i a y superior, a d m i n i s t r a d o s c o n j u n t a m e n t e [)or
rrollo social la e n t i d a d y el Icetex, d e a c u e r d o c o n las políticas y criterios d e é s t e y con
las q u e s e e s t a b l e z c a n e n el r e g l a m e n t o del f o n d o .
b. Que dichas actividades sean de interés general, y
c) A p o r t e s para s u b s i d i o s a c u p o s e s c o l a r e s e n e d u c a c i ó n preescolar, b á s i c a
c. Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su
y m e d i a , e n un f o n d o c o m ú n , a d m i n i s t r a d o c o n j u n t a m e n t e por el k f i c x , el
objeto sociaL
M i n i s t e r i o d e E d u c a c i ó n y o r g a n i s m o s r e p r e s e n t a n t e s de las c o o p e r a t i v . r . y
2. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de m u t u a l e s , d e a c u e r d o c o n las políticas y criterios del Icetex, y c o n l.is ( | u f
captación y colocación de recursos financieros y se encuentren someti- e s t a b l e z c a n e n el r e g l a m e n t o d e l f o n d o .
das a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria.
d) P r o y e c t o s e d u c a t i v o s a d e l a n t a d o s p o r las e n t i d a d e s , c o n j u n t a m e n t e ( o n
3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales respecto de las s e c r e t a r í a s d e e d u c a c i ó n d e los d e p a r t a m e n t o s , distritos o m u n i c i p i o s
sus actividades industriales y de mercadeo. c e r t i f i c a d o s , p r e v i o v i s t o b u e n o del Ministerio de E d u c a c i ó n N a c i o n a l , d e
4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos a c u e r d o c o n los criterios q u e é s t e e x p i d a p a r a tal e f e c t o .
de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas,
instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperati- Así las c o s a s , las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o d e b e r á n d e c l a r a r r e n t a y
vas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna super- c o m p l e m e n t a r i o y e s t a b l e c e r un e x c e d e n t e fiscal d e a c u e r d o c o n las n o r m a s
intendencia u organismos de control Estas entidades estarán exentas v i g e n t e s , y no p a g a r á n i m p u e s t o si c u m p l e n c o n lo d i s p u e s t o e n el A r t . 12 del
del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento D e c r e t o 4 4 0 0 d e d i c i e m b r e 3 0 d e 2 0 0 4 , m o d i f i c a d o p o r el a r t í c u l o 6 d e l D e c r e t o
(20%) del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educación y 6 4 0 del 9 d e m a r z o d e 2 0 0 5 .
Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina
de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y Impuesto al patrimonio
programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Mi-
nisterio de Educación Nacional El i m p u e s t o al p a t r i m o n i o f u e c r e a d o por la Ley 8 6 3 d e 2 0 0 3 c o n c a r á c t e r t e m -
p o r a l p a r a los a ñ o s 2 0 0 4 a 2 0 0 6 , a la tarifa del 0 . 3 % a c a r g o d e las p e r s o n a s
j u r í d i c a s y n a t u r a l e s , c o n t r i b u y e n t e s d e c l a r a n t e s d e l i m p u e s t o s o b r e la r e n t a ,
En e s t e o r d e n d e i d e a s , las C T A y las P C T A d e b e r á n d i s p o n e r d e u n o s r e c u r s o s
q u e a 1° d e e n e r o d e c a d a a ñ o g r a v a b l e t u v i e s e n un p a t r i m o n i o l í q u i d o s u p e r i o r
e q u i v a l e n t e s al 2 0 % d e los e x c e d e n t e s del ejercicio d e c a d a a ñ o , tonnados d e los
a $ 3 . 0 0 0 . 0 0 0 . 0 0 0 . Es a p l i c a b l e a las c o o p e r a t i v a s q u e p o s e a n tal p a t r i m o n i o , y a
f o n d o s s o c i a l e s a g o t a b l e s , t a n t o el d e e d u c a c i ó n c o m o el d e s o l i d a r i d a d , p a r a
q u e la ley n o las e x i m i ó d e d i c h o t r i b u t o .
invertir e n e d u c a c i ó n f o r m a l .
Retención en la fuente
A h o r a , el D e c r e t o 2 8 8 0 d e s e p t i e m b r e 7 d e 2 0 0 4 dijo e n su a r t í c u l o 1 q u e p a r a
s e r s u j e t o d e la e x e n c i ó n d e i m p u e s t o s o b r e la r e n t a d i s p u e s t a e n el a r t í c u l o 8 C o m o p e r s o n a s j u r í d i c a s q u e i n t e r v i e n e n e n a c t o s u o p e r a c i o n e s e n los q u e
d e la Ley 8 6 3 d e 2 0 0 3 , r e s p e c t o d e los r e c u r s o s g e n e r a d o s e n la v i g e n c i a fiscal por ley e x i s t e la o b l i g a c i ó n d e p r a c t i c a r r e t e n c i ó n , las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o
d e l a ñ o 2 0 0 4 y s i g u i e n t e s , las i n s t i t u c i o n e s allí m e n c i o n a d a s d e b e r á n invertir e n a s o c i a d o s o n a g e n t e s d e r e t e n c i ó n y c o m o tales d e b e n c u m p l i r las o b l i g a c i o -
e d u c a c i ó n f o r m a l u n a s u m a i g u a l o s u p e r i o r al 2 0 % del e x c e d e n t e d e l ejercicio nes q u e d i c h a c a l i d a d les i m p o n e , c o m o retener, declarar, c o n s i g n a r y e x p e d i r
de tal año. certificados.
Las a l t e r n a t i v a s d e i n v e r s i ó n d e los r e c u r s o s s o n las s i g u i e n t e s :
C o m o s u j e t o s p a s i v o s , t o d a s las c o o p e r a t i v a s s ó l o e s t á n s u j e t a s a R e t e n c i ó n
a) I n v e r s i ó n e n c u p o s p a r a la e d u c a c i ó n s u p e r i o r a t r a v é s d e la c o f i n a n c i a -
e n la F u e n t e p o r c o n c e p t o d e r e n d i m i e n t o s f i n a n c i e r o s , c o n f o r m e lo d i s p o n e
c i ó n d e l p r o y e c t o " A c c e s o c o n C a l i d a d a la E d u c a c i ó n S u p e r i o r e n C o l o m b i a ,
e x p r e s a m e n t e el p a r á g r a f o 3° del artículo 19 d e l E s t a t u t o T r i b u t a r i o .
206 Capítulo 8
Impuesto al valor agregado (IVA) O t r o e s la p r e s t a c i ó n d e s e r v i c i o s e n el t e r r i t o r i o n a c i o n a l , s a l v o los s e r v i c i o s
e x p r e s a m e n t e e x c e p t u a d o s . La i m p o r t a c i ó n d e b i e n e s c o r p o r a l e s m u e b l e s q u e
Es f u n d a m e n t a l aclarar q u e las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o p e r t e n e c e n al
n o h a y a n s i d o e x c l u i d o s e x p r e s a m e n t e p o r las n o r m a s d e l i m p u e s t o (E.T., A r t .
R é g i m e n Tributario Especial e x c l u s i v a m e n t e p a r a el i m p u e s t o d e r e n t a , r a z ó n
420 y 420-1).
p o r la cual e n m a t e r i a del i m p u e s t o a las v e n t a s d e b e r á n c e ñ i r s e p o r las d i s p o -
siciones vigentes nacionales.
Causación del IVA
El i m p u e s t o al v a l o r a g r e g a d o (IVA) e s un i m p u e s t o al c o n s u m o q u e d e b e n c o -
El I V A s e c a u s a e n el m o m e n t o e n q u e n a c e la o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a así:
b r a r y l i q u i d a r los p r o d u c t o r e s , i m p o r t a d o r e s , c o m e r c i a n t e s y q u i e n e s p r e s t e n
En las v e n t a s , e n la f e c h a d e e m i s i ó n d e l retiro d e l b i e n q u e v a a s e r u t i l i z a d o
los s e r v i c i o s n o e x c e p t u a d o s e x p r e s a m e n t e p o r la Ley, al m o m e n t o d e la v e n t a ,
i m p o r t a c i ó n o p r e s t a c i ó n d e l s e r v i c i o . El I V A n o e s un c o s t o para el e m p r e s a r i o , p a r a el d e s a r r o l l o de la a c t i v i d a d .
A l g u n a s c o o p e r a t i v a s han c r e í d o q u e el i n g r e s o p o r la p r e s t a c i ó n d e s e r v i c i o s u
Características o t r a l a b o r lo d e b e n registrar c o m o u n p a s i v o p a r a t e r c e r o s y lo e s t á n c o n t a b i l i -
z a n d o e n la c u e n t a c ó d i g o 2 7 4 0 d e l Plan Ú n i c o d e C u e n t a s d e la S u p e r s o l i d a r i a .
El I V A e s un i m p u e s t o real, y a q u e la d e s c r i p c i ó n d e l h e c h o i m p o n i b l e n o h a c e
D e e s t a m a n e r a e s t á n i n t e r p r e t a n d o la n o r m a e r r a d a m e n t e , t o d a v e z q u e la
r e f e r e n c i a al e l e m e n t o s u b j e t i v o o p e r s o n a l d e l i m p u e s t o .
n o r m a t i v i d a d f i s c a l , a u n q u e p r i m a , e s d i f e r e n t e a la n o r m a t i v i d a d c o n t a b l e . Lo
c o r r e c t o e s registrar el i n g r e s o d e n t r o d e l g r u p o 4 1 y los e g r e s o s d e n t r o d e l
Es i n s t a n t á n e o , d e b i d o a q u e el p r e s u p u e s t o d e h e c h o s e realiza e n u n a a c c i ó n
g r u p o 51 y t e n e r e n c u e n t a las b a s e s s e g ú n la l e g i s l a c i ó n fiscal sin v a r i a r los
a i s l a d a q u e s e a g o t a e n sí m i s m a , p o r lo t a n t o e n e s t r i c t o s e n t i d o n o e x i s t e un
procedimientos contables.
p e r i o d o i m p o s i t i v o e n el i m p u e s t o a las v e n t a s . La l i q u i d a c i ó n d e l i m p u e s t o s e
realiza a b a r c a n d o un c o n j u n t o d e h e c h o s i m p o n i b l e s o c u r r i d o s d u r a n t e u n p e -
La d i s p o s i c i ó n d e la D I A N t i e n e e f e c t o s n e g a t i v o s p a r a la c l a r i d a d d o c t r i n a r i a ,
r i o d o d e t i e m p o . Por t a n t o , n o d e b e c o n f u n d i r s e el p e r i o d o b i m e n s u a l d e liqui-
legal y d e f u n c i o n a m i e n t o q u e d e b e n t e n e r las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o -
d a c i ó n c o n un s u p u e s t o p e r i o d o i m p o s i t i v o , q u e n o e x i s t e e n e s t e i m p u e s t o .
c i a d o , p u e s al d e c i r " d e b e n r e g i s t r a r los i n g r e s o s " d e s c o n o c e q u e t o d o lo q u e
recibe la c o o p e r a t i v a p o r la p r e s t a c i ó n d e un s e r v i c i o s o n s u s i n g r e s o s , i n d e -
Hechos generadores p e n d i e n t e m e n t e d e la m a n e r a c o m o t e n g a i n t e r n a m e n t e d i s p u e s t o s s u s g a s t o s
y c o s t o s , e n t r e ellos las c o m p e n s a c i o n e s d e s u s t r a b a j a d o r e s a s o c i a d o s .
U n h e c h o g e n e r a d o r s o n las v e n t a s d e b i e n e s c o r p o r a l e s m u e b l e s , q u e n o h a -
y a n s i d o e x c l u i d o s e x p r e s a m e n t e p o r las n o r m a s o r g á n i c a s del i m p u e s t o . El
C o n lo anterior, s e d e m u e s t r a p a t e n t e la t e n d e n c i a a c r e e r q u e las c o o p e r a t i v a s
I V A n o se a p l i c a a las v e n t a s d e a c t i v o s fijos, s a l v o q u e se trate d e a u t o m o t o r e s
de trabajo asociado que prestan servicios a terceros pueden hacer intermedia-
y d e m á s a c t i v o s fijos q u e s e v e n d a n h a b i t u a l m e n t e p o r c u e n t a y a n o m b r e d e
ción l a b o r a l , p u e s d i f e r e n c i a los i n g r e s o s de los t r a b a j a d o r e s a s o c i a d o s p o r su
terceros.
t r a b a j o y los q u e c o r r e s p o n d e n a la c o o p e r a t i v a p o r s u g e s t i ó n d e c o n t a c t o ,
208 Capítulo 8
a d m i n i s t r a c i ó n d e la n ó m i n a , e n t r e o t r o s . C i e e i t u ) ' , (juc ,il decir " d e b e n registrar Para a s e v e r a r un p o c o m á s l.i i l u d . i ' . o h i r M I.I b a s e es u no la t o t a l i d a d de la
el i n g r e s o " h a c e r e f e r e n c i a el e s t a b l e c e r la b a s e g r a v a b l e . o p e r a c i ó n , la D I A N se ha i T i . i n i l c . l . u l o de la s i g u i e n t e f o r m a : " D e a c u e r d o a lo
a n t e r i o r m e n t e e x p u e s t o , n o d e b e r í a existir d u d a a l g ú n s o b r e cuál ha d e ser la
La l e g i s l a c i ó n v i g e n t e p e r m i t e q u e el s e r v i c i o d e v i g i l a n c i a sea p r e s t a d o por b a s e g r a v a b l e e n los s e r v i c i o s p r e s t a d o s por las c o o p e r a t i v a s de t r a b a j o a s o
c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o , p e r o n o q u i e r e d e c i r q u e el M i n i s t e r i o las e s t é ciado"
a p r o b a n d o c o m o e m p r e s a s d e s e r v i c i o s t e m p o r a l e s , ni a p r o b a n d o las a c t i v i d a -
d e s q u e ellas d e s a r r o l l a n . D e la m i s m a m a n e r a , la a p r o b a c i ó n d e los r e g í m e n e s
Tratamiento contable del IVA en las cooperativos
de t r a b a j o a s o c i a d o y c o m p e n s a c i o n e s p o r p a r t e del M i n i s t e r i o d e la P r o t e c c i ó n
S o c i a l , a t r a v é s d e s u s o f i c i n a s r e g i o n a l e s , n o se e x t i e n d e a s u s a c t i v i d a d e s . de trabajo asociado
R e s p e c t o al t r a t a m i e n t o c o n t a b l e q u e se le d e b e dar a las o p e r a c i o n e s d e las
Los s e r v i c i o s d e a s e o , los s e r v i c i o s d e v i g i l a n c i a a p r o b a d o s por la S u p e r i n t e n -
c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o , p u e d e h a b e r un i n c o n v e n i e n t e en la m e d i d a
d e n c i a d e V i g i l a n c i a P r i v a d a y los s e r v i c i o s t e m p o r a l e s d e e m p l e o c u a n d o s e a n
e n q u e la b a s e g r a v a b l e s o b r e la q u e se a p l i c a el I V A n o c o r r e s p o n d o al IIUIICM -
p r e s t a d o s por e m p r e s a s a u t o r i z a d a s p o r el M i n i s t e r i o d e la P r o t e c c i ó n Social
real d e la c o o p e r a t i v a , p u e s t o q u e para é s t a s ó l o e s i n g r e s o la p a r t e c o r r c . p o n
o a u t o r i d a d c o m p e t e n t e e n la p a r t e c o r r e s p o n d i e n t e al A U I ( A d m i n i s t r a c i ó n ,
d i e n t e al a n t e r i o r m e n t e l l a m a d o A I U ( h o y e n día es la utilidad); el v a l o r r t - . t . m t c
Utilidad e I m p r e v i s t o s ) .
e s i n g r e s o p a r a a s o c i a d o s d e la c o o p e r a t i v a .
I g u a l p r o c e d i m i e n t o s e s e g u i r á c o n las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o c o n s -
V e m o s a q u í q u e si bien p a r a e f e c t o s d e I V A n o se t i e n e e n c u e n t a el A I U , é s t e si
tituidas bajo los p a r á m e t r o s s e ñ a l a d o s e n el p r e s e n t e n u m e r a l .
se d e b e t e n e r e n c u e n t a p a r a e f e c t o s del i m p u e s t o d e r e n t a .
S e c o n s i d e r a q u e la c i t a d a d i s p o s i c i ó n l e g a l , e n lo q u e h a c e relación a los s e r v i -
S o b r e el r e s p e c t o , el E s t a t u t o T r i b u t a r i o , e n el a r t í c u l o 1 0 2 - 3 , c o n t e m p l a :
cios t e m p o r a l e s , no p u e d e a p l i c a r s e a las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o y a
q u e e s t o s s e r v i c i o s ni d o c t r i n a r i a ni l e g a l m e n t e p u e d e n ser p r e s t a d o s p o r ellas,
Distribución de los ingresos en las cooperativas de trabajo asociado. En los
p u e s t o q u e n o p u e d e n ser e m p r e s a s d e s e r v i c i o s t e m p o r a l e s ni c u m p l e n el
servicios que presten las cooperativas de trabajo asociado, para efectos de
r e q u i s i t o d e a u t o r i z a c i ó n p o r p a r t e d e l M i n i s t e r i o d e la P r o t e c c i ó n S o c i a l q u e la
los impuestos nacionales y territoriales, las empresas deberán registrar el
m i s m a n o r m a e s t a b l e c e y sin el cual no p u e d e n a p l i c a r la tarifa y b a s e e s p e c i a l
ingreso así: para los trabajadores asociados cooperados la parte corres-
previstas.
pondiente a la compensación ordinaria y extraordinaria de conformidad
con el reglamento de compensaciones y para la cooperativa el valor que
Por su p a r t e , al e x t e n d e r la ley a las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o el t r a t a -
corresponda una vez descontado el ingreso de las compensaciones entre-
m i e n t o e s p e c i a l para los s e r v i c i o s d e a s e o y d e v i g i l a n c i a p r i v a d a , s e les e s t á
gado a los trabajadores asociados cooperados, lo cual forma parte de su
p e r m i t i e n d o utilizar la m i s m a tarifa c o n la b a s e d e l i q u i d a c i ó n del i m p u e s t o y
base gravable.
p o n i é n d o l a s e n c o n d i c i o n e s d e i g u a l d a d c o n las d e m á s e n t i d a d e s q u e p r e s t a n
este tipo de servicios con trabajadores asalariados.
Este a r t í c u l o n o f u e m o d i f i c a d o p o r la Ley 1111, p o r lo q u e p a r a e f e c t o s d e r e n t a
tiene plena aplicabilidad.
A l g u n o s c o n t r i b u y e n t e s h a n t e n i d o d i f i c u l t a d e s e n la i n t e r p r e t a c i ó n y a p l i c a c i ó n
d e la n u e v a n o r m a t i v i d a d , p u e s t o q u e h a n d a d o v a r i a s i n t e r p r e t a c i o n e s s o b r e
De m o d o q u e para e f e c t o s d e r e n t a s e d e b e dividir la f a c t u r a e n c o m p e n s a c i o
c ó m o s e d e b e a p l i c a r la t a r i f a d e l 1.6% y s o b r e q u é b a s e .
nes y e n i n g r e s o para la c o o p e r a t i v a A I U , p r o c e d i m i e n t o q u e no s e d e b e h a c e r
para efectos d e IVA.
Es e n t e n d i d o q u e la ú n i c a b a s e g r a v a b l e e x i s t e n t e e n el I V A d e las c o o p e r a t i v a s
y p r e c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o e s la t o t a l i d a d d e la o p e r a c i ó n f a c t u r a d a
A manera de ejemplo tenemos:
p u e s t o q u e para e f e c t o s del I V A , y s e g ú n la n u e v a r e g l a m e n t a c i ó n , el c o n c e p t o
A I U ha d e s a p a r e c i d o . S e p u e d e v e r c o n t o d a c l a r i d a d q u e el d e c r e t o ha e s t a - • V a l o r f a c t u r a d o sin I v a : $12.000.0000
b l e c i d o u n a s o l a b a s e g r a v a b l e , b a s e q u e se d e b e d e t e r m i n a r s e g ú n el a r t í c u l o • Los c u a l e s e s t á n d i s t r i b u i d o s d e la s i g u i e n t e f o r m a :
4 4 7 d e l E.T y s i g u i e n t e s . • Compensaciones: $ 10.000.000
210 Capítulo 8
• UTILIDAD: $2.000.0000 Al finalizar c a d a b i m e s t r e se d e b e r á o b s e r v a r q u e el s a l d o d e Li c u e n t a in.iyoi
• I V A = 1 2 . 0 0 0 . 0 0 0 X 1.6% = 1 9 2 . 0 0 0 del I m p u e s t o a las V e n t a s por P a g a r s e a igual al s a l d o q u e arrojará la d e d a i a
ción del r e s p e c t i v o b i m e s t r e ; e n c a s o c o n t r a r i o , se d e b e r á e l a b o r a r u n a c o n c i
La c o n t a b i l i z a c i ó n d e la o p e r a c i ó n d e la c o o p e r a t i v a s e r í a : Ilación p a r a j u s t i f i c a r las d i f e r e n c i a s .
Se e n t i e n d e q u e s e d e b e o b s e r v a r q u e los i n g r e s o s q u e se d e c l a r a n por el b i -
Código Cuenta Debito Crédito
m e s t r e e n la d e c l a r a c i ó n del I m p u e s t o a las V e n t a s c o i n c i d a n c o n los d e c l a i a d o s
en el m i s m o b i m e s t r e e n la d e c l a r a c i ó n d e I n d u s t r i a y C o m e r c i o . Para el ( a s o d e
11.05 Caja 12.192.000
e s t a s o r g a n i z a c i o n e s s o l i d a r i a s s i e m p r e v a a existir d i f e r e n c i a y se d c h c ( O I H I
25.10 IVA por pagar liar p a r a d e t e r m i n a r la r a z ó n d e e s t a s d i f e r e n c i a s y e s t a b l e c e r q u e no c x c i a n
192.000
valores no declarados.
Ingreso - Otras
41.70 12.000.000
actividades
IVA sobre cuotas de afiliación o de sostenimiento
Actuoíizadón La D I A N , e n c o n c e p t o e m i t i d o el 2 1 d e f e b r e r o d e 2 0 0 5 , aclaro lo telac l o n a d o
c o n el p a g o del I V A s o b r e las c u o t a s d e afiliación o d e s o s t e n i m i e n t o y di|o <'n
El C o n s e j o d e E s t a d o , e n s e n t e n c i a d e abril 12 d e 2 0 0 7 ( R a d i c a c i ó n 1 6 3 3 6 ) , ha
lo r e f e r e n t e a las c u o t a s d e s o s t e n i m i e n t o o d e a d m i n i s t r a c i ó n :
s u s p e n d i d o t e m p o r a l m e n t e las e x p r e s i o n e s " e x c l u s i v a m e n t e " y "estos s e r v i c i o s "
c o n t e n i d o s e n los incisos 1 y 2 d e l a r t í c u l o 1 del D e c r e t o 4 6 5 0 d e 2 0 0 6 , d e d o n -
Sobre el particular, el Art 7 del Decreto No. 1372 de 1992, (....), no incluyó
d e se p u e d e c o n c l u i r q u e t o d o s los s e r v i c i o s p r e s t a d o s por e s t a s c o o p e r a t i v a s
las cooperativas de trabajo asociado dentro de la enumeración taxativa de
t i e n e n t a r i f a e s p e c i a l del I V A d e l 1.6%.
entidades cuyas cuotas de afiliación y sostenimiento se entienden como
aportes de capital no sometidos al Impuesto Sobre las Ventas. Por lo tanto,
Lo a n t e r i o r q u i e r e d e c i r q u e la tarifa d e l I V A d e 1.6%, s e a p l i c a r á a t o d o s los s e r -
atendiendo al régimen general de dicho Impuesto, al no estar expresamen-
v i c i o s ( c u a l q u i e r servicio) p r e s t a d o s por las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o ,
te excluidas del gravamen, las cuotas de afiliación y sostenimiento de las
y a no e x c l u s i v a m e n t e a los s e r v i c i o s d e a s e o , v i g i l a n c i a y t e m p o r a l e s d e e m p l e o
cooperativas han de considerarse gravadas. (...), si en los estatutos de una
( c o m o p a r e c í a e n t e n d e r s e e n el D e c r e t o 4 6 5 0 ) , lo cual c o n f i r m a la p o s i c i ó n ex-
cooperativa de trabajo asociado se establecen cuotas de sostenimiento a
p u e s t a e n e s t e d o c u m e n t o s o b r e la tarifa q u e s e d e b e a p l i c a r a los s e r v i c i o s
p r e s t a d o s p o r las C T A . cargo de los afiliados, las cuales no han sido previstas para ser aportes de
capital, estarán sometidas al Impuesto Sobre las Ventas a la tarifa general
del 16%.
Retención en la fuente del impuesto sobre las ventas
En lo r e f e r e n t e a las c u o t a s d e afiliación o a p o r t e s , la oficina j u r í d i c a d e la D I A N
La r e t e n c i ó n e n la f u e n t e d e l i m p u e s t o s o b r e las v e n t a s ( R e t e - I V A ) e s u n m e -
s e o c u p ó del t e m a e n el C o n c e p t o U n i f i c a d o d e l I m p u e s t o S o b r e las V e n t a s N o .
c a n i s m o d e c o n t r o l c r e a d o p o r la Ley d e R a c i o n a l i z a c i ó n T r i b u t a r i a (L. 2 2 3 / 9 5 ) ,
0 0 0 0 1 d e 2 0 0 3 , e n el n u m e r a l 2.4.6 del c a p í t u l o I d e l título I X , al r e f e r i r s e a las
c u y o o b j e t i v o e s facilitar, a c e l e r a r y a s e g u r a r el r e c a u d o del i m p u e s t o s o b r e las
c o o p e r a t i v a s e n el s i g u i e n t e s e n t i d o :
v e n t a s . S e d e b e p a g a r e n el m o m e n t o d e l p a g o o a b o n o e n c u e n t a .
212 Capítulo 8
Rentas de trabajo de los trabajadores aw( indos ARTÍCULO 53. Adiciónese el Estatuto Tributario con el siguiente articulo:
Capítulo 8
Consejo de Estado. - Sala de lo Contencioso Adniiiii-.iniiivo. Sección Cuar- efecto fucioit dcAqnados (Fl. 178 a 180) y lo certifica el Revisor Fiscal de la
ta. Santafé de Bogotá, D.C., siete (7) dejiiiut) de niil novecientos noventa Compañía (fl. 2Vj).
y seis (1996). Consejero Ponente: Doctor Delio GO/ÍKV Leyva:
Por lo que, al estar plenamente probado que la sociedad no ejerce activida-
Para concluir que las ventas efectuadas desde Barranquilla a clientes domi- des comerciales en la ciudad de Medellín, no es responsable del Impuesto
ciliados en Medellín deben tributar en Medellín, porque tales compraventas de Industria y Comercio en este Municipio.
se entienden perfeccionadas en esta ciudad conforme con lo establecido en
el artículo 1857 del Código Civil. Es c l a r o , d e s d e el p u n t o d e v i s t a c o n t a b l e y t r i b u t a r i o , q u e las CTA d e b e n tribu
t a r c o m o r e s p o n s a b l e s del I m p u e s t o d e I n d u s t r i a y C o m e r c i o sólo por la f ) a t i c
Además, las circunstancias de orden fáctico y jurídico determinan la su- q u e r e p r e s e n t a e x c e d e n t e s (utilidad) d e s p u é s d e d e s c o n t a r t o d a s las c o r n p c n
jeción de la sociedad al Impuesto de Industria y Comercio, por ejemplo, s a c i o n e s s e ñ a l a d a s e n los r e g í m e n e s y de a c u e r d o a la tarifa i n d i c a d a p a i . i l.i
en Medellín, porque indudablemente es en esta ciudad donde obtiene los a c t i v i d a d c o m e r c i a l o industrial q u e ejerza la c o o p e r a t i v a .
ingresos por la venta de su producción, ya que es en ella en donde se hace
publicidad al producto y se utilizan las edificaciones, servicios públicos, ca- T e n i e n d o e n c u e n t a q u e la n o r m a t i v i d a d lleva v i g e n t e m u c h o s a ñ o s , la S u p e r -
lles, avenidas, en fin, la infraestructura y el recurso humano para los volu- s o l i d a r i a h a r a t i f i c a d o m e d i a n t e su c o n c e p t o d e l 16 d e j u l i o d e 2 0 0 9 el m a n e j o
minosos pedidos que significan elevados ingresos para la compañía. c o n t a b l e y fiscal d e las c o o p e r a t i v a s y p r e c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o . En
n i n g ú n m o m e n t o e s t á a d i c i o n a n d o n u e v a s c a r g a s ni m o d i f i c a n d o el m a n e j o
El artículo 1 del Decreto 3070 de 1983 dispone que los contribuyentes que contable ya existente.
realicen actividades industriales, comerciales o de servicios en más de un
municipio, a través de sucursales o agencias, constituidas de acuerdo con lo Lo q u e hizo la S u p e r s o l i d a r i a e n e s e c o n c e p t o es u n a d e f e n s a c o n t r a el C o n c e p
definido por los artículos 263 y 264 del Código de Comercio o de estableci- t o 1178 d e o c t u b r e 0 2 d e 2 0 0 8 , e x p e d i d o por la S e c r e t a r í a d e H a c i e n d a Distrital
mientos de comercio debidamente inscritos, deberán registrar su actividad d e B o g o t á , d o n d e d e u n a m a n e r a a b s u r d a d i c h a e n t i d a d p r e t e n d e legislar s o -
en cada municipio y llevar registros contables que permitan la determina- bre el m a n e j o la r e t e n c i ó n e n la f u e n t e por I m p u e s t o d e I n d u s t r i a y C o m e r c i o ,
ción del volumen de ingresos obtenidos por las operaciones realizadas en c r e a n d o n u e v o s c o n c e p t o s y m a n e j o s t r i b u t a r i o s y c o n t a b l e s e r r ó n e o s al r e s -
dichos municipios y que tales ingresos constituirán la base gravable. pecto.
216 Capitulo 8
m o d i f i c a c i ó n , o e x t i n c i ó n d e o b l i g a c i o n e s , .il ujual q u e su p r ó r r o g a o c e s i ó n , gestoras, contribuyen econórnnamenté a la (oapeiíitiva y so/i uijoildiile',
c u y a c u a n t í a s e a s u p e r i o r sea a 6 . 0 0 0 U n i d a d e s d e Valor Tributario, U T V , e n los directos de su capacidad de trabajo para el desarrollo de actividades econo
cuales intervenga c o m o otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pública, micas, profesionales o intelectuales, con el fin de producir en común bienes,
u n a p e r s o n a j u r í d i c a o a s i m i l a d a o u n a p e r s o n a n a t u r a l a q u e t e n g a la c a l i d a d ejecutar obras o prestar servicios para satisfacer las necesidades de sus
d e c o m e r c i a n t e , q u e el a ñ o i n m e d i a t a m e n t e a n t e r i o r t u v i e r e i n g r e s o s b r u t o s o asociados y de la comunidad en general.
un p a t r i m o n i o b r u t o s u p e r i o r a t r e i n t a mil 3 0 . 0 0 0 U n i d a d e s d e V a l o r T r i b u t a r i o ,
UVT Los a s o c i a d o s t r a b a j a d o r e s q u e c o n f o r m a n u n a C T A o P C T A no a d q u i e r e n un.i
relación d e " a s a l a r i a d a s " c o n la c o o p e r a t i v a , s i n o q u e s o n s e n c i l l a m e n t e ' . u ' .
Si el d o c u m e n t o es d e c u a n t í a i n d e t e r m i n a d a el inciso c u a r t o i b í d e m d i s p o n e : " m i e m b r o s c o o p e r a d o s " o s u s " a s o c i a d o s s i m p l e m e n t e " S e ha c o m p r o b a d o
Cuando tales documentos sean de cuantía indeterminada, el impuesto de q u e a l g u n a s s e u d o c o o p e r a t i v a s C T A s o n solo "de i m i t a c i ó n " , y las p e r s o n a s ( i i i r
timbre nacional, se causará sobre cada pago o abono en cuenta derivado se a s o c i a n a ellas, p o r d e s c o n o c i m i e n t o d e las n o r m a s , a s u m e n q u e e n r c i h d a d
del contrato o documento, durante el tiempo que dure vigente. s o n " a s a l a r i a d a s " d e la c o o p e r a t i v a p u e s t e r m i n a n s i e n d o e n v i a d a s c o m o t i . i h . i
j a d o r e s e n m i s i ó n a otras e m p r e s a s , situación p r o h i b i d a por el articulo 1/ del
D e c r e t o 4 5 8 8 d e 2 0 0 6 . Los p a g o s p o r c o m p e n s a c i o n e s q u e h a c e n las C I A a sus
Impuesto al patrimonio a s o c i a d o s d e b e n ser un g a s t o p a r a la c o o p e r a t i v a y un i n g r e s o para el a s o c i a i i o
El i m p u e s t o al p a t r i m o n i o f u e c r e a d o p o r la Ley 8 6 3 d e 2 0 0 3 c o n c a r á c t e r t e m - trabajador
p o r a l , y s e g ú n Ley 1 1 1 1 d e 2 0 0 6 , q u e m o d i f i c ó el a r t i c u l o 2 9 2 h a s t a el 2 9 8 del
E.T., i m p l e m e n t o q u e p o r los a ñ o s 2 0 0 7 a 2 0 1 0 s e d e b e p a g a r la tarifa d e l 0 . 3 % Así las c o s a s , y d e a c u e r d o c o n a n t e s m e n c i o n a d o , al m o m e n t o e n q u e la C T A
a c a r g o d e las p e r s o n a s j u r í d i c a s y n a t u r a l e s , c o n t r i b u y e n t e s d e c l a r a n t e s del f a c t u r a los b i e n e s v e n d i d o s o los s e r v i c i o s p r e s t a d o s , é s t a registraría el total
i m p u e s t o s o b r e la r e n t a , q u e a V d e e n e r o d e c a d a a ñ o g r a v a b l e t e n g a n un del v a l o r f a c t u r a d o c o m o un i n g r e s o p r o p i o . Y c u a n d o la C T A les c a n c e l a a
p a t r i m o n i o líquido s u p e r i o r a $ 3 . 0 0 0 . 0 0 0 . 0 0 0 . E s t o e s a p l i c a b l e a las c o o p e r a t i - sus asociados sus respectivas "compensaciones" (ordinarias y extraordinarias"),
v a s q u e p o s e a n tal p a t r i m o n i o , y a q u e la ley no las e x i m i ó d e d i c h o t r i b u t o y e n c o n t a b i l i z a un "gasto c o m p e n s a c i o n e s " c o n d i c h o a s o c i a d o .
c o n s e c u e n c i a las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o a s o c i a d o e s t á n s o m e t i d a s a é l .
En las C T A , t o d o s los m e s e s c a n c e l a r á n c o m p e n s a c i o n e s al a s o c i a d o , s i e m p r e
q u e h a y a h a b i d o v e n t a d e b i e n e s o p r e s t a c i ó n d e s e r v i c i o s . En v i s t a d e e s t o , al
Retención en la fuente m o m e n t o e n q u e el a s o c i a d o d e u n a C T A recibe s u s " c o m p e n s a c i o n e s " , e s t a r í a
C o m o p e r s o n a s j u r í d i c a s q u e i n t e r v i e n e n e n a c t o s u o p e r a c i o n e s e n los q u e p e r c i b i e n d o i n g r e s o s q u e , c o m o los d e m á s i n g r e s o s q u e recibe un " t r a b a j a d o r
p o r ley e x i s t e la o b l i g a c i ó n d e p r a c t i c a r r e t e n c i ó n , las c o o p e r a t i v a s d e t r a b a j o i n d e p e n d i e n t e " o un "asalariado", s o n i n g r e s o s q u e se d e b e n e x a m i n a r p a r a
a s o c i a d o s o n a g e n t e s d e r e t e n c i ó n y c o m o t a l e s d e b e n c u m p l i r las o b l i g a c i o - c o n o c e r si s u p e r a n el t o p e q u e los o b l i g a r í a a p r e s e n t a r d e c l a r a c i ó n d e r e n t a
nes q u e d i c h a c a l i d a d les i m p o n e , c o m o retener, declarar, c o n s i g n a r y e x p e d i r a n u a l c o m o p e r s o n a s n a t u r a l e s . (Art. 592 del E.T.).
certificados.
Para v e r la r e s p o n s a b i l i d a d d e r e n t a y t r a t a m i e n t o t r i b u t a r i o para c o m p e n s a c i o
C o m o s u j e t o s p a s i v o s , t o d a s las c o o p e r a t i v a s s ó l o e s t á n s u j e t a s a R e t e n c i ó n nes hay q u e t e n e r e n c u e n t a el s i g u i e n t e a r t í c u l o d e l E s t a t u t o T r i b u t a r i o :
e n la F u e n t e p o r c o n c e p t o d e r e n d i m i e n t o s f i n a n c i e r o s , c o n f o r m e lo d i s p o n e
e x p r e s a m e n t e el p a r á g r a f o 3° d e l a r t í c u l o 19 d e l E s t a t u t o T r i b u t a r i o . Artículo 103. Rentas de trabajo. Se consideran rentas exclusivas de trabajo
las obtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emo-
Declaración de renta por un asociado lumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado
Son organizaciones sin ánimo de lucro pertenecientes al sector solidario pensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo, la precooperativa
de la economía, que asocian personas naturales que simultáneamente son o cooperativa de trabajo asociado deberá tener registrados sus regímenes
218 Capítulo 8
de trabajo y compensaciones en el Ministerio de Trabajo y Seguridad So-
cial y los trabajadores asociados de aquellas deberán estar vinculados a
regímenes de seguridad social en salud y pensiones aceptados por la Ley, o
tener el carácter de pensionados o con asignación de retiro de acuerdo con
los regímenes especiales establecidos por la Ley Igualmente deberán estar
vinculados al sistema general de riesgos profesionales.
220 ••*iitt-¡BT