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LES IMPOTS SUR SALAIRES

On entend par traitements et salaires : � les r�mun�rations vers�es aux personnes


qui sont plac�es dans �tat de subordination juridique vis-�-vis de leur
employeur. Qu�il s�agisse d�ouvriers ou d�agents de ma�trise, d�employ�s, �
de cadre � ou de � cadres sup�rieurs �46 autrement dit les imp�ts sur salaires
sont des pr�l�vements � la source op�r�s sur les revenus et
ayant leur source dans un contrat de travail �crit ou verbal.
Ce qui mat�rialise le contrat de travail, c�est le lien de subordination
entre employ� et
employeur.

Ainsi nous pouvons distinguer deux cat�gories d�imp�ts sur salaires :


- Ceux collect�s par l�entreprise aupr�s des employ�s et revers�s �
l�Administration Fiscale ;
- Ceux support�s par l�entreprise.

salaire.

Avant de d�velopper les imp�ts sur salaires, il est n�cessaire d�analyser les
�l�ments du

Section 1 : Les �l�ments du salaire

Le salaire vers� est la somme des �l�ments suivants :

1 - Le salaire de base mensuel

Il est d�termin� � partir de la grille des salaires en vigueur au Cameroun.

2 - Le salaire horaire mensuel

Certains employ�s, surtout dans le secteur industriel, ont des salaires n�goci�s
sur des taux horaires, dont les montants se trouvent sur la grille des salaires en
vigueur au Cameroun.
Le nombre d�heures normales est de 173,33 heures. Ce nombre n�est qu�une
r�f�rence car
certains mois, le nombre d�heures travaill�es peut avoisiner les 184 heures.

3 - La prime d�anciennet�

C�est la prime qui r�compense la stabilit� et l�exp�rience. Son assiette de calcul


est le salaire minimum cat�goriel du secteur d�activit� du salari�. Le taux l�gal
de d�t ermination de la prime d�anciennet� est fix� comme suit :

46 Francis LEFEBVRE, les imp�ts en France, trait� pratique, 1972, 4�me Edition,
P139.

- 4 % apr�s 2 ans d�anciennet� ( pour les employ�s qui b�n�ficient de la prime pour
la
premi�re fois).
- 2 % par ann�e suppl�mentaire.
4- Les heures suppl�mentaires (Art. 80 du Code de Travail )

Le salaire per�u en heures suppl�mentaires r�sulte du travail effectu� apr�s 8


heures de travail journalier. Ce sont des heures d�compt�es tous les jours.
A la fin de chaque semaine , apr�s 40 heures ( pour le cas g�n�ral)*:
- les 8 premi�res heures sont r�mun�r�es au taux horaire n�goci� par l�employ�
major� de 20%.
Ces heures sont appel�es heures suppl�mentaires � 20%.
- les 8 heures suivantes sont des heures suppl�mentaires � 30%.
- les 4 heures suivantes sont des heures suppl�mentaires � 40%.
Les heures accomplies le dimanche sont des heures � 40%.
Les heures suppl�mentaires de nuit et les heures accomplies les jours f�ri�s sont
des heures �
50%.

Le nombre d�heures suppl�mentaires ne doit pas exc�der 20 heures par semaine.

* Dans certains secteurs le nombre d�heures l�gal est sup�rieur � 40 heures par
semaine. Les heures d��quivalence sont :
- Pour l�agriculture : 48 heures par semaine ;
- Pour les emplois de maison : 54 heures par semaine ;
- Pour les cliniques, h�pitaux, ventes de d�tail des denr�es
alimentaires, stations services, a�rodromes, buanderies : 45 heures par semaine ;
- Pour le personnel h�telier : 50 heures par semaine ;
- Pour les services de gardiennage et de surveillance : 56 heures par semaine.

5- Les indemnit�s

Les indemnit�s � compl�ment de salaire sont :


- Indemnit� d�assiduit� ;
- Indemnit� de technicit� ;
- Indemnit� de rendement ;
- Indemnit� de suggestion, etc.
Le montant de ces indemnit�s d�pend de l�employeur.

6� Le salaire exceptionnel

Les �l�ments qui rentrent sous cette rubrique sont :

- les allocations cong�s ;

- les gratifications ;
- les rappels salaires ;
- le 13�me mois, etc.

Parmi ces �l�ments de salaire exceptionnel, seuls les allocations cong�s ont un
principe de calcul bien d�fini. Le montant des autres �l�ments est fix� par
l�employeur.

Principe de d�termination des allocations cong�s.

Le cong� est un repos que prend le travailleur apr�s douze mois de services
effectifs chez le m�me employeur.
La dur�e totale de cong� est constitu�e de :
- la dur�e principale de cong� : Selon l�article 89 du Code du Travail camerounais
la dur�e
principale de cong� est de 1,5 jours par mois de travail, soit 18 jours ouvrables ;
- la majoration de la dur�e de cong�. Selon l�article 90 du Code du Travail
camerounais, la dur�e principale de cong� est major�e pour :
� Les m�res salari�es qui ont droit � deux jours ouvrables par enfant mineur de
6 ans ;
� Les anciens dans le service qui ont droit � deux jours ouvrables par
p�riode continue de 5 ans ;

Les allocations cong�s sont les sommes per�ues correspondant � la p�riode de


cong�s.

La base de d�termination des allocations est constitu�e de l�ensemble des


�l�ments
suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures suppl�mentaires ;
- les indemnit�s � caract�re de compl�ment de salaire ;
- les indemnit�s en esp�ces repr�sentatives d�avantages en nature ;

Selon l�article 65 du Code du Travail, les indemnit�s et primes sp�ciales


destin�es � couvrir des frais inh�rents � la fonction ou � l'emploi, les indemnit�s
et primes de fin de carri�re (indemnit� de licenciement, indemnit� de fin de
carri�re, indemnit� de rupture du contrat de travail, indemnit� de d�c�s, indemnit�
d�part en retraite, prime de bonne s�paration, prime de reconversion), les
indemnit�s de pr�avis, les primes irr�guli�res et les allocations cong�s de la
p�riode pr�c�dente n�entrent pas dans la base de d�termination des allocations
cong�s.

Les allocations cong�s se d�composent en allocations cong�s principales et en


allocations cong�s suppl�mentaires.

- les allocations cong�s principales : ce sont les allocations correspondant � la


dur�e principale de cong�. Elles sont �gales au 1/16�me de la r�mun�ration totale
(salaire vers�) pendant les douze derniers mois.

- les allocations cong�s suppl�mentaires :

Allocations cong�s suppl�mentaires =

allocations cong�s principales x dur�e suppl�mentaire

18

Pour plus de pr�cision sur le mode de calcul des allocations cong�s se r�f�rer au
D�cret N� 75/28 du 10 janvier 1975 fixant les modalit�s de calcul des allocations
cong�s.

Exemple d�application :

Mme OSWALDE est employ�e de la soci�t� SOCATAM S.A.. Rentr�e des cong�s le
01/06/2000, elle souhaite repartir le 31/07/2001. D�terminer les allocations cong�s
de Mme
OSWALDE sachant que :
- Mme OSWALDE est m�re de trois enfants de moins de 6 ans ;
- Elle a 6 ans d�anciennet� ;
- son salaire mensuel a �t� le suivant depuis son retour de derniers cong�s :
� 180 000 du 01/06/00 au 30/08/00
� 190 000 du 01/09/00 au 31/12/00
� 210 000 du 01/01/01 au 31/05/01
� 200 000 du 01/06/01 au 31/07/01

Solution :

1- Dur�e totale de cong� :


Depuis son retour de derniers cong�s, Mme OSWALDE a travaill� pendant 14 mois.
Dur�e principale de cong� pour 14 mois = 1,5 x 14 = 21 jours
Dur�e suppl�mentaire
9 jours
* au titre d�anciennet� 2 jours
(1 seule tranche de 5 ans)
* au titre de m�re de 3 enfants 6 jours
(2 jrs x 3)
Mais la dur�e suppl�mentaire doit �tre proportionnelle
� la dur�e principale de cong�. donc
(8/18) x 21 = 9)

Dur�e totale de cong� = 21 jours + 9 jours = 30 jours

1- Allocations cong�s

* Allocations cong�s principales (la base est la r�mun�ration des douze derniers
mois)

(180 000 x 1) + (190 000 x 4) + (210 000 x 5) + (200 000 x 2) 14


x =174 271
12 16

174 271 x 9
* Allocations cong�s suppl�mentaires =
= 74 688
21

Les allocations totales de cong�s = 174 271 + 74 688 = 248 959

7� Les allocations � caract�re familial

Les �l�ments qui rentrent dans cette rubrique sont :


- Les indemnit�s de maternit�
- Les indemnit�s de maladie
- Les indemnit�s d�accident.

Les montants sont fix�s par la Caisse Nationale de Pr�voyance Sociale.

8� Les indemnit�s et primes sp�ciales destin�es � couvrir des frais inh�rents �


la fonction ou � l'emploi.

Les �l�ments qui rentrent dans cette rubrique sont :


- Les indemnit�s de d�placement ( ne sont vers�es en g�n�ral , de mani�re
exceptionnelle, que
pendant une courte p�riode)
- Les indemnit�s de repr�sentation;
- Les indemnit�s de panier;
- Les indemnit�s de salissure;
- les indemnit�s d'outillage;
- les indemnit�s d'entretien de v�hicule;
- Les indemnit�s de lait;
- Les indemnit�s de s�curit� ou de risque;
- Les indemnit�s d�habillement;