NF-5 FISCALITAT I PATRIMONI EMPRESARIAL

1. FISCALITAT

1.1.ELS TRIBUTS: són aportacions de caràcter obligatori per part dels contribuents, que
serveixen per finançar el cost dels serveis públics.
 Concepte: tributació-HISENDA.
 Classes de tributs:
o Impostos: és un tribut que es paga sense rebre cap tipus de
contraprestació.
o Taxes: imports que abonem a canvi de la prestació d’un servei
administratiu. Ex: expedició del DNI/ITV.
1.2. ELS IMPOSTOS:
 Tipus d’impostos:
o Àmbit territorial
o Àmbit objectiu
 Impostos que graven l’activitat empresarial (que recauen sobre
l’empresa).

ÀMBIT TERRITORIAL:

A. NIVELL ESTATAL (Ministeri d’Hisenda): AEAT (Agència Estatal d’Administració

Tributària).
 IVA I IRPF
B. NIVELL AUTONÒMIC - ATC (Agència Tributària de Catalunya): gestiona els
impostos propis creats per la CCAA. Per tal de poder funcionar, han de complir
vàries condicions:
 No pot competir contra l’Estat.
 Per crear un impost, aquest ha de ser només aplicat al territori de la CCAA. Ex:
impostos de les centrals nuclears)
 IMPOSTOS CEDITS: són impostos que per llei corresponen a l’Estat, però que
mitjançant un acord amb els governs autonòmics es decideix permetre que la
CCAA gestioni el determinat impost. Ex: ISD (Impost sobre Successions i
Donacions).
C. NIVELL LOCAL: gestió que funciona a través de l’àmbit municipal i que està
recollida a la llei reguladora d’hisenda local. Ex: IVTM i IBI.

ÀMBIT OBJECTIU:

A. IMPOSTOS DIRECTES: graven sobre la renda i patrimoni de la persona. Són de

caràcter personal (persones físiques i jurídiques). Aprofitament de béns. Són
progressius perquè augmenten en funció dels beneficis del contribuent (com més
benefici més paguen).
 ESTATALS:
o IRPF (Impost sobre la Renda de les Persones Físiques)
o IP (Impost sobre Patrimoni)
 o IS (Impost sobre Societats)
 AUTONÒMICS:
o ISD (Impost sobre Successions i Donacions). Donacions
intervius (entre vius) i mortis causa.
 LOCALS:
o IBI (Impost de Béns Immobles)
o IVTM (Impost sobre Vehicles de Tracció Mecànica)
o IAE (Impost sobre Activitats Econòmiques)
o IIVTNU (Impost sobre l’Increment del valor dels terrenys de
Naturalesa Urbana)
B. IMPOSTOS INDIRECTES: graven sobre el consum de béns i serveis i les operacions
mercantils.
 ESTATALS:
o IVA (Impost sobre el Valor Afegit)
o Impostos Especials (tabac, alcohol i productes derivats,
benzina=hidrocarburs + gasos liquats i fluorats, joc i loteries)
o IPS (Impuesto sobre las Primas de Seguros)
 AUTONÒMICS:
o ITP (Impost sobre Transmissions Patrimonials): compra-venda
de patrimoni i AJD (Actes Jurídics Documentals): operacions
mercantils i documents notarials. Ex: venda d’accions,
escriptures, herències, etc.)
 LOCAL:
o ICOI (Impost sobre Construccions, Obres i Instal·lacions)

NOTA: els impostos DIRECTES tenen caràcter PROGRESSIU i els INDIRECTES caràcter
PROPORCIONAL.

2. TERMINOLOGIA TRIBUTÀRIA : Figures jurídiques comunes.

1. CONTRIBUENT: aquella persona física o jurídica obligada al pagament dels tributs.

2. SUBJECTE PASSIU: aquella persona física o jurídica que col·labora de manera
obligatòria en la gestió i recaptació de l’impost.
3. BASE IMPOSABLE (BI): és l’import en euros sobre el qual s’aplica el tipus impositiu
per conèixer l’impost que cal liquidar.
4. TIPUS IMPOSITIU (sempre és un %): és el percentatge aplicat a la BI per obtenir la
quota de l’impost.
 CLASSES DE TIPUS IMPOSITIUS:
o TIPUS IMPOSITIUS PROGRESSIUS: són aquells que augmenten/varien
en funció de la variació de la base imposable. Ex: IRPF (el que més
guanya, més paga)
o TIPUS IMPOSITIUS PROPORCIONALS: són aquells que es mantenen
invariables independentment de l’import que tributi la BI. Ex: IVA
5. FET IMPOSABLE: és la causa que obliga al pagament de qualsevol l’impost. Ex:
IBI=propietat d’una finca. IRPF=obtenció de renda.
 6. QUOTA TRIBUTÀRIA/ÍNTEGRA: és la quota que s’obté aplicant el tipus impositiu
(TI) a la base imposable (BIxTI=Qi). Ex: 1000x21%=210€ (quota íntegra)
7. QUOTA LÍQUIDA: és la que obtenim després d’aplicar els corresponents recàrrecs
(+), reduccions (-) o bonificacions (-) a la quota íntegra). Partim de la quota íntegra
i a partir d’aquesta sumem o restem.
8. QUOTA DIFERENCIAL: s’obté després de restar o deduir les retencions i els
pagaments a compte (si n’hi ha) a partir de la quota líquida. Última quota de la
liquidació de l’import total.
 + : a favor de l’Estat (pagar)
 - : a favor del contribuent (cobrar)
3. L’IVA: Impost sobre el Valor Afegit

El paguem des de l’any 1986. És un impost indirecte que grava el consum de béns i
serveis, les importacions i les Adquisicions Intracomunitàries (AIC) que són compres
realitzades entre països membres de la UE. L’IVA sempre recau sobre el consumidor
final (els que comprem productes o serveis)

1. ÀMBIT TERRITORIAL DE L’IVA: s’aplica a tot el territori espanyol excepte

Canàries (IGIC: Impuesto General Indirecto Canario 4%) , Ceuta i Melilla.
2. TIPUS IMPOSITIU: és un percentatge d’impost que s’aplica a l’IVA.
a. Tipus general: 21% en productes i serveis.
b. Tipus reduït: 10% en hosteleria, restaurants, transport de passatgers
(públic i privat), productes d’alimentació. Compra-venda de vivendes
noves (IT: Impost de Transmissions). Productes que no són de primera
necessitat.
c. Tipus super reduït: 4% en alguns productes veterinaris, ous, llet,
medicaments, llibres, diaris.
d. Tipus exempt: 0% en serveis mèdics, postals, educatius, financers.

4. QUOTES D’IVA

 VENDES:
1. IVA REPERCUTIT: IVA que carreguem a la factura i li cobrem al client.
2. IVA MERITAT/DEVENGADO: són aquelles quotes d’IVA repercutit que
s’inclouen a la liquidació (FISCAL=el que declarem a Hisenda) de l’impost.
 NOTA: aquestes dues quotes acostumen a coincidir.
 COMPRES:
3. IVA SUPORTAT (factures): l’IVA que paguem (clients) a les factures rebudes
dels proveïdors.
4. IVA DEDUÏBLE (desgravable/fiscal): és aquell IVA suportat que podem
descomptar o deduir a la liquidació.
 NOTA: aquestes quotes no sempre coincideixen.

5. TIPUS D’OPERACIONS (AMB L’IVA)

 1. OPERACIONS SUBJECTES: són aquelles que reuneixen les condicions del fet
imposable i, per, tant, generen quota tributària (IVA). Ex: compra o venda d’un
cotxe nou.
2. OPERACIONS NO SUBJECTES: són aquelles que no responen a cap fet imposable i,
per tant, no s’aplica IVA. Ex: ITP (Impost de Transmissions Patrimonials).
3. OPERACIONS EXEMPTES: són les que corresponen a un fet imposable de l’IVA
però la llei les eximeix de gravamen (la càrrega de l’impost). Ex: serveis educatius,
mèdics, postals, etc.
4. OPERACIONS INTERIORS: són les realitzades dins del territori espanyol (excepte
Canàries, Ceuta i Melilla). Poden ser:
o Vendes.
o Adquisicions (compres).
5. OPERACIONS EXTERIORS: són les que es realitzen fora d’Espanya. Poden ser:
a) OPERACIONS AMB LA UE (les operacions amb la UE sempre són exemptes-
empresaris):

1. ADQUISICIONS INTRACOMUNITÀRIES (AIC): són les compres d’una

empresa espanyola a qualsevol país de la UE. La quota repercuteix a la
liquidació d’IVA i és deduïble en el mateix període.

NOTA: hisenda obliga a aplicar l’IVA corresponent a Espanya i després

es dedueix en la liquidació (compres).

2. ENTREGUES INTRACOMUNITÀRIES (EIC): són les vendes d’una

empresa espanyola a qualsevol país de la UE. Operacions exemptes de
liquidació.

3. COMPRES FORA DE LA UE (IMPORTACIONS): l’empresari

suporta(paga) la quota d’IVA a la duana i el dedueix a la liquidació
periòdica.

4. VENDES FORA DE LA UE (EXPORTACIONS): operació exempta. No li

cobrem l’IVA al client. Es fa constar només l’import de la venda a
Hisenda.

6. GESTIÓ DE L’IMPOST

L’IVA es declara a través d’autoliquidacions periòdiques. Hi ha 2 tipus:

 Trimestrals: PYMES
 Mensuals: grans empreses (vendes superiors a 6 milions d’euros)
 +Resum anual IVA (Model 390) que s’entrega juntament a la del 4rt trimestre a final de
l’any i és de caràcter informatiu.
 +Declaració recapitulativa d’operacions intracomunitàries (Model 349) que s’entrega
juntament a la del 4rt trimestre i és de caràcter informatiu.

Períodes dels trimestres:

  1er trimestre: de l’1 al 20 d’abril.
 2on trimestre: de l’1 al 20 de juliol.
 3er trimestre: de l’1 al 20 d’octubre.
 4rt trimestre: de l’1 al 30 de gener de l’any següent.

7. PATRIMONI EMPRESARIAL (BALANÇOS)

El patrimoni empresarial és el conjunt de béns, drets i obligacions que té l’empresa en un

moment determinat (patrimoni dinàmic).

 BÉNS (IMMOBILITZAT) I DRETS (DE COBRAMENT O UTILITZACIÓ) = ACTIU (DE

L’EMPRESA)
NOTA: l’actiu correspon al que té i al que pot arribar a tenir l’empresa.
 OBLIGACIONS (DEUTES+ CAPITAL/FONS PROPIS) = PASSIU

NOTA: ACTIU I PASSIU = MASSES PATRIMONIALS

1. ACTIU:
o Actiu no corrent (immobilitzat)
o Actiu corrent (existències, realitzable/drets, disponible/tresoreria)

2. PASSIU:

o Passiu no exigible:
 Capital (fons propis o patrimoni nét)
 Reserves
 Beneficis no distribuïts
o Passiu exigible:
 Passiu no corrent (deutes amb venciment superior a 1 any)
 Passiu corrent (deutes amb venciment inferior o = a 1 any)els deutes
són amb proveïdors, creditors, administracions públiques,
treballadors, bancs...

8. RELACIONS ENTRE LES MASSES PATRIMONIALS

ACTIU = PASSIU (FONS PROPIS I PASSIU EXIGIBLE)

ACTIU – PASSIU = 0

ACTIU – PASSIU EXIGIBLE = FONS PROPIS (PATRIMONI NÉT, PASSIU NO EXIGIBLE, CAPITAL)