07) Puerres, I. (2009). “Auditoría Financiera” Capítulo Marco Conceptual” en Ensayo, pp.

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AUDITORIA FINANCIERA

1.1. MARCO CONCEPTUAL, GRÁFICA:

1.2. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

En su declaración No 1 “Objetivos en la Presentación de Información Financiera”

el F.A.S.B. propuso ocho (8) que se transcriben a continuación:

1. “Suministrar información útil y comprensible. Útil para posibles inversionistas,

acreedores y otros interesados en tomar sus decisiones en forma racional,
comprensible para todos aquellos interesados en entender la información de
los negocios para efectos de análisis”

2. “Suministrar información que ayude a inversionistas, acreedores y otros a

evaluar los probables ingresos de la empresa, (en cuanto a su importe,
periodicidad e incertidumbre) provenientes de dividendos, venta de sus
productos, rescate de sus valores ó para cumplir con el pago de sus
obligaciones ".
 3. “Proveer información acerca de los recursos económicos del negocio y los
derechos que terceros tienen sobre esos recursos así como sobre los efectos
que causan otras transacciones sobre la posición financiera del negocio ".

4. "Suministrar información acerca del desempeño de la empresa en un período lo

cual servirá de ayuda a los inversionistas para evaluar perspectivas futuras”.

5. “Suministrar información acerca de la medición de las ganancias y de los

componentes de éstas".

6. "Proveer información en cuanto a la forma como obtiene y gasta el efectivo

(flujo de fondos), y en lo referente a los factores que afecten la liquidez de la
empresa".

7. "Proveer información acerca de cómo la gerencia ha ejercido su

responsabilidad a los accionistas (propietarios) en el uso de los recursos de la
empresa"

8. "Proveer información útil a los gerentes y directivos para la toma de

decisiones".

1.3 PRINCIPIOS CONTABLES Y AUDITORIA.

De acuerdo a los PCGA

Entidad.
Realización
Período contable
Costo histórico
Del negocio en marcha
De la dualidad económica
Revelación suficiente
Importancia Relativa
Consistencia.

Formalmente no se han definido unos principios de Auditoría y la persona

responsable del trabajo en su "dictamen" hace alusión a los "principios de contabilidad
generalmente aceptados" y no a "principios de auditoría de aceptación general"
1.4 TÉCNICAS DE AUDITORIA.

1) Estudio General.
2) Análisis y Revisión.
3) Inspección.
4) Confirmación.
5) Investigación
6) Certificaciones.
7) Observación.
8) Cálculo.
9) Indagación.

Estas técnicas tienen la siguiente significación:

1) Estudio General: Conocer de manera general la empresa que se va a auditar.

2) Análisis y Revisión:
 De la organización.
 De los procedimientos.
 De los movimientos.
 De los saldos en las cuentas.
3) Análisis: Consiste en la evaluación de los componentes de un todo y con base en
ello sacar conclusiones.
4) Inspección: Verificación física de los pasos materiales que sustentan las
operaciones del negocio. Aplicable al examen de documentos y activos fijos.
5) Confirmación: Ratificación por parte de terceras personas sobre la autenticidad
de un saldo, la ejecución de una operación o hecho similar en la que tomó parte, lo
cual le da plena capacidad para informar válidamente sobre lo ocurrido. Es
aplicable comúnmente en la circularización de cuentas por cobrar.
6) Investigación: Proceso mediante el cual el Auditor trata de descubrir una verdad
útil a su trabajo. Se aplica (recopilando en formación ya sea por entrevista,
cuestionarios o prácticas con el personal de la empresa) especialmente para
estudiar y evaluar el contra interno en su fase inicial.
7) Certificación: Obtención escrita de afirmaciones y conceptos que formalizan la
investigación. Se materializa a través de documentos en los que se asegura la
verdad de un hecho por parte de personas responsables.
8) Observación: Examen atento que permite apreciar y concluir como se realizan las
operaciones en la práctica. Ejemplo. Observar la elaboración del inventario físico.
9) Cálculo: Verificación de la exactitud aritmética de operaciones que deben ser
precisas'. Ejemplo: El cálculo de depreciación mensual por el método de línea
recta.
10) Indagación: Averiguación sobre políticas, pasivos contingentes y otros aspectos
por entrevistas y consultas que se hagan a personas responsables de tales
actividades.

Habiendo planteado que la “Auditoria es un proceso mediante el cual se investiga

revisa y evalúa a la empresa" entonces varias técnicas que se aplican en la
investigación científica pueden aplicarse en el campo de la Auditoria las cuáles
complementaran las tradicionalmente conocidas; esas técnicas del método científico
son:
 Observar: Utilizando al máximo los sentidos.
 Medir: Estableciendo comparaciones entre los eventos, procedimientos y
operaciones ejecutadas en la empresa.
 Clasificar: Agrupando datos, procedimientos operativos y problemas según su
similitud con el propósito de plantear soluciones razonables.
 Inferir: Esto es explica el porqué de un problema con base en las
observaciones, antes y después con el objeto de comprobar y no hacer simples
suposiciones.
 Comunicar: Estableciendo intercambio de ideas y conceptos, analizando
problemas con los implicados.
 Experimentar: Esto es verificar las hipótesis formadas en los problemas. Con
la experimentación se integran las demás técnicas.
 Formular Conclusiones: Resultantes de la observación y experimentación,
con ello se tratará de explicar el comportamiento de los hechos evaluados y
hacer recomendaciones que dejen satisfecho al cliente.

1.5 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

“Curso de acción que sirven de base para juzgar lo apegado a las normas y la validez
de aplicación de los principios”

Expresado de otra manera, los procedimientos son ese “conjunto de técnicas que
forman el examen de una partida, hecho o circunstancia”

Los procedimientos de Auditoria y las pruebas están dirigidos a lograr los siguientes
propósitos:

 Confirmar de que el Auditor entiende los procedimientos empleados por el

cliente.
 Obtener evidencia de que los controles funcionan adecuadamente lo cual
otorgaría un mayor grado de confianza en las operaciones de la empresa.
 Validar los hechos o circunstancias ocurridos en las cuentas.
 Corroborar la relación entre cuentas como bases que soportan los
procedimientos.
Con las “pruebas sustantivas” se obtiene evidencia acerca de la corrección y
validez de los registros contables y permite detectar los errores y/o deficiencias.

Con las “pruebas de cumplimiento” se obtiene seguridad razonable de que los

procedimientos de control contable se aplican de acuerdo a su diseño. Ejemplo, para
el examen de la cuenta de efectivo se emplean los siguientes procedimientos:

 Arqueos.
 Confirmación con bancos.
 Pruebas de ingreso.
 Pruebas de desembolsos.
 Pruebas de conciliaciones bancarias. etc.

1.6 EL MÉTODO A USAR EN LA AUDITORIA

Como ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la verdad, por lo tanto, el método que

debe utilizar para realizar su examen es sin duda el método científico. El enfoque
científico es un método sistemático de análisis que ayuda a la interpretación y síntesis
de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la investigación como el análisis
abarcan un examen escudriñador de la lógica involucrada, las necesidades y
justificación de la actividad que se investiga.

La evaluación científica involucra un proceso de medición y comprobación de los

principios y prácticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan,
política, sistema o procedimiento. Obtenida la información necesaria, se evaluará, a
efecto de hacer las sugerencias necesarias a la dirección.

La auditoría utiliza el método deductivo- inductivo, pues realiza el examen y

evaluación de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un
conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores que
permitan una mejor aproximación a la realidad que los originó para luego mediante un
proceso de síntesis emitir una opinión profesional. Todo este proceso requiere de que
el auditor utilice una serie de pasos realizados en forma sistemática, ordenada y
lógica que permita luego realizar una crítica objetiva del hecho o área examinada.

1.6.1 Método Deductivo

El método deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes

axiomas, teorías, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo específico o
particular.

Para aplicar el método deductivo a la auditoría se necesita:

  Formulación de objetivos generales o específicos del examen a realizar
 Una declaración de las normas de auditoria generalmente aceptadas y
principios de contabilidad de general aceptación.
 Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen
 Aplicación de normas generales a situaciones específicas
 Formulación de un juicio sobre el sistema examinado tomado en
conjunto

1.6.2 Método Inductivo

El método inductivo al contrario del deductivo se parte de fenómenos particulares con

incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teoría, es decir parte de lo
particular y va hacia lo universal.
Desde el punto de vista de la auditoría, se descompone el sistema a estudiar en las
mínimas unidades de estudio, efectuándose el examen de estas partes mínimas
(particulares) para luego mediante un proceso de síntesis se recompone el todo
descompuesto y se emite una opinión sobre el sistema tomado en conjunto.

Estos dos métodos se combinan en forma armónica no excluyente. De esta manera,

en forma esquemática se pueden plantear así las fases generales a seguir en una
auditoría:

 Conocimiento general de la organización

 Establecimiento de los objetivos generales del examen
 Evaluación del Control Interno
 Determinación de las áreas sujetas a examen
 Conocimiento específico de cada área a examinar
 Determinación de los objetivos específicos del examen de cada área
 Determinación de los procedimientos de auditoría
 Elaboración de papeles de trabajo
 Obtención y análisis de evidencias
 Informe de auditoría y recomendaciones

1.7 NORMAS DE AUDITORÍA.

Pautas mínimas exigibles a quien realiza el trabajo y sobre el mismo trabajo

desarrollado. Se clasifican en:

a. Personales.
b. De ejecución del trabajo.
c. Del dictamen.
 NORMAS RELACIONADAS CON EL DICTAMEN E INFORME FINAL

Siempre que el nombre de un Auditor se vea asociarlo con la

elaboración de estados financieros, éste deberá expresar de manera
clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si
Norma No 1:
practicó un examen de ellos, el Auditor deberá expresar clara y
distintamente el carácter de su examen, su alcance y el grado de
responsabilidad que asume.
 El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros
Norma No 2: están presentados de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

El informe debe contener indicación sobre si tales principios han

Norma No 3: sido utilizados en forma consistente en el periodo corriente en
relación con el período anterior.

A no ser que se haga explicito lo contrario en el informe, las

Norma No 4: informaciones explicativas contenidas en los estados financieros
han de considerarse razonablemente adecuadas.

Cuando el Auditor considere necesario expresar salvedades a

alguna de sus afirmaciones genéricas de su informe u opinión
deberá hacerlo de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de
Norma No 5:
tales afirmaciones se refiere, los motivos y la importancia de la
salvedad en relación con los estados financieros tomados en
conjunto.

Cuando el Auditor considere no estar en condiciones de expresar

una opinión sobre los estados financieros en conjunto, deberá
Norma No 6. manifestarlo explícita y claramente, aun cuando después de tal
declaración decida hacer los comentarios parciales que considere
prudentes.

1.8 Postulados de Auditoria.

Para el campo de la Auditoria Financiera Mautty Sharaf en Filosofía de la Auditoria

consideran los siguientes:
 “Los estados financieros y los datos financieros son verificables”.
 “No necesariamente existen conflictos de interés entre el Auditor y la gerencia
de la empresa sujeta a Auditoria”.
 “Los estados financieros y la constante información sujeta a verificación están
libres de conclusión y de otras irregularidades anormales”.
 “La existencia de un sistema satisfactorio de control interno elimina la
“probabilidad" de irregularidades”.
 “La estable aplicación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados trae como consecuencia la presentación razonable de la posición
financiera y de los resultados de las operaciones“
 “En ausencia de la clara evidencia en contrario, lo que se consideró cierto en
el pasado de la empresa sujeta a examen, permanecerá cierta en el futuro.
 “Al examinar los estados financieros con el propósito de dar una opinión
independiente, el Auditor actúa exclusivamente en la capacidad de un Auditor”.

Bibliografía:

Puerres, I (2009) “Auditoria Financiera” Capítulo “Marco Conceptual”, Ensayo, pp. 1-9