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CURSO INTERMEDIO
CONTABILIDAD
Es la ciencia y el arte que se encarga de registrar, ordenar y clasificar a través
de libros y documentos, las operaciones financieras de una empresa con el
propósito de rendir una información, sobre los resultados de dichas
operaciones a través de los estados financieros.
SIRVE PARA:
1. EL BALANCE GENERAL
2. EL ESTADO DE RESULTADO
3. EL ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO
4. EL ESTADO DE CAMBIO EN LA SITUACION FINANCIERA
5. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
¿Qué es el Balance General?
· · Activos
· · Pasivos
· · Patrimonio
ACTIVOS
Es todo lo que tiene la empresa y posee valor como:
Los vehículos
ACTIVOS CORRIENTES
Son aquellos activos que son más fáciles para convertirse en dinero en efectivo
durante el período normal de operaciones del negocio.
a. Caja
b. Bancos
Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.
c. Cuentas por Cobrar
Activos Fijos
- – Maquinaria y Equipo
- _ Vehículos
- – Muebles y Enseres
- – Construcciones
- – Terrenos
Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o
de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la
fecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente
adquisición se utiliza el valor de compra.
Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de
“depreciación”
OTROS ACTIVOS
PASIVOS
Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden
clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categorías.
Pasivos corrientes, pasivos a largo plazo y otros pasivos.
1. 1. Pasivos corrientes
a. a. Sobregiros:
b. b. Obligaciones Bancarias
d. . Anticipos
Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo aún no entregado.
e. e. Cuentas por pagar
3. Otros pasivos
a. Patrimonio
· · Capital
· · Utilidades Retenidas
· · Reserva legal.
ESTADO DE RESULTADO
FUENTES
Utilidad neta $
Partidas que no afectan el capital de trabajo
Depreciación y agotamiento $
Amortización diferidos $
Provisiones y pasivos estimados $
Revalorización del patrimonio $
Corrección monetaria $ $
Capital de trabajo generado por la operación $
OTRAS FUENTES
Venta de inversiones permanentes $
Incremento obligaciones laborales $
Incremento obligaciones largo plazo $
Incremento capital $ $
Total fuentes $
APLICACIONES
Aumento cargos diferidos $
Compra Propiedades, Planta y equipo $
Disminución ingresos diferidos $
Abono a obligaciones financieras $
Redención Bonos $
Pago de utilidades $ $
Aumento (disminución) capital de trabajo $
Capital de trabajo al inicio $
Capital de trabajo al cierre $
Cuya interpretación, en forma genérica, señala qué parte de los recursos fue
generado por el proceso productivo (operativo) del ente económico y qué parte
por un proceso, externo e independiente, de financiación.
Cuando se determina un saldo positivo en este proceso de financiación, es decir,
cuando se estima una fuente de recursos pudo haber ocurrido no uno, sino
varios movimientos como, por ejemplo, el haber tomado un nuevo crédito y
haberlo cancelado dentro del mismo año; situación que no se refleja en el estado
de cambios en la situación financiera, por tratarse de la evaluación de
variaciones netas entre un período y otro.
La conciliación que se debe realizar para estimar los recursos provenientes del
proceso productivo incluye sumar a la utilidad neta aquellos gastos que
previamente habían disminuido dicha ganancia, pero que no implicaron, durante
el período de análisis, salida de dinero. Sin embargo, sumar a las utilidades los
cargos virtuales o puramente contables no significa que dichos cargos
constituyan fuentes de capital de trabajo; lo que ocurre es que la ganancia neta,
determinada después de éstos cargos contables —los cuales no consumen ni
requieren capital de trabajo— se encuentra subestimada y, con la conciliación, lo
que se hace es corregir la situación. También se deben conciliar, en este caso
restando de la utilidad neta, aquellos ingresos que la incrementan pero que no
implican ingreso real de dinero, tales como la causación de ingresos diferidos o
recibidos por anticipado.
Las correcciones a la utilidad neta, al eliminar aquellos movimientos de recursos
que no afectan el capital de trabajo, facilitan diferenciar los fondos provenientes
de la operación normal de la empresa, que son recursos de corto plazo, de la
utilidad neta contable, que es una medida de la capacidad de generar recursos a
largo plazo. La diferencia entre el total de fuentes de recursos y los fondos prove-
nientes de la operación explica la procedencia de los demás fondos obtenidos,
que no corresponden a las operaciones de la compañía.
Para una mayor claridad por parte de los usuarios del estado de cambios en la
situación financiera, las fuentes deberían presentarse en orden, de acuerdo a su
recuperabilidad y los usos o aplicaciones en concordancia con su exigibilidad,
con el propósito de poder identificar más fácilmente los recursos de fondos
permanentes, como los provenientes de las operaciones, con usos también a
largo plazo, como la distribución de utilidades o con actividades de inversión,
como la compra de propiedades, planta y equipo.
FLUJO DE EFECTIVO
SISTEMAS DE INVENTARIO
PERMANENTE
Ejemplo:
1. Se vende 1.000.000 en mercancías con una utilidad del 25% el costo del
producto. Iva del 16% y Retención en la fuente por compras de 3.5%.
Venta.
Costo de venta.
1.000.000/1.25 = 800.000.
Nota. En este ejemplo el precio de venta es el costo más una utilidad del 25%
sobre el costo. Como no tenemos las tarjetas Kardex, sacamos el costo
dividiendo el precio de venta en 1.25%.
Contabilización:
Costo de venta (6135) [Debito] 800.000
Inventarios (1435)[Credito] 800.000
Contabilización:
Nota.
Aspectos tributarios.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.
Por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, el ente económico
debe emitir estados financieros de propósito general.
Art. 10. Valuación o medición. Tanto los recursos como los hechos
económicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en
términos de la unidad de medida.
Art. 11. Esencia sobre forma. Los recursos y hechos económicos deben ser
reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no
únicamente en su forma legal.
Art. 13. Asociación. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada
período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando
unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados.
Art. 17. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de
manera confiable y verificarle un hecho económico realizado, se debe optar por
registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los
activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.
Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables
pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen
en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en
juego en una hacienda o empresa dada.
Ente
Bienes Económicos
Moneda de Cuenta
Empresa en Marcha
Valuación al Costo
El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y
básico de la valuación, que condiciona la formulación de los estados
financieros llamados "de situación", en correspondencia también con el
concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el
carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras
reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como
concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los
costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al
principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la
expresión numeraria de los respectivos costos.
Ejercicio
Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el
resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a
considerar si se han cobrado o pagado.
Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio
neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de
cuenta.
Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o
sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto
de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.
Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa
del concepto devengado.
Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación
se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este
principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las
pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta
en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el
resultado de las operaciones
Uniformidad
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares
utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben
ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe señalarce por medio
de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier
cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las
normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener
inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas
particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.
Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación
básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
· EQUIDAD
DEVENGADO
VALUACION AL COSTO
REALIZACION
OBJETIVIDAD
EXPOSICION
PRUDENCIA
UNIFORMIDAD
MATERIALIDAD
ENTE
BIENES ECONOMICOS
EMPRESA EN MARCHA
MONEDA DE CUENTA
EJERCICIO
Comentario: Vida útil es el lapso durante el cual se espera que el equipo y las
propiedades, contribuirá a la generación de ingresos.
Línea recta
~- Suma de dígitos
~- Unidades de producción
~- horas de trabajo
Al cierre del periodo contable, el valor neto de los activos, reexpresado como
consecuencia de la inflación, debe ajustarse al valor de realización, registrando
las provisiones o valorizaciones que sean necesarias
El método de la línea recta es el método mas sencillo y más utilizado por las
empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo.
[Valor del activo/Vida útil]
Para utilizar este método primero determinemos la vida útil de los diferentes
activos.
Según el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida útil de 20 años,
los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos, tienen una
vida útil de 10 años, y los vehículos y computadores tienen una vida útil de 5
años.
Suma de los dígitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida útil del activo.
(5(5+1)/2
(5*6)/2 = 15
Luego,
5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer año, la depreciación será igual al 33.333% del valor
del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
4/15 = 0,2666
3/15 = 0,2
Y así sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida útil restante
entre el factor inicialmente calculado.
Para una mayor comprensión, descargue el archivo: Ejemplos de métodos de
depreciación en Excel.
1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904
Concepto.
Son responsables del Impuesto sobre las ventas todas las personas jurídicas y
naturales que vendan productos o presten servicios gravados.
Vale recalcar, que toda persona jurídica, por el solo hecho de ser jurídica
pertenece al régimen común en el impuesto sobre las ventas. Pero en el caso
de las personas naturales, solo pertenecen al Régimen común aquellas
personas que no cumplen con uno de los requisitos para pertenecer al régimen
simplificado, de modo pues que la definición mas sencilla y elemental de
régimen común, es aquel responsable del impuesto a las ventas que no
pertenezca al Régimen simplificado, por lo que si se quiere determinar si una
persona natural pertenece o no al régimen común, primero debe observarse si
se cumple con los requisitos establecidos para poder ser parte del Régimen
simplificado, de lo contrario por descarte se concluye que se pertenece al
régimen común. Lo anterior se da claro esta, siempre y cuando tanto las
personas jurídicas como naturales vendan productos o presten servicios
gravados con el impuesto a las ventas.
Existe una tarifa general del 16% y una serie de tarifas diferenciales, las cuales
se sintetizaran a continuación:
Bienes gravados con la tarifa del diez por ciento (10%). A partir del 1o de enero
de 2007, los siguientes bienes quedan gravados con la tarifa del diez por ciento
(10%):
09.01 Café tostado o descafeinado; cáscara y cascarilla de café; sucedáneos
de
café que contengan café en cualquier proporción, incluido el café soluble.
10.01 Trigo y morcajo (tranquillón)
10.5 Maíz para uso industrial
10.6 Arroz para uso industrial
11.1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
11.2 Las demás harinas de cereales
12.09.99.90.00 Semillas para caña de azúcar
16.01 Embutidos y productos similares, de carne, de despojos o de sangre,
preparaciones alimenticias a base de estos productos
16.02 Las demás preparaciones y conservas de carne, de despojos o de
sangre
17.01 Azúcar de caña o remolacha
17.02.30.20.00 Jarabes de glucosa 17.02.30.90.00 Las demás 17.02.40.20.00
Jarabes de glucosa
17.02.60.00.00 Las demás fructosas y jarabes de fructosa, con un contenido de
fructosa, en estado seco, superior al 50% en peso
17.03 Melazas de la extracción o del refinado del azúcar
18.03 Cacao en masa o en panes (pasta de cacao), incluso desgrasado 18.5
Cacao en polvo, sin azucarar
18.6 Chocolate y demás preparaciones alimenticias que contengan cacao,
excepto gomas de mascar, bombones, confites, caramelos y chocolatinas
19.02.11.00.00 Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma,
que contengan huevo
19.02.19.00.00 Las demás
19.05 Productos de panadería, pastelería o galletería, incluso con adición de
cacao, excepto el pan.
52.01 Fibras de algodón”
Servicios gravados con la tarifa del diez por ciento (10%). A partir del 1o de
enero de 2007, los siguientes servicios quedan gravados con la tarifa del diez
por ciento (10%):
1. Los planes de medicina prepagada y complementarios, las pólizas de
seguros de cirugía y hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y
en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes.
2. Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y de
pensionados.
3. El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de
hospedaje.
4. Las comisiones percibidas por la colocación de los planes de salud del
sistema de medicina prepagada, expedidos por las entidades autorizadas
legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud.
5. El almacenamiento de productos agrícolas por almacenes generales de
depósito y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de
productos de origen agropecuario que se realicen a través de bolsas de
productos agropecuarios legalmente constituidas.
6. El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para
vivienda y espacios para exposiciones y Muestras Artesanales Nacionales.
Parágrafo. Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo
actividades mixtas de restaurante, cafetería, panadería-, pastelería y/o
galletería, se entenderá que la venta se hace como servicio de restaurante
gravado a la tarifa general.”
Tarifa en vehículos
“Artículo 471. Tarifas para otros vehículos, naves y aeronaves. (Modificado por
el art. 36 de la ley 1111 de 2006)
Otras tarifas
10. Los servicios de promoción y fomento deportivo prestados por los clubes
deportivos
definidos en el artículo 2a del Decreto Ley 1228 de 1995″. (Adicionado por el
art. 38 de la ley 1111 de 2006)
11. Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales, incluidos
los musicales y de recreación familiar, y los espectáculos de toros, hípicos y
caninos.
l) La siembra;
13. Las emisiones pagadas por los servicios que se presten para el desarrollo
de procesos de titularización de activos a través de universalidades y
patrimonios autónomos cuyo pago se realice exclusivamente con cargo a los
recursos de tales universalidades o patrimonios autónomos. (Adicionado por el
art. 38 de la ley 1111 de 2006)
15.
16. Las comisiones por intermediación por la colocación de los planes de salud
del sistema general de seguridad social en salud expedidos por las entidades
autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud, que no
estén sometidos al Impuesto sobre las Ventas.
18.
19. Los servicios de alimentación, contratados con recursos públicos y
destinados al sistema penitenciario, de asistencia social y de escuelas de
educación pública.
Bienes exentos.
Los siguientes bienes se encuentran exentos del impuesto obre las ventas:
ARTICULO 477. BIENES QUE SE ENCUENTRAN EXENTOS DEL
IMPUESTO. Están exentos del impuesto sobre las ventas los siguientes
bienes:
04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni otro
edulcorante de otro modo
Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehículos
automotores.
También está excluida del impuesto sobre las ventas, la importación de bienes
y equipos que se efectúen en desarrollo de convenios, tratados, acuerdos
internacionales e interinstitucionales o proyectos de cooperación, donados a
favor del Gobierno Nacional o entidades de derecho público del orden nacional
por personas naturales o jurídicas, organismos multilaterales o gobiernos
extranjeros, según reglamento que expida el Gobierno Nacional.
e) También son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que sean
prestados en el país en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen
exclusivamente en el exterior, por empresas o personas sin negocios o
actividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos que señale el
reglamento. Recibirán el mismo tratamiento los servicios turísticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados
en paquetes vendidos en el exterior y vendidos por agencias operadoras u
hoteles inscritos en el Registro Nacional de Turismo, según lo establecido en la
Ley 300 de 1996, y siempre y cuando se efectúe el respectivo reintegro
cambiario.
Los bienes gravados son los que están sometidos a una determinada tarifa, ya
sea la general o diferenciales.
Los bienes exentos son aquellos bienes que están gravados a una tarifa de 0%
(cero).
Los bienes excluidos son aquellos que por expresa disposición legal no están
gravados con el impuesto.
Contratos de construcción y
urbanización 0 100% 1%
Contratos de consultoría y
administración delegada 0 100% 6%
- 11% para pagos o abonos en cuenta a las personas naturales por contratos
cuyo valor superen la suma de 3.300 UVT.
Nota 2: Las bases que figuran o Uvt o 100%, significan que se aplicará la
retención sobre cualquier valor, sobre cualquier base, sobre el 100% de la
operación sin importar su monto.
Los responsables del impuesto a las ventas se dividen en dos grupos: Régimen
común y Régimen simplificados.
En primer lugar hay que tener claridad que los dos son responsables del
impuesto a las ventas. Esto quiere decir que los dos venden productos
gravados con Iva y prestan servicios gravados con Iva.
Al régimen simplificado sólo pueden pertenecer las personas naturales que
cumplan determinados requisitos.
Al régimen común pueden pertenecer personas naturales y personas jurídicas
jurídicas.
Toda persona jurídica, por el sólo hecho de ser jurídica debe pertenecer al
régimen común.
Los topes de ingresos y demás requisitos sólo aplican para las personas
naturales, puesto que las personas jurídicas serán siempre del régimen común
sin importar sus ingresos.
Los responsables del régimen común deben solicitar autorización para facturar.
Los responsables del régimen simplificado no [Se exceptúan los litógrafos
pertenecientes al régimen simplificado, puesto estos están obligados a facturar,
y por consiguiente a solicitar autorización para ello]
Los responsables del régimen común deben declarar renta, los responsables
del régimen simplificado por regla general no.
REGIMEN COMUN
El único que está definido es el régimen simplificado, de suerte que para definir
al régimen común, es preciso primero definir el régimen simplificado.
Llevar contabilidad.
El artículo 654 señala cuales son los hechos que se considera irregulares en la
contabilidad y que se consideran sancionables.
Expedir factura.
Declarar
En cuanto a las personas jurídicas estas deben declarar renta por el solo hecho
de ser jurídicas. Hay que tener en cuenta que algunas pueden pertenecer al
Régimen especial. Adicionalmente, declarar no siempre significa pagar
impuestos.
Las declaraciones deben ser presentadas en debida forma y firmadas por quien
según la ley deba hacerlo. Si eso no se hace, se consideran como no
presentadas.
De ocurrir en una de las causales del artículo 580, supone tener que presentar
nuevamente la declaración la cual será extemporánea, lo que implica el cálculo
y el pago de la respectiva sanción. (Vea Declaraciones tributarias que deben
ser firmadas por contador público)
En términos generales, las anteriores son las principales obligaciones que los
responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al régimen común,
tienen con la Dirección de impuestos.
Resumen de los regímenes en Colombia
Régimen simplificado:
Los únicos que pueden pertenecer al régimen simplificado son las personas
naturales que vendan productos gravados o presten servicios gravados, y
podrán pertenecer al régimen simplificado siempre y cuando cumplan con la
totalidad de los requisitos que el estatuto tributario contempla para que una
Persona natural pueda pertenecer al régimen simplificado. Si la persona natural
deja de cumplir uno de los requisitos pasa a ser responsable perteneciente al
régimen simplificado.
Hasta aquí es muy claro sobre quienes son agentes de retención, pero surge la
inquietud de cuando se está en la obligación de practicar la retención
respectiva, teniendo en cuenta la calidad de los intervinientes en la operación.
El Reteiva no se aplica de forma general, sino dependiendo de la calidad del
retenido, es decir, si quien vende es un Gran contribuyente, y quien compra
(agente retenedor) es una régimen común que no es Gran contribuyente, en
este caso no se aplica el Reteiva, pues un pequeño contribuyente nunca
retendrá a un gran contribuyente, igual existen otros casos en los que no es
aplicable el Reteiva
De lo que podemos afirmar que según esta jerarquía se retiene e los
siguientes casos:
En este caso debemos tener en cuenta que el régimen común debe asumir el
Iva al régimen simplificado, que debe practicar retención la fuente por renta y
por Ica.
Tendríamos entonces:
Compra 5.000.000
Iva sumido 400.000
Retención en la fuente por renta 175.000
Retención en la fuente por Ica 20.000.
El Iva se asume mediante el mecanismo de retención, a una tarifa del 50% del
Iva teóricamente generado. El Iva generado por una compra de $5.000.000 a
una tarifa del 16% es de $800.000, y como la retención es del 50% del Iva,
tendremos que el Iva asumido es de $400.000.
Compra 5.000.000
(-) Retención por renta 175.000
(-) Retención por Ica 20.000
Neto a pagar 4.805.0000
La contabilización será:
143505 5.000.000
240815 400.000
236540 175.000
236701 400.000
236801 20.000
111005 4.805.000
110505 4.805.000
135515 175.000
135518 20.000
413505 5.000.000