VISTA DE CONJUNTO

ISA 315 establece:

El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,

incluyendo su control interno, que sea suficiente para identificar y valorar
los riesgos de declaración equivocada material de los estados financieros
debidos a fraude o error, y suficientes para diseñar y aplicar procedimientos
de auditoría adicionales.

El entendimiento de la entidad es un proceso interactivo, continuo a través de

toda la duración de la auditoría.

ISA 315 establece

a) El auditor debe obtener un entendimiento de los factores relevantes

de industria, regulatorios y otros de tipo externo, incluyendo la
estructura aplicable de información financiera.

b) El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza de la

entidad.

c) El auditor debe obtener un entendimiento de la selección y

aplicación, por parte de la entidad, de las políticas de contabilidad, y
considerar si son apropiados para su negocio y consistentes con la
estructura aplicable de información financiera y las políticas de
contabilidad usadas en la industria relevante.
 d) El auditor debe obtener un entendimiento de los objetivos y
estrategias de la entidad, así como de los riesgos de negocio
relevantes que pueden resultar en declaración equivocada material de
los estados financieros.

e) El auditor debe obtener un entendimiento de la medición y revisión

del desempeño financiero de la entidad.

Cada año, el entendimiento que el auditor tiene respecto de la entidad debe

ser actualizado, y documentados los detalles de los cambios significantes.

Los estados financieros ofrecen un registro formal de las actividades

financieras de la entidad. Las actividades financieras comienzan con el
proceso de toma de decisiones de la entidad, la cual resulta de la estrategia de
negocios, el ambiente de control, y los procesos de negocio que están en
funcionamiento. En la medida en que se implementa el proceso de toma de
decisiones, ocurren transacciones de negocio que se incluyen en los registros
de contabilidad y se resumen en los estados financieros. Esto se ilustra a
continuación.
Muestra 1
Hasta que se emitieron los actuales ISAs, a menudo los auditores obtendrían
un conocimiento básico de la entidad y luego se focalizarían en obtener
suficiente evidencia de auditoría para respaldar el contenido de los estados
financieros. El esfuerzo de auditoría estuvo dirigido principalmente a la
información sobre las decisiones tomadas por la administración y el
contenido de los estados financieros.

Muestra 2.

Nota: El tiempo de auditoría que se muestra en esta gráfica y en la

muestra siguiente es una figura relativa y no absoluta.

La debilidad de este enfoque estaba en que el auditor podía no ser consciente

de, o comprender completamente, la importancia de la información que se
está registrando sobre las decisiones tomadas por la administración.
Solamente cuando se gasta tiempo para entender la naturaleza del negocio,
la estrategia de negocio, su cultura y valores (ambiente de control), la
competencia de las personas, y la estructura y procesos de la entidad que es
posible desarrollar expectativas sobre qué tipos de información se debe, de
hecho, registrar mediante el sistema de información.

Los ISAs requieren que el auditor tome tiempo para entender realmente el
proceso de toma de decisiones de la entidad. Esto incluye la estrategia de
negocios, los factores de riesgos de negocio y de fraude, la cultura, gente y
relaciones de accountability (ambiente de control), y los controles internos
establecidos para abordar los riesgos. Este fundamento del entendimiento
sobre la entidad le permitirá al auditor:

• Identificar las tendencias de negocio, los factores de riesgo, y la

información clave que se debe registrar en el sistema de información de la
entidad; y
• Planee procedimientos de auditoría más focalizados (mediante el
responder a los riesgos específicos identificados) y por consiguiente reducir
el tiempo que se esté gastando para auditar ciertos saldos de los estados
financieros.

La muestra que se presenta abajo ilustra este enfoque.

Muestra 3