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23/11/2017

CHAPITRE 3: LE RÉGIME DES DÉDUCTIONS

Dr, Saad BOUROUIS


Dr
.
Sa

L’article 9 du code constitue le cadre légal du système de


déduction. il spécifie en fait que la TVA qui a grevé les éléments
ad

du prix d’une opération imposable (taxe en amont) ainsi que la


taxe sur la valeur ajoutée retenue à la source conformément aux
articles 19 et 19 bis du code de la TVA est déductible de la TVA
applicable à cette opération (taxe en aval).
BO
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OU
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LES DEDUCTIONS

ETUDE DU MECANISME DES DEDUCTIONS


A/ PRINCIPE
La TVA sur acquisition de biens et de services est
déductible tant que ces derniers contribuent à la
réalisation d’une opération imposable à la TVA. Il
s’ensuit donc que lorsque le produit final ou le
service réalisé est exonéré ou hors champ
d’application de la TVA, ses intrants n’ouvrent pas
droit, par symétrie, à la déduction de la TVA.

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LES DEDUCTIONS
Cependant, sont exclus de la déduction de la
TVA les acquisitions auprès des personnes physiques
soumises à l’IRPP selon le régime forfaitaire et celles
portant sur les voitures de tourisme sauf celles objet
de l’exploitation (entreprise de location, auto-école,
transport par taxi et louage...)
Remarque : les exportations de biens et de services
bien que situées en dehors du champ d’application
de la TVA donnent droit à déduction.

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Dr

B/ CONDITIONS DE DEDUCTION DE LA TVA


.

1) L’entreprise doit avoir la qualité d’assujetti et être


soumise au régime réel;
Sa

2) les biens ou les services acquis doivent l’être auprès


d’un assujetti soumis au régime réel;
ad

3) les biens et les services donnant droit à déduction


doivent être nécessités par l’exploitation;
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4) les biens et services ne doivent pas figurer parmi
ceux exclus du droit à déduction;

5) la TVA déductible doit être justifiée par une facture,


ou un document douanier s’il s’agit d’importation.

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C/ CAS PARTICULIER DES ASSUJETTIS SOUMIS


PARTIELLEMENT A LA TVA

La règle énonce au n°1 ci-dessus est


d’application simple pour les contribuables
soumis à la TVA pour l’ensemble des opérations
qu’ils réalisent. Elle devient complexe pour ceux
dont le chiffre d’affaires comporte des opérations
imposables et d’autres qui ne le sont pas.

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Dr
.

A ce niveau il y a lieu de préciser que les


assujettis partiels à la TVA déduisent
intégralement la TVA se rapportant aux
Sa

opérations soumises uniquement ; et ne


déduisent pas la TVA se rapportant uniquement
ad

aux opérations exonérées ou hors champ


d’application de la TVA. C’est la règle de
l’affectation. A défaut et si les achats de biens et
services sont destinés à la fois aux opérations
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soumises et à celles non soumises on applique la


règle du prorata.
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En effet, pour faciliter l’application du
principe de la déduction pour les contribuables en
question le législateur a prévu un procédé spécial
appelé « règle du prorata » qui permet à l’assujetti
partiellement soumis à la TVA de déduire un
pourcentage de la TVA sur ses acquisitions. Ce
pourcentage est donné par la formule suivante :

CA soumis TTC+(CA exportation majoré de la TVA fictive y afférente)


+(CA en suspension majoré de la TVA fictive y afférente)
Éléments du numérateur+CA exonéré+CA hors champ d’application de la TVA

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Ce pourcentage est établi chaque année sur


les résultats de l’année précédente et l’entreprise
l’applique mensuellement sur la TVA ayant grevé
ses achats.
Les montants déduits sur la base de ce
pourcentage peuvent faire l’objet d’une
régularisation sur la base du prorata réel calculé
au 31 décembre de l’année même et ce en cas de
variation positive ou négative supérieur à 5
points. Ceci s’applique uniquement pour les biens
soumis à amortissement.

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Dr
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Exemple :
Soit une banque qui a réalisé au cours de
Sa

l’exercice (N-1) un chiffre d’affaires hors TVA de 1


500 000D se répartissant comme suit:
ad

- commission sur opérations réalisées à


l’exportation 500 000D
- opérations locales 1000 000D dont 200 000D au
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titre d’opérations exonérées (intérêts


débiteurs...)
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Au cours de l’année (N) elle a acquis divers biens


ouvrant droit à déduction pour un montant de 1
000 000D hors TVA ; son chiffre d‘affaires au cours de
(N) s’est élevé à :
- Exposition 600 000D
- Local imposable (hors TVA): 1 500 000D
- Local exonéré : 2 500 000D
Sachant que le taux de la TVA est de 18% aussi
bien pour les achats que pour le chiffre d’affaires les
décompte du prorata et sa régularisation s’établit
comme suit :

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1- Prorata

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2 - Taxe déduite en (N) sur la base du prorata


provisoire
Sa
ad
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3-2/ Calcul du montant de TVA à régulariser

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REMISE EN CAUSE DE LA DEDUCTION


En principe la déduction revêt un caractère
définitif. Cependant, la TVA initialement déduite
peut faire l’objet de régularisations dans les cas
suivants :
- cession des biens soumis à amortissement ou
changement d’affectation du bien (d’un secteur
soumis à la TVA à un secteur non soumis);

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Dr
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- cessation ou abandon d’activité;


Sa

- apport en société;
- disparition injustifiée d’un bien;
ad

- la variation du prorata de déduction de plus de


5% en plus ou en moins pour les biens soumis
à amortissement.
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GENERALITES
La TVA est perçue suivant la technique des
paiements fractionnés. Chaque assujetti à cette
taxe facture la TVA sur ses ventes et déduit celle
qui lui a été facturée par ses fournisseurs ou celle
qu’il a acquittée à l’importation de telle sorte qu’il
ne contribue que pour l’équivalent de la TVA sur
sa valeur ajoutée.
L’arrêté de compte « assujetti-trésor »
s’effectue mensuellement.

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LES DEDUCTIONS
Au cas où la TVA sur les achats d’un mois est
inférieure à celle collectée sur les ventes, l’assujetti
reverse le reliquat pendant la première quinzaine du
mois qui suit quand il s’agit d’une personne physique
et pendant les 28 premiers jours du mois qui suit s’il
s’agit d’une personne morale.
Si par contre le montant de la TVA sur les achats
dépasse celui de la TVA sur les ventes, l’excédent est
reportable sur les déclarations des mois ultérieurs
sans limitation de durée.

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Dr

L’excédent ou crédit de TVA peut être restitué à


concurrence de 50% de son montant dans la mesure
.

où il apparaît sur 6 déclarations successives avec


paiement préalable de 15% de son montant global
sans contrôle. Cependant pour les crédits provenant
Sa

des opérations de mise à niveau la restitution


s’effectue à concurrence de 75%. (Article 37 de la loi
ad

n°2001-123 du 28 décembre 2001 portant loi de


finances pour l’année 2002.
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Le remboursement est intégral pour les
opérations d’exportation ou de ventes en suspension
ou en cas de cessation d’activité ou d’un crédit
généré par une retenue à la source de 50%.
Sachant que le crédit de TVA dégagé par la
situation fiscale des assujettis au 31 décembre 1998
a été gelé .
Le crédit gelé est restitué sur trois ans et ce à
raison d’un sixième par semestre.

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