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ESTABLECEN PROCEDIMIENTO PARA QUE CONTRIBUYENTES DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

EFECTUEN PAGO DEL IMPUESTO NO RETENIDO O SOLICITEN DEVOLUCION DEL EXCESO

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 036-98/SUNAT

Lima, 20 de marzo de 1998

CONSIDERANDO:

Que conforme a lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 79º de la Ley del Impuesto a la
Renta, Decreto Legislativo Nº 774 y sus normas modificatorias, los contribuyentes que perciben
exclusivamente rentas de quinta categoría no se encuentran obligados a presentar declaración
anual por dicho impuesto;

Que de acuerdo con el tercer párrafo del artículo 78º de la Ley antes mencionada y el inciso c) del
artículo 42º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y normas modificatorias, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT debe establecer el procedimiento para que los mencionados contribuyentes efectúen el
pago del impuesto no retenido así como para solicitar la devolución en los casos en que con
posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por dichas rentas;

Que, según lo establecido en el sexto párrafo del artículo 79° de la Ley del Impuesto a la Renta, la
SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los
casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del
impuesto;

En uso de las atribuciones conferidas por el inciso o) del artículo 6º del Estatuto de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 032-92-EF;

SE RESUELVE :

Artículo 1º.- DEFINICIONES

Para efecto de lo establecido en la presente Resolución, se entiende por:

a) Agente de retención: Persona o entidad que pague o acredite rentas de quinta categoría y que
se encuentre obligada a efectuar retenciones por dichas rentas.

b) Contribuyente: Persona que obtenga rentas de quinta categoría.

c) Entidades no obligadas a efectuar retenciones: Personas o entidades no obligadas a efectuar


retenciones por concepto del Impuesto a la Renta de quinta categoría.

d) Impuesto: Impuesto a la Renta


e) Formato: Declaración Jurada que se adjunta y que forma parte de la presente Resolución.

Artículo 2º.- UTILIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO SEÑALADO EN LA PRESENTE RESOLUCIÓN

La presente Resolución de Superintendencia es de aplicación a aquellos contribuyentes que


hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categoría durante un ejercicio gravable,
siempre que se encuentren en los siguientes supuestos:

a) El agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto o los montos
retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al
contribuyente.

b) Con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el
agente de retención resultan superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al
contribuyente.

Artículo 3º.- PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTRAN


PERCIBIENDO RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

El contribuyente que dentro del plazo establecido para el pago de regularización del Impuesto a la
Renta del ejercicio correspondiente, se encuentra percibiendo rentas de quinta categoría, deberá
observar lo siguiente :

a) Tratándose del supuesto contemplado en el inciso a) del artículo anterior, deberá observarse lo
siguiente:

1) El contribuyente presentará al agente de retención para el que labora el Formato determinando


el impuesto a su cargo y el monto no retenido hasta el último día hábil del mes de febrero, aún
cuando dicho agente de retención no hubiera sido quien debió efectuar la retención que motivó
la presentación del Formato.

2) El contribuyente que perciba rentas de quinta categoría de varias personas o entidades,


presentará el Formato al agente de retención que le abone la mayor renta durante el mes en que
se efectúe la presentación del mismo, de acuerdo con lo establecido en el segundo párrafo del
artículo 75º de la Ley del Impuesto a la Renta.

En los casos señalados en los numerales anteriores del presente inciso, el agente de retención
deberá retener el monto del impuesto no pagado que determine el contribuyente en el Formato,
previa verificación de la información presentada por éste.

Los montos señalados en el párrafo anterior, serán incluidos y pagados en el mismo formulario
que se utilice para el pago mensual de los montos retenidos por concepto de Impuesto a la Renta
hasta el vencimiento del periodo tributario febrero.

b) Tratándose del supuesto contemplado en el inciso b) del artículo anterior, deberá observarse lo
siguiente:
1) El contribuyente presentará al agente de retención para el que labora, el Formato en el que
determinará el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. Asimismo indicará si solicita su
devolución o su aplicación contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el
exceso.

La devolución a que se refiere el párrafo anterior será efectuada directamente por el agente de
retención al contribuyente. En los casos en que habiendo solicitado la compensación, el
contribuyente dejase de laborar para el agente de retención, éste deberá devolver al
contribuyente la parte no compensada.

El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectuó las
retenciones deberá presentar el Formato, ante el agente de retención para el que labora dentro
del plazo del pago de regularización del Impuesto a la Renta.

2) El contribuyente que perciba rentas de quinta categoría de más de una persona o entidad,
presentará el Formato al agente de retención que le abone la mayor renta durante el mes en que
se efectúe la presentación del mismo.

En todos los casos, el agente de retención compensará los montos devueltos con las retenciones
de quinta categoría que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes y en los
siguientes.

Artículo 4º.- PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES QUE HUBIEREN


DEJADO DE PERCIBIR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA O LAS PERCIBEN DE UNA ENTIDAD NO
OBLIGADA A EFECTUAR RETENCIONES DURANTE EL PLAZO PARA EL PAGO DE REGULARIZACIÓN

El contribuyente que dentro del plazo establecido para el pago de regularización del Impuesto a la
Renta del ejercicio correspondiente, hubiere dejado de percibir rentas de quinta categoría o sólo
las percibiera de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deberá observar lo siguiente :

a) Si se le hubiere retenido un monto inferior al impuesto que en definitiva le corresponde,


deberá pagar dentro de dicho plazo el impuesto a su cargo en la Boleta de Pago correspondiente,
utilizando para ello el Número Interno de Dependencia (NID) de la Intendencia u Oficina Zonal de
la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal.

b) Si se le hubiere retenido un monto superior al impuesto que en definitiva le corresponde pagar,


deberá presentar el Formato ante el último agente de retención del que percibió rentas de quinta
categoría y solicitará al mismo su devolución.

Para el presente caso, será de aplicación lo establecido en el último párrafo del artículo anterior.

Artículo 5°.- CONTRIBUYENTE QUE LABORE O HAYA LABORADO PARA UNA ENTIDAD NO
OBLIGADA A EFECTUAR RETENCIONES Y QUE HUBIERA EFECTUADO SUS PAGOS A CUENTA
DIRECTAMENTE, POR MONTOS DISTINTOS AL IMPUESTO QUE EN DEFINITIVA LE CORRESPONDE
PAGAR
Si dentro del plazo establecido para el pago de regularización del Impuesto a la Renta, el
contribuyente no percibiera rentas de quinta categoría de ningún agente de retención o las
percibiese de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deberá observar lo siguiente:

a) Si hubiese efectuado pagos por un monto inferior al que en definitiva le corresponde pagar,
deberá cancelar el monto del impuesto no pagado dentro del plazo establecido para el pago de
regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, utilizando la Boleta de Pago
respectiva.

b) Si hubiese efectuado pagos por un monto superior al que en definitiva le corresponde pagar,
presentará la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y podrá solicitar directamente ante
la SUNAT su devolución mediante Notas de Crédito Negociables o cheque.

Para los casos antes señalados, se utilizará el Número Interno de Dependencia (NID) de la
Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal.

Si el contribuyente percibiera rentas de quinta categoría de un agente de retención dentro del


plazo establecido para el pago de regularización del Impuesto a la Renta, presentará el Formato
ante éste. En este caso, podrá también efectuarse la compensación a que se refiere el último
párrafo del artículo 3°.

Artículo 6º.- CERTIFICADO DE RETENCIONES

El impuesto retenido en el ejercicio por el que se solicite la devolución o compensación, cuyo


monto ha sido declarado en el Formato, deberá ser acreditado, entregando al agente de retención
copia fotostática de los Certificados de Retenciones emitidos por agentes distintos al que efectúa
la devolución o compensación, previa exhibición de los originales.

Dichas copias fotostáticas deberán ser entregadas, adjunto a dicho Formato, al agente de
retención que corresponda según lo establecido en la presente Resolución, para efecto de
sustentar ante la SUNAT, la devolución o compensación efectuada.

Artículo 7°.- APLICACIÓN DE INTERESES

Se aplicará a los pagos y devoluciones a que se refiere la presente Resolución, los intereses
previstos en el Código Tributario.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA

ÚNICA.- Para efecto de lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 3° de la presente
Resolución, aquellos contribuyentes que, para el ejercicio 1997 hubiesen presentado el formulario
correspondiente a las retenciones del Impuesto a la Renta del período tributario febrero 1998,
deberán rectificar dicha información, pagando la diferencia en la Boleta de Pago que corresponda
sin intereses hasta el 31 de marzo de 1998.
La mencionada declaración rectificatoria, no será contabilizada para efectos de la sanción
establecida en el artículo 176° numeral 5) del Código Tributario.

Informes Rentas de Quinta Categoría

INFORMES SUNAT SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA SUMILLA
SUNAT

Las asignaciones económicas de carácter extraordinario y


excepcional que se otorgan en forma mensual a los empleados de
confianza y aquellos que tengan cargos directivos o afines,
califican, para fines del Impuesto a la Renta, como rentas de INFORME N° 046-2010
quinta categoría y, por lo tanto, deben considerarse para el
cálculo de las retenciones que por concepto de dicho impuesto
deben efectuar tales entidades.

Todo ingreso obtenido por el trabajador con ocasión del vínculo


laboral que mantiene con su empleador se encuentra afecto al
Impuesto a la Renta de quinta categoría, siendo irrelevante si INFORME N° 022-2012
dicho ingreso tiene o no carácter remunerativo, la denominación
que se le haya asignado o la entidad obligada al abonarlo.

La Asignación por cumplir 25 ó 30 años de servicios, dispuesta en


Ingresos
el artículo 54° del Decreto Legislativo N.° 276 – Ley de Bases de la
afectos OFICIO N° 045-2012
Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Público,
se encuentra afecta al Impuesto a la Renta de quinta categoría.

El “Bono Extraordinario por trabajo médico y asistencia


nutricional” y el “Bono Extraordinario para los profesionales de la
salud no médicos”, a que se refieren la Trigésima Novena
Oficio N° 304-2013
Disposición Complementaria Final de la Ley N.° 29951 y el Decreto
Supremo N.° 269-2012-EF, se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta de quinta categoría.

El ingreso de los servidores públicos sujetos al Régimen Laboral


del Decreto Legislativo N.° 276, que se genera en virtud a la
aplicación del Decreto de Urgencia N.° 105-2001, se encuentra INFORME N° 035-2013
afecto al Impuesto a la Renta de quinta categoría, así como a la
Contribución al Sistema Nacional de Pensiones.
Las retribuciones pagadas a los artistas que presten sus servicios
en relación de dependencia son consideradas rentas de quinta
categoría, siempre que sean obtenidas por concepto de:

- El trabajo personal prestado en relación de dependencia,


incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.

- Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma CARTA N° 018-2011


independiente con contratos de prestación de servicios normados
por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.

- Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios


considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.

El pago voluntario que efectúe el empleador a sus trabajadores. a


título de gracia, con ocasión del cese califica como rentas de
OFICIO Nº 272-96
quinta categoría , no gozando de la inafectación contenida en el
artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Tratándose de intereses generados por remuneraciones


devengadas, los mismos se encontrarán afectos al Impuesto a la
Renta y formarán parte de la base imponible para el cálculo del
Impuesto a la Renta de quinta categoría, de acuerdo con lo OFICIO N° 031-2000
previsto en el artículo 34° del antes mencionado TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, siempre que no impliquen la reparación de
un daño emergente.

Para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta de quinta


categoría, el impuesto asumido por el empleador no puede ser
INFORME N° 012-2010
considerado como una mayor renta para el contribuyente
perceptor de las rentas de quinta categoría.

Cuando la empresa principal que contrata los servicios de una


empresa tercerizadora, pague solidariamente derechos y INFORME N° 022-2010
beneficios laborales que constituyan rentas de quinta categoría
para los trabajadores de ésta, deberá efectuar la retención del
Impuesto a la Renta de quinta categoría correspondiente y pagar
el impuesto retenido.

Los importes entregados a los trabajadores por concepto de


gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios
personales y, por ende, no califican como rentas de quinta
INFORME N° 046-2008
categoría; sin importar si tales montos superan o no el
equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vital
Mensual.

Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex


trabajadores por mandato judicial que provienen del trabajo
personal prestado en relación de dependencia se encuentran
INFORME N° 059-2011
gravados con el Impuesto a la Renta de quinta categoría, salvo
que correspondan a los conceptos detallados en el artículo 18° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el Informe N.° 081-2010-SUNAT/2B0000 esta Administración


Tributaria ha concluido que las sumas correspondientes a la
bonificación que se paga a los servidores activos de la
Administración Pública con cargo al “Fondo DU N.° 037-94”,
califican como rentas de quinta categoría afectas al Impuesto a la
Renta, por lo que las mismas se considerarán en el cálculo de la
retención que por concepto de dicho Impuesto corresponda
efectuar a los empleadores. OFICIO N.° 008-2015-
Asimismo, el criterio establecido en dicho Informe resulta de SUNAT/600000
aplicación a las bonificaciones devengadas pendientes de pago del
Decreto de Urgencia N.° 37-94 conforme se vayan cancelando,
considerando que el criterio determinante para su afectación al
Impuesto a la Renta por rentas de quinta categoría es su
percepción por parte del trabajador, criterio que ha sido ratificado
con el Oficio N.° 028-2014-SUNAT/5D0000 y en la Carta N.° 021-
2014-SUNAT/5D0000.

Renta bruta Para efecto de determinar la “Remuneración Bruta” que servirá


para efectos como base imponible para el cálculo de la renta de quinta
del cálculo de categoría así como del aporte a ESSALUD y ONP del personal que
INFORME N° 004-2014
las rentas de se encuentra bajo el régimen del Decreto Legislativo N.° 728,
quinta desde el año 2011 hasta la actualidad, se debe descontar de la
categoría remuneración mensual las tardanzas y permisos (justificados e
injustificados).

1. Para determinar el Impuesto a la Renta proveniente de las


rentas del trabajo se debe considerar la totalidad de los ingresos
percibidos en un ejercicio gravable por el trabajador
(contribuyente) por los servicios personales que presta en
relación de dependencia, sin importar la denominación de dichos
ingresos.

Para realizar tal determinación, se autoriza una deducción de 7


UIT aplicándose luego la escala progresiva acumulativa prevista en
Determinación el artículo 53° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la que
del Impuesto a comprende las alícuotas de 15%, 21% y 30%, según el monto al
la Renta de que asciende la renta neta anual del trabajo. INFORME N° 067-2011
quinta
categoría 2. Las normas que regulan el Impuesto a la Renta obligan a la
realización de retenciones mensuales que el pagador de tales
rentas de quinta categoría debe practicar al trabajador, las cuales
se efectúan a cuenta del impuesto que en definitiva corresponde
por todo el ejercicio gravable.

3. El monto de la retención mensual se calcula de acuerdo con el


procedimiento dispuesto en el artículo 40° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos los
perceptores de rentas de quinta categoría.

1. Todos los ingresos percibidos por los trabajadores municipales


derivados de su relación laboral se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta de quinta categoría, independientemente
que los mismos se encuentren afectos o no al Régimen
Contributivo de ESSALUD y a la Contribución al Sistema Nacional
de Pensiones.
Ingresos
2. Para efectos del cálculo de la proyección anual de ingresos INFORME N° 065-2009
variables
afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría, el
procedimiento ha sido establecido en función al monto de los
ingresos que percibe el trabajador en cada mes calendario, sin
tener en cuenta el número de días laborados por ellos y, en caso
de existir ingresos variables, los ingresos a proyectar se calculan
siguiendo el procedimiento previsto en el artículo 40º del
Reglamento del Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta o
mediante la opción prevista en el inciso a) del artículo 41º del
mismo Reglamento

Los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta


categoría, no deberán solicitar la devolución del impuesto
retenido en exceso a la SUNAT, correspondiendo solicitarla al
agente de retención del que percibieron la renta de quinta
categoría, previa presentación del Formato en el que conste el
monto retenido en exceso y dicha opción elegida.
INFORME N° 034-2014
Si tales contribuyentes optasen por solicitar al agente de
retención, en el citado Formato, la aplicación del impuesto
retenido en exceso contra las siguientes retenciones por pagos a
cuenta hasta agotar el exceso, procederá que el empleador realice
el ajuste correspondiente en las retenciones que correspondan a
meses posteriores.

Corresponde al agente de retención del que se percibió las rentas


de quinta categoría cumplir con efectuar la devolución al
trabajador del impuesto a la renta retenido en exceso o
indebidamente, aun cuando a la fecha de la solicitud no exista
Retenciones vínculo laboral con dicho agente. Los contribuyentes a quienes se INFORME N° 335-2002
indebidas o en les ha efectuado retenciones en exceso pueden solicitar la
exceso devolución de las mismas, en el plazo de 4 años, computado
desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que el pago
devino en excesivo.

1. En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que


terminaron su contrato de trabajo o cesaron su vínculo laboral
antes del cierre del ejercicio gravable, y el empleador no pueda
compensar la devolución efectuada a los mismos con el monto de
las retenciones a otros trabajadores, conforme lo establece el
inciso a) del artículo 42° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, se deberá necesariamente solicitar la devolución del
INFORME N° 0067-2001
monto devuelto a la SUNAT.

2. Tratándose de retenciones efectuadas en exceso a


contribuyentes de quinta categoría que se encuentren obligados a
presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, por
cuanto obtienen además rentas de otras categorías, dichos
contribuyentes deberán ceñirse al procedimiento general que
para tal efecto contempla el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y el TUO del Código Tributario.

Retención del El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar
Impuesto a la la retención del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite,
Renta de por lo cual dicha retención debe considerarse como una INFORME N° 059-2011
quinta obligación relativa al período fiscal correspondiente al pago o la
categoría. acreditación de las rentas de quinta categoría.

La participación en las utilidades correspondientes a los


Criterio de lo trabajadores y la participación que se reconozca al directorio
INFORME N° 305-2002
percibido serán imputadas como rentas para dichos sujetos en el ejercicio
gravable en que sean percibidas.