INDICE

INTRODUCCIÓN ...................................................................................... PAG. 1

1-DEFINICION DE HECHO IMPONIBLE .................................................. PAG. 2
2-EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACION CON LA OBLIGACION
TRIBUTARIA ............................................................................................ PAG. 3
3-DEFINICION DE OBLIGACION TRIBUTARIA ....................................... PAG. 5
4-FUENTE ................................................................................................. PAG. 6
5-TIPOLOGIA ............................................................................................ PAG. 7
6-ELEMENTOS ......................................................................................... PAG. 8
7-NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE ............................................ PAG. 13
8-DETERMINACION ............................................................................... PAG. 14
9-EXIGIBILIDAD...................................................................................... PAG. 15
10-TRANSMISION .................................................................................. PAG. 16
11-EXTINCION DE LAA OBLIGACION ................................................... PAG. 16
12-HECHO IMPONIBLE EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS………………. ........................................................................... PAG. 17
13-HECHO IMPONIBLE EN EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
................................................................................................................ PAG. 18
14-HECHO IMPONIBLE EN EL IMPUESTO A LA RENTA ..................... PAG. 19
15-CONCLUSIONES .............................................................................. PAG. 20
BIBLIOGRAFIA VIRTUAL ....................................................................... PAG. 21
 INTRODUCCIÓN

El Hecho Imponible es la expresión de una actividad económica, y a la vez una

manifestación de capacidad contributiva en que se ubica la causa jurídica de
los tributos. Viene hacer cualquier acto económico que es susceptible de ser
gravado con impuesto o contribución.

Se emplea la terminología de "Hecho Imponible" para designar tanto la

formulación "in abstracto" del hecho imponible como la formulación
"in concreto" del mismo. Por ello consideramos preferible asumir la distinción
propugnada por Geraldo Ataliba que resulta muy precisa e inobjetable, él
denomina "Hipótesis de Incidencia" a la descripción legal, hipotética de
derecho, considerando por el contrario "hecho imponible" al hecho económico y
que se amolda a la hipótesis de incidencia.

Esta distinción terminológica entre conceptos desiguales revela, en opinión de

Villegas, pulcritud metodológica y tendencia sistematizadora, lo que en
nuestro concepto permite evitar confusiones innecesarias al momento de
determinar conceptos fundamentales en el campo del Derecho Tributario.
En el presente trabajo monográfico, hacemos un análisis del hecho imponible y
su relación con la obligación tributaria.

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1. DEFINICION DE HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible es una situación que origina el nacimiento de

una obligación tributaria. Existen presupuestos fijados por ley para cada
tributo y cada uno de ellos nace con un hecho imponible que lo origina
según su propia ley.

Esta situación o hecho imponible obliga a un individuo o una empresa

(conocido como obligado tributario) a presentar y pagar un determinado
tributo (ya sea un impuesto o una tasa).

Muchos hechos imponibles se asimilan, es decir, un mismo hecho

imponible puede originar dos tributos. Sin embargo, las leyes tributarias
suelen establecer que dos impuestos no pueden gravar o hacer tributar
por el mismo hecho imponible.

Por ejemplo, un individuo que es persona física, que por lo general

tributan sus ingresos por IRPF, obtiene una donación que tributará por la
ley sobre Donaciones, y no por IRPF. En cambio, si es una sociedad la
que obtiene una donación, esta renta tributará por el Impuesto sobre
Sociedades.

Existen situaciones en que a pesar de que ocurra el hecho imponible, el

individuo no está sujeto a presentar ni pagar el impuesto, o casos en los
que está exento (es decir, no tiene que pagar, pero sí presentar el
impuesto). Esto lo determina cada ley independientemente. Esto se hace
para ayudar a esos sectores o en los casos de comercio internacional.

El hecho imponible es el objeto básico de toda ley tributaria, por lo que

está siempre en los primeros artículos de cada ley, y no puede estar en
ningún reglamento o normativa accesoria a esa ley.

2
2. EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACIÓN
CON LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

2.1 LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

El ejercicio del poder tributario tiene como propósito principal el exigir de los
particulares el pago de sumas de dinero en calidad de tributo. Existen
situaciones donde dicho poder tributario impone al deudor e incluso a terceras
personas, el cumplimiento de múltiples actos o abstenciones tendientes a
facilitar el cumplimiento de tal propósito.

La relación jurídica tributaria, está conformada por esos

correlativos derechos que emergen del ejercicio del poder tributario y que
alcanzan al titular de éste (el Estado) de una parte, y a los deudores tributarios
y terceros, de otra.

Para la doctrina contemporánea, la obligación tributaria constituye el núcleo de

la relación jurídica tributaria.

2.2 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

En el Derecho (entendido como ciencia jurídica) se ha desarrollado
la Teoría General de las Obligaciones, dentro de la cual se estudia la obligación
como una institución jurídica que se encuentra aplicación en todas las ramas
del Derecho. En ella se define a la obligación o relación obligacional como el
vínculo jurídico establecido entre dos personas, por el cual una de ellas puede
exigir de la otra la entrega de una cosa o el cumplimiento de un servicio o una
abstención.

En toda obligación existen dos sujetos: el sujeto activo o acreedor que tiene
un crédito frente al sujeto pasivo o deudor, que es quien debe cumplir la
prestación.

Para la doctrina jurídica, la prestación es el objeto de la obligación. Entonces,

ésta no es una cosa o un bien, sino un servicio, una acción o una abstención
que el deudor debe realizar en provecho del acreedor. En consecuencia,
siempre consistirá en un comportamiento humano.

Por lo tanto, la prestación puede consistir en:

- Dar. Por ejemplo, el contribuyente debe dar (pagar) el tributo.

- Hacer. Por ejemplo, el contribuyente debe presentar la declaración jurada.
- No hacer. Por ejemplo, el contribuyente debe de abstenerse de realizar
cualquier acto que impida el control de sus obligaciones tributarias.

3
La prestación se distingue a su vez, de su objeto o contenido. Es decir, el
objeto o contenido de la prestación puede ser una cosa, un hecho o un
derecho. En consecuencia, el contenido de la prestación es aquello que está
siendo dado, siendo hecho o dejado de hacer.

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3. DEFINICIÓN DE OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

La obligación tributaria es el vínculo jurídico originado por el tributo, cuya fuente

es la ley y constituye el nexo entre el Estado (acreedor tributario) y el
responsable o contribuyente (deudor tributario); que se manifiesta en una
obligación de dar (pagar tributos) o en obligaciones adicionales de hacer
(presentar balances y declaraciones juradas) o de tolerar (soportar las
revisiones fiscales). La característica principal de la obligación tributaria es
su naturaleza "personal", es decir, que existe un nexo jurídico entre un sujeto
activo, llamado Estado o cualquier institución con potestad tributaria delegada
(Municipalidades, Aduanas, etc.), y un sujeto pasivo, que puede ser
una persona natural o una persona jurídica, que tenga patrimonio, realice
actividades económicas o haga uso de un derecho que genere obligación
tributaria, tal como lo preceptúa el Art.21 del C.T.

Al respecto, Urquizo Maggia, sostiene que "la obligación tributaria crea un

vínculo entre dos personas por cuya virtud, el deudor es compelido a efectuar
una prestación en favor del acreedor, sea dando, haciendo u omitiendo. Es la
parte fundamental de la obligación jurídico tributaria y a la vez el fin último al
cual tiende la institución del tributo".

En otras palabras, la obligación tributaria es un vínculo jurídico -es decir la

"obligatio es juris vinculum"- o sea una relación jurídica, por la cual estamos
obligados coercitivamente o sea necesariamente obligados a pagar a alguien
una cosa de acuerdo con los principios de nuestra legislación, de
nuestras instituciones y según nuestra civilidad.

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4. FUENTE

Por fuente se entiende, como el principio de una cosa. En Derecho se aplica el

término en varios sentidos, siendo el más usado el que se refiere a la forma de
creación de la norma jurídica (la ley, la doctrina, la costumbre, etc.).
Precisamente, en lo que respecta a este punto, la fuente única de las
obligaciones tributarias es la ley. En el Derecho Privado las fuentes de las
obligaciones son la ley y el contrato pero en el Derecho Tributario sólo es la ley,
porque la voluntad de los individuos expresada en un contrato no puede crear
el tributo.

La obligación tributaria tiene una fuente inmediata y otra mediata. La fuente

inmediata -en sentido específico- lo constituyen los presupuestos de hecho, es
decir los hechos imponibles, cuya realización dan origen al nacimiento de la
obligación tributaria. En cambio la fuente mediata -en sentido genérico- es la
ley o los dispositivos legales que tengan el carácter de ley.

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5. TIPOLOGÍA

Al hablar de tipología de la obligación tributaria, nos estamos refiriendo a su

contenido, es decir a las clases o tipos de obligaciones tributarias.
En nuestro ordenamiento jurídico tributario existen dos tipos de obligaciones
tributarias: la sustancial y la formal.

La obligación tributaria sustancial, denominada también "principal", que es

además una obligación de dar, consiste en pagar los tributos. Esta obligación
está referido específicamente al pago de impuestos dentro de
los plazos que establece la Administración Tributaria, según el último dígito del
número de RUC de cada contribuyente.

En cambio la obligación tributaria formal, denominada también "accesoria",

consiste en obligaciones de hacer (que obligan la presentación de las
declaraciones juradas), no hacer (que prohíben la realización de ciertos actos)
y tolerar (que obligan a soportar revisiones, controles de parte de la
Administración Tributaria). Todas estas obligaciones formales la podemos
encontrar en los Arts. 871 y 1721 del actual Código Tributario (D. Leg. N1 816).

Asimismo, resulta importante señalar que el cumplimiento de las obligaciones

formales que impone la ley tributaria es independiente de la obligación
principal, es decir del pago del impuesto. Por ejemplo, quien está exonerado de
pagar el impuesto al Patrimonio Predial no Empresarial no por ello está
exonerado de presentar la declaración jurada correspondiente, cuantas veces
se lo exija la Autoridad Tributaria. Si no cumple con esa presentación, pagará la
multa que señala el Código Tributario. Este criterio ha sido reiterado por el
Tribunal Fiscal en diversas resoluciones donde se ha establecido que "no libera
al contribuyente de sus deberes formales el contrato de exoneración de
impuestos con el Supremo Gobierno"(RTF.Nros. 2548, 2549, 2558, 2563, etc.).

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6. ELEMENTOS

La obligación tributaria, conocida también en la doctrina cómo "relación jurídica

tributaria", según Flores Polo () tiene los siguientes elementos sustanciales:

1) sujeto activo, titular de la pretensión o acreedor tributario, y que siempre es

el Estado o un ente público investido de "potestad tributaria delegada";

2) sujeto pasivo o responsable o contribuyente, o deudor tributario, o

destinatario legal del tributo, que es la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria;

3) objeto, es decir: la prestación pecuniaria o en especie, o sea el tributo;

4) el presupuesto de hecho (hecho imponible) cuya realización determina el

nacimiento de la obligación tributaria, y que generalmente es un hecho u
omisión de contenido económico.

Es del mismo criterio Jarach, quien dice: "Los elementos de la relación jurídico
tributaria son los siguientes: el sujeto activo titular de la pretensión, es decir, del
crédito tributario, en otras palabras, el acreedor del tributo; el sujeto pasivo
principal o deudor principal del tributo, a quien se puede dar el nombre de
contribuyente y los otros sujetos pasivos codeudores o responsables del título
por causa originaria (solidaridad, sustitución) o derivada (sucesión en la deuda
tributaria); el objeto, es decir la prestación pecuniaria, o sea el tributo; el hecho
jurídico tributario, es decir el presupuesto de hecho, al cual la ley vincula el
nacimiento de la relación tributaria".()

Creemos, lo mismo que Flores Polo y Dino Jarach, que la relación u obligación
jurídica tributaria está formada por varios elementos, indispensables cada uno
de ellos para su existencia. Por lo tanto, empecemos a efectuar el estudio
detallado de cada uno de ellos.

4.1. El Sujeto Activo.

Hemos visto como el Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma (ya

en papel de "Fisco") en sujeto activo de la relación jurídica tributaria principal.
En consecuencia el sujeto activo de la imposición, conocido también como
acreedor tributario, es el Estado o la entidad pública a quien se le ha delegado
potestad tributaria por ley expresa. En otros términos es el ente al que la ley
confiere el derecho a recibir la prestación pecuniaria en que se materializa el
tributo.

Pero no sólo la Administración Fiscal del Estado puede ser sujeto activo;
también las Municipalidades, y en general cualquier ente público distinto del
Estado que tenga poder para imponer tributo, previa autorización de la ley. Ello
constituye una delegación de la soberanía tributaria, que es privativa del
Estado, pero como la condición del sujeto activo de la obligación viene

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determinada por la ley propia de cada tributo, es el ente delegado y no el
Estado el sujeto activo de la obligación tributaria.
Al respecto el Art. 41 del C.T., dice:

Artículo 41.- Acreedor Tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria.

El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son

acreedores de la obligación tributaria, así como la entidades de derecho público
con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.

Como se puede apreciar, el primer párrafo de la citada norma, se ocupa de

definir al sujeto activo de la obligación jurídica tributaria, el mismo que tiene el
derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria. El acreedor tributario, para
ejercer esta facultad, se vale de instrumentos legales que tiene a su alcance
para hacer cumplir al deudor tributario su obligación de pago.

El segundo párrafo determina taxativamente quienes quiénes son acreedores

tributarios: el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, así como determinadas entidades de derecho público con personería
jurídica propia.

En conclusión, el Estado es el sujeto activo o acreedor tributario. Comprende a

la Nación jurídicamente organizada, tanto al Gobierno Central, Gobierno
Regional, como a los Municipios (Gobierno Local) y a los organismos para-
estatales.

4.2. El Sujeto Pasivo.

Una definición muy simple del sujeto pasivo de la obligación tributaria sería la
que nos alcanza De Juano y para quien "es siempre un sujeto de derecho, vale
decir, la persona a quien la ley obliga al pago del gravamen, llamada
contribuyente".

Según esta definición no interesa a los fines de esta obligación, que tal sujeto
sea en definitiva el que pague o no el tributo, según se opere o no, la
"traslación" del mismo.
Distingue por tanto entre sujeto incidido, que es el contribuyente de hecho, y el
sujeto percutido (contribuyente de derecho), designado por la ley como sujeto
pasivo.

Además el contribuyente (sujeto pasivo de derecho), que es el obligado al pago

del impuesto a quien le resulta directamente atribuible el hecho imponible;
existe el responsable (sujeto pasivo de hecho), que no es deudor de deuda
propia, puesto que a su respecto, no se verifica el hecho imponible, aunque de
alguna manera está vinculado a él.

En consecuencia, el sujeto pasivo de la obligación tributaria es el deudor

tributario; obligado al cumplimiento de la prestación tributaria como

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contribuyente o responsable. En otros términos, es la persona que por estar
sometida al poder tributario resulta obligada por la Ley a satisfacer el tributo, a
la que comúnmente se denomina contribuyente.
Asimismo, nuestro Código Tributario, define al deudor tributario de la siguiente
manera:

Artículo 71.- Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la

prestación tributaria como contribuyente o responsable.
Del citado artículo, se infiere la clasificación de sujetos pasivos más
generalizada en doctrina y recogida en nuestro Código Tributario, bajo dos
grandes grupos: a) sujeto pasivo de derecho o contribuyente; y b) sujeto pasivo
de hecho o responsable.

a) Sujeto pasivo de derecho (contribuyente).

Es el obligado directo al pago del tributo por mandato de la Ley. Es decir tiene
una obligación principalísima: el pago del tributo. Junto con esta obligación
esencial, traducida en una consecuencia de tipo económico, que significa
desprenderse de parte de su riqueza personal para entregársela al Estado,
aportando, de esta manera, al presupuesto fiscal, el contribuyente o sujeto
pasivo de derecho tiene que cumplir adicionalmente, otras obligaciones
secundarias accesorias y formales, que clasificadas por Belaúnde Guinassi(),
son: a) obligaciones de hacer; b) obligaciones de no hacer; y c) obligaciones de
tolerar.

b) Sujeto pasivo de hecho (responsable).

El responsable o sujeto pasivo de hecho, no es el directamente obligado pero

debe cumplir la obligación tributaria porque así lo manda la ley. En otras
palabras el responsable del tributo o sujeto pasivo de hecho es la
persona, natural o jurídica, que está obligada a responsabilizarse por el pago
del tributo, porque así lo prescribe la ley.

4.3. El Objeto.

La mayoría de los tratadistas coinciden en señalar que el objeto de la

obligación jurídica tributaria es la prestación a que está obligado el sujeto
pasivo, en favor del sujeto activo; es decir la prestación consistente en el pago
de una determinada cantidad de dinero por concepto de tributo.

De otro lado, el tributo, al margen de las diferencias doctrinarias sobre

determinadas características, es la prestación generalmente en dinero que el
Estado, para el cumplimiento de sus fines y en virtud de su poder de imperio,
exige de todos aquellos que se encuentran sometidos a su soberanía.
De lo señalado en los tres párrafos precedentes podemos concluir que el objeto
de la obligación tributaria es el tributo, entendido como una prestación
pecuniaria y no como una simple suma de dinero.

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4.4. El Hecho Imponible.

El hecho imponible, conocido también como presupuesto de hecho, constituye

el cuarto elemento de la obligación jurídica tributaria que nos toca estudiar, el
mismo que no es el presupuesto contenido en la ley (descripción legal
hipotética de un hecho), sino el hecho concreto en sí, es decir, el hecho
imponible.

Aclaremos lo dicho; el presupuesto legal no es el elemento de la obligación

jurídica tributaria; sino el hecho imponible.

A nuestro entender, la definición mejor lograda de hecho imponible es la

elaborada por Geraldo Ataliba, quien señala que "el hecho imponible es un
hecho concreto, localizado en tiempo y espacio, sucedido efectivamente en el
universo fenoménico que -por corresponder rigurosamente a la descripción
previa, hipotéticamente formulada por la hipótesis de incidencia- da nacimiento
a la obligación tributaria".

Evidentemente el presupuesto legal y el hecho imponible son conceptos

diferentes: el primero es pura abstracción, hipótesis, elaborado en la mente del
legislador y plasmado en la ley, el segundo es concreción, certeza, localizado
en la realidad y subsumido en la hipótesis. Sin embargo, no es que la hipótesis
deje de serlo y se trastoque en hecho imponible. La hipótesis se mantiene en
su sitio: la ley. Lo que ocurre en la realidad son hechos, los cuales pueden
encuadrar en la hipótesis legal, y de ser así, generar efectos jurídicos
tributarios, es decir configurar la obligación jurídica tributaria.

Ciertamente si los hechos acontecidos en la realidad no encuadran en la

hipótesis establecida legalmente, son hechos irrelevantes para el derecho
tributario pues no generan ningún efecto.

El hecho imponible no es otra cosa que el negocio o acto económico que

resulta afecto al tributo y cuya realización u omisión determina el nacimiento de
la obligación tributaria. Es un hacer o un no hacer.
Asimismo, Villegas sostiene que "el hecho imponible como hipótesis legal
condicionante es un hecho de sustancia económica, al cual el derecho
convierte en hecho jurídico".

En consecuencia el hecho imponible, es un hecho jurídico concreto que da

nacimiento a la obligación tributaria, ya que la ley por sí sola no puede cumplir
con este fin por no poder indicar dentro de su ordenamiento a los deudores
individuales del tributo, por lo que se vale del hecho imponible que al realizarse
determina el sujeto pasivo y la prestación a que está obligado.

Al respecto nuestro Código Tributario es claro al señalar en su Art.21 lo

siguiente:

Artículo 21.- La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto

en la ley, como generador de dicha obligación.

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Es decir, el nacimiento de la obligación tributaria, tal como lo expresa la citada
norma, está condicionado a la "realización del hecho previsto en la ley (hecho
imponible)", como generador de dicha obligación.

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7. NACIMIENTO DE HECHO IMPONIBLE

En Derecho las obligaciones nacen por tres vertientes fundamentales: 1) La

ley, por sí misma, sin condicionarse con algún hecho jurídico (obligaciones
meramente legales), 2) La ley por sí misma, pero condicionado a un hecho
jurídico (obligación ex-lege) y 3) la voluntad de las partes (obligaciones
voluntarias).

En tal sentido, la obligación tributaria nace cuando "se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligación" (Art.21 del C.T.). Es una
obligación ex-lege porque su nacimiento está condicionado a la realización o no
de un hecho jurídico (hecho imponible) con trascendencia tributaria.

El Art. 21 del C.T., establece que, de conformidad con el principio "nullum

tributum sine lege" (principio de legalidad), la obligación tributaria nace cuando
se realiza el "presupuesto", osea el negocio jurídico, el hecho económico
configurado en la ley; no puede haber obligación tributaria si no tiene respaldo
en una ley previa, anterior, y expresa, que señale al "hecho imponible".
En la literatura moderna, especialmente americana, no existe discusión
doctrinaria y en tal forma, se ha legislado que la obligación tributaria nace por la
realización del hecho imponible, o como lo dice expresamente nuestro Código,
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación.

A propósito del hecho imponible, es oportuno transcribir lo expuesto por

el profesor Dino Jarach "La obligación jurídica tributaria es una obligación que
nace de la ley. Este principio fundamental se deduce del principio de legalidad,
pero la obligación que nace de la ley necesita algún otro puente para que exista
la obligación en caso concreto.

La ley no hace sino establecer cuales son los hechos jurídicos que dan origen a
las obligaciones: por lo tanto, existe necesariamente en toda obligación legal
una definición por parte de la ley, de cuales son las circunstancias de hecho,
los supuestos de hecho, los hechos jurídicos que dan origen a las obligaciones,
es decir las situaciones de hecho en virtud de los cuales, cuando se verifican
en la realidad, surge o nace en ese momento la obligación de dar el tributo.

Todas estas condiciones, supuestos, presupuestos, circunstancias en una

palabra, hechos: son justamente un hecho jurídico de carácter tributario".

En consecuencia, el nacimiento de la obligación tributaria, opera en el

momento en que se verifica el hecho imponible, denominado también hecho
jurídico tributario, término adoptado en la actualidad por gran parte de los
tratadistas, aun cuando ha recibido críticas, sobre todo de autores europeos. La
verificación del hecho imponible es la base que da nacimiento a la obligación,
criterio no sólo aplicable a los sistemas donde prevalece la declaración
espontánea, sino también en los sistemas del llamado acto de imposición.

13
8. DETERMINACIÓN

En nuestra lengua, el castellano, "determinar" significa: "fijar los términos de

una cosa". En Derecho Tributario, determinar la obligación tributaria es fijar sus
términos, sus alcances, su monto, en un caso concreto; y luego de haberse
verificado si se han cumplido todos y cada uno de los presupuestos que manda
la ley.

La determinación de la obligación tributaria es la consecuencia inmediata de su

nacimiento, y obedece a la actuación de la Administración Tributaria o del
propio contribuyente, según lo que ordene la ley. Nacida la obligación por
haberse producido el hecho imponible; sólo hay una enunciación abstracta de
una obligación tributaria, una enunciación de sus presupuestos básicos y de los
criterios para su cuantificación.

14
9. EXIGIBILIDAD

En nuestro ordenamiento jurídico tributario, el Art. 31 del C.T., prescribe la

exigibilidad de la Obligación Tributaria, la misma que a la letra dice:
Artículo. 31.- La obligación tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente
al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a
partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.

Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria-SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del
plazo fijado en el artículo 291 de este Código.

2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día

siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que
contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir
del décimo sexto día siguiente al de su notificación.
El artículo mencionado cita dos casos en los que la obligación tributaria es
exigible.

El primer caso, se refiere a que la obligación tributaria es exigible cuando deba

ser satisfecha por el propio contribuyente o responsable, una vez vencido el
plazo de ley para hacerse efectiva.

El segundo caso, se refiere cuando la obligación tributaria deba ser

determinada por la Administración Tributaria. Es decir el numeral 2) del artículo
citado, se refiere a los casos en que la Administración tributaria acota normal y
obligatoriamente el tributo en base a la declaración jurada del obligado.

Al respecto, el Art. 601 del C.T., establece dos formas generales de determinar
la obligación tributaria:

1) por acto o declaración del deudor tributario, y

2) por la Administración Tributaria: por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administración
Tributaria la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.

En conclusión, la determinación de la obligación tributaria es la resultante

inmediata de su nacimiento, y obedece a la actuación (exigibilidad) de la
Administración Tributaria o del propio contribuyente, según lo que ordene la ley.
Asimismo, existen dos supuestos distintos, a partir de los cuales se determina
el momento exacto en que la obligación tributaria adquiere el carácter de
exigible; estos son: a) las leyes y reglamentos dictados por la Administración
Tributaria, y b) las notificaciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria.

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10. TRANSMISIÓN

Los artículos 251 y 261 del C.T., se refieren a la "Transmisión de la Obligación

Tributaria", bajo dos aspectos: la transmisión por sucesión a título universal y la
ineficacia de la transmisión por convenios entre particulares.

11. EXTINCION DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA

Según la Real Academia Española "extinción" es acción y efecto de "extinguir".

Por "extinguir" se entiende: hacer que cesen o se acaben del todo ciertas cosas
que desaparecen gradualmente; como un sonido, un afecto, una vida.

Conforme al Código Tributario (Art.271), la obligación tributaria cesa, termina,

se extingue, por los siguientes medios:

a) Pago;

b) Compensación;

c) Condonación;

d) Consolidación;

e) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza

dudosa o de recuperación onerosa, que consten en las respectivas
Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago; y

f) La prescripción que extingue la acción de la Administración para determinar

la deuda tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones.
Los medios de extinción señalados anteriormente, dan por terminada la
obligación tributaria en todos sus extremos, efectos y consecuencias.

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12. HECHO IMPONIBLE EN EL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el país de bienes muebles;

b) La prestación o utilización de servicios en el país;

c) Los contratos de construcción;

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el
mismo.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre

que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no
vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.

Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplicación lo

dispuesto en el Artículo 54º del presente dispositivo.

También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad

a la reorganización o traspaso de empresas.

e) La importación de bienes.

CASO PRÁCTICO:

Nuestra entidad realiza cálculos del IGV para la declaración y el pago de

acuerdo a la fecha de vencimiento del ultimo digito de nuestro RUC, en el
presente periodo tributario mensual. Para declarar en el PDT 621 IGV-RENTA li
liquidación del IGV resulto S/. 11,250.00.

4011 IGV-CUENTA PROPIA 11,250.00

104 CTA. CTE. EN IST. FINANC. 11,250.00

X/X POR EL PAGO DEL IGV DEL MES.

17
13. HECHO IMPONIBLE EN EL IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes

especificados en los Apéndices III y IV;

b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal

A del Apéndice IV; y,

c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.

CASO PRÁCTICO:

Se hace el pago respectivo del impuesto selectivo al consumo del mes de

enero del 2018, el monto es S/. 1,500.00 nuevos soles.

4012 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1,500.00

104 CTA. CTE. EN INST. FINANC. 1,500.00

X/X POR EL PAGO DEL ISC DEL MES DE ENERO

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14. HECHO IMPONIBLE EN EL IMPUESTO A
LA RENTA

El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

b) Las ganancias y beneficios considerados en los artículos.

CASO PRÁCTICO:

Nuestra empresa LUNEX S.A.C. Realizo el cálculo del impuesto a la renta,

para declaración y pago a cuenta, del mes de ENERO el monto fue de
S/.8,110.00 nuevos soles.

40171 IMPUESTO A LA RENTA 3° CATEGORIA 8,110.00

104 CTA. CTE. EN INST. FINANC. 8,110.00

X/X POR EL PAGO AA CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA.

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 15. CONCLUSIONES

 Todo hecho imponible es un hecho económico. Los impuestos que escapan a

este postulado en forma absoluta y relativa contrarían la esencia del
fenómeno fiscal.

 El hecho imponible es un hecho hipotético que tiene sólo una existencia ideal
en la legislación tributaria, mientras que el hecho generador es el hecho
concreto real que se realiza en la vida social (económica y jurídica) y que
genera el crédito tributario.

 Por último, la creación normativa de un tributo implica que su hecho imponible

deba contener en forma indispensable diversos elementos: a) la descripción
objetiva de un hecho o situación; b) los datos necesarios individualizar a la
persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situación en que
objetivamente fueron descritos; c) el momento en que debe configurarse o
tenerse por configurada la realización del hecho imponible; d) el lugar donde
debe acaecer o tenerse por acaecida la realización del hecho imponible.

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BIBLIOGRAFÍA VIRTUAL

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