MANUALUAIEMAAPQ2009

EMPRESA METROPOLITANA DE ALCANTARILLADO Y AGUA POTABLE QUITO
MANUAL DE
AUDITORÍA
INTERNA
Octubre 2008
1
Estructura Orgánica de la Empresa Metropolitana de
Alcantarillado y Agua Potable
DIRECTORIO
Auditoría
Interna
GERENCIA
GENERAL
Dirección
Jurídica
Gerencia Gerencia Gerencia de

Administrativa Financiera Desarrollo
Institucional
Gerencia de Gerencia Gerencia de

Ingeniería Comercial Operación y
Mantenimiento
2
Descripción de la estructura orgánica y funcional de la
Empresa Metropolitana de Agua Potable y Alcantarillado
Según el Reglamento Orgánico Funcional de la EMAAP-Q aprobado por el

Directorio en sesión del 19 de diciembre del 2001, cuya acta fue conocida y
aprobada en sesión del 28 de enero del 2002, la estructura orgánica
funcional de la EMAAP-Q es la siguiente:
DEPENDENCIA SIGLA CODIGO
DIRECTORIO D 1000
COMITÉ TECNICO DC 1100
AUDITORÍA INTERNA DA 1200
GERENCIA GENERAL G 2000

COMITÉ DE COORDINACIÓN EMPRESARIAL GT 2010
COMITÉ DE AGUA NO CONTABILIZADA (CANC) GN 2060
Secretaría Técnica de ANC GNS 2061
DIRECCIÓN JURÍDICA GJ 2700

UNIDAD ASESORÍA LEGAL Y ADMINISTRATIVA GJL 2710
UNIDAD DE CONTRATACIÓN PÚBLICA GJC 2720
UNIDAD DE PROCESOS JUDICIALES GJP 2730
UNIDAD DE FORMALIZACIÓN DE LOS
RECURSOS HÍDRICOS Y LEGALIZACIÓN
DE BIENES INMUEBLES GJF 2740
ASESORÍAS ESPECIALES GE 2020

COMUNICACIÓN SOCIAL GS 2030
PROGRAMA DE SANEAMIENTO AMBIENTAL GP 2040
SECRETARÍA GENERAL GR 2050
Unidad Gestión Documentaria GRD 2051
Unidad Gestión Archivo GRA 2052
3
DEPENDENCIA SIGLA CODIGO
GERENCIA ADMINISTRATIVA GA 2100
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS GENERALES GAS 2110

Unidad Mantenimiento y Servicios GASM 2111
Unidad Transportes GAST 2112
Unidad de Seguros GASE 2115
DEPARTAMENTO DE ABASTECIMIENTOS GAA 2120

Unidad Adquisiciones GAAA 2121
Unidad Bodegas GAAB 2122
Unidad de Administración de Activos GAAC 2123
DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS GAR 2130

Unidad Selección y Contratación GARS 2131
Unidad Escalafón GARE 2132
Unidad Nómina GARN 2133
Unidad Capacitación GARC 2135
DEPARTAMENTO DE SEGURIDAD INDUSTRIAL

Y SALUD OCUPACIONAL GAI 2140
Unidad de Seguridad e Higiene del Trabajo GAIS 2141
Unidad de Bienestar Social GAIB 2142
Unidad de Salud Ocupacional GAIO 2143
DEPARTAMENTO DE SEGURIDAD FISICA

Y RADIOCOMUNICACIONES GAF 2150
Unidad de Seguridad Física GAFS 2151
Unidad de Radiocomunicaciones GAFR 2152
GERENCIA FINANCIERA GF 2200

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD GFC 2210
Unidad Contabilidad General GFCG 2211
Unidad Contabilidad de Costos GFCC 2212
Unidad Contabilidad de Proyectos GFCP 2213
4
Unidad Contabilidad de Activos Fijos GFCA 2214
Unidad Inventarios GFCI 2215
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN
PRESUPUESTARIA GFP 2220
Unidad Programación GFPP 2221
Unidad Ejecución GFPE 2222
Unidad Evaluación GFPV 2223
DEPARTAMENTO DE TESORERÍA GFT 2230

Unidad Control de Ingresos GFTI 2231
Unidad Control de Egresos GFTE 2232
Unidad Control de Garantías GFTG 2233
GERENCIA DE DESARROLLO INSTITUCIONAL GD 2300
DEPARTAMENTO DE DESARROLLO
ORGANIZACIONAL GDO 2310
DEPARTAMENTO DE PLANIFICACIÓN GDP 2320
DEPARTAMENTO DE ASEGURAMIENTO
DE LA CALIDAD GDC 2330
DEPARTAMENTO DE RECURSOS
INFORMÁTICOS GDR 2340
Unidad Administración de Base de Datos y Sist. GDRA 2341
Unidad Geoprocesamiento GDRG 2342
Unidad Desarrollo de Sistemas de Información GDRS 2343
Unidad Redes y Comunicaciones GDRC 2344
GERENCIA DE INGENIERÍA GI 2400

UNIDAD EJECUTORA PROYECTO RIOS ORIENTALES GIR 2401
UNIDAD EJECUTORA PROGRAMA DE AGUA POTABLE
Y SANEAMIENTO AMBIENTAL (PRASA) GIS 2402
UNIDAD EJECUTORA PARA LA CONSTRUCCIÓN DEL
NUEVO EDIFICIO (UECNE) GIN 2403
5
UNIDAD EJECUTORA PARA LA CONSTRUCCIÓN DE
LA LINEA DE TRANSMISIÓN TANQUE PALLARES-
TUMBACO-UEPATUM- GIL 2404
Unidad Técnica GILT 2405
Unidad Administrativa-Financiera GILA 2406
DEPARTAMENTO PROGRAMACIÓN Y
CONTROL DE PROYECTOS GIP 2410
DEPARTAMENTO DE ESTUDIOS Y DISEÑOS GIE 2420

Unidad Agua Potable GIEA 2421
Unidad Proyectos de Agua Potable GIEP 2422
Unidad Alcantarillado GIEL 2423
Unidad Proyectos de Alcantarillado GIER 2424
DEPARTAMENTO DE FISCALIZACIÓN GIF 2430

Unidad Supervisión de Proyectos GIFP 2431
Unidad Valoración GIFV 2432
DEPARTAMENTO DE CONTRATACIONES
TÉCNICAS GIC 2440
Unidad Especificaciones y Homologación
Técnicas y Garantías de Calidad GICH 2441
Unidad Presupuesto Técnico y Costos Unitarios GICP 2442
DEPARTAMENTO DE DESARROLLO SOLIDARIO GID 2450
DEPARTAMENTO DE PROGRAMAS CON

FINANCIAMIENTO EXTERNO GIX 2460
Unidad Nuevos Créditos GIXN 2461
Unidad Créditos en Ejecución GIXC 2462
Unidad Créditos Ejecutados GIXE 2463
DEPARTAMENTO GESTIÓN AMBIENTAL GIA 2470

Unidad Gestión del Agua GIAA 2471
Unidad Ingeniería Ambiental GIAI 2472
6
DEPARTAMENTO ACUÍFERO DE QUITO GIQ 2480
Unidad Técnica GIQT 2481
Hidrogeología GIQH 2482
GERENCIA COMERCIAL GC 2500

DEPARTAMENTO DE PROMOCIÓN SOCIAL GCP 2510
Unidad Gestión Comunitaria GCPG 2511
Unidad Educación Sanitaria GCPE 2512
DEPARTAMENTO DE SERVICIO AL CLIENTE GCS 2520

Unidad Atención Personalizada GCSP 2521
Unidad Control de Servicios GCSC 2522
Unidad Recaudación GCSR 2523
DEPARTAMENTO DE CATASTRO Y FACTURACIÓN GCF 2530

Unidad Administración de Clientes y Estadística GCFA 2531
Unidad Consumo y Medición GCFC 2532
DEPARTAMENTO DE CARTERA Y COBRANZAS GCC 2540
Unidad Control de Cuentas GCCC 2541
Unidad Cobranzas GCCO 2542
Unidad Cortes y Reconexiones GCCR 2543
DEPARTAMENTO DE MICROMEDICIÓN GCM 2550

Unidad Planeamiento y Programación GCMP 2551
Unidad Laboratorio de Medidores GCML 2552
DEPARTAMENTO DE GRANDES CLIENTES GCG 2560

Unidad Administración y Desarrollo de Clientes GCGA 2561
Unidad Gestión de Servicios GCGG 2562
GERENCIA DE OPERACIÓN Y MANTENIMIENTO GO 2600
DEPARTAMENTO DE INGENIERÍA OPERATIVA GOI 2610

Unidad Mejoramiento Operativo GOIM 2611
Unidad Macromedición y Control de Calidad GOIC 2612
DEPARTAMENTO DE SISTEMAS ESPECIALES Y
7
CONDUCCIONES GOS 2620
Unidad Sistema Papallacta Integrado GOSP 2621
Unidad Sistema Mica – Quito Sur GOSM 2622
Unidad Conducciones Occidentales GOSC 2623
Unidad Conducciones Orientales GOSR 2624
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN GOP 2630

Unidad Sistema Bellavista GOPB 2631
Unidad Sistema El Placer GOPE 2632
Unidad Sistema Puengasí GOPP 2633
Unidad Sistema El Troje GOPT 2634
Unidad Mantenimiento de Sistemas GOPM 2635
Unidad Sistemas Menores GOPN 2636
DEPARTAMENTO DE DISTRIBUCIÓN DE
AGUA POTABLE GOD 2640
Unidad Distrito Norte Ciudad GODN 2641

Unidad Distrito Centro Ciudad GODC 2642
Unidad Distrito Sur Ciudad GODS 2643
Unidad Distrito La Mica Quito – Sur GODL 2643 a
Unidad Distrito Nororiental rural GODO 2644
Unidad Distrito Noroccidental rural GODI 2644 a
Unidad Distrito Centro Rural GODE 2645
Unidad Distrito Sur Rural GODU 2646
Unidad Agua No Contabilizada GODA 2647
Unidad Mantenimiento Electromecánico GODM 2648
Unidad Planta de Recubrimiento GODR 2649
DEPARTAMENTO DE SANEAMIENTO GOS 2650
Unidad Distrito Norte GOSN 2651

Unidad Distrito Centro GOSC 2652
Unidad Distrito Sur GOSS 2653
Unidad Mantenimiento de Colectores GOSM 2654
Unidad Laderas del Pichincha GOSP 2655
8
DEPARTAMENTO DE CUENCAS HIDROGRÁFICAS GOC 2660
DEPARTAMENTO DE AGUA NO CONTABILIZADA GON 2670
Unidad Control de ANC GONC 2671
Unidad de Macromedición GONM 2672
Unidad de Evaluación y Optimización GONE 2655
Esta estructura, consideramos que no debe ser inamovible, pues por

principio administrativo, será un ente en continuo desarrollo y
consecuentemente sujeto a cambios convencionales, necesarios y
oportunos.
9
Presentación
Mediante Ley No 2002-73 publicada en el suplemento del registro oficial Nº

595 del 12 de junio del 2002 se dicta la LEY ORGANICA DE LA
CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, la misma que en sus artículos
2, 3 y 4 al referirse a su ámbito de aplicación incluye a la Empresa
Metropolitana de Alcantarillado y Agua Potable de Quito, EMAAP- Q.
Esta nueva Ley sustituye en parte a la Ley Orgánica de Administración

Financiera y Control, cambia significativamente su concepción, puesto que,
básicamente considera de manera primordial las Normas Ecuatorianas de
Auditoría Gubernamental.
El presente manual, a más de las Normas Ecuatorianas de Auditoria

Gubernamental, incorpora procedimientos del Sistema de Gestión de
Calidad calificados sobre las normas ISO 9001 versión 2000.
El artículo 14 de la LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL

DEL ESTADO, señala como parte del control interno el establecimiento de
una Unidad de Auditoría Interna en los organismos del Sector Público.
Conceptualmente la Auditoría Interna es una unidad de consultoría y

asesoría; es una actividad de evaluación independiente dentro de una
organización, cuya finalidad es examinar las operaciones
financieras, administrativas y la gestión de la empresa, como base para la
prestación de un servicio efectivo a los más altos niveles de dirección.
La estructura orgánico - funcional de la EMAAP-Q , sitúa a la Unidad de

Auditoría Interna en el nivel Asesor como un órgano de control de sus
recursos económicos, materiales, humanos y ambientales dependiendo
administrativamente de la Gerencia General y técnicamente de la
Contraloría General del Estado.
Dr. Carlos Porras V.

AUDITOR INTERNO DE EMAAP-Q
10
Objetivo del Manual
Ser una guía que permita la aplicación de procedimientos de auditoría en forma

uniforme y ordenada orientando a los auditores para el cumplimiento disciplinado
de sus actividades, verificando en forma objetiva y ética la observancia de la
normativa vigente.
11
Actualización
En cumplimiento al Art.6 del Acuerdo 022 –CG de 23 de octubre de 2008,

del Reglamento Sustitutivo sobre la organización, funcionamiento y
dependencia técnica de las unidades de auditoría interna de las entidades
que controla la Contraloría General del Estado, publicado en el RO 461, de
6 de noviembre del 2008, este manual se encuentra sujeto a la
actualización permanente, con el propósito de incluir en él los cambios que
se produzcan, como resultado del desarrollo profesional, difusión y
actualización de la normatividad y políticas que emita el Organismo Técnico
encargado del Control. Los cambios que por necesidades administrativas
surjan en la EMAAP-Q y otras políticas y normas que el Directorio de la
Empresa crea necesario implantarlas por las circunstancias, así mismo
deberán ser incorporadas.
Con este propósito el personal de la Unidad de Auditoría Interna,

anualmente se reunirá con el objeto de efectuar la revisión y actualización
del Manual de Auditoría Interna y formular las reformas correspondientes.
12
RELACIÓN DE SIGLAS
EMAAP-Q. Empresa Metropolitana de Alcantarillado y Agua Potable de

Quito.
LOCGE Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
N.C.I. Norma de Control Interno
P.A.G. Planificación de la Auditoría Gubernamental
E.A.G. Ejecución de Auditoría Gubernamental
I.A.G Informe de Auditoría Gubernamental
CGE Contraloría General del Estado
ISO International Standar Organization
COSO Commitee Organizations Sponsoring
RO Registro Oficial
AI Auditoria Interna
AA Auditoria Ambiental
IAI Instituto de Auditores Internos
SIC Sistema de Información Computarizada
Art. Artículo
TULAS Texto Unificado de Legislación Ambiental Secundario
13
CAPITULO I
BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA

UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA
1.1. BASE LEGAL Y NORMATIVA
La Empresa Metropolitana de Alcantarillado y Agua Potable de la ciudad de

Quito, EMAAP-Q, fue constituida mediante Ordenanza Municipal 65 del 31
de diciembre de 1997, Art. I 413, publicada en Registro Oficial No.226, con
domicilio en la ciudad de Quito, capital de la República del Ecuador, con
personería jurídica de derecho público, patrimonio propio, autonomía
administrativa, operativa y financiera. Se regirá por la Ley de Régimen
Municipal, y demás disposiciones legales y reglamentarias. El artículo
No.428 del Código Municipal Metropolitano de Quito establece que la
Auditoría Interna formará parte del nivel asesor, de manera
independiente.
De acuerdo al Art.190 de la Ley Orgánica del Régimen Municipal establece

que cada empresa pública municipal tendrá un Auditor designado por el
Contralor General del Estado conforme a la ley.
Para el cumplimiento de sus funciones la Unidad de Auditoría Interna se

regirá por lo que disponen los artículos 14, 15, 16 y 17 de la Sección 2,
Capitulo 2 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado,
publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.595 del 12 de junio del
2002 y su Reglamento publicado por Decreto Ejecutivo No.548 en Registro
Oficial No.119 del 7 de julio del 2003 y del Reglamento Sustitutivo sobre
Organización, Funcionamiento y Dependencia técnica de las Unidades de
Auditoría Interna de las entidades que controla la Contraloría General del
Estado, según Acuerdo 022-CG, publicado en el Registro Oficial No.461 de
6 de noviembre del 2008 y en el Acuerdo 10-CG publicado en el registro
oficial 355 del 9 de junio de 2008.
a) Acuerdo 10-CG emitido por el Contralor General del Estado, publicado

en registro oficial RO 355 del 9 de junio de 2008, que contiene el
reglamento sobre la presentación de informes de Auditoría Interna.
14
b) Acuerdo 021-CG emitido por el Contralor General del Estado, el 30 de
septiembre de 2008 y publicado en el R.O. 451 de 22 de octubre del
mismo año, “Instructivo para el otorgamiento de copias de borradores de
informes de Auditoría Externa y de Auditoría Interna.”
c) Guía de Auditoría de Obras Públicas emitido por la Contraloría General
del Estado, mediante acuerdo No. 30, de 21 de noviembre del 2005,
vigente desde el 01 de enero de 2006
d) Guía de auditoría de obras por administración directa emitida por la
e) Informes de auditorias anteriores
f) Ley Orgánica de Administración Financiera y Control (lo que esté
vigente).
g) Manual General de Auditoría Gubernamental emitido con acuerdo 012
CG de 06 de junio de 2003 publicado en R.O 107 de 19 de junio de
2003
h) Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (Vigente a partir del
12 de junio del 2002)
i) Manual de Auditoría Financiera Gubernamental emitido por la
Contraloría General del Estado (vigente desde 27 de agosto del 2001)
j) Manual de Auditoría de Gestión emitido por la Contraloría General del
Estado (vigente a partir del 22 de noviembre del 2001).
k) Manual de Auditoría Interna actualizado a noviembre de 2006
l) Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (Vigentes a partir
del 10 de octubre del 2002.)
m) Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental (Vigentes a partir del
10 de octubre del 2002.)
n) Norma ISO 9001:2000
o) Normas propias del Código de Ética de los servidores de la Contraloría
General del Estado y del Auditor Gubernamental, que incluye el Código
de Ética para los Auditores de la Contraloría General, de las Auditorías
Internas Gubernamentales y de las Firmas Privadas de Auditorías
Contratadas
p) Orden de Trabajo
q) Plan anual de control
r) Políticas para la elaboración del Plan Anual de Control
s) Reglamento General de Bienes del Sector Público emitido por el
Contralor General del Estado, mediante acuerdo No. 025-CG del 3 de
octubre del 2006, publicado en el R.O. No. 378 de 17 de octubre del
mismo año.
t) Reglamento sustitutivo de responsabilidades emitido por el Contralor
General del Estado, mediante acuerdo No. 026-CG del 12 de octubre
del 2006, publicado en el R.O. No. 386 de 27 de octubre del mismo año.
15
u) Guía para Auditoría Ambiental emitida por acuerdo o32-CG publicado
en el registro oficial 424 del 26 de diciembre de 2006, con vigencia
desde el 1 de enero de 2007.
1.2. POLÍTICAS DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA
Las políticas de la Unidad de Auditoría Interna, son líneas de acción que

proporcionan orientaciones de carácter general para ejecutar la auditoría
en forma eficiente, efectiva, económica, ecológica, ética y equitativa.
Se observará en forma obligatoria las políticas de calidad establecidas por
la norma ISO 9001.
• La Unidad de Auditoría Interna se encuentra en el más alto nivel de

asesoría de la EMAAP-Q, depende técnicamente de la Contraloría
General del Estado, orgánicamente del Directorio de la empresa y
administrativamente de la Gerencia General.
• Para realizar el trabajo de auditoría y evaluación de la Institución, la

Unidad de Auditoría Interna será de carácter multidisciplinario.
• La Auditoría Interna ejecutará sus actividades de acuerdo a las normas

internacionales y normas nacionales de Auditoría Generalmente
Aceptadas aplicables al Sector Público.
• La Unidad de Auditoría Interna realizará Auditorías de Gestión y

Exámenes Especiales, de conformidad con lo establecido en el Art. 14
de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
• La Unidad de Auditoría Interna preparará el Plan Anual de Actividades

hasta el 30 de septiembre de cada año, el mismo que será conocido y
analizado por los miembros de la Unidad y presentado a la Contraloría
General del Estado, para su aprobación y luego puesto en conocimiento
al Directorio de la EMAAP-Q.
• Los Auditores de esta Unidad mantendrán independencia respecto a la

operación o actividad auditada y no intervendrán en la autorización y
aprobación de los procesos financieros, administrativos, operativos y
ambientales del área administrativa auditada.
• En el transcurso del examen se elaborará un informe de resultados

provisionales que contendrá recomendaciones para mejorar el control
16
interno, especialmente y cualquier otra desviación que sea susceptible
de mejora inmediata.
• Los informes resultantes de las auditorías o exámenes especiales

suscritos por el Jefe de la Unidad, serán enviados a la Contraloría
General del Estado para su aprobación y posteriormente tramitados a
las autoridades y los funcionarios relacionados con el examen.
• Para la determinación de responsabilidades, la Unidad de Auditoría

Interna enviará a la Contraloría General del Estado ejemplares de los
informes en el término de 30 días, contados desde la fecha de la
conferencia final, adjuntando la documentación probatoria de los hechos
informados. (Acuerdo 022, emitido el 23 de octubre de 2008 y publicado
en el R.O. 461 de 06 de noviembre del mismo año, Reglamento
Sustitutivo sobre la Organización, Funcionamiento y Dependencia
Técnica de las Unidades de Auditoría Interna de las Entidades que
controla la Contraloría General del Estado).
• Presentar informes con recomendaciones a la administración de la

Empresa, que ayuden al cumplimiento de los objetivos institucionales.
. Brindar asesoría a los diferentes niveles administrativos y al personal

que lo requiera.
• Evaluar trimestralmente el cumplimiento de las metas y los objetivos del

plan estratégico en su fase operativa.
• Propender al mejoramiento continuo del personal de la Unidad de

Auditoría Interna, mediante programas de desarrollo profesional y
actualización.
• Promover la participación del personal de auditoria en actividades de

capacitación y docencia, para fortalecer el desarrollo de la Unidad de
Auditoría Interna.
• Colaborar a los requerimientos de la Contraloría General del Estado en

los operativos que disponga.
17
1.3 Estructura Actual de la Unidad de Auditoría Interna
AUDITOR INTERNO
Secretaria
Conserje
SUPERVISORES
3
AUDITOR 5
1
AUDITOR 4
4
AUDITOR 3
ESPECIALISTA 3
2
2
ESPECIALISTA 2 AUDITOR 2
3 1
AUDITOR 1
4
Esta estructura contempla la aplicación del artículo 7 del Reglamento

Sustitutivo sobre la Organización, Funcionamiento y Dependencia Técnica
de las unidades de Auditoría Interna de las entidades que controla la
Contraloría General del Estado, emitido con Acuerdo 022-GC.
18
1.4. OBJETIVOS DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
Objetivos Generales
1. Prestar servicios de consultoría interna a la organización, para lo cual se

requiere ver al auditado como un cliente.
2. Formular recomendaciones oportunas que generen alto valor agregado,

con el fin de mejorar el desempeño de las áreas auditadas.
3. Contribuir al fortalecimiento de los sistemas de control, de manejo de

riesgos y de gobierno corporativo.
4. Contribuir para que la administración cumpla con las disposiciones

legales, reglamentarias y normativas.
5. Apoyar el desarrollo de la cultura de Calidad Total y Mejoramiento

Continuo
6. Mejorar constantemente la productividad de auditoría
Objetivos Específicos
1.-Realizar auditorías de gestión y exámenes especiales planificados e

imprevistos para evaluar la gestión operativa, administrativa, financiera,
ambiental y técnica de la Empresa, en términos de costo, tiempo,
legalidad, economía, efectividad, eficiencia y transparencia.
2.-Evaluar los estudios, prestación de servicios, adquisición de bienes y

construcción de obras que la Empresa realice.
3.-Examinar las inversiones, utilización, administración y custodia de los

recursos institucionales.
4.-Identificar y evaluar los procedimientos y sistemas de control y de

prevención internos para evitar actos ilícitos y de corrupción que afecten
a la Empresa.
5.- Realizar el seguimiento del cumplimiento de recomendaciones

establecidas en informes de auditoría interna y externa de acuerdo al
procedimiento 6.3.5 establecido en la Guía de Aplicación del Manual de
19
Auditoría Interna de Calidad ISO 9001 y en cumplimiento del Art.92 de la
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
6.- Ayudar a la organización a identificar y evaluar significativas

exposiciones de riesgo.
7.- Promover el desarrollo profesional del personal de la Unidad de

Auditoría Interna a través de programas de capacitación y actualización.
1.5. ALCANCE DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA
Las actividades de la Unidad de Auditoría Interna de la EMAAP-Q se

desarrollarán mediante auditorías de gestión y exámenes especiales para
evaluar las operaciones administrativas, ambientales y técnicas, aplicando
normas nacionales e internacionales y técnicas de auditoría. Así mismo se
observarán las disposiciones legales constantes en los Art. 45
(Responsabilidad Administrativa Culposa), 53 (Responsabilidad Civil
Culposa) y 66 (Indicios de Responsabilidad Penal) de la Ley Orgánica de la
En el caso de análisis de Obras públicas se observará lo establecido en la

Guía de Auditoría de Obras Públicas emitido por la Contraloría General del
Estado mediante acuerdo No. CG - 030 del 21 de noviembre del 2005, los
procedimientos definidos en el Manual de Auditoría Interna relativo al
Sistema de Gestión de Calidad ISO 9001 numeral 6.4, así como, la Guía
para la ejecución de Obras Publicas por administración directa, emitida
mediante acuerdo 031-CG del 01 de diciembre de 2006.
Se observará la Guía de auditoría ambiental emitida por la Contraloría

General del Estado, mediante acuerdo 032-CG del 01 de diciembre de
2006.
Como resultado de las actividades de examen y evaluación se elaborarán

informes para conocimiento del Directorio y de la Gerencia General que
contengan recomendaciones para mejorar los procesos y administrar los
riesgos.
1.6. FUNCIONES DE LA AUDITORÍA INTERNA
Corresponde a la Auditoría Interna de la EMAAP-Q cumplir las funciones

establecidas en el Acuerdo 022, emitido el 23 de octubre de 2008 y
publicado en el R.O. 461 de 06 de noviembre del mismo año, Reglamento
Sustitutivo sobre la Organización, Funcionamiento y Dependencia Técnica
20
de las Unidades de Auditoría Interna de las Entidades que controla la
Por otro lado el Reglamento Orgánico Funcional de la EMAAP-Q, ha
establecido las siguientes funciones generales y específicas para la
Unidad de Auditoría Interna:
1.6.1. FUNCIONES GENERALES
1. Efectuar auditorías de gestión a las diferentes unidades técnicas y

administrativas;
2. Efectuar auditorías y exámenes especiales autorizados por el Directorio,
Gerencia General y Contraloría General del Estado.
3. Promover mejoras en las actividades administrativo-financieras de la
Empresa a través de las recomendaciones pertinentes.
4. Cumplir el plan anual de control aprobado por la Contraloría General del
Estado.
1.6.2. FUNCIONES ESPECÍFICAS
1. Planificar las labores de auditoría, supervisar su ejecución y controlar la

calidad de los informes.
2. Preparar los informes de auditoría, para la aprobación de la Contraloría

General del Estado.
3. Preparar los datos a ser procesados, relacionados con los trabajos e

información y competencia de Auditoría, contribuyendo a la integración
del Sistema de Información Gerencial para lo cual deberá:
¾ Mantener y actualizar los archivos magnéticos;

¾ Seleccionar la calidad y cantidad de información fuente, a ser
procesada;
¾ Notificar a las unidades respectivas los errores detectados para su
corrección.
4. Realizar los operativos de control dispuestos por la Contraloría General

del Estado, el Directorio y la Gerencia General.
21
1.7. ESTATUTO BÁSICO DE LA UNIDAD DE AUDITORIA
INTERNA
1.7.1. Definición
Es el instrumento normativo fundamental que describe las actividades

generales de la Auditoría Interna, así como las relaciones de dependencia
con la Empresa y el Organismo Técnico encargado del Control.
1.7.2. Contenido
La Unidad de Auditoría Interna es un órgano de control, aseguramiento y

consulta de la organización que ayuda al cumplimiento de los objetivos de
la empresa, con la facultad irrestricta de acceder directamente a toda la
información, a fin de que su trabajo sea eficiente, efectivo y positivo, de
acuerdo a las leyes vigentes.
La Unidad de Auditoría Interna depende directamente del Directorio de la

empresa, administrativamente de la Gerencia General y técnicamente de la
La actividad de la auditoría interna se orienta a ejecutar Auditorías de

Gestión y Exámenes Especiales que constarán en el plan anual de control
aprobado por la Contraloría General del Estado, de acuerdo a los artículos
14 y 17 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
Para realizar auditorías y exámenes especiales no planificados será

necesario que exista la autorización del Presidente del Directorio, el
Gerente General y/o Contralor General del Estado.
1.7.3. Acceso a la información directa y sin restricción
El auditor actuante solicitará la información mediante comunicación escrita

y llevará un control de las comunicaciones enviadas y recibidas, de acuerdo
a lo establecido en los Art.76 y 88 de la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Estado.
El Art.45 numeral 10 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del

Estado establece: “No proporcionar oportunamente la información
pertinente o no prestar la colaboración requerida a los auditores
gubernamentales y demás organismos de control y fiscalización;” y los
funcionarios que no la faciliten o la retarden injustificadamente,
estarán sujetos a la sanción prevista en el Art.46 de la misma ley.
22
1.7.4. Orden, disciplina y cumplimiento de las disposiciones legales
El auditor deberá respetar los horarios institucionales, actuar con imagen

de orden y disciplina y evitar lo que considere inadecuado e incorrecto.
Los auditores desarrollarán su trabajo en el campo de actividades de los

auditados, en lo posible, lo que permitirá estar en contacto permanente con
ellos.
Cumplirá con las disposiciones establecidas en el Art.90 de la Ley Orgánica

de la Contraloría General del Estado, y los Artículos del 20 al 25 de su
Reglamento.
Elaborar papeles de trabajo.- El auditor deberá procesar, en forma manual

o con asistencia del computador, un conjunto de documentos y cédulas
que contendrá la evidencia suficiente, competente y pertinente.
El auditor manejará con el debido cuidado los papeles de trabajo y su

contenido tendrá el carácter de reservado mientras se realice el examen,
de acuerdo a lo que establece el Art.13 del Reglamento Sustitutivo de
Responsabilidades.
El auditor como Jefe de Equipo tiene la obligación de reunir toda la

documentación, numerarla, referenciarla y entregar a la Secretaria de la
Unidad, luego de 30 días de haber sido aprobado por la Contraloría
General del Estado, para su archivo.
1.7.5. Archivo de la documentación
El archivo corriente debe mantenerse por lo menos hasta el inicio del nuevo
examen a la misma área.
Se mantendrá el archivo permanente de acuerdo al Marco Regulatorio

Legal vigente. Previa a la iniciación de los exámenes se determinará las
disposiciones que van a ser utilizadas durante el trabajo. El archivo
permanente será controlado y actualizado por el nivel de supervisión con el
apoyo del especialista legal.
Se mantendrá un archivo magnético de papeles de trabajo y de los

informes aprobados, estos últimos serán difundidos de acuerdo al Art.7 de
la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública, publicada en
R.O 337 del 18 de mayo de 2004 y la responsabilidad de esta actividad
estará a cargo del especialista en informática.
23
1.7.6. Hallazgos de auditoría
Los auditores elaborarán las hojas de hallazgos debidamente evidenciadas

durante la realización del examen, éstas serán revisadas por el supervisor
respectivo de acuerdo a lo prescrito en los procedimientos de la ISO 9001
versión 2000. En ellas se especificarán con claridad los atributos del
hallazgo; condición, criterio, causa y efecto. En la misma hoja se incluirán la
conclusión la recomendación y las opiniones de los auditados.
1.7.7. Comunicación de resultados
La conferencia final de resultados se realizará de acuerdo a lo previsto en

los Artículos del 25 al 27 del Reglamento a la Ley Orgánica de la
De acuerdo a la disposición del inciso final del artículo 24 del Reglamento a

la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, se entregarán
borradores de los informes a los auditados que lo soliciten previamente por
escrito.
Las aclaraciones se receptarán dentro de los cinco días hábiles posteriores

a la conferencia final de acuerdo a lo que establece el inciso tercero del
Art.24 del Reglamento a la Ley Orgánica de la Contraloría General del
Estado.
1.8. CÓDIGO DE ÉTICA PARA EL AUDITOR INTERNO

GUBERNAMENTAL
El Instituto de Auditores Internos del Ecuador, ha emitido el Código de

Ética, el mismo que ha sido adaptado por el Consejo de Administración de
The IIA, el 17 de junio de 2000 en los siguientes términos:
“El propósito del Código de Ética es promover una cultura ética en la
profesión de auditoría interna.
Auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar
las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado
para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de
riesgos, control y gobierno.
Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión
de auditoría interna, ya que ésta se basa en la confianza que se imparte a
24
su aseguramiento objetivo sobre la gestión de riesgos, control y dirección.
El Código de Ética del Instituto abarca mucho más que la definición de
auditoría interna, llegando a incluir dos componentes esenciales:
• Principios que son relevantes para la profesión y práctica de la
auditoría interna.
• Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento

que se espera sean observadas por los auditores internos. Estas
reglas son una ayuda para interpretar los Principios en aplicaciones
prácticas. Su intención es guiar la conducta ética de los auditores
internos.
El Código de Ética junto al Marco para la Práctica Profesional y otros

pronunciamientos emitidos por el Instituto, proveen orientación a los
auditores internos para servir a los demás.
PRINCIPIOS
Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes

principios:
¾ Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y,

consiguientemente, provee la base para confiar en su juicio.
¾ Objetividad
Los auditores internos exhiben el más alto nivel de objetividad profesional

al reunir, evaluar y comunicar información sobre la actividad o proceso a
ser examinado. Los auditores internos hacen una evaluación equilibrada de
todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir
indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.
¾ Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información

que reciben y no divulgan información sin la debida autorización a menos
que exista una obligación legal o profesional para hacerlo.
25
¾ Competencia
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia

necesarios al desempeñar los servicios de auditoría interna.
Reglas de conducta
1. Integridad
Los auditores internos:
• Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y

responsabilidad.
• Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo

con la ley y la profesión.
• No participarán a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que

vayan en detrimento de la profesión de auditoría interna o de la
organización.
• Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la

organización.
2. Objetividad

• No participarán en ninguna actividad o relación que pueda perjudicar
o que aparente perjudicar su evaluación imparcial. Esta participación
incluye aquellas actividades o relaciones que puedan estar en
conflicto con los intereses de la organización.
• No aceptarán nada que pueda perjudicar o que aparente perjudicar

su juicio profesional.
• Divulgarán todos los hechos materiales que conozcan y que, de no

ser divulgados, pudieran distorsionar el informe de las actividades
sometidas a revisión.
3. Confidencialidad

• Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida
en el transcurso de su trabajo.
26
• No utilizarán información para lucro personal o de alguna manera
que fuera contraria a la ley o en detrimento de los objetivos legítimos
y éticos de la organización.
4. Competencia

• Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los
suficientes conocimientos, aptitudes y experiencia.
• Desempeñarán todos los servicios de auditoría interna de acuerdo
con las Normas para el Ejercicio Profesional de Auditoría Interna.
• Mejorarán continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad

de sus servicios”.
La conducta, la disciplina, la moral y la ética son valores que deben ser la

base formativa y productiva del auditor interno de la EMAAP-Q, para lo que
deberá observar y cumplir el código de ética.
1.9. NORMATIVA PARA LA EJECUCIÓN DE LA

AUDITORÍA INTERNA
1.9.1. Normas para el ejercicio de la auditoría interna emitida por el

Instituto de Auditores Internos
Introducción
La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de

aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organización.
Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestión de riesgos, control y gobierno.
Las actividades de auditoría interna son ejercidas en ambientes legales y

culturales diversos, dentro de organizaciones que varían según sus
propósitos, tamaño y estructura, y por personas de dentro o fuera de la
organización. Si bien estas diferencias pueden afectar la práctica de la
auditoría interna en cada ambiente, el cumplimiento de las Normas
Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna es
esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.
En el caso de que los auditores internos no puedan cumplir con ciertas
partes de las Normas por impedimentos legales o de regulaciones, deberán
27
cumplir con todas las demás partes y efectuar la correspondiente
declaración.
Los servicios de aseguramiento comprenden la tarea de evaluación objetiva

de las evidencias, efectuada por los auditores internos, para proporcionar
una opinión o conclusión independiente respecto de un proceso, sistema u
otro asunto. La naturaleza y el alcance del trabajo de aseguramiento están
determinados por el auditor interno. Por lo general existen tres partes en los
servicios de aseguramiento: (1) la persona o grupo directamente implicado
en el proceso, sistema u otro asunto, es decir el dueño del proceso, (2) la
persona o grupo que realiza la evaluación, es decir el auditor interno, y (3)
la persona o grupo que utiliza la evaluación, es decir el usuario.
Los servicios de consultoría son por naturaleza consejos, y son

desempeñados, por lo general, a pedido de un cliente. La naturaleza y el
alcance del trabajo de consultoría están sujetos al acuerdo efectuado con el
cliente. Por lo general, existen dos partes en los servicios de consultoría:
(1) la persona o grupo que ofrece el consejo, es decir el auditor interno, y
(2) la persona o grupo que busca y recibe el consejo, es decir el cliente del
trabajo. Cuando desempeña servicios de consultoría, el auditor interno
debe mantener la objetividad y no asumir responsabilidades de gestión.
El propósito de las Normas es:
1. Definir lineamientos básicos que representen el ejercicio de la auditoría

interna tal como este debería ser.
2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de

actividades de auditoría interna de valor agregado.
3. Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.
4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organización.
Las Normas están constituidas por las Normas sobre Atributos, las Normas
sobre Desempeño, y las Normas de Implantación. Las Normas sobre
Atributos tratan las características de las organizaciones y los individuos
que desarrollan actividades de auditoría interna. Las Normas sobre
Desempeño describen la naturaleza de las actividades de auditoría interna
y proveen criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el
desempeño de estos servicios. Las Normas sobre Atributos y sobre
Desempeño se aplican a todos los servicios de auditoría interna en general,
mientras que las Normas de Implantación se aplican a determinados tipos
de trabajos.
28
Hay un grupo de Normas sobre Atributos y sobre Desempeño. Sin
embargo, podrá haber múltiples grupos de Normas de Implantación: un
grupo para cada uno de los mayores tipos de actividades de auditoría
interna. Las Normas de Implantación han sido establecidas para
aseguramiento (A) y actividades de consultoría (C).
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS 1000 Propósito, Autoridad y

Responsabilidad
El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría

interna deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad
con las Normas, y estar aprobados por el Consejo.
1000.A1 La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a

la organización debe estar definida en el estatuto de auditoría. Si los
servicios de aseguramiento fueran proporcionados a terceros ajenos a la
organización, la naturaleza de esos servicios también deberá estar definida
en el estatuto.
1000.C1 La naturaleza de los servicios de consultoría debe estar definida

en el estatuto de auditoría.
1100 Independencia y Objetividad
La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y los auditores

internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
1110 Independencia de la Organización
El director ejecutivo de auditoría debe responder ante un nivel jerárquico tal

dentro de la organización que permita a la actividad de auditoría interna
cumplir con sus responsabilidades.
1110. A1 La actividad de auditoría interna debe estar libre de injerencias al

determinar el alcance de auditoría interna, al desempeñar su trabajo y al
comunicar sus resultados.
1120 Objetividad Individual
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar
conflictos de intereses.
29
1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en

apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocer a las
partes correspondientes. La naturaleza de esta comunicación dependerá
del impedimento.
1130.A1 Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones

específicas de las cuales hayan sido previamente responsables. Se
presume que hay impedimento de objetividad si un auditor interno provee
servicios de aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya
tenido responsabilidades en el año inmediato anterior.
1130.A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el

director ejecutivo de auditoría tiene responsabilidades deben ser
supervisadas por alguien fuera de la actividad de auditoría interna.
1130. C1 Los auditores internos pueden proporcionar servicios de

consultoría relacionados a operaciones de las cuales hayan sido
previamente responsables.
1130. C2 Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la

independencia u objetividad relacionados con la proposición de servicios de
consultoría, deberá declararse esta situación al cliente antes de aceptar el
trabajo.
1200 Pericia y Debido Cuidado Profesional
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado

profesional.
1210 Pericia
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras
competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades
individuales. La actividad de auditoría interna, colectivamente, debe reunir u
obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias
para cumplir con sus responsabilidades.
1210. A1 - El director ejecutivo de auditoría debe obtener asesoramiento

competente y asistencia si el personal de auditoría interna carece de los
conocimientos, las aptitudes u otras competencias necesarias para llevar a
cabo la totalidad o parte del trabajo.
1210. A2 El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para

identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga
30
conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad
principal es la detección e investigación del fraude.
1210. A3 Los auditores internos deben tener conocimiento de los riesgos y

controles clave en tecnología informática y de las técnicas de auditoría
disponibles basadas en tecnología que le permitan desempeñar el trabajo
asignado. Sin embargo, no se espera que todos los auditores internos
tengan la experiencia de aquel auditor interno cuya responsabilidad
fundamental es la auditoría de tecnología informática.
1210.C1 El director ejecutivo de auditoría no debe aceptar un servicio de

consultoría, o bien debe obtener asesoramiento y ayuda competente, en
caso de que el personal de auditoría carezca de los conocimientos, las
aptitudes y otras competencias necesarias para desempeñar la totalidad o
parte del trabajo.
1220 Debido Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia

que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y
competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad.
1220. A1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al

considerar:
¾ El alcance necesario para cumplir los objetivos del trabajo.

¾ La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a
los cuales se aplican procedimientos de aseguramiento.
¾ La adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos,
control y gobierno.
¾ La probabilidad de errores materiales, irregularidades o
incumplimientos.
¾ El costo de aseguramiento en relación con los potenciales
beneficios.
1220. A2 Al ejercer el debido cuidado profesional el auditor interno debe

considerar la utilización de herramientas de auditoría asistida por
computador y otras técnicas de análisis de datos.
1220. A3 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que
pudieran afectar los objetivos, las operaciones o los recursos. Sin embargo,
los procedimientos de aseguramiento por sí solos, incluso cuando se llevan
a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que todos los
riesgos materiales sean identificados.
31
1220. C1 El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional
durante un trabajo de consultoría, teniendo en cuenta lo siguiente:
¾ Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la

naturaleza, oportunidad y comunicación de los resultados del
trabajo.
¾ La complejidad relativa y la extensión de la tarea necesaria para
cumplir los objetivos del trabajo.
El costo del trabajo de consultoría en relación con los beneficios

potenciales.
1230 Desarrollo Profesional Continuo
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y

otras competencias mediante la capacitación profesional continua.
1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento
El director ejecutivo de auditoría debe desarrollar y mantener un programa

de aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la
actividad de auditoría interna y revise continuamente su eficacia. Este
programa incluye evaluaciones de calidad externas e internas periódicas y
supervisión interna continua. Cada parte del programa debe estar
diseñada, para ayudar a la actividad de auditoría interna a añadir valor y a
mejorar las operaciones de la organización y a proporcionar aseguramiento
de que la actividad de auditoría interna cumple con las Normas y el Código
de Ética.
1310 Evaluaciones del Programa de Calidad
La actividad de auditoría interna debe adoptar un proceso para supervisar y

evaluar la eficacia general del programa de calidad. Este proceso debe
incluir tanto evaluaciones internas como externas.
1311 Evaluaciones Internas
Las evaluaciones internas deben incluir:
Revisiones continúas del desempeño de la actividad de auditoría interna, y

revisiones periódicas mediante auto evaluación o mediante otras personas
dentro de la organización, con conocimiento de las prácticas de auditoría
interna y de las Normas.
32
1312 Evaluaciones Externas
Deben realizarse evaluaciones externas, tales como revisiones de

aseguramiento de calidad, al menos una vez cada cinco años por un
revisor o equipo de revisión cualificado e independiente, proveniente de
fuera de la organización.
1320 Reporte sobre el Programa de Calidad
El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los resultados de las

evaluaciones externas al Consejo.
1330 Utilización de Realizado de Acuerdo con las Normas
Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son

"realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditoría Interna". Sin embargo, los auditores internos
podrán utilizar esta declaración sólo si las evaluaciones del programa de
mejoramiento de calidad demuestran que la actividad de auditoría interna
cumple con las Normas.
1340 Declaración de Incumplimiento
Si bien la actividad de auditoría interna debe lograr el cumplimiento total de

las Normas y los auditores internos deben lograr el cumplimiento total del
Código de Ética, puede haber casos en los cuales no se logre el
cumplimiento total. Cuando el incumplimiento afecte el alcance general o el
funcionamiento de la actividad de auditoría interna, debe declararse esta
situación a la dirección superior y al Consejo.
NORMAS SOBRE DESEMPEÑO
2000 Administración de la Actividad de Auditoría Interna
El director ejecutivo de auditoría debe gestionar efectivamente la actividad

de auditoría interna para asegurar que añada valor a la organización.
2010 Planificación
El director ejecutivo de auditoría debe establecer planes basados en los

riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditoría
interna. Dichos planes deberán ser consistentes con las metas de la
organización.
33
2010. A1 - El plan de trabajo de la actividad de auditoría interna debe estar
basado en una evaluación de riesgos, realizada al menos anualmente. En
este proceso deben tenerse en cuenta los comentarios de la alta dirección
y del Consejo.
2010. C1 El director ejecutivo de auditoría debe considerar la aceptación de

trabajos de consultoría que le sean propuestos, basado en el potencial del
trabajo para mejorar la gestión de riesgos, añadir valor, y mejorar las
operaciones de la organización. Aquellos trabajos que hayan sido
aceptados deben ser incluidos en el plan.
2020 Comunicación y Aprobación
El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los planes y

requerimientos de recursos de la actividad de auditoría interna, incluyendo
los cambios provisorios significativos, a la alta dirección y al Consejo para
la adecuada revisión y aprobación.
El director ejecutivo de auditoría también debe comunicar el impacto de
cualquier limitación de recursos.
2030 Administración de Recursos
El director ejecutivo de auditoría debe asegurar que los recursos de

auditoría interna sean adecuados, suficientes y efectivamente asignados
para cumplir con el plan aprobado.
2040 Políticas y Procedimientos
El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas y procedimientos

para guiar la actividad de auditoría interna.
2050 Coordinación
El director ejecutivo de auditoría debe compartir información y coordinar

actividades con otros proveedores internos y externos de aseguramiento y
servicios de consultoría relevantes para asegurar una cobertura adecuada
y minimizar la duplicación de esfuerzos.
2060 Informe al Consejo y a la Dirección Superior
El director ejecutivo de auditoría debe informar periódicamente al Consejo y

a la alta dirección sobre la actividad de auditoría interna en lo referido a
propósito, autoridad, responsabilidad y desempeño de su plan. El informe
también debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y cuestiones de
34
control, cuestiones de gobierno corporativo y otras cuestiones necesarias o
requeridas por el Consejo y la alta dirección.
2100 Naturaleza del Trabajo
La actividad de auditoría interna debe evaluar y contribuir a la mejora de los

procesos de gestión de riesgos, control y gobierno, utilizando un enfoque
sistemático y disciplinado.
2110 Gestión de Riesgos
La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización mediante la

identificación y evaluación de las exposiciones significativas a los riesgos, y
la contribución a la mejora de los sistemas de gestión de riesgos y control.
2110. A1 - La actividad de auditoría interna debe supervisar y evaluar la

eficacia del sistema de gestión de riesgos de la organización.
2110. A2.- La actividad de auditoría interna debe evaluar las exposiciones

al riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de información de la
organización, con relación a lo siguiente:
¾ Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,

¾ Eficacia y eficiencia de las operaciones,
¾ Protección de activos, y
¾ Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2110. C1 Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos deben

considerar el riesgo compatible con los objetivos del trabajo y estar alertas
a la existencia de otros riesgos significativos.
2110. C2 Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del

riesgo obtenidos de los trabajos de consultoría en el proceso de
identificación y evaluación de las exposiciones de riesgo significativas en la
organización.
2120 Control
La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización en el

mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluación de la eficacia
y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora continua.
2120. A1 - Basada en los resultados de la evaluación de riesgos, la

actividad de auditoría interna debe evaluar la adecuación y eficacia de los
35
controles que comprenden el gobierno, las operaciones y los sistemas de
información de la organización. Esto debe incluir lo siguiente:
¾ Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,

¾ Eficacia y eficiencia de las operaciones,
¾ Protección de activos, y
¾ Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2120. A2 - Los auditores internos deben cerciorarse del alcance de los

objetivos y metas operativos y de programas que hayan sido establecidos y
de que sean consistentes con aquellos de la organización.
2120. A3 - Los auditores internos deben revisar las operaciones y

programas para cerciorarse de que los resultados sean consistentes con
los objetivos y metas establecidos, y de que las operaciones y programas
estén siendo implantados o desempeñados tal como fueron planeados.
2120. A4 Se requiere criterio adecuado para evaluar controles. Los

auditores internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la dirección
ha establecido criterios adecuados para determinar si los objetivos y metas
han sido cumplidos.
Si fuera apropiado, los auditores internos deben utilizar dichos criterios en

su evaluación.
Si no fuera apropiado, los auditores internos deben trabajar con la dirección

para desarrollar criterios de evaluación adecuados.
2120. C1 Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos deben

considerar los controles compatibles con los objetivos del trabajo y estar
alertas a la existencia de debilidades de control significativas.
2120. C2 Los auditores internos deben incorporar los conocimientos de los

controles obtenidos de los trabajos de consultoría en el proceso de
identificación y evaluación de las exposiciones de riesgo significativas en la
organización.
2130 Gobierno
La actividad de auditoría interna debe evaluar y hacer las recomendaciones

apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de los
siguientes objetivos:
¾ Promover la ética y los valores apropiados dentro de la

organización.
36
¾ Asegurar la gestión y responsabilidad eficaces en el desempeño de
la organización.
¾ Comunicar eficazmente la información de riesgo y control a las
áreas adecuadas de la organización.
¾ Coordinar eficazmente las actividades y la información de
comunicación entre el Consejo de Administración, los auditores
internos y externos y la dirección.
2130. A1 La actividad de auditoría interna debe evaluar el diseño,

implantación y eficacia de los objetivos, programas y actividades de la
organización relacionados con la ética.
2130. C1 Los objetivos de los trabajos de consultoría deben ser

compatibles con los valores y las metas generales de la organización.
2200 Planificación del Trabajo
Los auditores internos deben elaborar y registrar un plan para cada trabajo,
que incluya el alcance, los objetivos, el tiempo y la asignación de recursos.
2201 Consideraciones sobre Planificación
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
¾ Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios

con los cuales la actividad controla su desempeño.
¾ Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y

operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del
riesgo se mantiene a un nivel aceptable.
¾ La adecuación y eficacia de los sistemas de gestión de riesgos y

control de la actividad comparados con un cuadro o modelo de
control relevante.
¾ Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los
sistemas de gestión de riesgos y control de la actividad.
2201.A1 Cuando se planifica un trabajo para partes ajenas a la

organización, los auditores internos deben establecer un acuerdo escrito
con ellas respecto de los objetivos, el alcance, las responsabilidades
correspondientes y otras expectativas, incluyendo las restricciones a la
distribución de los resultados del trabajo y el acceso a los registros del
mismo.
37
2201. C1 Los auditores internos deben establecer un entendimiento con los
clientes de trabajos de consultoría, referido a objetivos, alcance,
responsabilidades respectivas, y demás expectativas de los clientes. En el
caso de trabajos significativos, este entendimiento debe estar
documentado.
2210 Objetivos del Trabajo
Deben establecerse objetivos para cada trabajo.
2210. A1 Los auditores internos deben realizar una evaluación preliminar

de los riesgos pertinentes a la actividad bajo revisión. Los objetivos del
trabajo deben reflejar los resultados de esta evaluación.
2210. A2 - El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores,

irregularidades, incumplimientos y otras exposiciones materiales al
desarrollar los objetivos del trabajo.
2210. C1 Los objetivos de los trabajos de consultoría deben considerar los

procesos de riesgo, control y gobierno, hasta el grado de extensión
acordado con el cliente.
2220 Alcance del Trabajo

El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del
trabajo.
2220. A1 - El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas,

registros, personal y propiedades físicas relevantes, incluso aquellos bajo el
control de terceros.
2220. A2 Si durante la realización de un trabajo de aseguramiento surgen

oportunidades de realizar trabajos de consultoría significativos, deberá
lograrse un acuerdo escrito específico en cuanto a los objetivos, alcance,
responsabilidades respectivas y otras expectativas. Los resultados del
trabajo de consultoría deben ser comunicados de acuerdo con las normas
de consultoría.
2220. C1 Al desempeñar trabajos de consultoría, los auditores internos

deben asegurar que el alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los
objetivos acordados. Si los auditores internos encontraran restricciones al
alcance durante el trabajo, estas restricciones deberán tratarse con el
cliente para determinar si se continúa con el trabajo.
38
2230 Asignación de Recursos para el Trabajo
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados para

lograr los objetivos del trabajo. El personal debe estar basado en una
evaluación de la naturaleza y complejidad de cada tarea, las restricciones
de tiempo y los recursos disponibles.
2240 Programa de Trabajo
Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los
objetivos del trabajo. Estos programas de trabajo deben estar registrados.
2240. A1 - Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos

para identificar, analizar, evaluar y registrar información durante la tarea. El
programa de trabajo debe ser aprobado con anterioridad a su implantación
y cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente.
2240. C1.- Los programas de trabajo de los servicios de consultoría pueden

variar en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.
2300 Desempeño del Trabajo
Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar

suficiente información de manera tal que les permita cumplir con los
objetivos del trabajo.
2310 Identificación de la Información
Los auditores internos deben identificar información suficiente, confiable,

relevante y útil de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del
trabajo.
2320 Análisis y Evaluación
Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del
trabajo en adecuados análisis y evaluaciones.
2330 Registro de la Información
Los auditores internos deben registrar información relevante que les

permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.
2330. A1 - El director ejecutivo de auditoría debe controlar el acceso a los

registros del trabajo. El director ejecutivo de auditoría debe obtener
aprobación de la dirección superior o de consejeros legales antes de dar a
conocer tales registros a terceros, según corresponda.
39
2330. A2 - El director ejecutivo de auditoría debe establecer requisitos de
custodia para los registros del trabajo. Estos requisitos de retención deben
ser consistentes con las guías de la organización y cualquier regulación
pertinente u otros requerimientos.
2330. C1 El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas sobre

la custodia y retención de los registros del trabajo, y sobre la posibilidad de
darlos a conocer a terceras partes, internas o externas. Estas políticas
deben ser consistentes con las guías de la organización y cualquier
regulación pertinente u otros requerimientos sobre este tema.
2340 Supervisión del Trabajo
Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el

logro de sus objetivos, la calidad del trabajo, y el desarrollo profesional del
personal.
2400 Comunicación de Resultados
Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo.
2410 Criterios para la Comunicación
Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo así
como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los
planes de acción.
2410. A1 - La comunicación final de los resultados del trabajo debe incluir,

si corresponde, la opinión general y/o conclusiones del auditor interno.
2410. A2 Se alienta a los auditores internos a reconocer en las

comunicaciones del trabajo cuando se observa un desempeño satisfactorio.
2410. A3 Cuando se envíen resultados de un trabajo a partes ajenas a la

organización, la comunicación debe incluir las limitaciones a la distribución
y uso de los resultados.
2410. C1 Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los

trabajos de consultoría variarán en forma y contenido dependiendo de la
naturaleza del trabajo y las necesidades del cliente.
40
2420 Calidad de la Comunicación
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas,

constructivas, completas y oportunas.
2421 - Errores y Omisiones
Si una comunicación final contiene un error u omisión significativos, el

director ejecutivo de auditoría debe comunicar la información corregida a
todas las partes que recibieron la comunicación original.
2430 Declaración de Incumplimiento con las Normas
Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea específica, la

comunicación de los resultados debe exponer:
¾ Las Normas con las cuales no se cumplió totalmente,

¾ Las razones del incumplimiento, y
¾ El impacto del incumplimiento en la tarea.
2440 Difusión de Resultados
El director ejecutivo de auditoría debe difundir los resultados a las partes

apropiadas.
2440. A1 - El director ejecutivo de auditoría es responsable de comunicar

los resultados finales a las partes que puedan asegurar que se dé a los
resultados la debida consideración.
2440. A2 A menos de que exista obligación legal, estatutaria o de

regulaciones en contrario, antes de enviar los resultados a partes ajenas a
la organización, el director ejecutivo de auditoría debe:
¾ Evaluar el riesgo potencial para la organización.

¾ Consultar con la alta dirección y/o el consejero legal, según
corresponda.
¾ Controlar la difusión, restringiendo la utilización de los resultados.
2440. C1 El director ejecutivo de auditoría es responsable de comunicar los

resultados finales de los trabajos de consultoría a los clientes.
2440. C2 Durante los trabajos de consultoría pueden ser identificadas

cuestiones referidas a gestión de riesgo, control y gobierno. En el caso de
que estas cuestiones sean significativas, deberán ser comunicadas a la
dirección superior y al Consejo.
41
2500 Supervisión del Progreso
El director ejecutivo de auditoría debe establecer y mantener un sistema

para supervisar la disposición de los resultados comunicados a la dirección.
2500.A1 - El director ejecutivo de auditoría debe establecer un proceso de

seguimiento, para supervisar y asegurar que las acciones de la dirección
hayan sido efectivamente implantadas o que la dirección superior ha
aceptado el riesgo de no tomar acción.
2500.C1 La actividad de auditoría interna debe supervisar la disposición de

los resultados de los trabajos de consultoría, hasta el grado de alcance
acordado con el cliente.
2600 Decisión de Aceptación de los Riesgos por la Dirección
Cuando el director ejecutivo de auditoría considere que la alta dirección ha

aceptado un nivel de riesgo residual que pueda ser inaceptable para la
organización, debe discutir esta cuestión con la alta dirección. Si la decisión
referida al riesgo residual no se resuelve, el director ejecutivo de auditoría y
la alta dirección deben informar esta situación al Consejo para su
resolución.
1.10. MANEJO DEL RECURSO HUMANO DE LA UNIDAD

DE AUDITORÍA INTERNA.
Para el cumplimiento de sus funciones la Unidad de Auditoría Interna de la

EMAAP-Q, ha sido establecida de la siguiente manera:
1.10.1. Ubicación orgánica
A efectos de salvaguardar su independencia y de acuerdo al Reglamento

Orgánico Funcional de la EMAAP-Q, el mismo que fue aprobado por el
Directorio en sesión del 19 de diciembre del 2001, cuya acta fue conocida y
aprobada en sesión del 28 de enero del 2002, esta unidad se encuentra
considerada en el nivel asesor al Directorio de la Empresa.
1.10.2. Dependencia
La Unidad de Auditoría Interna depende orgánicamente del Directorio,

administrativamente de la Gerencia General y técnicamente de la
42
Contraloría General del Estado, por tanto la Empresa garantiza a la
Auditoría Interna, en todo momento, el eficaz cumplimiento de los
siguientes requisitos mínimos para el debido desempeño de las funciones
específicas:
1. Razonable delegación de autoridad por el Directorio de la EMAAP-Q,
al amparo de lo dispuesto en leyes y reglamentos, para lo cual
anualmente dispondrá de un estatuto básico.
2. Respaldo integral del Directorio de la Empresa y de la Gerencia
General.
3. Adecuada y suficiente dotación de personal calificado e idóneo.
1.10.3. Nombramiento del personal de la unidad
De acuerdo al Art.190 de la Codificación a la Ley Orgánica de Régimen

Municipal, emitida el 05 de diciembre de 2005, el Auditor Interno será
nombrado por el Contralor General del Estado y debe reunir los requisitos
establecidos en las disposiciones legales vigentes.
Los supervisores, auditores y el personal administrativo serán nombrados

por el Gerente General, previa solicitud presentada por el Auditor Interno y
su remoción estará sujeta a la Reglamentación pertinente.
La Gerencia Administrativa coordinará las labores de selección y
reclutamiento de acuerdo al mecanismo establecido para el efecto.
1.10.4. Cualidades del personal de Auditoría Interna
. Idoneidad
Es el conjunto de habilidades y destrezas personales que reúne el auditor
para efectuar su trabajo en forma adecuada.
• Objetividad
1. Se orientará sus actividades hacia la evaluación imparcial de los hechos

reales, evitando en todo momento entrar en el campo de la
especulación, suposición u opinión subjetiva.
43
2. Los Auditores Internos, emitirán sus informes con total independencia de
criterio por lo que nada ni nadie deberá influir, directa o indirectamente,
en su apreciación objetiva de los resultados, ni en las conclusiones y
recomendaciones resultantes de su labor.
3. Los Auditores Internos tendrán la habilidad necesaria para analizar y

evaluar cada acto, proceso u operación, con el fin de contribuir al éxito
de la Empresa.
4. En el ejercicio de sus funciones, los auditores internos analizarán cada

proceso en forma coordinada con la organización y el funcionamiento de
la Empresa.
5. Los auditores internos mantendrán un enfoque pro-activo en sus

labores, poniendo énfasis en la formulación de recomendaciones con
alto valor agregado para mejorar los procesos que conforman el sistema
orgánico-funcional de la Empresa, minimizando su papel de crítico y
motivador de sanciones por las desviaciones encontradas.
• Independencia
1. Los Auditores Internos mostrarán lealtad a la entidad, en todo lo

relacionado a sus actividades y mantendrán la independencia que
asegure la imparcialidad del informe.
2. Los Auditores Internos de la EMAAP-Q, no participarán en labores de

auditoría de acuerdo a lo prescrito en la Norma Ecuatoriana de Auditoría
Gubernamental AG-06.
3. Los Auditores Internos de la EMAAP-Q, pondrán en conocimiento del

Jefe de la Unidad, cualquier situación en la que exista o pueda inferirse
un conflicto de intereses derivados de las condiciones anotadas
anteriormente, en tales circunstancias se procederá a separar del equipo
de trabajo al o a los auditores involucrados, con el objeto de defender la
objetividad e independencia del auditor.
4. Si por orden directa del Directorio o un representante del mismo

debidamente autorizado, se dispone un trabajo ajeno a las funciones de
Auditoría que impliquen, inclusive, una actividad de operación directa, y
que pueda inferirse como funciones incompatibles de auditoría, bajo
ninguna circunstancia este auditor o auditores que actuaron en la forma
44
antes mencionada, podrán efectuar un examen a las operaciones
realizadas por ellos.
5. El personal de la Unidad de Auditoría Interna no intervendrá en las

actividades de operación administrativa, financiera y ambiental en
cumplimiento del Art. 15 de la Ley Orgánica de la Contraloría General
del Estado.
6. El hecho de que la Auditoría Interna formula recomendaciones en las

que se sugieran procedimientos diseñados por su personal, no afectará
adversamente la evaluación posterior de los mismos. La implantación de
procedimientos en los procesos administrativos, financieros,
ambientales y de obras, no es función de Auditoría, y en todo momento
el auditor evitará hacerlos.
1.10.5. Conocimientos, habilidades y disciplina
Corresponde al Auditor Interno seleccionar adecuadamente su personal,

para cumplir con los objetivos propuestos en las Auditorías y Exámenes
para que produzcan los mejores resultados para la Empresa.
Los auditores deben poseer los conocimientos y características especiales
para efectuar la Auditoría en la EMAAP-Q, como:
• Tener identificación plena con los objetivos primarios de la Empresa

planteados en el Plan Estratégico.
• Sentido integral de la Auditoría Interna y de los propósitos de su
aplicación en la Empresa.
• Conocimiento del Sistema Contable de la Empresa y sus normas
generales de operación.
• Conocimiento de los sistemas informáticos, administrativos, operativos y
de apoyo de la Empresa.
• Dignidad profesional
• Moralidad intachable
• Elevado concepto de la responsabilidad y disciplina
• Discreción y reserva
• Valor para informar honestamente la verdad sin reservas, en cualquier
circunstancia
• Organización personal
• Uniformidad en sus métodos de trabajo
45
• Capacidad para razonar con lógica
• Habilidad para el análisis
• Objetividad y concisión en sus juicios e informes
• Aptitud pro-activa
• Precisión y exactitud en los detalles
• Agilidad mental para describir errores
• Facilidad de expresión oral y escrita
• Iniciativa personal
• Espíritu de superación
• Tacto y cortesía en sus relaciones con los funcionarios y empleados de la
Empresa y personas que de una u otra manera tienen relación con la
dependencia auditada.
• Sentido de puntualidad
• Entusiasmo por su labor
• Esmero en su apariencia personal
• Mantener una relación fortalecida con sus compañeros de la Unidad
1.10.6. Cumplimiento de normas de conducta
El personal de Auditoría Interna de la EMAAP-Q, está obligado a observar

estrictamente a más del presente marco normativo el código de ética del
servidor municipal del Distrito Metropolitano de Quito, por tanto:
1. Velarán por los intereses fundamentales de la Empresa, con el mismo celo

y diligencia que lo harían en su lugar los funcionarios de máxima jerarquía
de la Entidad.
2. Deberán ser honestos y objetivos al llevar a cabo sus deberes y

responsabilidades. Deberán actuar con integridad y moralidad tanto en su
vida profesional, como en su vida particular.
3. No deberán aceptar ningún dinero, regalo u otro beneficio de la

dependencia sujeta a examen, sus servidores o terceros.
4. Cumplirán su trabajo profesional y administrativo con el mayor celo y

diligencia, la debida oportunidad y al menor costo posible.
46
5. No dedicarán el tiempo de su jornada de trabajo, ha realizar otro tipo de
ocupaciones, negocios o actividades políticas.
6. Deberán guardar con reserva y utilizar con prudencia la información

obtenida durante el ejercicio de sus funciones.
7. Estarán obligados a informar honestamente la verdad, sin reservas, sobre
los resultados que obtuvieren al cumplir cualquier misión oficial para los que
fueren designados.
8. Mantendrán constante comunicación con los servidores del área

examinada, dándoles oportunidad para presentar pruebas documentadas
así como la información verbal pertinente; ello asegurará las conclusiones
resultantes de la Auditoría y procurará la aplicación adecuada de las
recomendaciones.
1.10.7. Relaciones humanas y comunicaciones
¾ Los Auditores Internos por la naturaleza de sus labores, deberán observar

una conducta ejemplar:
¾ Mantendrán cordiales relaciones con el personal auditado con la debida
independencia.
¾ Tratarán con tino y cortesía a los servidores de la Empresa en cualquier
nivel que estos se encuentren.
¾ Mantendrán su presencia ética en todo momento, evitando actuaciones
que pongan en duda su integridad social, personal y económica.
Supervisor
Tareas
1. Colaborar en la elaboración del Plan Anual de auditoría.
2. Revisar y aprobar el programa de auditoría elaborado por el Jefe de
Equipo.
3. Supervisar y evaluar las labores de los equipos de auditoría a través de
visitas frecuentes a las áreas o dependencias en donde se efectúa la
Auditoría.
4. Revisar los papeles de trabajo elaborados por el personal de Auditoría.
5. Velar por el cumplimiento de las políticas, normas y más disposiciones
dictadas por la Empresa y la Contraloría General del Estado.
6. Vigilar el cumplimiento del código de ética profesional
47
7. Determinar si el alcance y las evidencias obtenidas son suficientes para
respaldar las conclusiones y recomendaciones.
8. Informar sobre el desarrollo del trabajo al Auditor Interno
9. Revisar hojas de apuntes de los hallazgos importantes.
10. Revisar el borrador del informe.
11. Asistir a los auditores, sobre técnicas y procedimientos en la ejecución de
la auditoría.
12. Dirigir y evaluar a los Auditores en el desarrollo de los trabajos.
13. Propiciar el desarrollo profesional de los Auditores y los Auxiliares.
14. Colaborar con el Centro de Capacitación de la Empresa en los programas
de desarrollo profesional.
15. Evaluar y opinar sobre los informes de Auditoría realizados tanto en la
Institución así como por las firmas privadas.
16. Coordinar con los funcionarios del área o dependencia bajo examen
durante el desarrollo de la auditoría.
17. Revisar las actividades diarias de los auditores.
Jefe de Equipo de Auditoría
1. Preparar y poner a consideración del Auditor Supervisor la planificación

preliminar y específica de la auditoría de gestión o examen especial a
realizarse.
2. Dirigir y evaluar el equipo de auditoría durante el trabajo en el campo.
3. Distribuir entre los miembros del equipo el trabajo a efectuarse, según el
programa de auditoría originalmente aprobado.
4. Determinar con el Auditor Supervisor modificaciones en la planificación
preliminar y específica de la auditoría de gestión o examen especial.
5. Evaluar si la evidencia obtenida por los miembros del equipo es suficiente,
competente y pertinente para respaldar las conclusiones.
6. Preparar los informes como resultado de la planificación preliminar y
específica.
7. Preparar hojas de apuntes sobre los hallazgos obtenidos
8. Considerar procedimientos que de acuerdo a las circunstancias sean
necesarios
9. Preparar el borrador del informe que tenga conclusiones y
recomendaciones
10. Preparar la convocatoria a la conferencia final
11. Preparar el informe definitivo para la Contraloría General del Estado.
48
12. Registrar las actividades diarias en el Sistema de Control de Trabajo de
Auditoría Interna
Auditor Operativo
Tareas
1. Formar parte de un equipo de auditoría
3. Obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, durante el examen y
elaborar los papeles de trabajo.
4. Realizar pruebas sustantivas y revisiones de las actividades y
procedimientos realizados.
5. Evaluar Indicadores de gestión
6. Informar al jefe de equipo, sobre el desenvolvimiento de sus labores
durante el proceso de auditoría.
7. Sugerir al jefe de equipo cambio en los planes y programas de trabajo.
8. Participar en la observación de la toma de inventarios y la inspección de
activos fijos.
Auxiliar
Tareas
1. Formar parte de un equipo de Auditoría.

3. Participar en exámenes especiales, obtener evidencia suficiente y
competente y pertinente, elaborar los papeles de trabajo y mantener
información sobre el cumplimiento de programas.
4. Examinar los documentos que respaldan las operaciones registradas
determinando su veracidad, corrección y legalidad.
5. Aplicar pruebas de cumplimiento en las operaciones y actividades
examinadas
6. Registrar las actividades diarias en el Sistema de Control de Trabajo de
Auditoría Interna
49
CAPITULO II
CONTROL INTERNO
2.1. CONCEPTOS Y ELEMENTOS DEL CONTROL

INTERNO
2.1.1. Concepto
De acuerdo al Art.9 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del

Estado sobre concepto y elementos del control interno se define:
El control interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad,

la dirección y el personal de cada institución, que proporciona seguridad
razonable de que se protegen los recursos públicos y se alcancen los
objetivos institucionales.
Constituyen elementos del control interno: el entorno de control, la

organización, la idoneidad del personal, el cumplimiento de los objetivos
institucionales, los riesgos en el logro de tales objetivos y las medidas
adoptadas para enfrentarlos. El sistema de información, el cumplimiento de
las normas jurídicas y técnicas, y, la corrección oportuna de las deficiencias
de control.
El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de

métodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar
sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información financiera
y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la
observancia de la política prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y
objetivos programados.
2.1.2. Método COSO (Comité de Organizaciones Patrocinadoras)
Un método que se viene aplicando en la evaluación de control interno,

mediante el cual, el funcionario pasa de responsable a ser actor de las
mejoras en los Sistemas de Control, constituye un modelo completo de
50
evaluación de todos los elementos de Control de las operaciones de una
Institución.
2.1.3. Evaluación de Control Interno Enfoque Coso
En la actualidad es preocupación de los organismos y entidades tanto del

sector público como el privado reforzar los controles internos para evitar los
actos de corrupción y fraude. Por ello se ha efectuado un importante y
profundo estudio sobre el control interno denominado Informe COSO.
Este estudio trata de las necesidades y las expectativas de los directores
de empresa y otros interesados. Por lo que busca:
• Establecer una definición común del control interno que responda a las
necesidades de las distintas partes.
• Facilitar un modelo, sobre la base del cual las empresas y otras
entidades grandes o pequeñas, públicas o privadas y lucrativas o no,
puedan evaluar sus sistemas de control y decidir como mejorarlos.
Las herramientas de evaluación que utiliza el método COSO son las

siguientes:
• Un conjunto de modelos de formularios organizados por componentes

del control interno, junto con otros para facilitar la recopilación de
resultados, con el fin de realizar una evaluación global.
• Un manual de referencia diseñado para ayudar al evaluador a cumplir
con la “Hoja de Evaluación del Riesgo y Actividades de Control”.
2.1.4. La norma PAG.-07 evaluación del control interno,

establece:
El auditor gubernamental obtendrá la comprensión suficiente de la base

legal, planes y organización, así como de los sistemas de trabajo e
información manuales y computarizada, y establece el grado de
confiabilidad del control interno de la unidad administrativa a fin de:
planificar la auditoría, determinar la naturaleza, oportunidad, alcance,
procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los resultados de dicha
evaluación para conocimiento de la administración de la unidad
administrativa.
El auditor evalúa la organización y los sistemas que se encuentren en

funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio comprende
las funciones del personal vinculado con las áreas específicas a evaluar;
51
así como si los informes financieros y los reportes operacionales son
adecuados para fines de gestión y de control.
El estudio y evaluación del control interno se realizan a base del objetivo

general de la auditoría y los objetivos específicos del examen, como se
describe a continuación:
a) En la auditoría financiera y exámenes especiales se evaluarán los

controles establecidos para proteger los recursos y la integridad de la
información financiera; y,
b) En la auditoría de gestión se evalúan los sistemas y procedimientos

vigentes para que la entidad ejecute sus actividades en forma
eficiente, efectiva y económica, a fin de cumplir con las metas y
objetivos planificados.
El auditor obtiene evidencia acerca de la efectividad de los controles

internos para:
a) Formarse una opinión acerca de la efectividad de los controles

internos al término del período auditado. Y
b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento

durante el período auditado.
El auditor emitirá el informe sobre la evaluación del control interno durante

la ejecución de la auditoría, a fin de permitir la aplicación inmediata de las
recomendaciones y la evaluación directa de su cumplimiento.
La información y resultados que se obtengan en esta etapa, permite

estructurar la matriz del riesgo de las áreas que definen el alcance de las
pruebas a realizar.
El auditor al evaluar el control interno, toma en consideración los

componentes de este como:
• Ambiente de Control Interno

• Evaluación de Riesgo
• Actividades de Control
• Sistemas de Información y Comunicación
• Actividades de Monitoreo o Supervisión.
Estos componentes se integran en el proceso de gestión y operan en

distintos niveles de efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los
esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos.
52
2.1.5. Significado de los componentes de control interno
120 - 01 TITULO: AMBIENTE DE CONTROL
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las

tareas del personal con respecto al control de sus actividades.
En este contexto el personal es la esencia de cualquier entidad, al igual

que sus atribuciones individuales como la integridad y valores éticos y el
ambiente donde operan, constituyen el motor que la conduce y la base que
soporta el sistema.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que se

desarrollan las operaciones y actividades, se establecen los objetivos y
estiman los riesgos
Igualmente tiene relación con el comportamiento de los sistemas de
información y con las actividades de monitoreo.
Los factores que conforman el ambiente de control son los siguientes:
¾ Integridad y valores éticos

¾ Compromiso de competencia profesional
¾ Comité de auditoría
¾ Filosofía de dirección y estilo de gestión
¾ Estructura Organizativa
¾ Asignación de autoridad y responsabilidad; y,
¾ Políticas y prácticas de recursos humanos
120 - 02 TITULO: EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE CONTROL
El riesgo se considera como la posibilidad de que un evento o acción afecte

adversamente a la entidad. Su evaluación implica la identificación, análisis
y manejo de los riesgos relacionados con los procesos gerenciales y la
existencia de la entidad, así como con la elaboración de estados
financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del control
interno en la entidad.
Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el

registro, procesamiento y reporte de información financiera, así como las
representaciones de la gerencia en los estados financieros.
Esta actividad de auto evaluación que practica la Dirección, será

verificada por los auditores internos o externos para asegurar que los
objetivos, enfoque, alcance y procedimientos han sido apropiadamente,
53
ejecutados, en las distintas áreas y niveles de la organización.
Los elementos que forman parte de la evaluación del riesgo son:
¾ Los objetivos que deben ser establecidos y comunicados;

¾ Identificación de los riesgos internos y externos;
¾ Gestión del cambio; y,
¾ Evaluación de los objetivos, de los riesgos y gestión del cambio.
120-03 TITULO: ACTIVIDADES DE CONTROL
Se refiere a las acciones que realiza la administración de la entidad para

cumplir con las funciones asignadas. Son importantes porque implican la
forma correcta de hacer las cosas, para lo cual se valen de políticas y
procedimientos. Permiten la protección y conservación de los activos, así
como los controles de acceso a programas computarizados y archivos de
datos. Los elementos que conforman las actividades de control gerencial
son:
¾ Tipo de actividades de control;

¾ Integración de las actividades de control con la evaluación de
riesgos;
¾ Controles sobre los sistemas de información;
¾ Necesidades específicas; y,
¾ Evaluación.
120-04 TITULO: SISTEMA DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Está constituido por los métodos establecidos para registrar, procesar,

resumir e informar sobre las operaciones administrativas y financieras de
una entidad. La calidad y oportunidad de la información que brinda el
sistema afecta la capacidad de la máxima autoridad para adoptar
decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad
y preparar información confiable.
En el sector público el sistema integrado de información financiera se

sustentará en una base de datos central y única, cuyo soporte será la
informática y las telecomunicaciones, accesible para todos los usuarios de
las áreas de presupuesto, tesorería, contabilidad y deuda pública.
El sistema de información permite a la máxima autoridad evaluar los

resultados de su gestión en la entidad versus los objetivos predefinidos, es
decir, busca obtener información sobre su nivel de desempeño.
Los factores que conforman el sistema de información y comunicación son:
¾ Estrategias y sistemas integrados de información.

¾ La calidad y oportunidad de la información.
54
¾ Comunicación e información interna.
¾ Comunicación e información externa.
¾ Medios de comunicación.
¾ Evaluación.
120 - 05 TITULO: ACTIVIDADES DE MONITOREO Y/O SUPERVISIÓN
Es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno

en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando
cuando las circunstancias así lo requieran. Debe orientarse a la
identificación de controles débiles o insuficientes, para promover su
reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas:
Durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de
la entidad (esta actividad debe ser previa, concurrente y posterior), los
problemas se detectan en el presente, no sólo en el pasado.
De manera separada, por personal que no es el responsable directo de la

ejecución de las actividades.
Mediante la combinación de ambas modalidades.
Los elementos que conforman las actividades de monitoreo o supervisión

son:
¾ Actividades de supervisión continua

¾ Evaluaciones puntuales;
¾ Comunicación de eficiencias; y,
¾ Evaluaciones
2.1.6. Herramientas de evaluación de los componentes de

control interno
2.1.6.1. Ambiente de Control
Para evaluar el Ambiente de Control se deberá considerar los siguientes

factores:
Integridad y valores éticos.-

El Auditor verificará que la máxima autoridad haya trasmitido a los
empleados y funcionarios de la EMAAP-Q el mensaje sobre la
obligatoriedad de mantener la integridad y valores éticos en todas sus
actividades profesionales y personales y si el personal lo esta cumpliendo.
55
Compromiso de competencia profesional.-
El Auditor verificará que la máxima autoridad haya especificado el nivel de
competencia profesional requerido para la realización de trabajos
concretos, que permita la ejecución adecuada de los mismos.
Comité de Auditoría.-
La máxima autoridad de la EMAAP-Q, conformará un Comité de Auditoría
cuya función principal será la de evaluar la gestión de la unidad de
auditoría, determinando la eficiencia y oportunidad de sus informes, así
como su calidad.
La filosofía de la EMAAP-Q y el estilo de gestión.-

Se verificará si existe la adecuada interacción entre la máxima autoridad y
las diferentes dependencias y áreas de la EMAAP-Q que permita el
cumplimiento de los objetivos institucionales.
Estructura Organizativa.-
Se verificará que exista una adecuada estructura organizativa que permita
mantener canales adecuados de comunicación y flujo de información para
lograr el control efectivo de las actividades de la EMAAP-Q
Asignación de autoridad y responsabilidad.-

Se analizará la estructura y dentro de ella se verificará que exista una
adecuada asignación de responsabilidades, delegación de autoridad y
establecimiento de políticas, que permita el seguimiento de los objetivos,
actividades y funciones.
Políticas y prácticas en materia de recursos humanos.-
Se verificará que se hayan determinado políticas de calidad para el

reclutamiento, selección, capacitación y desarrollo del recurso humano,
que permitan llevar a cabo los planes de la EMAAP-Q.
2.1.6.2. Riesgos de control

adversamente a la entidad. Su evaluación implica la identificación, análisis
y manejo de los riesgos relacionados con los procesos gerenciales y la
existencia de la entidad, así como con la elaboración de estados
56
financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del control
interno en la entidad.
Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el

registro, procesamiento y reporte de información financiera, así como las
representaciones de la gerencia en los estados financieros.
Esta actividad de auto evaluación que practica la Dirección, será verificada

por los auditores internos o externos para asegurar que los objetivos,
enfoque, alcance y procedimientos han sido apropiadamente ejecutados en
las distintas áreas y niveles de la organización.
- Los objetivos que deben ser establecidos y comunicados (Planificación

estratégica y operativa);
- Identificación de los riesgos internos y externos;
- Gestión del cambio; y,
- Evaluación de los objetivos, de los riesgos y gestión del cambio.
La evaluación de los riesgos de control deberá considerar los siguientes

factores:
Objetivos generales de la EMAAP-Q.-

Se verificará que la máxima autoridad haya establecido los objetivos
generales de la EMAAP-Q, que incluyan los planes estratégicos y
operativos para su cumplimiento.
Riesgos internos y externos.-

Se efectuará un análisis de los riesgos internos y externos relevantes en
cada uno de los procesos y se proporcionará una base confiable para el
tratamiento de los mismos.
Gestión de Cambio.-
Verificar que en la EMAAP-Q existan los mecanismos para adaptarse a los
cambios económicos, tecnológicos y legales que se produzcan por el
desarrollo de la Empresa.
57
2.1.6.3. Actividades de control
Se refiere a las acciones que realiza la administración de la entidad para

cumplir con las funciones asignadas. Son importantes porque implican la
forma correcta de hacer las cosas, para lo cual se valen de políticas y
procedimientos. Permiten la protección y conservación de los activos, así
como los controles de acceso a programas computarizados y archivos de
datos. Los elementos que conforman las actividades de control gerencial
son:
- Tipo de actividades de control (Orgánico funcional, instructivos,

reglamentos internos y externos, leyes, disposiciones legales, etc);
- Integración de las actividades de control con la evaluación de riesgos;
- Controles sobre los sistemas de información:
- Necesidades específicas; y,
- Evaluación
Tipos de actividades de control.-
Se verificará que el personal de todos los niveles de la EMAAP-Q cumpla con

las actividades de control asignadas.
Integración de las actividades de control con la evaluación de riesgos

Se tendrá en cuenta si las actividades de control están relacionadas con el
proceso de evaluación de los riesgos y si son apropiadas para asegurar que
las directrices emitidas por la máxima autoridad se cumplan.
Controles sobre los sistemas de información.-

Se verificará que todos los sistemas de información, ya sea de naturaleza
financiera, operativa, reglamentaria, administrativa, estén debidamente
controlados.
Necesidades específicas.-
Para evaluar este componente se considerará la particularidad de la

EMAAP-Q con respecto a sus objetivos, jerarquía, estructura y
estrategias, así como también las ideas que sobre el control interno tengan
sus servidores.
58
2.1.6.4. Información y Comunicación
Se considerarán los siguientes factores:

• Información
• Comunicación
• Estrategias y sistemas integrados
• Calidad y oportunidad de la información
• Comunicación e información interna
• Comunicación e información externa
• Medios de comunicación
El Auditor verificará que los sistemas de información y comunicación sean

los adecuados a las necesidades de la EMAAP-Q, como también que su
integridad, oportunidad y suficiencia, permitan cumplir al personal sus
responsabilidades.
2.1.6.5. Actividades de monitoreo y/o supervisión
Se considerarán los siguientes factores:

Supervisión continua.-
Se analizará hasta que punto el personal que ejerce supervisión sobre el
desarrollo de las actividades normales, deja evidencia de que el control
interno sigue funcionando adecuadamente.
Evaluaciones puntuales.-
Se verificará que todo el personal involucrado en los procesos efectúe
evaluaciones sobre la eficacia del sistema, con la frecuencia y alcance que
lo determine la evaluación de los riesgos y de los procedimientos de
supervisión continua.
Comunicación de las deficiencias de control interno.-
Se verificará que las deficiencias de control interno sean comunicadas
oportunamente a los niveles superiores correspondientes, para la adecuada
toma de decisiones sobre medidas correctivas.
2.2. LA NORMA P.A.G - 08 MEMORANDO DE PLANEAMIENTO

DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ESTABLECE:
El Memorando de Planeamiento, resume las decisiones más significativas

del proceso de planeamiento de la auditoría. Incluye elementos
importantes, tales como: antecedentes de la entidad, tamaño y ubicación,
organización, misión, resultados de auditorías anteriores y actuales y
59
aspectos financieros y operacionales de la entidad auditada.
El auditor limitará la información que sea necesaria para formular el

Memorando de Planeamiento, exclusivamente a aquella que es relevante
para el planeamiento general de la auditoría.
El memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como

resultado del proceso de planeamiento de la auditoría, dentro del cual se
resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas
relacionadas con el enfoque y alcance de la auditoría.
2.3. LA NORMA P.A.G.- 09 COMPRENSIÓN GLOBAL DE LOS

SISTEMAS DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADOS
ESTABLECE:
En la fase de planeamiento, los auditores por si mismos o con asistencia

de los especialistas de los Sistemas de Información Computarizados
(SIC's), determinarán si los controles relativos al ambiente de los
Sistemas de Información Computarizado (SIC's), son efectivos
considerados en la evaluación del control interno.
El objetivo y alcance globales de una auditoría no cambia en un ambiente

SIC's, sin embargo el uso de una computadora para el proceso de la
información cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicación de
la misma.
2.4. NORMAS DE CONTROL INTERNO
Constituyen guías generales emitidas por la Contraloría General del

Estado, orientadas a promover una adecuada administración de los
recursos públicos y a determinar el correcto funcionamiento administrativo
de las entidades y organismos del sector público ecuatoriano, con el
objeto de buscar la efectividad, eficiencia, economía, ecología, ética y
equidad.
Se instrumentan mediante procedimientos encaminados a proporcionar una
seguridad razonable, para que las entidades puedan lograr los objetivos
específicos que se trazaron; tienen soporte técnico en principios
administrativos, disposiciones legales y normativa técnica pertinente.
2.4.1. Características de las Normas de Control Interno
Deben ser concordantes con el marco legal vigente, disposiciones y

normativa de los sistemas de contabilidad gubernamental, presupuesto,
60
tesorería, endeudamiento público y con otras disposiciones relacionadas
con el control interno institucional.
– Compatibles con los principios de administración, las Normas de

Auditoría Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado
y la Normativa de Contabilidad Gubernamental emitida por el Ministerio
de Economía y Finanzas.
– Sencillas y claras en su presentación y referidas a un asunto específico.
– Flexibles, ya que permiten su adaptación y actualización periódica de
acuerdo con las circunstancias, según los avances en la modernización
de la administración gubernamental.
2.4.2. Descripción de las Normas de Control Interno
Mediante acuerdo N°20- CG/ R.O/ Sup 6 de 10 de octubre 2002, la

Contraloría General del Estado expidió las Normas de Control Interno que
serán aplicadas en las entidades y organismos del sector público, las
mismas que describimos a continuación:
100 NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO
Este grupo de normas constituyen los criterios básicos para mantener un

efectivo y eficiente control interno en las entidades del sector público.
110 Fundamentos del Control Interno

Son normas encaminadas a lograr una adecuada administración de los
recursos públicos y el correcto funcionamiento de las entidades y
organismos del Estado.
120 Componentes del Control Interno
El control interno consta de cinco componentes relacionadas entre sí, los

que funcionan de manera en que el nivel ejecutivo dirige a la entidad, y
están integrados en el proceso de dirección.
130 Herramientas de Evaluación de los Componentes de Control

Interno
Se presentan cinco herramientas de evaluación, una para cada

componente del cont6rol interno; sirven para evaluar los riesgos y las
actividades de control, para lo cual la entidad debe establecer objetivos en
cada actividad importante.
61
140 Normas Gerenciales de Control Interno
Tienen como objetivo recordar que todos los miembros de una organización
comparten responsabilidades en materia de control interno.
Sin embargo, la responsabilidad de su implantación recae en los niveles de
dirección y de la máxima autoridad de una entidad.
200 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE

ADMINISTRACIÓN FINANCIERA GUBERNAMENTAL
210 Normas de Control Interno para Contabilidad Gubernamental
Su finalidad es lograr la obtención de información financiera confiable y

oportuna. Con estas normas se busca que la contabilidad integre las
operaciones financieras, produciendo reportes y estados financieros
apropiados.
220 Normas de Control Interno para Presupuesto
Tienen por objeto establecer el control interno en las actividades

relacionadas con el manejo presupuestario, se fundamentan en las
disposiciones emitidas por el Ministerio de Economía y Finanzas.
230 Normas de Control Interno para Tesorería
Su finalidad es controlar el proceso relacionado con el movimiento de

tesorería, con el fin de lograr seguridad y razonabilidad en el manejo de los
fondos y valores de cada entidad, evitando riesgos en la gestión.
240 Normas de Control Interno para Anticipos de Fondos y Cuentas

por Cobrar
Sirven para obtener información actualizada que permitan realizar el cobro

oportuno de los valores y determinar la morosidad y fecha de caducidad.
250 Normas de Control Interno para Inversiones en Existencias y

Bienes de Larga Duración
Tienen que ver con los aspectos relacionados con el control de existencias
y el registro, control, protección y conservación de los bienes de larga
duración.
62
260 Normas de Control Interno para Deuda Pública
Se orientan especialmente a velar por la confiabilidad de la información que

administra el endeudamiento público, procurando mantener un mejor
conocimiento y comprensión de este tipo de operaciones.
300 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE RECURSOS

HUMANOS
Se refieren a los mecanismos que se aplicarán para la correcta

administración de los recursos humanos, con el fin de lograr eficiencia y
productividad en el desempeño de las funciones encomendadas al
personal.
400 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE SISTEMAS

DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADOS
Con estas normas se busca promover la correcta utilización de los sistemas

computarizados que procesan la información que generan las entidades.
500 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE

INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS
Están relacionadas con la ejecución de obras públicas, tratan de regular las

acciones de contratación, ejecución, recepción y liquidación de obras, así
como el correspondiente control de las obras construidas por
administración directa.
2.5. INSTRUCTIVO GENERAL PARA LA FORMULACIÓN DE

CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO
2.5.1. Formato
La Unidad de Auditoría Interna de la EMAAP-Q ha diseñado un formato para

la evaluación de control interno. (Ver Anexo 1).
2.5.2. Preparación del cuestionario de control interno
El formulario contiene la siguiente estructura:
63
1.- El encabezado que incluya:
• Nombre de la empresa
• Nombre del formulario
• Número del papel de trabajo que tenga el cuestionario
• Nombre del examen
• Período
• Nombre del entrevistado
• Fecha
• Preparado por
• Revisado por
• Fecha
2.- Aplicación:
• La primera columna para el ordinal de las preguntas

• La segunda columna que será la más amplia para el contenido de las
preguntas
• La tercera columna se dividirá en tres espacios para las respuestas con
las abreviaturas SI, NO y NA
• La cuarta columna será para expresar los comentarios u observaciones
respecto de las respuestas a las preguntas formuladas, y
• La quinta columna es la que referencia al papel de trabajo que le vincula
con la pregunta
3.- Al pie de cada hoja de formulario se ubican dos casillas donde se

identificará quien elaboró el cuestionario y quien lo revisó, su firma y la
fecha correspondiente.
En la elaboración del cuestionario, se debe tomar conocimiento general de la

dependencia a ser examinada, mediante una visita previa
2.5.3. Formulación de las preguntas
1. Se formularán los objetivos de evaluación al inicio del cuestionario

orientados sobre las bases de sustentación legal y de control para lo
que se requerirán los conocimientos de la Constitución y Reglamento
Orgánico Funcional de la EMAAP-Q y más normatividad reglamentaria
64
interna y externa y las que fueren modificadas o introducidas con
posterioridad.
2. Deberá tenerse en consideración la secuencia y orden lógico de las

preguntas tomando en cuenta los componentes del método COSO y
procedimientos de revisión para la evaluación del Control Interno, es
decir que se orientarán las preguntas en el sentido concluyente
cerrado para la obtención de un resultado de una rutina o de una
operación.
3. Aún cuando las respuestas sean positivas, será menester su

comprobación posterior a los resultados obtenidos mediante las
pruebas de verificación en el campo.
En el caso de que exista un mayor número de respuestas negativas se

considerará que el control interno no es suficientemente sólido.
4. Tratamiento específico del cuestionario como base sólida y

fundamental para el inicio de la investigación de las desviaciones de
cumplimiento administrativo, financiero, reglamentario, legal, contable,
etc., a efectos de probables determinaciones de responsabilidad.
2.5.4. Fundamentos para la estructuración del cuestionario de

Control Interno
2.5.4.1. Base Legal
Incluye disposiciones legales de la creación de la EMAAP-Q, Plan Estratégico

y Operativo, cumplimiento reglamentario relacionado con otras dependencias
o entidades y más normativa interna y externa.
2.5.4.2. Estructura Orgánica y Funcional
Se considerará el Orgánico - Funcional vigente.
65
¾ Niveles directivos o de decisión
Se tomará conocimiento de los niveles directivos o de decisión, con los

respectivos nombres, título del cargo, tipo de información y documentación
que maneja y suscribe, tiempo de servicio en el cargo.
¾ Relación departamental
Se tomará conocimiento sobre los funcionarios que están a cargo de

determinados departamentos o secciones con nombres, instrucción,
capacitación, entre otros.
Se identificará a los Funcionarios encargados de custodia, autorización,
registro de bienes y las correspondientes fianzas que mantiene la Empresa.
¾ Unidades de asesoría
Se conocerá las unidades de asesoría, sus funciones y los respectivos

componentes de esas Unidades con nombres.
2.5.4.3 Financiamiento de la empresa
Se tomará conocimiento del financiamiento de la empresa, presupuestos,

fondos rotativos, sistema de transferencias fijas, entre otros. En cuanto a
presupuesto se considerará el cumplimiento del ciclo presupuestario.
2.5.5. Revisión y corrección del cuestionario de Control Interno
El cuestionario de control interno una vez elaborado por el auditor será

revisado por el supervisor asignado, el mismo que de acuerdo a las
circunstancias podrá suprimir algunas preguntas por considerarlas
innecesarias y/o repetitivas, y también incluir las otras que en acuerdo entre el
Auditor y el Supervisor se consideren.
66
2.5.6. Aplicación del Cuestionario de Control Interno
El cuestionario de Control Interno se aplicará a los servidores vinculados que

están encargados del cumplimiento de los procedimientos, actividades y
controles establecidos.
Obtendrá las respuestas a las preguntas planteadas en el cuestionario y

catalogará la validez del mismo, determinándose por la tendencia de
respuestas positivas o negativas debiendo considerar un posible control
interno eficiente cuando la proporción de respuestas afirmativas sea mayor a
las negativas, sin embargo, será necesario hacer las pruebas de cumplimiento
respectivas.
2.5.7. Evaluación de Control Interno
Consiste en la calificación de los diferentes elementos de control interno que

han sido considerados en el cuestionario.
Esta evaluación es el fundamento para la elaboración de los programas de

auditoría.
2.5.7.1. Informe de evaluación
Una vez que ha evaluado el control interno, el jefe de equipo prepara el

informe de evaluación de control interno, el mismo que es revisado por el
supervisor y el auditor interno previa a su suscripción para la entrega al
Gerente del Área examinada.
67
CAPITULO III
3.1. LA PLANIFICACIÓN ANUAL DE LA AUDITORIA

INTERNA
La norma P.A.G.- 02 Planificación de la Auditoría Gubernamental,

establece:
La planificación del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta

atención adecuada a áreas importantes y a los problemas potenciales del
examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de evidencia
necesaria aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y
oportunidad.
Al planificar el trabajo de auditoria se tendrá en cuenta la finalidad del

examen, el informe a emitir, las características del ente sujeto a control y
las circunstancias particulares del caso. Los aspectos que debe considerar
el auditor en la planificación incluyen:
• Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar.- Implica el

diseño de una estrategia general para entender la forma en que
conducen sus actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la
importancia de los objetivos de la auditoría. El auditor debe identificar los
elementos claves de la administración a fin de obtener un conocimiento
general de la organización.
• Comprensión de los sistemas de información administrativa, financiera y

de control interno.- Implica el conocimiento de las operaciones de la
entidad o programa por examinar, ayudará al auditor a identificar las
áreas significativas y de riesgo potencial.
El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado, son documentos

a través de los cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de la
entidad y de las políticas establecidas para alcanzarlos.
• Riesgo e Importancia Relativa.- Implica que el auditor debe aplicar

procedimientos analíticos en la etapa de planeamiento, para ayudar al
conocimiento de las actividades de la entidad y la identificación de
áreas de riesgo potencial.
• Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.- Implica que el

auditor debe obtener un grado suficiente de comprensión de las
68
actividades de la entidad auditada para facilitar el planeamiento del
examen y desarrollar un eficaz enfoque del mismo.
• Coordinación, dirección, supervisión y revisión.- Implica revisar el

esfuerzo realizado y las decisiones tomadas por el equipo de auditoría
para establecer su propiedad, legalidad y operatividad del plan de
auditoría.
La estructura de los planes guardará armonía con los objetivos y

lineamientos de la planificación institucional de auditoria que será aprobada
por la máxima autoridad de control.
La naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden variar según el

tamaño de la entidad, el volumen de las operaciones, la experiencia del
auditor y, el conocimiento, visión, fines, metas y objetivos institucionales y
de las actividades que ejecuta. La planificación de cada auditoría
comprenderá la planificación preliminar que facilite un enfoque general de
la auditoría y de la planificación específica dirigida a obtener una
programación completa e integral del examen.
3.1.1. Planificación Anual de la Auditoría
Mediante acuerdo 019-CG RO/ Sup. 6 de octubre 10 del 2002, la

Contraloría General del Estado, expidió las normas ecuatorianas de
auditoría gubernamental aplicables y obligatorias en las entidades y
organismos del sector público.
La norma PAG-01 Planificación Anual de la Auditoría, establece:
La Contraloría General del Estado a través de las unidades de auditoría,

planificarán las actividades anuales de control, aplicando criterios de
importancia relativa, riesgo y oportunidad y evaluarán periódicamente su
ejecución. En el caso de las entidades que cuenten con Unidades de
Auditoría Interna, la planificación se efectuará de acuerdo a las prioridades
institucionales, en coordinación con la Contraloría General del Estado.
Para lo que la Contraloría General del Estado anualmente entrega a las

unidades de auditoría Interna las correspondientes guías y políticas para la
elaboración del plan anual de control.
Los planes de auditoría serán flexibles a fin de permitir los cambios que se
consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. La estructura y
contenido de los planes anuales guardarán armonía con los objetivos y
políticas institucionales que apruebe la Contraloría General del Estado.
69
La planificación elaborada por la Contraloría General del Estado,
mantendrá la coordinación necesaria con los planes presentados por las
Unidades de Auditoría interna, para evitar desperdicio de recursos y
duplicación de esfuerzos.
Las jefaturas de las unidades de auditoría serán responsables de cumplir el

plan anual de cada unidad. Además debe prever un período para efectuar
exámenes imprevistos, debidamente autorizados.
La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna de

cada una de las instituciones del sector público, planificarán sus exámenes
concentrando sus esfuerzos, principalmente, en medir la eficacia de la
gestión, evaluar la eficiencia, efectividad y economía en la utilización de los
recursos públicos y el aprovechamiento de los medios para el logro de los
resultados.
El Plan Anual de Control será enviado a la Contraloría General del Estado

para su aprobación así como también se pondrá en conocimiento del
Directorio y Gerente General de la EMAAP-Q.
3.1.1.1 Proceso de la Planificación Anual de la auditoría

gubernamental
1. El Auditor Interno recibe de la Dirección de Coordinación de

Auditorias Internas de la Contraloría General del Estado las
Políticas para la Elaboración del Plan Anual de Control.
2. Mediante circular solicita a los Gerentes de Área, los aspectos

que deben ser considerados para exámenes especiales y
auditorías.
3. El Auditor Interno y Supervisor determinan las actividades que

van a ser objeto de auditorias y exámenes especiales.
4. Elaboran el Plan Anual de Control, utilizando los formularios

proporcionados por la Contraloría General del Estado.
5. El Supervisor coordina con las Direcciones de Auditoría de

Empresas y de Control de Obras Públicas de la Contraloría
General del Estado y deja constancia de este hecho en una Acta
de Coordinación.
6. El Plan Anual de Control es enviado a la Contraloría General del

Estado para su aprobación, hasta el 30 de septiembre de cada
año.
70
7. El Auditor Interno pone en conocimiento del Directorio y Gerente
General de la EMAAP-Q, el Plan Anual de Control, máximo al 31
de diciembre de cada año.
El Auditor Interno y Supervisor observarán lo establecido en la

norma P.A.G-01 relacionada con la PLANIFICACIÓN ANUAL
DE LA AUDITORIA.
La norma P.A.G.- 03 Designación del equipo de Auditoría se expresa así:
Según el plan de auditoría establecido por cada una de las unidades de control
y una vez aprobado por la máxima autoridad, tanto de la Contraloría General
del Estado como de las unidades de Auditoría Interna de las instituciones del
Estado, designarán mediante orden de trabajo escrita a los auditores
responsables que se encargarán de efectuar el examen correspondiente,
designando al jefe de equipo, al auditor supervisor y a los auditores operativos.
En la Orden de Trabajo se dejará constancia de:
• Fecha de emisión
• La identificación de la institución o unidad administrativa a ser examinada
• El objetivo general del examen
• El alcance o período a ser examinado
• El tiempo determinado para realizar el trabajo, incluido la elaboración del

informe correspondiente
• Si es necesario alguna instrucción específica
• Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el

informe correspondiente y de ser procedente el respectivo memorando de
antecedentes.
• Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo si el caso lo

amerita, como consecuencia de la planificación preliminar.
De acuerdo a una política establecida por la CGE se elaborará el memorando
de antecedentes con o sin responsabilidades
3.1.1.2 Designación del equipo de auditoría
El Auditor Interno designa a través de la Orden de trabajo al equipo de

Auditoría.
71
El Auditor Interno y el Supervisor sobre la base de su experiencia y la
disponibilidad del personal conforman los equipos de trabajo tomando en
consideración los siguientes factores:
1. Nivel jerárquico establecido en el Distributivo de Personal de la

EMAAP-Q; y/o.
2. Experiencia del personal en labores de auditoría
72
CAPITULO IV
DESARROLLO DE LA AUDITORIA
FASES DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
4.1. LA P.A.G. 04 PLANIFICACIÓN PRELIMINAR DISPONE:
El supervisor de campo y el jefe de equipo de la auditoría a ejecutar son las

personas encargadas de obtener la suficiente información orientada a
validar el enfoque del examen.
La planificación preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborará

una guía para la visita previa, con la cual se obtendrá información
relacionada con el área examinada. Se efectuará una evaluación del control
interno a fin de determinar el enfoque del trabajo a realizar. La información
obtenida de esta fase proporcionará entre otras:
- Conocimiento del área, proyecto o programa a examinar y su naturaleza

jurídica
- Misión, visión, metas y objetivos del área a examinar
- Conocimiento de las actividades principales y planes
- Informe de avance o progreso y las evaluaciones realizadas por la
propia entidad, al cumplimiento de los planes estratégicos y operativos
- Identificación de las políticas y prácticas administrativas y financieras
- Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia
de los sistemas informáticos
- Conocimientos de asuntos de mayor importancia que oriente al auditor
en la elaboración de los programas que serán aplicados posteriormente
- Identificación de las fuentes y montos de financiamiento de sus
operaciones
- Identificación de los funcionarios principales
- Conocimiento de los principales indicadores de gestión preparados por
la EMAAP-Q
73
El producto de la planificación preliminar se concretará en un informe o
reporte que será puesto a consideración del Auditor Interno, informe que
permite validar el enfoque global del examen a ejecutarse, respaldado en
los papeles de trabajo respectivo. La excepción para presentar el informe
de planificación preliminar se aplicará al tratarse de áreas. Ello no impide
de que se realice la visita previa con el propósito de establecer el estado en
que se encuentra las actividades de las áreas y determinar la oportunidad
de efectuar las auditorias.
La planificación preliminar en la auditoria es una fase que está dirigida a

definir las principales áreas o componentes a ser examinados, con una
evaluación general y específica.
La planificación de auditoría comienza con la obtención de la información

necesaria que permite definir una estrategia adecuada a ser empleada y
concluye con la definición detallada de las tareas a realizar en las fases de
ejecución.
La planificación preliminar de la auditoria tiene como finalidad obtener un

conocimiento general de la entidad o unidad sujeta a examen y documentar
sus principales actividades sobre la base del objetivo de auditoria.
En tal virtud se puede señalar que la planificación preliminar permite

diseñar las estrategias importantes para lograr los resultados adecuados
sobre las áreas críticas examinadas y proponer mejoras para que sean
ejecutadas por los administradores a través de las acciones correctivas
necesarias.
En el Sistema de Gestión de Calidad ISO 9001 versión 2000, en el numeral

6.3.1. Fase I Planificación Preliminar (ver Anexo del programa)
Para definir el enfoque del examen habrá una reunión previa para ese fin.
4.2 PASOS DE LA PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
(6.3.1 del Manual de Auditoria Interna ISO 9001)
La planificación preliminar se inicia con la Orden de Trabajo
1. El Jefe de Equipo realiza el Oficio circular de notificación de inicio de

examen a funcionarios responsables de la operación.
2. El Auditor Interno suscribe la notificación de inicio de examen para el

Gerente General; conforme a lo dispuesto al Acuerdo 010-CG y el
74
Jefe de Equipo para los dignatarios, funcionarios, servidores y demás
personas vinculadas con el examen de acuerdo al Art.21 del
Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.-
Formas de notificación del examen)
3. El Supervisor y Jefe de Equipo:
3.1 Elaboran la guía para la visita previa y, en cumplimiento a este

documento, el equipo visita las unidades para observar las
actividades, operaciones y funcionamiento.(Guía de Visita
Previa)
3.2. Revisan y actualizan el archivo permanente y corriente
3.3. Obtienen información y documentación del componente y

subcomponentes bajo examen.
3.4. Examinan y evalúan la visión, misión, objetivos, metas y FODA

(Plan Estratégico y Plan operativo).
3.5. Toman conocimiento de los criterios, parámetros e indicadores

de gestión (Plan Operativo Anual).
3.6. Definen objetivos específicos y estrategia para la Auditoría.
3.7. Determinan los auditores y otros profesionales que integrarían

el equipo multidisciplinario.
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
4.3. LA P.A.G.-05 PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA DE LA AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL ESTABLECE:
Se basa en la información obtenida en la planificación preliminar, que será

completada con la definición de procedimientos sustantivos a ser
aplicados en la ejecución de la auditoría.
La planificación de la auditoría incluirá la evaluación de los resultados de la

gestión de la unidad administrativa a examinar con relación a los objetivos,
metas y programas previstos.
La evaluación del control interno es obligatoria para obtener información

complementaria, evaluar y calificar los riesgos así como seleccionar los
procedimientos que se aplicarán.
75
Existen varios elementos que servirán de ayuda para el desarrollo de esta
fase:
- El objetivo de la auditoría y reporte del conocimiento del área a ser

examinada y evaluación del control interno.
- Recopilación de información adicional de acuerdo con las necesidades.
- Matriz para calificar los factores específicos de riesgo y definir el
enfoque de la auditoría, considerando los sistemas de información
computarizada.
- Procedimientos de auditoría derivados de los resultados obtenidos en la
evaluación del control interno.
La planificación específica permite identificar las actividades y procesos

relevantes de la organización para ser examinados en la fase de ejecución,
preparar en forma adecuada la evaluación del control interno y elaborar los
programas de auditoria al detalle.
En la planificación específica se consideraran los resultados de la

evaluación del control interno para obtener la información correspondiente
para calificar el riesgo de los componentes y subcomponentes de la entidad
o unidad administrativa.
Permitirá a si mismo la aplicación puntual de los procedimientos sustantivos

de auditoria.
4.3.1. Pasos de la Planificación Específica
(Tomado del punto 6.3.2 del Manual de Auditoria Interna ISO 9001)
Consiste en la aplicación de los procedimientos sustantivos para obtener la
evidencia necesaria en la ejecución de la auditoría e incluirá la evaluación
del control interno y de los riesgos. Asimismo incluirá los resultados de la
gestión del componente y subcomponentes auditados.
a. El Equipo de Auditoría revisa y analiza la información y

documentación recopilada.
b. Evalúa el Control Interno de cada componente utilizando

“Cuestionarios de Evaluación de Control Interno”,
flujogramas, descriptivas o combinados.
c. El Jefe de Equipo elabora el Memorando de Planificación, el

mismo que, previa la revisión del Supervisor, será puesto a
consideración del Auditor Interno.
76
d. El Supervisor y Jefe de Equipo elaboran el Memorando de
Planificación, el mismo que es revisado y aprobado por el
Auditor Interno.
e. El Jefe de Equipo elabora la “Matriz de Riesgos de

Auditoría” la misma que es revisada por el Supervisor.
f. El Jefe de Equipo prepara los “Programas de Auditoría”, la

misma que es revisada por el Supervisor.
g. El Jefe de Equipo prepara la Carta de evaluación del Control

Interno, la misma que es revisada por el Supervisor y el Auditor
Interno previa a la suscripción para la entrega al Gerente del
área examinada.
h. Los auditores observarán las siguientes NORMAS

RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIÓN DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL:
i. P.A.G- 05 Planificación especifica de la auditoría

gubernamental
ii. P.A.G- 06 Evaluación del riesgo
iii. P.A.G- 07 Estudio y evaluación del control interno
iv. P.A.G- 08 Memorando de planeamiento de la
auditoria Gubernamental
v. P.A.G- 09 Comprensión global de los sistemas de
información computarizados (SIC S)
Así como considerarán las siguientes NORMAS DE CONTROL INTERNO

para las áreas de:
N.C.I. 200 Administración Financiera Gubernamental;

N.C.I. 300 Recursos Humanos;
N.C.I. 400 Sistemas de Información Computarizados;
N.C.I. 500 Inversiones en Proyectos y Programas;
4.3.2. Tareas típicas de la planificación especifica

Las tareas típicas de esta planificación son:
1.- Revisión y análisis de la información de la documentación obtenida
2.-Evaluación del control interno del área componente o subcomponente
objeto del estudio
3.- Preparación de un detalle o memorando interno de la planificación
77
El memorando de planeamiento, resume las decisiones más significativas
del proceso de planeamiento de la auditoría. Incluye elementos
importantes, tales como: antecedentes de la entidad, tamaño y ubicación,
organización, misión, resultados de auditorías anteriores y actuales y
aspectos financieros y operacionales de la entidad auditada. (Ver Anexo
No.2)
El auditor limitará la información que sea necesaria para formular el

Memorando de Planeamiento, exclusivamente a aquella que es relevante
para el planeamiento general de la auditoría.
El memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como

resultados del proceso de planeamiento de la auditoría dentro del cual se
resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas
relacionadas con el enfoque y alcance de la auditoría.
4.- Elaboración de los programas de auditoría.
4.3.3. Productos de la Planificación Específica
Los principales productos de la planificación específica de la auditoría son:
- Programas específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance

previsto.
- Plan de muestreo
- Requerimientos de personal técnico o especializado, en la ejecución de
la auditoría.
- Distribución del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen
ajustándose a lo establecido en la orden de trabajo.
- Uso de técnicas de auditoría asistidas por computadora
- Memorando de planeamiento
- Papeles de trabajo de la fase.
- Informe de evaluación al control interno para conocimiento del titular del
área examinada, con comentarios y recomendaciones.
La planificación específica genera los siguientes resultados una vez que
haya sido formulada:
• Objetivos generales y específicos de la auditoria por componentes

y/o subcomponentes
• Alcance del trabajo relacionado con los objetivos
• Descripción de las actividades principales
78
• Calificación del riesgo
• Programas específicos de auditoria
• Requerimientos de personal técnico y especializado
• Distribución del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen
ajustándose a la orden de trabajo
• Tiempo estimado del examen
• Aplicación y uso de técnicas de auditoría asistido por computadora
• Informe de evaluación resumido de control interno por componentes
4.4. EL RIESGO

adversamente a los objetivos de la Empresa. Su evaluación implica la
identificación, análisis y administración de los riesgos relacionados con los
procesos gerenciales de la EMAAP-Q.
4.4.1. La norma P.A.G.- 06 Evaluación del Riesgo establece:
El auditor obtendrá una comprensión suficiente de los sistemas de

información administrativa, financiera y de control interno para planificar y
determinar el enfoque de la auditoría y examen especial. El auditor
conjuntamente con el supervisor aplicará su criterio profesional y los métodos
para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos adecuados
para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo, es la posibilidad de que la información o actividad sujeta a examen
contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la
ejecución. Estos riesgos pueden ser:
Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades

en la gestión administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del
control interno diseñado y aplicado por el ente a ser auditado, este riesgo
tiene relación directa con el contexto global de una institución e incluso puede
afectar a su desenvolvimiento.
Riesgo de control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control

interno incluyendo a la Unidad de Auditoría Interna, no puedan prevenir o
detectar los errores significativos de manera oportuna. Este riesgo si bien no
afecta a la entidad como un todo, incide de manera directa en los
componentes.
79
Riesgo de detección.- Se origina al aplicar procedimientos que no son
suficientes para lograr descubrir errores o irregularidades que sean
significativos, es decir que no detecten una representación errónea que
pudiera ser importante.
Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluación del control

interno, el supervisor y jefe de equipo elaborará un reporte para aprobación
del jefe de la unidad de auditoría que emitió la orden de trabajo que permita
determinar el enfoque final del examen a ejecutar.
Para calificar los riesgos por componentes, se preparará una matriz que
contenga, entre otros aspectos lo siguientes:
- Componente analizado
- Riesgos y su calificación
- Enfoque esperado de la auditoría (riesgo potencial)
- Instrucciones para la ejecución de la auditoría
Esta actividad que practica la administración será verificada por los auditores
internos, para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance y los
procedimientos hayan sido apropiadamente ejecutados en las distintas áreas
o niveles de la organización.
1.- Los objetivos que deben ser establecidos y comunicados

2.- Identificación de los riesgos internos y externos
3.- Gestión del cambio
4.- Evaluación de los objetivos, de los riesgos y gestión del cambio
En la identificación de los riesgos de la Empresa se debe considerar los

siguientes factores:
a) Externos: Los avances tecnológicos las necesidades y expectativas
de los clientes, la vigencia de nuevas normas y reglamentos, los
desastres naturales y los cambios económicos.
b) Internos: Los daños en los sistemas informáticos, la calidad de

empleados, los métodos de formación y motivación, los cambios de
responsabilidades de los directivos, la naturaleza
80
El auditor obtendrá una comprensión suficiente de los sistemas de información
administrativa como financiera y de control interno para planificar y determinar
el enfoque de la auditoría y examen especial. El auditor conjuntamente con el
supervisor aplicará su criterio profesional y los métodos para evaluar los
riesgos de auditoría y diseñar los métodos adecuados para asegurar que el
riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo
4.4.2 Niveles de Riesgo
Los niveles de riesgo son considerados como una relación matemática

respecto de la posibilidad del cumplimiento de los objetivos.
Los mismos que son:
Nivel de Riesgo Factores del Riesgo Probabilidad de %

Ocurrencia
Bajo Pocos y no Importantes Mínima Hasta 30
Medio Significante e Importante Posible Hasta 60

Alto Muy significativo y muy Inminente Hasta 90
Importante
Ejemplo de aplicación:
EMPRESA METROPOLITANA DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO DE

QUITO
MATRIZ DE PONDERACIÓN
COMPONENTE : Gerencia de Ingeniería
SUBCOMPONENTE : Departamento de Fiscalización
FACTORES DE EVALUACIÓN PONDERACION CALIFICACIÓN

1.- Funciones establecidas en el Orgánico Funcional 10 5
2.- Experiencia en el área de Control de Obras de los 10 5

Fiscalizadores
3.- Planificación Anual de Actividades 10 3
4.- Entrenamiento y capacitación del personal. 10 2
Suman.......................................... 40 15
81
CP: Confianza Ponderada
CT: Calificación Total
PT: Ponderación Total
CP CT * 100 15 * 100
= = = 40% Confianza: medio
PT 40 40
RP = 100 - CP = 60% Riesgo: medio
4.5. INDICADORES DE GESTIÓN INSTITUCIONAL
Indicador.- Es un parámetro que permite medir el alcance de una meta
La planificación estratégica y operativa anual de la EMAAP-Q, se evaluará

mediante la aplicación de indicadores de gestión en términos cuantitativos
y cualitativos.
Indicadores de gestión.- Se entiende a los criterios que se utilizan para

evaluar el comportamiento de las variables. El indicador es la identificación
de la realidad que se pretende transformar. Los indicadores valoran las
modificaciones de las características de la unidad de análisis establecida,
es decir los objetivos institucionales y programáticos.
Estos indicadores, en el caso de que los responsables no lo hayan

establecido será necesario que la unidad de auditoría conjuntamente con
los funcionarios elaboraren los indicadores que sean necesarios.
4.5.1. Tipos de Indicadores
Los tipos de indicadores que serán utilizados por la EMAAP-Q:

4.5.1.1. Eficiencia
Se define como el grado de eficiencia que viene dado de la relación entre
los bienes adquiridos o servicios prestados, y el manejo de los recursos
humanos, económicos y tecnológicos para su obtención, incluye además la
relación de los recursos programados con los realmente utilizados para el
cumplimiento de las actividades.
82
Es la utilización racional de los recursos disponibles a un mínimo costo
para obtener el máximo de resultado en igualdad de condiciones de
oportunidad y calidad; miden los costos unitarios la productividad de los
recursos utilizados por la EMAAP-Q, en un proyecto, programa, entre
otros.
Miden además la relación entre dos magnitudes:
La producción física de un bien o un servicio y los insumos o recursos que
se utilizaron para alcanzar los recursos de manera óptima.
Objetivos de la eficiencia
Medir la oportunidad administrativa y operativa en relación con el

recurso utilizado frente al servicio prestado.
Establecer el indicador principal de eficiencia que permite valorar los
costos y beneficios de la Empresa.
Identificar los procesos
Fórmula de la Eficiencia
USO REAL DEL RECURSO

EFICIENCIA = ______________________________
COSTO ESTIMADO DEL RECURSO
Ejemplo
Valor Pagado
_____________________
Costo de Operación =
Valor total contratado
83
4.5.1.2. Eficacia
Son también conocidos como indicadores de éxito, externos, o de objetivos,

los cuales facilitan la valoración de los cambios en las variables socio -
económicas propiciados por la acción institucional.
Son hechos concretos, verificables, medibles, evaluables, que se

establecen a partir de cada objetivo, pertenecen al subsistema de
evaluación, permitiendo la valoración de la eficacia de los planes,
programas y proyectos sociales de la institución para resolver los
problemas y necesidades del grupo y la región con quien se adelante el
proyecto.
Fórmula de la Eficacia
META ALCANZADA
EFICACIA = _________________________________________
META FIJADA
Ejemplo
Recursos recaudados
EFICACIA = _________________________________________
Recursos presupuestados para recaudar
4.5.1.3. Impacto
Refleja el beneficio que recibe la comunidad del servicio que presta la EMAAP-Q.
Fórmula de Impacto
VALOR DE LA INVERSIÓN
IMPACTO = _________________________________
NUMERO DE HABITANTES
84
4.6. ANALISIS F O D A
El análisis FODA tiene múltiples aplicaciones y puede ser usado por todos
los niveles de la empresa y en diferentes unidades administrativas.
Corresponde al análisis situacional de la empresa mediante el cual se

determina: las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas, cuyos
resultados y ponderaciones correspondientes a cada diagnóstico se
presentan mediante la utilización de la matriz FODA.
El análisis FODA consta de dos partes: una interna y otra externa.
• La parte interna tiene que ver con las fortalezas y las debilidades de
su negocio, aspectos sobre los cuales usted tiene algún grado de
control.
• La parte externa mira las oportunidades que ofrece el mercado y las
amenazas que debe enfrentar su negocio en el mercado
seleccionado. Aquí se tiene que desarrollar toda su capacidad y
habilidad para aprovechar esas oportunidades y para minimizar o
anular esas amenazas, circunstancias sobre las cuales se tiene poco
o ningún control directo.
Para la determinación del análisis FODA, se pueden considerar las

siguientes estrategias:
1. Fortaleza /Oportunidades. Esta consiste en el uso de las fortalezas

para aprovechar las oportunidades que ofrece el entorno.
2. Fortaleza /Amenazas. Plantea el uso de las fortalezas internas con la
finalidad de evitar las amenazas.
3. Debilidades /Oportunidades. Esta estrategia indica que se deben
vencer las debilidades aprovechando las oportunidades.
4. Debilidades /Amenazas. La estrategia a definir en estas condiciones
intenta reducir a un mínimo las debilidades y evitar las amenazas.
(Ver Anexo 3)
85
EJEMPLOS
FORTALEZAS (Interno)
Recurso humano calificado.

Buen ambiente de trabajo.
Capacitación continua del personal
Independencia y objetividad para realizar su actividad.
DEBILIDADES (Interno)
Falta de espacio físico.

. Falta de divulgación de disposiciones reglamentarias de la empresa.
OPORTUNIDADES (Externo)
Plan Estratégico de la Empresa.

Respaldo de la Alta Dirección.
Marco normativo y legal referente a la actividad de Auditoría.
. Apoyo de organismos relacionados con la actividad profesional.
Informes discutidos.
AMENAZAS (Externo)
Influencia política.
Falta de Escalafón apropiado.
. Falta de coordinación por parte de los Organismos Externos de Control.
. Distribución jerárquica inadecuada del personal
86
CAPITULO V
5.1. PROGRAMAS DE AUDITORÍA
5.1.1. La norma EAG-01 Programa de auditoría gubernamental

establece:
El programa de auditoría constituye un conjunto de instrucciones para el

personal involucrado en la auditoría y/ o examen especial, como un medio
para el control de la ejecución apropiada del trabajo, contendrá los
objetivos de la auditoría para cada área.
El programa de auditoría proporciona al auditor un detalle del trabajo a

realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditoría
llevadas a cabo. Así mismo mediante referencia cruzada, asegura que
todos los aspectos significativos del control interno de la entidad hayan sido
cubiertos con el objeto de determinar si están funcionando de conformidad
con lo establecido.
Para cada auditoría gubernamental y examen especial se prepararán

programas específicos que incluyan objetivos, alcance de la muestra,
procedimientos de auditoría detallados que deben referirse a las técnicas
de auditoría específicas que se aplicarán, así como el personal encargado
de su desarrollo.
El auditor considerará las evaluaciones específicas de los riesgos

inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que
proveer los procedimientos sustantivos. El auditor también incluirá los
tiempos de pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la
coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad
del personal y el involucramiento de otros auditores o expertos. La
responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas
corresponde al jefe de equipo y supervisor. Los programas de auditoría
contendrán:
- Propósito de la auditoría
- Las muestras que se han elegido para examinar
- Los procedimientos que se emplearán
- Las fuentes de información
87
1) Objetivo
Con el propósito de facilitar la correcta elaboración de los papeles de
trabajo, que son el reflejo de los procedimientos aplicados en el examen,
una correcta y oportuna supervisión dirigida al logro de los mejores
resultados del examen y finalmente a un conocimiento práctico y preciso
de las operaciones específicas o características de cada uno de los rubros
o área que se examinen.
2) Identificación de los procedimientos y técnicas en los papeles de

trabajo
Todos los procedimientos y técnicas aplicados durante el examen y que

deben constar en el respectivo programa, deberán estar señalados e
identificados en el correspondiente papel de trabajo; esto permite una
mayor agilidad y facilidad en la elaboración del Informe, así como una
supervisión adecuada; así mismo, en el programa se identificará con una
referencia, el papel de trabajo en el que se encuentra el procedimiento
aplicado.
3) Características del programa de auditoría
Los procedimientos que se incluyen en el programa, deberán ser

expresados en tono imperativo, es decir, son prácticamente órdenes de
trabajo específicas a efectuarse, así por ejemplo: Un procedimiento puede
decir…" Cuente todos los fondos y valores en presencia del Custodio"
Esta forma de expresión facilita enormemente el cumplimiento de las
cuestiones del programa y evita divagaciones innecesarias.
Consecuentemente el jefe de equipo y supervisor, al revisar los programas
cuidará de este importante detalle.
Es conveniente que el Jefe de equipo y supervisor, se contesten las
siguientes preguntas, el procedimiento a ser aplicado es de utilidad, de lo
contrario, será menester suprimirlo o cambiarlo por otro más efectivo.
4) Formato del programa
De acuerdo a las necesidades del examen la extensión de los

procedimientos y técnicas incluidos en él, es variable; sin embargo, se
tratará en lo posible que la forma externa sea uniforme, y así tendremos
que en la parte superior, se ubicará la identificación del componente o
subcomponente sometidos a examen y la fecha de iniciación del mismo.
88
El personal de Auditoría Interna, deberá tomar en cuenta que ningún
programa de Auditoría puede anticipar los problemas que se pueden
detectar en el trabajo de investigación y prueba en el campo; por lo tanto,
se deberán efectuar inclusiones, supresiones o cambios, con el respectivo
visado del jefe de equipo o supervisor, según el caso.
Estos programas también se los conoce como listados de verificación. (Ver

Anexo 4).
Las instrucciones y procedimientos específicos obtenidos de la matriz de

riesgos conformarán el programa de trabajo a los que se añadirá cualquier
procedimiento que sea necesario durante la auditoría de gestión.
Para la elaboración del programa de auditoría es necesaria la preparación de

una matriz de riesgos
5.2. APLICACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA
El ejercicio del debido cuidado profesional de acuerdo a las normas de

auditoría generalmente aceptadas incluye la responsabilidad de ejecutar
todos los procedimientos y pruebas de auditoría necesarios sobre la base
del juicio profesional del Auditor que constan en el programa.
Es de gran importancia que, durante el desarrollo del trabajo en el campo,

el Auditor mantenga una comunicación continua y permanente con los
funcionarios responsables del proceso examinado, tratando de mantenerlos
informados respecto a su progreso, los problemas encontrados y
especialmente respecto a las acciones correctivas que deben ser
consideradas.
Los asuntos importantes que pueden ser aclarados, subsanados,

corregidos o ajustados, también deben comunicarse con el propósito de
ofrecer a los funcionarios responsables la oportunidad de tomar las
medidas correctivas necesarias antes de haber concluido el trabajo en el
campo.
En casos de que sean analizados asuntos que puedan generar indicios de
responsabilidad penal se actuará de acuerdo a lo establecido en los Art.65
y 66 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, así como
también observando las disposiciones contempladas en el Acuerdo 026-
89
CG publicado en el registro oficial RO 386 del 27 de octubre del 2006, que
expide el Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades, Art. 42.
5.2.1. Pruebas de Auditoría
• Pruebas de cumplimiento
Esta clase de pruebas tienden a confirmar el conocimiento que el auditor

tiene acerca de los mecanismos de control de la entidad, obtenido en la
etapa de evaluación de control interno y a verificar su funcionamiento
efectivo. A estas pruebas se les conoce también como de los controles, de
funcionamiento o de conformidad.
Las pruebas de cumplimiento en cuanto a su extensión o profundidad
estarán supeditadas al resultado de la apreciación de las operaciones de
control, a criterio del auditor.
Como ejemplos podemos citar los siguientes:
- Obtención de constancia de una adecuada segregación de las funciones

de autorización, registro y custodia.
- Observación de los controles adecuados sobre ingresos y
recaudaciones
- Comprobación de que los depósitos se efectúan en forma intacta e
inmediata
- Verificación de la vigencia del control interno previo a los compromisos y
desembolsos
- Revisión de las constancias documentadas de arqueos
- Verificación de la preparación de conciliaciones bancarias mensuales
• Pruebas sustantivas
Tienen como objetivo comprobar la validez de los reportes emitidos por los
componentes y subcomponentes de las áreas administrativas.
Estas pruebas se aplican a procesos específicos a una fecha determinada,
sobre la base del análisis de un conjunto de partidas seleccionadas
denominada muestra, cuya extensión guarda relación con los resultados de
la ejecución de las pruebas de cumplimiento, como ejemplos podemos
citar:
- Observaciones e inspecciones físicas
90
- Verificación de la documentación sustentatoria
- Verificación de los movimientos en efectivo.
- Análisis de reportes emitidos por el componente sujeto a examen.
- Comprobación de los depósitos.
- Rastreo de las operaciones
5.2.2. Procedimientos, técnicas y prácticas de auditoría
Son los métodos prácticos de estudio, evaluación y análisis de la información

que el auditor obtiene durante el examen.
5.2.2.1. Procedimientos de auditoría
Son los pasos que el auditor ha incluido en el programa y que los va aplicar a
fin de cumplir con el objetivo propuesto en el examen.
Los procedimientos deberán ser claros, precisos y concretos, con ello su
aplicación es fácil, correcta y se evita dudas.
No será conveniente la utilización de procedimientos estandarizados por
cuanto este método tiene la desventaja de limitar la creatividad del Auditor, y
se los formulará en función del tipo de Auditoría que se realice.
5.2.2.2. Técnicas y prácticas de auditoría
En la auditoría, es criterio profesional del auditor, la utilización y combinación

de las técnicas y prácticas más adecuadas que, le permitan la obtención de la
evidencia, suficiente, competente, que le den una base objetiva y profesional
que fundamente y sustente sus comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
-Técnicas de Auditoría
Son métodos prácticos de investigación y prueba y de conocida aplicación

cuyos resultados son de comprobada utilidad.
Por su acción las Técnicas se clasifican en: Ocular, verbal, escrita, de revisión
y combinada.
91
Técnicas de acción ocular
• Comparación
Se refiere a establecer la similitud o diferencia entre dos o más conceptos o

hechos.
Ejemplo: Establecer el cumplimiento de un procedimiento administrativo
expresado en un Reglamento o norma con la aplicación real.
• Observación
Es el examen ocular que se realiza para cerciorarse de ciertos hechos y

circunstancias.
Ejemplo: Observar la toma física de inventarios.
• Revisión selectiva
Consiste en el examen ocular rápido para distinguir hechos u operaciones no
Típicas o anormales.
Ejemplo: Revisar una relación de desembolsos distinguiendo los de mayor
significación por su monto.
• Rastreo
Se refiere al seguimiento que se efectúa a una o grupo de transacciones de un
punto a otro, ya sea del inicio a su culminación o viceversa.
Ejemplo: Rastrear un documento de ingreso desde su origen hasta su registro
en libros.
Técnicas de acción verbal
• Indagación
Es la obtención de información mediante, pregunta averiguaciones o

conversaciones, con personas involucradas en el examen..
Ejemplo: Inquirir sobre determinados procedimientos de control de personal
que se han establecido y el cumplimiento de los mismos por parte de los
empleados.
92
Sobre esta técnica debemos aclarar que tiene una desventaja, pues, es
necesaria evidenciarla documentadamente, cuando se trate de establecer
responsabilidades.
Técnicas de acción por escrito
Son aquellas que permiten obtener evidencias documentarias que son de gran
valor en la práctica de la auditoría y dentro de ellas podemos citar:
• Análisis
Conceptualmente quiere decir, separar un elemento en partes para formarse
una opinión del mismo.
Ejemplo: Analizar las partidas de ingreso y egreso de una cuenta Bancaria y
plasmarla en un papel de trabajo adjuntando el documento analizado:
• Conciliación
Se refiere a permitir que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas, los
mismos que se encuentran separados físicamente.
Ejemplo: Formular una conciliación bancaria.
• Confirmación o certificación
Esta técnica trata de obtener la confirmación de hechos que se están

examinando de una fuente distinta de la entidad bajo examen:
Ejemplo: Confirmar los saldos deudores de cuentas por cobrar con los
clientes utilizando el sistema de circularización. (Ver Anexo No. 5)
Técnicas de revisión
Estas técnicas permiten al auditor poner en juego sus aptitudes y habilidades

investigativas y dentro de estas podemos señalar las siguientes:
• Comprobación
Consiste en examinar una operación o transacción fundamentando la

evidencia que la apoya.
Ejemplo: Comprobar si se efectúa un desembolso de dinero apoyado en un
documento debidamente autorizado controlado y legalizado.
93
• Computación
Se refiere a la verificación de los cálculos matemáticos que se ha realizado en

el sistema implantado en dicha área.
Ejemplo: efectuar la sumatoria de las cuentas del activo, o también se pueden
verificar los cálculos efectuados en la elaboración de los boletines de pago que
realizan los empleados de la EMAAP-Q.
Técnicas de acción combinadas
Son aquellas en que se utilizan en forma combinada las acciones. Siendo de

amplia concepción, y dentro de ellas tenemos:
• Examinar
Corresponde a la Investigación, Inspección y comprobación de la

exactitud de los hechos.
Ejemplo: esta técnica se la podría identificar con la Auditoría
• Totalizar
Consiste en la verificación de los totales, subtotales items, y otros datos

numéricos, ya sea horizontalmente o verticalmente.
Ejemplo: aplicamos esta técnica cuando efectuamos la totalización de las
cuentas por cobrar o por pagar por su antigüedad.
• Verificación
Se refiere a probar fehacientemente y con exactitud los hechos, operaciones o

transacciones.
Ejemplo: Examinar los contratos y más documentos sobre un desembolso
realizado para la construcción de un edificio.
Algunas de las técnicas descritas tienen cierta similitud en su acción, sin

embargo los resultados que se obtienen mediante su aplicación son
diferentes, por lo tanto corresponde al Auditor, escoger adecuadamente para
su integración en los programas de auditoría, pues algunos procedimientos
94
descritos dentro de él, pueden contemplar la inclusión de una o varias
técnicas de auditoría.
5.2.2.3. Prácticas Sanas de Auditoría
En la auditoría se aplican prácticas como las siguientes:
Síntomas. Son los indicios de algo que está sucediendo o va a ocurrir,

que advierten al auditor de la existencia de un área crítica o problema y
que le orienta para que haga énfasis en el examen de determinados
rubros.
Intuición. Es la capacidad de respuesta o reacción rápida manifestada

por auditores con experiencia ante la presencia de ciertos síntomas que
inducen a pensar en la posibilidad de un hallazgo
Sospecha. Es la acción de desconfiar de una información que por

alguna razón o circunstancia no se le otorga el crédito suficiente, la
sospecha obliga a que el auditor valide dicha información y obtenga
documentación probatoria.
Síntesis. Preparación resumida de hechos, operaciones o documentos

de carácter legal, técnico, financiero, administrativo o de otra índole.
Muestreo estadístico. Es la aplicación de los procedimientos de

auditoría a una proporción inferior al 100% de las operaciones de un
proyecto, programa o actividad.
5.3. MUESTREO EN AUDITORÍA
El auditor durante el examen obtiene, evidencia, suficiente y competente, para

darle una base razonable, sobre la cual emitirá el informe.
Los procedimientos de auditoría que brindan esa evidencia no pueden
aplicarse a la totalidad de las operaciones de la Empresa, sino que se
restringen a algunos de ellos, este conjunto de operaciones constituye una
muestra.
Es necesario que el equipo de auditoría de acuerdo al grado de riesgo
obtenido en la evaluación de control interno, defina el plan de muestreo acorde
con el objetivo determinado.
95
Al diseñar el plan de muestreo considerará los siguientes factores:
Determinar el propósito de la prueba
El universo de la muestra
Los procedimientos de auditoría a aplicar
El riesgo de los niveles de precisión aceptables y la posibilidad de error
La selección del método del muestreo
5.3.1. Métodos de Muestreo
El plan de muestreo obtenido como producto de la planificación específica de

la auditoría es utilizado para la selección de un porcentaje o un valor
representativo del universo a ser examinado, empleando métodos estadístico
y no estadístico.
Los métodos de muestreo estadístico incluyen las siguientes posibilidades de
selección:
Al azar.- Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de

selección
Sistemáticos.- Se escoge una de cada “n” unidades
Por células.- Cuando el universo de operaciones o actividades, son

divididos en grupos de igual magnitud y se selecciona al azar una
partida de cada célula.
Asistidos por computador.- Cuando el 95% del universo es

considerado a través de utilización de herramientas para análisis de
datos (ACL)
Los métodos no estadísticos, carecen de la posibilidad de medir el riesgo del

muestreo y son:
Selección.- De cada unidad de la muestra con base en algún criterio,

juicio o información, y
Selección en bloques.- Consiste en escoger varias unidades en forma
secuencial.
96
Para la elección entre el muestreo estadístico y no estadístico, se debe
considerar que ambos métodos se basan en la presunción de que una
muestra revelará información suficiente acerca del universo en su conjunto,
para permitir al auditor llegar a una conclusión sobre el universo.
Es importante insistir que ambos métodos se apoyan significativamente en el

juicio del auditor, para el efecto podrá servirse de la información de la base de
datos que dispone la empresa.
El auditor Jefe de equipo dejará constancia del método de muestreo utilizado

para el análisis respectivo.
5.4. PAPELES DE TRABAJO
5.4.1. La norma EAG-04 Preparación de Papeles de Trabajo en la

Auditoría Gubernamental, establece:
El auditor gubernamental organizará un registro completo y detallado de la

labor efectuada y las conclusiones alcanzadas.
Los papeles de trabajo constituyen los programas escritos con la indicación

de su cumplimiento y la evidencia reunida por el auditor en el desarrollo de
su tarea, son el vínculo entre el trabajo de planeamiento, de ejecución y del
informe de auditoría. Por tanto, contendrán la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones, conclusiones y recomendaciones
que se presenten en el informe.
Los papeles de trabajo son propiedad del Organismo Técnico Superior de
Control, de las unidades de Auditoría Interna y de las firmas privadas de
auditoría contratadas, cuyos exámenes contaron con la autorización de la
Contraloría General del Estado, que deben ser entregados oportunamente
por parte del auditor.
El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo, asegurando en
todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carácter reservado de la
información contenida en los mismos.
97
5.4.2. Finalidad de los papeles de trabajo
Por la consideración e importancia que éstos tienen en la auditoría, los

papeles de trabajo, deben formularse con la mayor claridad y nitidez posible
cuidando que cumplan las siguientes finalidades:
1. Recopilar los saldos de las diferentes cuentas agrupándolas para efectos
de presentación posterior de los Estados Financieros.
2. Registrar la información fundamental relativa de la organización y
funcionamiento de la entidad o dependencia sujeta a examen.
3. Dejar constancia del trabajo realizado por el Auditor.
4. Dejar constancia de las explicaciones y juicios emitidos por la entidad sus
funcionarios y empleados y por terceros involucrados en el examen.
5. Indicar el juicio u opinión técnica y las conclusiones del auditor jefe de
equipo y de sus auxiliares y ayudantes en cada uno de los aspectos del
trabajo.
6. Resumir la opinión técnica del auditor jefe de equipo y de sus superiores
que revisen y autoricen en último término el informe acerca de la
razonabilidad de los estados financieros o procedimientos administrativos
analizados.
5.4.3. Contenido de los papeles de trabajo
Por cuanto los papeles de trabajo constituyen el registro que ampara el

informe, su contenido debe ser preparado con cuidado e incluirá la siguiente
información importante:
1. Naturaleza general de las NIC, NEC, NIF seguidos por la entidad o
dependencia examinada y el sistema de control interno.
2. Un resumen de las cuentas en las que se incluyan los cambios más
importantes acontecidos durante el período sujeto a examen.
3. Los procedimientos de auditoría utilizados durante el examen, las razones
que ampararon los cambios importantes que se hubieren introducido en el
alcance del mismo y las conclusiones que llegó en el transcurso del
examen.
De conformidad al literal f) del Art.2 del Acuerdo 029- CG publicado en el
R.O No. 417 del 14 de diciembre de 2006, se requiere la autorización del
Subcontralor General del Estado para modificar el alcance.
98
5.4.4. Clases de papeles de trabajo
El examen de auditoría exige la elaboración de diversos tipos o clases de

papeles de trabajo dentro de los que podemos citar:
• Cédulas o papeles informativos, descriptivos o de evaluación

• Cédulas de resumen o sumarias
• Cédulas de análisis o analíticas.
• Otras cédulas o documentos obtenidos en el examen.
Cédulas descriptivas, informativas o de evaluación
Son aquellas en las que el Auditor formula los resultados de sus evaluaciones,
describe procedimientos, redacta los hallazgos descubiertos en el examen, en
estas cédulas encontraremos la evaluación del Control Interno y la explicación
de procedimientos aplicados durante el examen.
Cédulas de resumen o sumarias
Son aquellas que resumen el resultado de las cédulas analíticas de las

operaciones de la misma naturaleza que han sido examinadas. (Ver Anexo
No.6)
1. Esta cédula permite el registro de los ajustes y reclasificaciones de las

cuentas de mayor.
2. En esta cédula se expresa las conclusiones a las que se ha llegado en
relación con la respectiva sección de los estados financieros.
Cédulas de análisis o analíticas
Son aquellas que contienen el análisis, las evidencias y conclusiones a las

que ha llegado el auditor respecto a las operaciones examinadas
1. Sirven para análisis de cuentas o composición de saldos, en la misma que

se plasman los procedimientos descritos en el programa o cualquier otro
que en las circunstancias sea necesario.
2. Cédulas y listas preparadas por el personal de la entidad bajo examen y
que son sujetas a un análisis por parte del auditor.
99
Otras cédulas o documentos obtenidos en el examen
1. Confirmaciones y certificaciones que recibe el auditor en el curso del

examen.
2. Copias de documentos originales, escrituras, contratos, etc.
Todas las cédulas deberán llenar los siguientes requisitos:
1. Nombre de la unidad examinada

2. Título de la cédula
3. Referencia (índice)
4. Fecha del examen
5. Iniciales del auditor que preparó la cédula o un sello que diga "Preparado
por el Auditor" cuando sea del caso.
6. Fecha en la que se completó o terminó la cédula.
7. Fuentes de información
8. Marcas o referencias de cruces de información o explicación de
procedimientos utilizados.
9. Firma de revisión.
10. Asientos de ajuste y reclasificación cuando sea del caso.
11. Comentarios de importancia del auditado que deben ser incluidos en el
informe.
5.4.5. Índices de los papeles de trabajo
Los índices consisten en la identificación de cada papel de trabajo y se deben

elaborar durante el transcurso del examen, de tal manera que facilite su
ubicación inmediata, manteniéndose una correlación adecuada entre cédulas
analíticas con sumarias y estas a su vez con las hojas principales de trabajo y
programas de auditoría.
100
5.4.6. Marcas y Referencias
Son signos convencionales y distintivos que hace el Auditor para señalar y

comentar sobre la prueba efectuada.
Existen dos tipos de marcas: las de significado uniforme, que se utilizan
con frecuencia en cualquier auditoría. Las otras, cuyo contenido es a
criterio del Auditor, obviamente no tienen significado uniforme y para su
comprensión requiere que junto al símbolo vaya una leyenda de su
significado.
Las marcas preferentemente deben ser escritas con lápiz de color, ya que
su uso se encuentra generalizado al igual que los papeles de trabajo
elaborados por el Auditor usualmente son hechos con lápiz.
A continuación se sugiere un cuadro de marcas que podrían ser utilizadas
en el trabajo del auditor.
MARCA SIGNIFICADO
Verificado en documentos de soporte y cruzado con

registros contables
Cruzado con saldos de auxiliares en el sistema
Confirmado con terceros (otras fuentes de información)
Chequeo de cantidades con valores (según registros)

a
9 Verificado y cuadrada la operación matemática (+, -, x)
aa Verificado totales de control
Verificar diferencias encontradas
5.5. HALLAZGOS EN AUDITORÍA
Es una situación relativa y relevante, sustentada en hechos y evidencias obtenidas

en el examen.
En la auditoría gubernamental tienen el sentido de recopilación y síntesis de

información específica sobre una operación, proyecto, actividad y los resultados
obtenidos deben ser de interés para los funcionarios de la entidad auditada.
Se elaborarán hojas de hallazgos, en las que se incluirán en forma ordenada los

asuntos de acuerdo a su importancia, en esta hoja se deberá referenciar a los
papeles de trabajo correspondientes. Este método a más de ser una ayuda y guía
para la redacción del informe es una herramienta valiosa para la supervisión.
101
5.5.1. Contenido de las hojas de hallazgos.-
Las hojas de hallazgos contienen una recopilación y síntesis de información

especifica sobre un sistema, proceso, operación o actividad que se haya
analizado y evaluado. Se incluye los atributos del hallazgo: condición,
criterio, causa, efecto, conclusiones y recomendaciones emitidas por el
auditor y las opiniones vertidas por los auditados.
5.5.2. Atributos del hallazgo
Condición
La condición se identifica como un error o irregularidad constatada.
Criterio
Es la norma aplicable en la operación que fue identificada, tales como; leyes,

reglamentos, objetivos, políticas, entre otros.
Causa
Son los motivos por los que se han producido las desviaciones errores o
irregularidades y estas pueden ser:
Por desconocimiento del entorno de la entidad, falta de capacitación y entrenamiento
del personal, ausencia de comunicación de decisiones y políticas, desconocimiento
de las normas, negligencia o descuido, deshonestidad, ausencia o ineficacia del
sistema de control interno, falta o inadecuada supervisión
Efecto
Es el resultado que produce la condición y puede ser:

Inaplicabilidad de directrices, uso ineficiente de recursos, pérdidas de ingresos,
gastos indebidos, riesgos sobre la protección de activos, pérdida de imagen
institucional entre otros.
Conclusión
Es una opinión respecto del comentario sobre la causa y el efecto del hallazgo.
102
Recomendación
Es la propuesta oportuna que permite agregar valor a los procesos que han sido
analizados.
Puntos de vista de los auditados
Son las opiniones de los servidores de la entidad relacionados con el examen

respecto de los comentarios expresados por el auditor.
HOJA DE HALLAZGOS PARA LA REDACCIÓN DEL

INFORME DE AUDITORIA (Ver Anexo No.7)
5.6. SUPERVISIÓN
5.6.1. Definición de supervisión
La Supervisión es el arte de trabajar con un grupo de personas, sobre las que

se ejerce autoridad y provee conocimiento y experiencia, encaminada a
obtener su máxima eficacia, en un esfuerzo coordinado para lograr el
cumplimiento del trabajo.
5.6.1.1. La norma EAG-10 Supervisión de trabajo de auditoría

gubernamental, establece:
“LA SUPERVISIÓN EN LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL GARANTIZA LA

CALIDAD DEL TRABAJO”
El trabajo realizado será supervisado en forma sistemática y oportuna durante

el proceso de la auditoría para asegurar su calidad y cumplir los objetivos
propuestos.
La supervisión es un proceso técnico, que consiste en dirigir y controlar la
auditoría desde su inicio hasta la aprobación del informe por el nivel de
supervisión en una unidad administrativa de control, se aplicará en la
planificación, ejecución y elaboración del informe de auditoría y se dejará
103
evidencia de la labor de supervisión desarrollada que permita establecer la
oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoría.
El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrán la responsabilidad de cerciorarse

que el personal encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que
garantice la ejecución correcta del trabajo, el logro de los objetivos y la debida
asistencia técnica y entrenamiento.
5.6.2. Características del Supervisor
Las características que debe poseer un Supervisor de la EMAAP-Q son:
1. Conocimiento y habilidades suficientes, apoyadas en un título profesional a

nivel superior.
2. Poseer el conocimiento y las disciplinas requeridas para la actividad de
auditoría actualizada, para lo que deberá mantener relación permanente
con organismos de la profesión que le provean de bibliografía y
conocimientos modernos avanzados.
3. Asistir a cursos, seminarios, simposios entre otros, sobre la materia de
auditoría. Por ningún concepto el Supervisor deberá eludir la asistencia a
eventos de actualización y aún de aprendizaje.
4. Realizar la gestión de supervisión con suficiente objetividad, evitando el
introducir en su trabajo, las acciones o pasiones personales que puedan
dificultar su labor imparcial de juzgar el trabajo y la actividad de sus
supervisados.
5. Guiar y dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo hacia la consecución de
metas y objetivos propios de la Unidad y la Empresa, incentivando
hábilmente a los Auditores supervisados dentro del desarrollo profesional.
6. Conocer con profundidad suficiente los procedimientos y metodología de
organización que la EMAAP-Q mantiene, relacionando la importancia de la
gestión de auditoría.
7. Tener aptitudes de facilitador a efectos de orientar a los supervisados a
realizar sus tareas y de esta manera preparar a los auditores para ocupar
niveles de mayor responsabilidad.
8. Tener la suficiente entereza que les permita escuchar las opiniones de los
supervisados, aun cuando estos fuesen equivocados, a la vez expresar
ponderadamente su punto de vista, el mismo que tenga un elevado
contenido de prudencia, conocimiento y enseñanza.
9. Tener una idea concreta de los volúmenes de trabajo que en determinadas
circunstancias un auditor puede efectuar con el fin de evitar que el
104
rendimiento sea insignificante o que se exija al auditor realice trabajos más
de los que efectivamente puede hacerlos.
10. Poseer conocimientos suficientes de planificación con el fin de utilizar en
las condiciones óptimas los recursos de la Unidad de Auditoría en beneficio
de la Empresa.
11. Tener la habilidad suficiente para distribuir el trabajo de supervisión en las
áreas o exámenes que le correspondan, tratando en todo instante de
establecer prioridades para prestar su atención.
12. Poseer un pensamiento crítico y amplio sobre la forma de mejorar las
actividades administrativas y financieras, a efectos de beneficiar
económicamente a la Empresa.
5.6.3. Niveles de Supervisión
De acuerdo a la estructura funcional de la unidad de Auditoría Interna de la

EMAAP-Q, se han establecido los siguientes niveles de supervisión:
Nivel inferior de Supervisión
Ejercido por el Auditor miembro de un equipo con relación al Auxiliar de

auditoría que está efectuando determinadas labores de un examen.
Nivel medio de Supervisión
Ejercido por el Auditor Jefe de Equipo, con respecto a los miembros del
mismo.
Nivel alto de Supervisión
Es el ejercido propiamente por los supervisores de la Unidad, es el nivel en el

que se establecerán las pautas fundamentales para el desarrollo profesional
de los supervisados.
Nivel superior de Supervisión
Ejercido por el Auditor Interno con respecto de la gestión realizada por los
supervisores, ésta es la última instancia de supervisión.
105
5.6.4. Principios de la supervisión
El enunciar estos principios, no quiere decir que sean de general aceptación

en este ámbito, sino que sirven como una guía para efectuar esta función en la
Unidad de Auditoría Interna.
Consecuentemente de las prácticas utilizadas con buen juicio y criterio y que

han dado los mejores resultados, podemos enumerar los siguientes:
Principio N° 1
“Es necesario que cada persona comprenda claramente lo que se espera de

ella; debe enterarse cuanto antes de la tarea que va a desempeñar. Este
principio hace mención a la necesidad de hacer conocer al personal de la
Unidad de Auditoría Interna la importancia que así mismo tiene un miembro
del personal de la Unidad. Además será necesario inteligenciar a los auditores
del rol que éste tiene frente a sus compañeros, sus superiores y subalternos y
la forma como serán estimulados sus esfuerzos. De esta manera se tendrá un
personal siempre dispuesto a entregar sus mejores esfuerzos en beneficio de
la Empresa”.
Principio N° 2
“El personal debe ser guiado técnicamente en la ejecución de sus labores.

Este principio determina la necesidad ineludible de entregar los esfuerzos
necesarios por parte de la supervisión en los campos detallados en los dos
siguientes principios”.
Principio N° 3
“Con el fin de obtener la mayor colaboración del personal de la Auditoría

Interna y en especial del nivel operativo (auditores y auxiliares), es necesario
estimularlos personalmente, el estímulo moral que debe utilizar el supervisor
respecto a sus colaboradores, consistirá en el reconocimiento de sus labores,
cuando estas han sido cumplidas satisfactoriamente, y causará reacción si
son enunciadas en público, ya que esta será una medida de efecto
multiplicador”.
106
Principio N° 4
“Una labor deficiente necesita una crítica constructiva. Si bien es cierto, un

buen trabajo merece reconocimiento, es igualmente cierto que una labor
deficiente debe ser tomada en cuenta, sin embargo será necesario que en
este caso la crítica que merezca un mal trabajo deberá hacerla en forma
reservada, ya que de no hacerlo así, se dará origen a que las demás personas
que escuchen la crítica puedan tergiversarla, aumentarla, permitiendo la
formación de un ambiente negativo e incompatible para una labor adecuada”.
“Por lo tanto el supervisor deberá mantener a su gente actuando a la máxima

capacidad posible sin embargo de encontrarse un trabajo deficiente, el
supervisor conseguirá que lo realice mejor enseñándole y guiándole, evitando
dar rienda suelta a su descontento. Siempre el Supervisor llevará en su mente
que no es necesario exclusivamente encontrar al culpable, sino las razones
que dieron origen al error a efecto de enmendarlo”.
Principio N° 5
“Dar a las personas la oportunidad de que demuestren que pueden aceptar

mayores responsabilidades
Es necesario que todos los supervisores aprovechen cualquier oportunidad

para permitir que cada miembro del personal demuestre de lo que es capaz de
hacer.
El supervisor procurará en todo momento dar las oportunidades a los auditores

para que incursionen en trabajos de mayor delicadeza y responsabilidad.
Este principio es de gran trascendencia para componer un cuadro

escalafonario en la Unidad de Auditoría Interna que sea ágil y que permita la
sustitución de auditores que por razones internas o externas deban dejar sus
funciones, es decir que en todo momento existirá el personal preparado para
utilizar sus servicios sin menoscabo de la calidad del trabajo.”
Principio N° 6
“El supervisor utilizará habilidad y prudencia para estimular a sus auditores a

que se enteren y conozcan permanentemente a través de lecturas específicas
en las áreas de especialización, intercambiando ideas y experiencias de
107
trabajo de auditoría y otros medios de difusión, que despierten el anhelo de
aprender y estudiar.
1. Como obtener la ayuda del personal operativo:

Será necesario de que el supervisor conozca de las habilidades,
cualidades, en fin de los conocimientos que poseen los auditores a sus
órdenes, esto ayudará efectivamente para que el supervisor colabore
mediante orientación y sugerencias de acuerdo al cúmulo de habilidades y
conocimientos del auditor, lo que garantiza un ahorro de tiempo y una
mayor eficiencia en las disposiciones impartidas. Permitirá utilizar los
elementos más idóneos en la conformación de los equipos de trabajo.
2. Como tomar decisiones:

Con el fin de adoptar decisiones adecuadas, es necesario que el
Supervisor examine detenidamente los hechos que conforman el caso. El
mantenerse en una decisión es estar seguro del conocimiento que tiene y
es un medio seguro de crear la confianza en su personal.
3. Como hacer una crítica:

Es muy importante que exista la crítica, cuando está orientada positiva y
constructivamente, sin embargo el supervisor a de tener cuidado de
efectuar las observaciones o críticas en forma oportuna y sin tratar de
menoscabar la personalidad de quién es sujeto de ella. Cuando elogie a
una persona el supervisor deberá hacerlo públicamente en lo posible, pero
evitando que se encuentre presente una o varias personas que han sido
objeto de censuras o reprimendas.
4. Como satisfacer agravios:

Para estos casos el Supervisor tomará en consideración tres aspectos
fundamentales:
• Obtener la evidencia suficiente sobre la queja de que se trate
• Escuchar cuidadosamente la o las versiones de las partes
involucradas
• Resolver la cuestión en forma inmediata y oportuna
Con estos tres elementos, la decisión será justa, imparcial y además
comprendida por los interesados”.
Principio N° 7
“Los auditores han de trabajar en un medio ambiente saludable y seguro.
108
Corresponde al supervisor requerir en los sitios que va a realizar el trabajo
todas las facilidades y prudentes comodidades con el fin de que las
actividades se desarrollen en un marco de cierta seguridad y confort.
Un ambiente saludable y seguro entre otros elementos, garantizará un
adecuado y confiable resultado en la gestión”.
5.6.5. Supervisión en la planificación
“La actividad desarrollada por el Supervisor en esta fase se orientará a lo

siguiente:
1. Revisar que el Plan específico del examen preparado por el jefe de equipo,
defina metas y objetivos propios del examen, de la Auditoría y de la unidad
auditada.
2. Verificar que la planificación se sustente en información veraz, objetiva y de
fuentes valederas.
3. Que el alcance del examen cubra los aspectos importantes y recurrentes
en relación con los objetivos y metas planteadas.
4. Verificar que los recursos humanos, financieros y materiales requeridos
para el examen sean adecuados en función del trabajo a ejecutarse.
5. Revisar el método de evaluación de Control Interno a ser aplicado en el
examen y determinar que este aporte los resultados deseados.
6. Definir con claridad las actuaciones del Jefe de Equipo y los auditores en la
planificación y valorar los resultados.
7. Dejar constancia en cada uno de los actos de revisión, vigilancia y
supervisión que realice.”
8. Elaboración del Plan de Muestreo
5.6.6. Supervisión en el campo
1. El supervisor ingresará al Sistema de Control de Trabajos de

Auditoría Interna para verificar las actividades realizadas por los
auditores y el avance del trabajo de acuerdo al programa elaborado.
2. Participar con el Jefe de equipo y Auditores, en las entrevistas de campo

que deban efectuarse durante el examen con los auditados, con el
objeto de impartir instrucciones, comunicar resultados parciales
emergentes, borradores de informes y solicitar colaboración de los
auditados.
109
3. Verificar el cumplimiento de los procedimientos descritos en los
programas y modificarlos, ampliarlos o recortarlos entre otros, siempre
en coordinación con el Jefe de equipo.
4. Controlar asistencia, permanencia, puntualidad y comportamiento.
5. Verificar uso adecuado de marcas y referencias en los papeles de
trabajo.
6. Revisar y dejar constancia de ello en los papeles de trabajo para lo que
se contará con formularios diseñados para el efecto. (Ver Anexo No.8)
7. Conocer y autorizar las comunicaciones dirigidas a los funcionarios
auditados, observando las jerarquías existentes en la EMAAP-Q.
8. Conocer y discutir con el jefe de equipo, el contenido de los hallazgos,
las conclusiones y recomendaciones pertinentes.
9. Discutir y definir el establecimiento de responsabilidades de acuerdo con
el Capítulo 5 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
10.Revisar las pruebas y evidencias que sustentan los comentarios y la
aplicabilidad de las recomendaciones generadas en el análisis y que
consten en los papeles de trabajo.
5.6.7. Supervisión del Informe
1. Revisar el formato del informe en su estructura conforme a las

disposiciones establecidas en el acuerdo 10-CG de la Contraloría General
del Estado, en las hojas de apuntes y sus partes fundamentales tales
como: introducción, control interno y comentarios de los procesos
examinados.
2. Revisar y discutir el contenido de los atributos o elementos del hallazgo,
condición, causa, efecto, criterio, a fin de que ellos se encuentren incluidos
en el comentario respectivo.
3. Revisar el contenido de los comentarios con el Jefe de equipo respecto de
la forma y fondo en especial de la claridad, objetividad, concisión, veracidad
y tono constructivo.
4. Verificar la coherencia entre comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
5. Verificar que se incluyan en el informe los puntos de vista de los
funcionarios de la entidad, respecto del contenido del informe.
6. Comprobar que los anexos sean el mínimo indispensable.
7. Revisar la elaboración de la síntesis del informe.
110
5.6.8. Manejo de los formularios de evaluación
Una herramienta imprescindible del Auditor Supervisor constituye el formulario

de evaluación del personal, pues en él radica la importancia de su función.
El supervisor deberá ejercer el control de sus subordinados no solamente con

el sentido de crítica, debe hacerlo bajo una tónica positiva, de allí que este
documento no será un instrumento de presión para los auditores, sino más
bien un elemento que ayude al desarrollo profesional de ellos, por cuanto, de
la valoración de las diferentes aptitudes y actividades se servirá el supervisor
para reorientar y enseñar a los subordinados.
El formulario diseñado consta de las siguientes partes:
• Identificación del documento
• Relación de las características evaluadas, con sus respectivas casillas, que
permitan la valoración cuantificada en la aplicación y utilización de claves.
• Firma del superior responsable a la fecha de la evaluación. Las
evaluaciones serán en forma periódica, y éstas serán incluidas en el
manejo del Archivo Técnico
5.6.9. Manejo del archivo técnico
Custodia y Archivo
Los papeles de trabajo son de propiedad de la unidad de auditoría interna,

la misma que tiene la responsabilidad de la custodia en un archivo activo y
pasivo de acuerdo a las disposiciones legales y normativas establecidas
para el efecto; únicamente podrán ser exhibidos y entregados conforme lo
establecen las disposiciones legales que rigen al respecto.
Los papeles de trabajo deben ser organizados y archivados en forma

sistematizada, sea preparando legajos, carpetas o archivos que son de
dos clases:
Archivo permanente o continuo.- Este archivo contiene información de

interés o utilidad para mas de una auditoría o necesarios para auditoría
subsiguientes. La primera hoja de este archivo necesariamente debe ser el
índice, el mismo que indica su contenido.
La finalidad de este archivo es:
111
Proveer de información normativa, legislativa y reglamentaria durante un
periodo significativo, evitando de esta manera la utilización de tiempo y
recursos en el levantamiento de este tipo de información y podrán ser
utilizados en exámenes posteriores.
Archivo Corriente.- En este archivo se guardará papeles de trabajo

relacionados con la auditoría específica de un período. La cantidad de
legajos o carpetas que forman parte de este archivo varían de una
auditoría a otra.
Este archivo se divide a su vez en dos legajos o carpetas una con

información general y la otra con documentación específica por
componentes.
a) Información general
Visita previa y conocimiento de la entidad
Información básica de conocimiento de la entidad
Resultados de la evaluación preliminar de la estructura de control interno
Componentes identificados en la entidad.
b) Planificación del trabajo

Memorando de planificación
Informe de la auditoría anterior
Informes de auditoría interna
Memorando con sugerencias para las próximas auditorías
c) Notas Importantes
Notas recordatorias o guías de auditoría
Notas del auditor sobre asuntos pendientes
d) Revisión de papeles de trabajo

Guía para la revisión de papeles de trabajo
Hojas de supervisión
Hojas de revisión del jefe de equipo
e) Información importante de la entidad

Contingencias
112
Problemas legales y judiciales vigentes
Actas y otros documentos de interés
Correspondencia relacionada con la entidad
f) Comunicación parcial de resultados
Informe preliminar de control interno

Puntos de vista de la entidad
Actas de reuniones de trabajo
g) Equipo multidisciplinario y presupuestos de tiempo

Nómina del equipo multidisciplinario
Distribución de trabajo
Reportes detallados y resúmenes de tiempo
h) Información financiera del período examinado

Estados financieros preparados por el período examinado o cuentas
relacionadas con el mismo.
Información presupuestaria
Resultados del análisis financiero y evaluación presupuestaria
i) Información específica por componentes

Componente A
Programa de trabajo
Resultado de la evaluación específica de control interno
Papeles de trabajo elaborados por el auditor
Documentación recibida de la entidad o de terceros
Indicadores o parámetros utilizados con sus resultados
Hojas resúmenes sobre hallazgos significativos
Comunicaciones parciales de auditoría
Componente B
Componente carpetas personales de los auditores que la unidad de Auditoría
mantenga.
113
CAPITULO VI
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
6.1 BORRADOR DEL INFORME
6.1.1. La norma IAG-01 Borrador del Informe de Auditoría

Gubernamental, establece:
“Al completar el proceso de la auditoría se presentará un informe escrito

que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los
hallazgos de importancia que fueron examinados y sobre las opiniones
pertinentes de los funcionarios y otros hechos o circunstancias relevantes
que tengan relación con la auditoría o examen especial. Para la
comprensión integral del documento el informe debe ser objetivo, imparcial
y constructivo.
El informe señalará los casos significativos identificados como el

incumplimiento de leyes y reglamentos, incluyendo de ser posible, el
pronunciamiento y opinión de los funcionarios responsables del ente,
programa o actividad objeto de la auditoría, manifestadas con relación a los
resultados comunicados y a las medidas correctivas aplicadas por la
administración durante el proceso de la auditoría.
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizarán y se

presentarán en orden de importancia de manera objetiva”.
6.1.2. La norma IAG-03 Convocatoria a la conferencia final,

establece:
“Finalizado el estudio de los resultados del examen, se enviará la convocatoria

para la lectura del borrador del informe, y se notificará por lo menos con 48
horas de anticipación indicando el lugar, día y hora de la reunión. En la
conferencia final serán convocados y participarán las siguientes personas:
• La máxima autoridad de la entidad examinada o su delegado.
• Los servidores, y ex servidores y quienes por sus funciones o
actividades estén vinculados a la materia objeto del examen.
• El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen.
• El supervisor que actuó como tal en el examen.
114
• El jefe de equipo de auditoría.
• El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere.
• El abogado que colaboró con el equipo que realizó el examen.
Podrán también asistir otros funcionarios de la Contraloría designados por

el Contralor.
La conferencia final será presidida por el jefe de equipo o por el funcionario

delegado expresamente por el Contralor General del Estado.
En esta sesión de trabajo, las discrepancias de criterio se presentarán

documentadamente en dicha diligencia o caso contrario en los tiempos y
plazos previstos en los reglamentos y disposiciones legales vigentes, los
que se agregarán al informe si amerita su contenido.
Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborará un acta de

conferencia final la que será firmada por todos los funcionarios asistentes.
El contenido del acta será el siguiente:

• El nombre de la Entidad o Dependencia;
• La fecha de la discusión del borrador;
• El tipo o clase de examen que se ha practicado en esa Entidad o
Dependencia;
Nombres y firmas de los que asisten a la discusión del borrador del
informe
En caso que algún funcionario se negare a suscribir el acta, el jefe de

equipo dejará constancia del motivo de esta situación.
Realizada la conferencia final, el auditor preparará el informe definitivo

considerando los resultados obtenidos de las observaciones o
justificaciones presentadas oportunamente por los funcionarios de la
entidad con la finalidad de dejar constancia de las opiniones presentadasen
la lectura del borrador del informe.
Las explicaciones que tengan el suficiente sustento por parte de las personas
involucradas en el examen pueden hacer cambiar las opiniones originalmente
vertidas por el Auditor, el mismo que tendrá cuidado al redactar
definitivamente el examen de divulgar las razones porque cambiaron los
criterios.
115
En todo caso, se observaran las disposiciones establecidas en el Art.23 del
Reglamento a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
Se dará cumplimiento al acuerdo No. 19-CG, registro Oficial 152 de 21 de

Agosto del 2003, emitido por el Contralor General del Estado, en lo relativo
a la entrega de copias previa solicitud de los interesados (Ver manual del
Sistema de Gestión de calidad ISO 9001, 6.3.4 paso 7 Fase de
Comunicación de Resultados Anexo No. 22)
6.2. INFORME FINAL
El objetivo de la auditoría interna es dar a conocer al Presidente del Directorio,

al Gerente General de la EMAAP-Q, al Contralor General del Estado y a los
auditados los resultados obtenidos del estudio realizado, a fin de que se de
cumplimiento a las recomendaciones, y se adopten las medidas correctivas
que permitan la incorporación de valor a los procesos de la empresa y la
observancia de las disposiciones legales y reglamentarias, especialmente las
disposiciones contenidas en el Reglamento sobre la presentación de informes
de Auditoría Interna emitido por el Contralor General del estado mediante
acuerdo No.010- CG publicado en el Registro Oficial 355 del 9 de junio del
2008.
6.2.1. Estructura y contenido
La estructura y contenido de los informes de auditoría de gestión se sujetará a

lo establecido en el Manual de Auditoría de Gestión expedido por el Contralor
General del Estado, mediante acuerdo 010-CG, publicado en el Registro
Oficial 355 de 9 de junio de 2008.
La estructura y contenido de los informes de exámenes especiales se

sujetará a lo establecido en el acuerdo 010-CG publicado en el registro
oficial 355 del 9 de junio de 2008.
Los informes de exámenes especiales practicados a obras públicas se

realizarán conforme a lo señalado en acuerdo 010-CG publicado en el RO
355 de 9 de junio de 2008.
116
6.3. PROCESO DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
UTILIZADOS PARA AUDITORÍAS DE GESTIÓN Y EXÁMENES
ESPECIALES (Numeral 6.3.4 del Manual de Auditoría del sistema
de Gestión de Calidad ISO 9001)
1. El Jefe de Equipo elabora el Borrador del Informe el mismo que es

revisado por el Supervisor.
2. El Auditor Interno revisa el Borrador del Informe supervisado y

dispone la realización de la conferencia final.
3. El Jefe de Equipo en conocimiento de la fecha de la conferencia final

prepara la convocatoria y el Acta de Conferencia Final. El Auditor
Interno suscribe la convocatoria para el Gerente General y el Jefe de
Equipo para los demás convocados.
4. La Conferencia Final estará presidida por el Auditor Interno o su

Delegado. Asistirán en forma obligatoria el Supervisor y el Jefe de
Equipo, quien expondrá los resultados del examen.
5. El Jefe de Equipo recepta las firma de los asistentes a la conferencia

final.
6. El Auditor Interno autorizará la entrega de una copia del Borrador del

Informe previo el pago del valor de las copias que se cancelará en la
tesorería de la empresa, conforme a lo establecido en el Acuerdo
021-CG emitido por el Contralor General del Estado, el 30 de septiembre
de 2008 y publicado en el R.O. 451 de 22 de octubre del mismo año,
“Instructivo para el otorgamiento de copias de borradores de informes de
Auditoría Externa y de Auditoría Interna.”
7. El Jefe de Equipo recibe los documentos y aclaraciones durante los

cinco días laborables posteriores a la Conferencia Final, de acuerdo
a lo prescrito en el Art. 24 del Reglamento a la LOCGE (Ley
Orgánica de la Contraloría General del Estado), así como en el
penúltimo inciso del artículo 4 del acuerdo 010-CG de la Contraloría
General del Estado publicado en el Registro Oficial 355 del 9 de junio
de 2008 en concordancia con la norma IAG-06. En ese mismo
tiempo el Jefe de Equipo elaborará el Cronograma de Cumplimiento
de Recomendaciones conjuntamente con los auditados y los
comprometerá a su cumplimiento con la suscripción del documento.
8. El Supervisor y el Jefe de Equipo redactan el Informe Final,

“Síntesis del informe” y “Memorando de Antecedentes” de
acuerdo a los formatos establecidos en el Manual de Auditoría de
Gestión emitido por la Contraloría General del Estado en el término
117
de cinco días, a partir del siguiente día de la recepción de las
aclaraciones por parte de los auditados y ponen en consideración
del Auditor Interno.
9. El Auditor Interno revisa el Informe y en el término de cinco días

entrega al Jefe de Equipo para la formulación de la versión final del
mismo.
10.El Jefe de Equipo elabora la versión final del Informe que incluye las
Cartas de Envío y Presentación, la “Síntesis del informe” y el
“Memorando de Antecedentes” de acuerdo a los formatos
establecidos por la Contraloría General del Estado, y entrega a la
Coordinadora de la Unidad en el término de cinco días quien a su vez
elabora el oficio de trámite para la aprobación del informe a la
Contraloría General del Estado, de acuerdo al Art. 17 de la Ley
Orgánica de la Contraloría General del Estado.
11.Un ejemplar de esta versión final no aprobada por la Contraloría

General del Estado será entregado al Presidente del Directorio y otro
al Gerente General de la Empresa conforme al Art.3 del Acuerdo
018-CG publicado en el Registro Oficial 142 de 7 de agosto de 2003.
12. Una vez elaborado la versión final del informe se envía a la

Contraloría General del Estado a través de la Coordinadora de la
Unidad para su revisión y aprobación en cumplimiento Art.26 de la
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
13. La Contraloría General del Estado remite el oficio de aprobación y

autoriza la distribución a las autoridades y servidores vinculados con
el examen.
14.La Secretaria de la Unidad prepara el memorando para la distribución

del informe a los servidores vinculados con el examen.
15. Los informes aprobados serán difundidos a través de la página web

de la EMAAP-Q.
118
6.4. EXÁMENES ESPECIALES
El acuerdo No. 010-CG, emitido por el Contralor General del Estado el 9 de

junio de 2008, establece que los informes de exámenes especiales se
presentarán al Organismo Técnico encargado del Control, cuyo contenido es
el resultado del análisis realizado a través de comentarios, conclusiones y
recomendaciones respetando las normas y procedimientos de la profesión y
las disposiciones legales vigentes. (Ver Anexo 9).
De conformidad al referido acuerdo, la estructura y contenido del informe de

examen especial será la siguiente:
6.4.1. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE EXAMEN

ESPECIAL
Estructura del Informe
1. Carátula.
1.Índice que contenga títulos y subtítulos

2.Relación de siglas y abreviaturas utilizadas (en orden alfabético)
3.Carta de presentación sin fecha (formato 1)
4.Informe que contendrá dos capítulos:
Capítulo I.- Información Introductoria
Capítulo II.- Resultados del examen
5.Anexos
CAPITULO I
INFORMACION INTRODUCTORIA
Motivo del examen
Se señalará el nombre de la entidad examinada y el número y fecha de la orden

de trabajo; además se precisará si el examen se realiza en cumplimiento del plan
anual de control de la unidad de auditoría o si obedece a un imprevisto
autorizado, citando el número y fecha de tal autorización, así como las
modificaciones si las hubiere.
Para el caso de las auditorías internas, en los exámenes imprevistos, se señalará

la autorización expresa del Contralor General o de la máxima autoridad de la
institución, en cumplimiento de lo dispuesto en el inciso quinto del artículo 14 de
la LOCGE.
119
Objetivos del examen
Se indicarán los objetivos generales incluidos en la orden de trabajo, que estarán

en relación directa con la naturaleza del examen; y, los específicos establecidos
en la planificación del examen.
Alcance del examen
Se expondrá la amplitud del trabajo, esto es, lo realmente analizado y realizado,

con indicación de: período cubierto, áreas, rubros, cuentas, obras, proyectos,
contratos, componentes, procesos y actividades examinadas.
Se indicará en un párrafo informativo, lo relacionado con exámenes realizados por

la Contraloría General del Estado o por la Unidad de Auditoría Interna, que cubran
parte del alcance de la intervención de Auditoría Externa.
Limitación al alcance
Se señalarán limitaciones únicamente en los casos en que exista imposibilidad

práctica de aplicar un procedimiento de auditoría ya sea por restricciones o
impedimentos impuestos por la administración de la entidad o terceros
relacionados.
Base Legal
Se señalará la disposición legal en la cual consta la creación o constitución de la

entidad y sus reformas.
Estructura Orgánica
Se señalará la estructura orgánica de la entidad, la unidad o área examinada,

según corresponda, con el propósito de ubicar al lector en el campo de acción del
examen.
Objetivos de la entidad
Se señalarán los que constan en la Ley de Creación, en el Reglamento Orgánico

Funcional y Plan Estratégico, a fin de divulgar lo que la entidad pretende alcanzar
a través de sus unidades, áreas o actividades.
Monto de recursos examinados
Se señalará el monto de los recursos analizados.
Evaluación del proyecto
En los informes de examen especial de ingeniería, como parte de la información

introductoria, se incluirá la evaluación del proyecto, en la que se detallará: el
120
financiamiento del proyecto, los procesos de supervisión y fiscalización; además,
los procesos de contratación, la descripción y el estado del proyecto.
Funcionarios relacionados
Se identificarán los nombres, apellidos, cargo y período de gestión de los

funcionarios relacionados con el examen y se presentará como anexo al informe.
CAPITULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN
En este capítulo se deberán desarrollar los comentarios de los cuales se

desprendan hechos reportables sobre cada una de las áreas, rubros, cuentas,
obras, proyectos, contratos, componentes; procesos y actividades examinadas
ordenándolos de acuerdo al grado de importancia relativa; esto es:
Se iniciará comentando sobre el incumplimiento de las recomendaciones

formuladas en los exámenes especiales o auditorías realizadas por la Contraloría
General del Estado, por la unidad de auditoría Interna de la entidad examinada o
por auditorías privadas, haciendo referencia concreta al informe o informes
relacionados con el examen que se ejecuta.
Deberá constar cada recomendación incumplida y la opinión de los funcionarios

de la entidad sobre la falta de cumplimiento. Cuando exista un número
considerable de recomendaciones incumplidas, se presentarán en un anexo al
informe.
A continuación, se revelarán las deficiencias de control interno identificadas y no

solucionadas en el transcurso del examen.
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizarán y se

presentarán de acuerdo a la importancia de los hallazgos, a su materialidad y
complementados con la utilización de gráficos, cuadros comparativos y
explicaciones, de ser procedente; deben estar redactados con claridad, corrección
y objetividad, sin revelar procedimientos de auditoría.
Los títulos de los comentarios identificarán claramente la naturaleza de los

hallazgos y guardarán concordancia con los asuntos tratados.
Todos los comentarios deberán contener los atributos de condición, criterio, causa
y efecto. Se narrarán los aspectos relevantes y trascendentes detectados durante
el examen, descritos en forma ordenada, no incluirán los términos como “a la
fecha” o “en la actualidad”, sino que precisarán la fecha del evento o hecho, su
efecto en lo posible será cuantificado; además, incluirán las conclusiones y
recomendaciones que deben guardar relación directa con lo comentado.
121
En los comentarios no constarán los nombres de funcionarios ni de personas
naturales, sino únicamente la denominación del cargo o función que desempeña
o desempeñó; en el caso de transcripciones, en lugar de los nombres, se pondrá
tres puntos suspensivos. Tampoco se especificará la responsabilidad que podría
derivarse del examen.
Las opiniones de los funcionarios o de terceros, recibidas durante el desarrollo del

examen, ya sea como respuesta a requerimientos del auditor o por voluntad
propia, deben ser parte integrante del comentario. A continuación de la opinión de
los funcionarios o de terceros, el auditor emitirá su opinión, señalando si lo que
incluye en el informe, ratifica o rectifica el criterio de auditoría.
Las acciones tomadas por la entidad deben ser consideradas por el auditor a fin
de fortalecer las conclusiones y recopilar mayor evidencia documental para que
los resultados contenidos en el informe sean irrefutables.
Los hechos posteriores a la fecha de corte de un período auditado que pueden

tener efecto sobre los resultados de la auditoría, previo el análisis de su
importancia y pertinencia, serán revelados en el informe, considerando la
evidencia documental existente, se presentarán con posterioridad a la conclusión,
bajo el subtítulo: Hecho Subsecuente, cuando se relacione con el comentario;
caso contrario se revelará al final del informe.
Las conclusiones son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos;
se estructurarán considerando por una parte la condición o la causa y por otra
parte el efecto del hallazgo. Las conclusiones resumen el resultado del trabajo
realizado; se redactarán en forma separada y bajo el título de Conclusión.
Las recomendaciones contribuirán a presentar soluciones para resolver los

problemas o desviaciones identificados, estarán dirigidas a la autoridad
responsable de implantarlas y de asegurar su cumplimiento inmediato.
Se redactarán en oraciones afirmativas y simples, evitando incluir expresiones

como “inmediatamente” o “sin demora” y cualquier otra expresión en tono
impositivo.
No sugerirán el cumplimiento de leyes, normas o reglamentos y estarán

numeradas en forma ascendente, de acuerdo a su presentación bajo el título de
Recomendación.
Si del análisis se desprendieren hechos que ameriten la emisión de informes con

indicios de responsabilidad penal, estos no formarán parte del informe general;
sin embargo, al final del mismo, antes de la firma del Director, se incorporará un
párrafo con el siguiente texto:
Como resultado del análisis a (nombre de cuenta, rubro, proceso, actividad, área,
etc.), por el período comprendido entre el AAAA-MM-DD y el AAAA-MM-DD de
(nombre de la entidad), se emitió un informe independiente, de conformidad con
los artículos 65 y 67 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
122
Anexos del informe
Contendrán información relacionada con asuntos tratados en el cuerpo del

informe que permita aclarar aspectos técnicos y sustentar hallazgos significativos,
generalmente cuadros o detalles.
Se utilizarán anexos al informe cuando sea estrictamente necesario y al mínimo

posible; es recomendable incluir en forma resumida todo el material explicativo
dentro de los comentarios o del texto del informe.
Serán, entre otros, los siguientes:
-Anexo 1.- Nómina de funcionarios principales relacionados con el examen.

-Anexo 2.- Recomendaciones incumplidas si el caso amerita.
-Anexo 3.- Cronograma de aplicación de las recomendaciones: se elaborará en
cumplimiento de la Norma Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental IAG-06
“Implantación de Recomendaciones” (formato 2)
-Otros anexos que se consideren necesarios.
Art. 5.- Estructura del memorando de antecedentes.- El memorando de

antecedentes es un documento interno dirigido al Director de Responsabilidades
de la Contraloría General del Estado , para el trámite se observarán los artículos
12 y 14 del Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades, no se debe incluir la
fecha; contendrá en detalle las desviaciones u observaciones que constan en los
comentarios del informe para que, a base de éstas, y en aplicación de lo
dispuesto en el artítulo 39 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del
Estado, se determine las responsabilidades a que hubiere lugar y se solicite las
sanciones correspondientes. (Formato 3).
El párrafo de introducción señalará el título del examen, identificación de la

entidad, período analizado, número y fecha de la orden de trabajo y los artículos
de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, dependiendo de la clase
de responsabilidad sugerida:
Responsabilidad Artículo de la LOCGE
-Administrativa Culposa 45
-Civil Culposa y Orden de Reintegro 53
-Indicios de Responsabilidad Penal 65
-Indicios de Responsabilidad Penal evidenciados por la
66
Auditoría Interna
El orden de presentación de las responsabilidades será el siguiente:
Responsabilidades administrativas culposas
-Título del comentario

-Descripción del hecho como consta en el informe
123
-Después de cada comentario se identificará a los funcionarios o ex funcionarios
relacionados con indicación de nombres y cargos y se señalará la inobservancia de
las disposiciones legales y/o normativas.
-Se revelarán las disposiciones legales inobservadas en el siguiente orden: leyes,
reglamentos, normas de control interno, manuales, instructivos y disposiciones
administrativas.
-Finalmente se elaborará un cuadro de imposición de sanciones sugeridas.
Responsabilidades civiles culposas
Glosas

-Descripción de los hechos con la respectiva cuantificación del perjuicio económico.
-Identificación de los responsables, con indicación de nombres y cargos, así como el
valor de la glosa, después de cada comentario en el que se indicará la razón por la
cual es responsable; la inobservancia de disposiciones legales y/o normativas que
ocasionaron perjuicio económico o patrimonial a la entidad. Nunca se señalará como
incumplimiento las normas de control interno.
Órdenes de Reintegro – Pago Indebido
Las responsabilidades civiles culposas que llegare a establecer el equipo de auditoría, se

tramitarán vía “orden de reintegro” cuando existan “pagos indebidos”, esto es, cuando los
desembolsos se hubieren realizado sin fundamento legal o contractual o sin que el
beneficiario hubiere entregado el bien, realizado la obra, o prestado el servicio, o la
hubiere cumplido solo parcialmente; de no ser este el caso, se tramitarán vía
“predeterminación o glosa”; y, se presentará en el memorando de antecedentes en el
orden descrito para las glosas.
INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL

-Descripción de los hechos con indicación del monto del perjuicio o cuantía determinada
-Identificación de las personas que intervinieron en el hecho, con indicación de nombres
y cargos.
Art. 6.- Estructura de la síntesis del informe.- Concluida la actividad de control,

el auditor jefe de equipo elaborará un breve resumen de los resultados principales
del examen para conocimiento del Contralor General del Estado, observando la
estructura establecida para el efecto. (formato 4)
Art.7.- Informe con indicios de responsabilidad penal.- Cuando se tramite un

informe independiente con indicios de responsabilidad penal, se adjuntará un
memorando dirigido al Contralor General del Estado (formato 5) y contendrá lo
siguiente:
124
CAPÍTULO I
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
Motivo del examen
Este párrafo se iniciará de la siguiente manera:
Como parte del examen especial a (nombre de la entidad), por el período

comprendido entre el AAAA-MM-DD y el AAAA-MM-DD, en cumplimiento de (
número y fecha de la orden de trabajo precisando si el examen se realiza en
cumplimiento del plan anual de control de la unidad de auditoría o si obedece a
un imprevisto autorizado, citando el número y fecha de tal autorización, así como
las modificaciones si las hubiere), se analizó el hallazgo de evidencias del indicio
de responsabilidad penal por la comisión de un delito.
Para el caso de las auditorías internas, en los exámenes imprevistos, se señalará

la autorización expresa del Contralor General o de la máxima autoridad de la
institución, en cumplimiento de lo dispuesto en el inciso quinto del artículo 14 de
la LOCGE.
Objetivos del examen
Se indicarán los objetivos generales incluidos en la orden de trabajo, que estarán

en relación directa con la naturaleza del examen; y, los específicos establecidos
en la planificación del examen.
Alcance del examen
Se expondrá la amplitud del trabajo, esto es, lo realmente analizado y realizado,

con indicación de: período cubierto, áreas, rubros, cuentas, obras, proyectos,
contratos, componentes, procesos y actividades examinadas.
Se indicará en un párrafo informativo, lo relacionado con exámenes realizados por

la Contraloría General del Estado o por la Unidad de Auditoría Interna, que cubran
parte del alcance de la intervención de auditoría externa.
CAPÍTULO II
DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS
Este capítulo contendrá la descripción de los hechos con sus respectivos

comentarios y conclusiones, identificando a los presuntos responsables con
nombres, apellidos y cargo.
Los comentarios deben redactarse en forma clara, directa y sencilla; se tendrá

cuidado de que los indicios que se describen sean unívocos, concordantes entre
sí, de tal manera que posibiliten establecer el nexo causal entre el hecho doloso y
125
sus presuntos autores y a la vez la evidencia de elementos del delito que se trate.
Además de identificar a los sujetos de responsabilidad, se especificará el monto al
que asciende el perjuicio evidenciado, de haber lugar para ello.
Los anexos que se adjunten al informe contendrán las evidencias que originaron
el trámite de un informe especial con indicios de responsabilidad penal. Los
documentos que se acompañen estarán debidamente certificados por el
funcionario competente de la entidad auditada o de la que corresponda.
Art. 8.- El informe con indicios de responsabilidad penal será suscrito por el
Director de la unidad de control.
Art. 9.- El informe general, el informe con indicios de responsabilidad penal,

memorando de antecedentes y síntesis, serán remitidos a la Dirección de
Planificación, Evaluación y Control de Calidad, Dirección de Coordinación de
Auditorías Internas, Dirección de Auditoría de Proyectos y Ambiental o
Direcciones Regionales, según corresponda, con los siguientes documentos:
-Memorando en el que se indicará el número de ejemplares, páginas y anexos que se

envían.
-Detalle en el que constará la relación de los funcionarios, ex funcionarios y terceros
notificados, convocados y asistentes a la conferencia final (formato 6)
-Detalle en el que constará el resumen de las responsabilidades administrativas, civiles o
indicios de responsabilidad penal, con nombres, apellidos y cargos. (formato 7).
Art. 10.- Información anexa al memorando de antecedentes y al informe

independiente con indicios de responsabilidad penal:
-Originales o copias certificadas de la documentación de respaldo. La certificación

constará en cada documento o grupo de documentos, según corresponda.
-Opinión técnica
-Informe jurídico del abogado de la unidad de control y/o de la Dirección Jurídica de la
-Originales de las comunicaciones de notificación de inicio de examen (formato 8) y
detalle de recepción, o copias certificadas, de funcionarios y terceros participantes en
el hecho.
-Originales de las convocatorias a la conferencia final (formato 9) y detalle de recepción
o copias certificadas.
-Copias de las publicaciones por la prensa tanto de notificación de inicio de examen
como de la convocatoria a conferencia final de resultados, en los casos en que se
desconozcan los domicilios.
-Acta de conferencia final (formato 10)
-Detalle de los sujetos de responsabilidad, con especificación clara y precisa de nombres
y apellidos completos, período de gestión, cargos, dirección domiciliaria, teléfono,
ciudad, número de cédula de ciudadanía.
-Control de informe (formato 11)
126
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 11.- Los estándares descritos a continuación serán observados de forma
obligatoria a nivel nacional hasta que los Manuales de Auditoría o Guías
Metodológicas que se encuentran vigentes, sean actualizados o modificados.
Informe:
-Tipo de letra Arial, tamaño 11
-Espacio interlineal 1.5
-Márgenes 3 centímetros por lado
-La escritura de los valores monetarios debe ir seguida del signo USD, para señalar la
moneda de uso en el país y de tratarse de otra moneda se acogerá lo dispuesto en las
Normas ISO e INEN.
Se utilizará la coma (,) únicamente para separar la parte entera de la parte decimal;
para la parte entera se hará una separación en grupos de tres cifras comenzando a
contar desde la coma (,) decimal, mediante un espacio en blanco equivalente a un
espacio de máquina o igual al ancho del símbolo cero, ejemplo: 12 384 789, 46
-Las palabras agudas, graves y esdrújulas, escritas en mayúsculas serán tildadas.
-La carta de envío se elaborará en el papel impreso para el efecto, contendrá el texto del
modelo que se adjunta.
-Los títulos de los comentarios, las palabras conclusiones y recomendaciones deben ir
con minúsculas y negrillas.
-Los resultados de la evaluación del Sistema de Control Interno, serán puestos en
conocimiento de las autoridades a través de la Carta de Control Interno que será
suscrita por el Director, Delegado, Auditor Interno o Jefe de la Unidad de Control.
-Las transcripciones se realizarán entre comillas, en letra cursiva, únicamente la parte
pertinente, a renglón seguido y con sangría. Ejemplo:
“… El señor Contralor autorizó…”
-Cuando en las transcripciones se corte parte del texto original (palabras, frases,
párrafos) se escribirá de la siguiente forma: Ej. Texto original: El señor Contralor con
Acuerdo No. 19 emitió las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental.
“… El señor Contralor (…) emitió las Normas Ecuatorianas de Auditoría
Gubernamental…”.
-Los signos de puntuación utilizados serán: un punto y dos espacios para indicar que la
transcripción es seguida; y, un punto y guión, para señalar que el texto corresponde a
otro párrafo.
-Se utilizará (sic) para dar a entender que una palabra o frase empleada en ellos y que
pudiera parecer inexacta, es textual.
-La carta de presentación no contendrá numeración ni fecha.
-La página siguiente a la carta de presentación o envío, será la número 2, que irá
centrada en la parte inferior de la hoja.
-Todas las páginas del informe, a partir de la carta de presentación, contendrán la rúbrica
del supervisor con el número de página en letras.
-Se estandariza el diseño de la pasta del informe (formato 12)
Art. 12.- Absolución de consultas.- Las dudas que se pudieren presentar en la

aplicación del presente reglamento, serán absueltas por el Contralor General.
Art. 13.- Deróganse la estructura y contenido del informe de examen especial,

que consta en el Manual de Auditoría Gubernamental emitido con Acuerdo 012-
CG de 6 de junio de 2003, el Reglamento sobre la presentación de los informes
de Auditoría Interna, emitido con Acuerdo 006-CG de 20 de julio de 2004,
127
promulgado en el Registro Oficial 392 de 4 de agosto de 2004 y las demás
normas que se le opongan.
DISPOSICION FINAL
Este acuerdo entrará en vigencia a partir de su publicación en el Registro Oficial.
Dado, en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito Metropolitano, a
COMUNIQUESE
Carlos Pólit Faggioni

Contralor General del Estado
6.4.1.1 Se ejecutarán exámenes especiales por las siguientes razones:
1.- En cumplimiento al Plan Anual de Control

2.- Por disposición de las Máximas Autoridades de la EMAAP-Q
3.- Por denuncia
4.- Por disposición del Contralor
5.- En relación al Art.90 del Reglamento General Sustitutivo para el manejo y
administración de Bienes del Sector Público.
6.4.2. Proceso de ejecución de examen especial.
Para la ejecución del examen especial se procederá de la siguiente manera:
1.- El Auditor Interno recibe de las diferentes áreas administrativas de la

EMAAP-Q y de los Organismos externos de control las solicitudes para la
realización de exámenes especiales
2.- El Auditor Interno solicita autorización al Gerente General la realización
del examen especial en cumplimiento al quinto inciso del Art.14 de la LOCGE.
3.- El Auditor Interno conjuntamente con el Supervisor y Jefe de Equipo
realizan una reunión de trabajo, para definir los objetivos y alcance del examen
4.- El Auditor Interno emite la Orden de Trabajo
128
5.- El Jefe de Equipo designado elabora el Plan de Trabajo documento que
una vez revisado por el supervisor será presentado al Auditor Interno para su
aprobación
6.- El jefe de equipo evalúa el control interno mediante la aplicación de los
cuestionarios elaborados para el efecto.
7.- El jefe de equipo elabora el programa de trabajo, el mismo que es
presentado al Supervisor para su revisión
8.- El equipo de trabajo designado ejecuta los procedimientos establecidos en
el programa de auditoría
9.- El Jefe de equipo elabora los papeles de trabajo que contienen
evidencias suficientes, competentes y pertinentes.
10.- El Jefe de Equipo elabora las “Hojas de Hallazgos” y el supervisor

revisa y deja constancia en una “Hoja de Supervisión de trabajo”
11.- El Jefe de Equipo prepara la comunicación de resultados provisionales

de conformidad al Art.90 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del
Estado y Art. 22 de su reglamento, la misma que es revisada por el
Supervisor para la suscripción del Auditor Interno, concediéndoles a los
auditados un término de cinco días para que presenten las
correspondientes aclaraciones.
12.- El Jefe de Equipo y Supervisor recopilan y clasifican las “Hojas de

Hallazgos” y definen la estructura del Informe.
13.- El Jefe de equipo elabora el borrador del informe con la asistencia del
supervisor
6.5. CLASIFICACION DE RESPONSABILIDADES
El Art.5 del mismo Reglamento clasifica las responsabilidades de la

siguiente manera:
Por el objeto:
Administrativa culposa, Civil culposa e Indicios de responsabilidad penal
Y por los sujetos:
Principal y subsidiaria así como Directa y Solidaria
129
6.6. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES.
De acuerdo a lo establecido en el Art. 92 de la Ley Orgánica de la

Contraloría General del Estado y el Art. 28 de su Reglamento, se realizará
el seguimiento de las recomendaciones de las auditorías y exámenes
especiales.
6.6.1. PASOS DEL SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
1. El Auditor Interno, luego de 90 días de ser aprobado el informe por la

Contraloría General del Estado dispone al auditor jefe de equipo que
ejecutó el examen que inicie el “Seguimiento y control de las
recomendaciones de auditoría”.
2. El Auditor designado, recaba de la administración los resultados de la

aplicación de las recomendaciones, de acuerdo al “Cronograma de
cumplimiento aplicación de recomendaciones”. Para ejecutar
esta actividad, el auditor utilizará dos horas diarias, dentro de su
horario normal para que no interrumpa las tareas que esté
efectuando. (Ver Anexo No.12 )
3. Recepta de los auditados la documentación que evidencie las

medidas correctivas tomadas y el cumplimiento de las
recomendaciones y, evalúa sus resultados dejando constancia en los
papeles de trabajo.
4. Prepara “Informe de seguimiento” y entrega al Supervisor asignado

utilizando el formato que ha sido elaborado para el efecto.
5. El Auditor designado y el supervisor entrega el “informe” al Auditor

Interno para su revisión.
6. El Auditor Interno previa revisión suscribe el Informe y envía a la

Contraloría General del Estado para su aprobación.
7. El Auditor Interno remite fotocopias del Informe de Seguimiento

aprobado a los involucrados en el examen.
Los auditores observarán la Fase V: Seguimiento, del Manual de Auditoría

de Gestión de la Contraloría General del Estado, Entidades y Organismos
130
del Sector Público sometidos a su control, aprobado por el Contralor
General del Estado mediante acuerdo No. 031. CG., del 22 de noviembre
del 2001.
131
Anexos
132
Anexo 1
Evaluación de Control Interno
133
La Unidad de Auditoría Interna de la EMAAP-Q adopta el siguiente formato
para evaluación de control interno.
EMPRESA METROPOLITANA DE ALCANTARILLADO Y AGUA POTABLE DE

EMAAP QUITO
Quito CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ISO
9001:2000 NOMBRE DEL EXAMEN
PERIODO:
ENTREVISTADO: FECHA:
N° PREGUNTAS RESPUESTAS COMENTARIOS P/T

SI NO NA
1
Firma Fecha:
ELABORADO POR:
REVISADO POR:
134
Anexo 2
Memorando de Planificación Específica
135
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
AUDITORÍA DE GESTION A.................
1. MOTIVO DE LA AUDITORIA
La Auditoría de Gestión a ...................................., se realizará con cargo al Plan

Anual de Control (Imprevistos) para el año 0000, de la Unidad de Auditoría Interna y
en cumplimiento a la orden de trabajo No....... de .......... suscrita por el Auditor
Interno de la EMAAP-Q.
2. RESULTADOS QUE SE OBTENDRAN DE LA AUDITORIA
Como producto final de esta auditoría se obtendrá lo siguiente: Informe,

Memorando de Antecedentes, Síntesis del Informe y Cronograma de Actividades
a efectuarse en relación a las recomendaciones formuladas, de acuerdo al Art. 92
de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
3. FECHAS DE INTERVENCION
AÑO MES DIA

Orden de trabajo No........
Inicio de la Auditoría de Gestión
Emisión del borrador del informe
Comunicación de resultados
Revisión y Aprobación Contraloría
General del Estado
Emisión del informe Final de
auditoría
4. EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO
El equipo de trabajo estará conformado por:
FUNCIONARIOS NOMBRES Y APELLIDOS

Supervisor
Jefe de Equipo
Auditor Operativo
Auditor Operativo
Técnico Informático
Ingeniero Civil
Otros
136
* Los profesionales que integran el equipo multidisciplinario prestarán su apoyo en
el área de trabajo, hasta la fase de comunicación de resultados.
El trabajo se desarrollará sobre la base del Plan Estratégico elaborado por la

Empresa para los períodos 200_ - 200_ , el Plan Operativo anual del ............ , así
como del Reglamento Orgánico Funcional, las Normas de control Interno y más
disposiciones vigentes relativas al tema.
Si las circunstancias lo exigen se solicitará el apoyo de otros especialistas y/o

Profesionales.
5.- DÍAS PRESUPUESTADOS
Para el desarrollo de la auditoría de gestión se requerirá de xx días laborables,

distribuidos en las siguientes fases:
FASES No. de días PERIODO
FASE I, Planificación Preliminar o Del........al..........

Estratégica
FASE II, Planificación Específica
FASE III, Ejecución por Componentes o
Subcomponentes.-
Ejemplo:
Componente
Gerencia Administrativa
Subcomponentes
Dpto. Recursos Humanos: xx días
Dpto. Nómina : xx días
Dpto. Capacitación: xx días
FASE IV, Comunicación de resultados

FASE V, Elaboración de cronograma de
recomendaciones y seguimiento
6.- DESARROLLO DE LA AUDITORIA
La Auditoría de Gestión se desarrollará considerando las siguientes fases:
FASE I: Planificación preliminar
De conformidad con la Norma Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental PAG-04,

en esta fase de realizará la revisión y actualización de los archivos permanente y
corriente de los papeles de trabajo de auditorías anteriores; una evaluación
general del control interno con el fin de determinar el enfoque de la Auditoría a
realizar; así como la recolección de la información y documentación básica del
área o componente, obteniendo un conocimiento y comprensión cabal sobre:
137
• La visión, misión, los objetivos, metas, planes estratégicos y operativos,
actividades principales
• Evaluaciones efectuadas al cumplimiento de los planes estratégicos y
operativos
• Grado de dependencia de los sistemas informáticos.
• Identificación de los funcionarios principales
• Indicadores de gestión preparados por el área examinada
El producto final de esta fase se concretará en un informe o reporte que será

puesto a consideración del Auditor Interno.(Este informe se exceptúa cuando se
trata de componentes pequeños).
FASE II: Planificación Específica
De conformidad con la Norma Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental PAG-05,

en esta fase de realizará el análisis de la información y de la documentación
receptada en la fase anterior; la evaluación del control interno por componentes o
subcomponente utilizando como método el Informe COSO (Normas de control
interno 120-00 a 130-05)
Como resultado de esta fase se presentará el Memorando de Planificación,

documento que estará respaldado con los informes presentados por los
integrantes del equipo multidisciplinario, en las áreas de su especialización, en el
que se incluirá los siguientes productos:
• Programas de trabajo por componentes basados en el análisis de Riesgos

respectivo.
• Carta de evaluación de control interno como comunicación parcial de
resultados, para conocimiento del titular del componente analizado, con
comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los riesgos analizados
y la forma como mitigarlos y/o administrarlos.
7. ENFOQUE DE LA AUDITORIA DE GESTIÓN
7.1.- Información General del componente
En la presente auditoría de gestión se dará un enfoque a los resultados de la gestión

de los administradores de los componentes.
Previo a la elaboración de la planificación estratégica, la Gerencia ................ha

realizado un Análisis FODA, en el que se describen las fortalezas, oportunidades, así
como las amenazas y debilidades, en las que se desarrolla su gestión.
Nuestra auditoría se enfocará hacia la evaluación de la economía, eficiencia y

eficacia, ética, equidad y ecología de la gestión de la Gerencia......................sus
operaciones y resultados, por tanto verificaremos el grado en que el área
138
examinada ha cumplido los objetivos preestablecidos y evaluaremos la gestión
realizada para la consecución de sus objetivos y metas, con la ejecución de
planes, programas , actividades, proyectos y operaciones, así como el impacto
que ha tenido su gestión en el entorno social y económico.
El Plan estratégico de la EMAAPQ, se encuentra debidamente aprobado y

dispone de indicadores que permiten medir y evaluar el cumplimiento de las
metas y objetivos.
Así mismo cada una de los componentes de la Gerencia de..................., han

programado sus actividades en sus correspondiente segmentos de los planes
operativos anuales.
El Reglamento Orgánico Funcional de la EMAAP-Q, determina las unidades

administrativas y describe las funciones generales y específicas de cada una de
ellas.
7.2.- La Gerencia ................... constituye un área de apoyo a la Gerencia

General de la EMAAP-Q y sus acciones están encaminadas a la consecución de
los objetivos institucionales
7.2.1. Misión
La Gerencia .................. tiene como

misión.....................................................................
7.2.2. Visión
La Gerencia .................tiene como

visión......................................................................
7.2.3. Objetivos
Objetivo Generales
Objetivos específicos por cada uno de los componentes
7.2.4. Alcance
(Identificación de los componentes con su correspondiente período a

examinarse)
7.2.5 Indicadores de gestión:
(Se deberá señalar los indicadores que existen en el componente

auditado, en caso de no existir, es necesario esboce los indicadores con
sus lineamientos generales)
139
7.2.6. Estructura Orgánica
De acuerdo con el Reglamento Orgánico Funcional la estructura de la Gerencia

............................, se encuentra integrada por los siguientes subcomponentes:
......................................
......................................
7.2.7. Principales funcionarios

PERIODO DE ACTUACIÓN
NOMBRES Y APELLIDOS- FUNCIÓN DESDE HASTA
7.2.8. Financiamiento
Según el Presupuesto codificado de la EMAAPQ, la Gerencia --------------

durante los períodos-----------dispuso de las siguientes partidas:----------------
--------------------------------------------.
7.2.9. Análisis FODA
Según el Plan Estratégico, cada componente elaboró su análisis FODA,

cuya estructura es la siguiente:
Fortalezas:
............................
Oportunidades:
....................................................
Debilidades:
........................................................
Amenazas
.......................................................
140
8. RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
La evaluación del control interno aplicado en la Gerencia .................. y sus

dependencias, se efectuará considerando los cinco componentes que integran
dicho control, de conformidad a lo establecido en las NTC 120.01 a la 103-05, los
mismos que enunciamos a continuación:
• Ambiente de control
• Evaluación de los riesgos de control
• Actividades de control
• Sistemas de información y comunicación
• Actividades de monitoreo y/o supervisión
8.1. Ambiente de control
En este componente evaluaremos los siguientes aspectos:
• Integridad y Valores Éticos (evidenciar la existencia del Código de

conducta y ética)
• Compromiso de competencia profesional(evaluar resultados del
desempeño, sanciones, faltas, hojas de evaluación, títulos, capacitación,
entre otros)
• Filosofía de la Unidad administrativa y el estilo de gestión (Analizar las
formas de gestión, realizar reuniones periódicas, entrevistas )
• Estructura organizativa
- Manual de procedimientos y funciones
- Infraestructura de la unidad administrativa
• Asignación de autoridad y responsabilidad (Cómo está delegando las

funciones, verificar si se cumple el Orgánico Funcional, que existan niveles
de autoridad)
• Políticas y prácticas de recursos humanos(Que existan políticas de
reclutamiento de personal competente, criterios de retención y de
promoción de empleados)
8.2. Evaluación de los riesgos de control
Se evaluará los siguientes aspectos:
• Los objetivos( los que consten en el Plan Estratégico y operativo)

• Identificación de los riesgos internos y externos (considerar el análisis
FODA)
• Evaluación ( Se concentrará en los procesos utilizados por el componente
y el análisis de los riesgos)
141
Previo a la identificación de los riesgos de control se efectuará el análisis FODA
del componente y subcomponentes y se procederá a la elaboración de las
matrices de riesgos correspondientes.
8.2.1. Matriz de riesgos
Análisis de los riesgos existentes en el componente y subcomponenetes
Sobre la base de la evaluación del control interno existente en cada

subcomponente, se determinan las diferentes matrices de riesgos, la misma que
se presenta en el ANEXO 1
En las matrices de riesgo preparadas se hará referencia a los procedimientos de

auditoría que deberán realizar para cada subcomponente siendo éstos de tipo
flexible, es decir de acuerdo a las necesidades presentadas y podrán ser
ampliados o modificados.
Con los procedimientos establecidos en la matriz de riesgos se formulará el

correspondiente Programa de trabajo, el mismo que se presentará como
ANEXO 2 de este Memorando de Planificación de la auditoría de gestión
8.2.3. Indicadores de gestión del componente
Corresponden a las actividades de la administración considerando el

comportamiento en el manejo de los recursos humanos y si en la actividad
institucional se logró establecer el grado de eficiencia y eficacia en su
administración.
Tomando como base las metas establecidas en el Plan Estratégico, se efectuará

la evaluación del cumplimiento de estas, mediante los siguientes indicadores de
gestión:
----------------------------------
---------------------------------
8.3. Actividades de control
Se evaluarán los siguientes aspectos:

• Tipo de actividades de control(Cumplimiento de: Orgánico Funcional,
instructivos, reglamentación interna, externa, leyes, ordenanzas, otras
disposiciones legales)
• Integración de las actividades de control con la evaluación de riesgos
• Controles sobre los sistemas de información
142
• Necesidades Específicas
• Evaluación
8.4. Sistema de información y comunicación
• Calidad y oportunidad de la información

• Flujo de información con los clientes internos y externos
• Medios de comunicación
• Gestión de la unidad de informática
8.5. Actividades de monitoreo y/o supervisión
• Actividades de supervisión continua

• Evaluaciones y seguimiento de las actividades de los subcomponentes
9. RESULTADOS QUE SE OBTENDRÁN EN LA PLANIFICACIÓN

ESPECÍFICA
Al terminar la segunda fase de la auditoría de gestión, se emitirá el Memorando

de Planificación el mismo que contendrá la matriz de riesgos, los programas de
auditoría y la carta con la evaluación al sistema de control interno para
conocimiento del Gerente de Área.
10. RECURSOS FINANCIEROS
De requerirse algún trabajo fuera de la ciudad se solicitará el pago de viáticos,

subsistencias, pasajes aéreos y terrestres para los miembros del equipo
multidisciplinario que se encargará del análisis a las gestiones administrativas,
financieras
Preparado por:
___________________ _______________________
SupervisorJefe de Equipo
Aprobado por:
__________________
AUDITOR INTERNO DELA EMAAPQ
143
Anexo 3
Matriz de Evaluación de Riesgos de Auditoría
144
ANEXO 3
MATRIZ DE EVALUACION DE RIESGOS DE AUDITORIA

RECURSOS HUMANOS (solo es un ejemplo)
Análisis del Calificació Riesgo Potencial Pruebas de Procedimientos Instrucciones

Componente n de Auditoría
Riesgos
Planificación en el riesgo Que la Sustantiva - Verifique el cumplimiento de - Solicite el orgánico
área de recursos inherente planificación no actividades importantes y funciones funcional del área
humanos cumpla con lo fundamentales de la administración: examinada
establecido Planificación, Organización,
Alto Ejecución, Dirección y Control
enfocadas al área de recursos
riesgo de humanos.
Control - Compruebe si dentro del marco de
la planificación se ha establecido
Alto objetivos y metas de la unidad.
- Determine si las previsiones de
personal responden a los objetivos y
necesidades institucionales y si se
ligan a los planes y programas
institucionales.
Reclutamiento y riesgo Sustantiva - Verifique que el perfil del personal - Solicite los expedientes
selección de inherente contratado, concuerde con el individuales para
personal de Alto requerimiento del cargo. evidenciar procedimientos
nómina y - Establezca la necesidad de la de selección.
contratado riesgo de contratación y la disponibilidad
Control presupuestaria.
Alto - Determine la idoneidad del personal
reclutado.
Clasificación y riesgo Cumplimiento - Verifique si la escala de - Solicite el reglamento de
Valoración de inherente remuneraciones del personal guarda clasificación y valoración
puestos relación con el nivel jerárquico, de personal.
Medio funciones y responsabilidad del - Solicite el distributivo de
puesto. sueldos y determine la
riesgo de existencia de niveles
Control adecuados de
remuneraciones y si
Medio obedecen a las escalas
determinadas y aprobadas
del CONAREM.
- Solicite si existe un cuadro
de evaluación de trabajos
e incentivos sobre el
grado de cumplimiento de
sus actividades.
Registro y control riesgo Cumplimiento - Verifique la existencia de medios de
inherente control de asistencia del personal.
- Verifique la existencia de normas y
Bajo reglamentos para la inducción del
personal reclutado para nómina y de
riesgo de contrato, así como para las
Control movilizaciones y cambios
administrativos.
Medio - Verifique la existencia de
expedientes actualizados por
servidor, en los que conste
información relacionada con
vacaciones, permisos, faltas,
atrasos, multas, cursos, seminarios,
títulos, etc.
- Efectúe el seguimiento a los
procesos administrativos desde el
inicio al fin.
- Si existen cuadros estadísticos e
informes, Verifique la existencia de
medios de control de asistencia del
personal.
- Verifique la existencia de normas y
reglamentos para la inducción del
personal reclutado para nómina y de
contrato, así como para las
movilizaciones y cambios
administrativos.
- Verifique la existencia de
expedientes actualizados por
servidor, en los que conste
145
información relacionada con
vacaciones, permisos, faltas,
atrasos, multas, cursos, seminarios,
títulos, etc.
- Efectúe el seguimiento a los
procesos administrativos desde el
inicio al fin.
- Si existen cuadros estadísticos e
informes, determine su aplicabilidad
Capacitación y Riesgo Cumplimiento - Verifique la existencia de una base - Solicite el plan anual de
promoción inherente de datos relacionada con la capacitación y evalúe su
capacitación del personal. cumplimiento por las
Bajo - Determine si los cursos y seminarios Direcciones que integran
que recibió el personal obedece a el componente.
Riesgo de las necesidades del servicio y
Control profesionalización.
- Evalúe que los asensos y
Bajo promociones, se hayan realizado de
acuerdo a la normativa que para el
efecto mantenga la Institución y si
esta se cumple.
- Verifique si la capacitación es
considerada para el desarrollo de
146
Anexo 4
Diagnóstico FODA
147
EMPRESA METROPOLITANA DE ALCANTARILLADO Y AGUA POTABLE
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
AUDITORIA DE GESTIÓN
COMPONENTE:
PERIODO:
DIAGNOSTICO FODA
FORTALEZAS 1-3 % OPORTUNIDADES 1-3 %
DEBILIDADES 1-3 % AMENAZAS 1-3 %
1= poco importante
2= importante
3= muy importante
148
Anexo 5
Programa de Auditoría
149
EMAAP
Quito FORMATO DE PROGRAMA DE AUDITORIA
ISO
9001:2000
EMPRESA METROPOLITANA DE ALCANTARILLADO Y AGUA POTABLE DE QUITO
NOMBRE DEL EXAMEN:
PERIODO A EXAMINARSE:
OBJETIVOS
1.
2.
3
N° PROCEDIMIENTOS REF. P/T NOMBRE DEL FECHA
AUDITOR
FECHA
Elaborado por:
Revisado por:
150
Anexo 6
Solicitud de Confirmación
151
SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN
Quito, 22 de Octubre de 2007
Sr…
DIRECTOR FINANCIERO
Presente.-
Distinguido Director:
Nuestros auditores están llevando a cabo un análisis a la Cuenta……… y pretendemos

obtener una certificación directa sobre la exactitud del importe a la fecha indicada. Sírvase
comparar el saldo que se muestra a continuación con el de sus registros.
En caso de existir diferencia se señalará en el mismo documento.

Mucho agradeceremos que la contestación a la presente debidamente firmada se le envíe
directamente a esta dirección, que consta al pie de la presente.
Saldo en nuestros registros
Les saluda atentamente,
Dr. Carlos Porras Vasco

AUDITOR INTERNO EMAAP-Q
Unidad que certifica
Firmado por
Devolver esta confirmación a la oficina de Auditoría Interna Ubicada en la Av.

Mariana de Jesús entre Italia y Alemania 5to. Piso del edificio matriz. Fono: 2501-
380
152
Anexo 7
Cédula de Resumen
153
CEDULA DE RESUMEN
TIPO DE AUDITORIA
AREA EXAMINADA
ALCANCE
ORDEN DE TRABAJO No.
No. CONTENIDO P/T

1 Conclusiones del hallazgo
Fecha Firma
Elaborado por:
Revisado Por:
154
Anexo 8
Hoja de Hallazgos
155
EMAAP
Quito
ISO
9001:2000 HOJA DE HALLAZGOS
Referencia
TITULO DE EXAMEN:______________________________________________________
P/T
ÁREA EXAMINADA __________________________________
SUPERVISOR: _________________________________
AUDITOR: __________________________________
Titulo del hallazgo:

Condición:
Criterio:
Causa:
Efecto:
Conclusión:
Recomendación:
Puntos de vista de funcionarios responsables:
Elaborado por: Firma Fecha
Revisado por: Firma Fecha
156
Anexo 9
Hoja de Supervisión
157
EMAAP
Quito
ISO HOJA DE SUPERVISIÓN DE TRABAJO

9001:2000
EMPRESA METROPOLITANA DE ALCANTARILLADO Y AGUA POTABLE-

QUITO
AUDITORIA INTERNA
UNIDAD ADMINISTRATIVA
G
AUDITORIA/ EXAMEN ESPECIAL:
PERIODO:
SUPERVISOR:
KWYRIUOW
AUDITOR :
FECHA VISITA REVISIÓN DE INSTRUCCIONES Y/O CUMPLIMIENTO

PROCEDIMIENTOS
Si No Parc. Observación
Firma Fecha
Aceptado por:
Visto Bueno
Supervisor
158
Anexo 9
Modelo del Informe de Examen Especial
159
Empresa Metropolitana de Alcantarillado y Agua Potable de Quito
EMPRESA METROPOLITANA DE ALCANTARILLADO Y AGUA

POTABLE DE QUITO
UAI - 0014 - 2008
Examen Especial, a la administración, custodia, distribución y consumo de

materiales de las bodegas de los distritos de la EMAAP-Q por el período
comprendido entre 2006-01-02 y el 2007-12-31
INDICE
160
CONTENIDO PÁG.
Carta de presentación 1
CAPITULO I.-
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
1.1 Motivo del examen 2
1.2 Objetivos del examen 2
1.3 Alcance del examen 2-3
1.4 Base legal 3-4
1.5 Estructura orgánica 4
1.6 Objetivos de la entidad 4
1.7 Monto de recursos examinados 5
1.8 Nómina de funcionarios principales relacionados con el examen 5
CAPITULO II.-
RESULTADOS DEL EXAMEN
2.1 Seguimiento de recomendaciones 6 – 10
2.2 Evaluación de control interno 11
2.2.1 Necesidad de conformación de bodegas en unidad perteneciente al 11 - 20

Departamento de Distribución de Agua Potable y en los tres Distritos
de Saneamiento
Distritos de Distribución de Agua Potable
Departamento de Agua no Contabilizada
Unidad de Mantenimiento Electromecánico
Planta de Recubrimiento
Distritos de Saneamiento
161
Distrito Norte
Distrito Centro
Distrito Sur
2.2.2 Bodegas de los Distritos de Distribución de Agua Potable no están 21 - 22

incorporadas a la estructura orgáica de la EMAAP-Q.
2.2.2 Necesidad de mejoras en la administración de las bodegas de los 22 - 24

Distritos de Distribución de Agua Potable.
Manual de Administración de Bodegas no se encuentra actualizado
Personal tercerizado cumple funciones de bodeguero
2.2.4 Falta de instructivos internos para el manejo de materiales usados y 25 - 30

chatarra.
2.2.5 Acumulación de piezas especiales en patios de los Distritos de Agua 30 - 33

Potable y Departamento de Agua No Contabilizada.
2.3 Resultados específicos por bodegas. 33
2.3.1 Distritos de Distribución de Agua Potable. 33
2.3.1.1 Insuficiente adiestramiento de bodegueros y aistentes de materiales 33 - 34

en el manejo de sistema autorimatizado de inventarios.
2.3.2 Distritos de Saneamiento. 34
2.3.2.1 Recepción inicial y retiro de materiales sin la suscripción de actas de 33 - 38

entrega – recepción.
2.3.2.2 Los bodegueros de los Distritos de Sanemamiento no han llevado 38 - 43

registros para el control de todos los materiales que custodiaban.
Distrito Norte de Saneamiento
Distrito Centro de Saneamiento
Distrito Sur de Saneamiento
2.3.2.3 Falta de cuidado de Bodeguero del Distrito Norte de Saneamiento 43 - 45

en protección de documentación de respaldo.
2.3.2.4 Insuficiente supervisión de los funcionarios responsables de los 45 - 48

Distritos de Saneamiento sobre la gestión de los bodegueros.
162
2.3.2.5 Análisis del movimiento de materiales en las bodegas de los 48 - 55
Distritos de Saneamiento.
Distrito Norte de Saneamiento
Distrito Centro de Saneamiento
Distrito Sur de Saneamiento
Anexo:
Nº 1
Nómina de funcionarios principales relacionados con el examen
163
RELACIÓN DE SIGLAS Y ABREVIATURAS UTILIZADAS
AI Auditoría Interna
Empresa Metropolitana de Alcantarillado y Agua

EMAAP-Q.
Potable de Quito
GA Gerencia Administrativa
GD Gerencia de Desarrollo Institucional
Gerencia Financiera, Contabilidad, Control de

GFCI
Inventarios
Gerencia de Operación y Mantenimiento,

GOA
Saneamiento

GOA-DN
Saneamiento – Distrito Norte

GOD
Distribución
ISO Norma Técnica Ecuatoriana para Sistema de

9001:2000 Gestión de Calidad
KG Kilogramos
Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera

LOSCCA
Administrativa
164
Quito,
Señor
Paco Moncayo Gallegos
PRESIDENTE DEL DIRECTORIO DE LA EMAAP-Q. Y
ALCALDE DEL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO
En su despacho
Hemos efectuado el examen especial a (nombre de cuenta, rubro, proceso,

actividad, área, etc.), por el período comprendido entre el AAAA-MM-DD y el .
AAAA-MM-DD
Nuestro examen se efectuó de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría

Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado. Estas normas
requieren que el examen sea planificado y ejecutado para obtener certeza
razonable de que la información y la documentación examinada no contiene
exposiciones erróneas de carácter significativo, igualmente que las operaciones a
las cuales corresponden, se hayan ejecutado de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes, políticas y demás normas
aplicables.
Debido a la naturaleza especial de nuestro examen, los resultados se encuentran

expresados en los comentarios, conclusiones y recomendaciones que constan en
el presente informe.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 92 de la Ley Orgánica de la

Contraloría General del Estado, las recomendaciones deben ser aplicadas de
manera inmediata y con el carácter de obligatorio.
Dios, Patria y Libertad
Atentamente,

AUDITOR INTERNO
DE LA EMAAP-Q
165
CRONOGRAMA DE CUMPLIMIENTO DE APLICACIÓN DE RECOMENDACIONES
No. RECOMENDACIÓN No. ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMB DICIEMBRE RESPONSABLES
Al Presidente del Directorio
Al Gerente General
Al Auditor Interno
Al Gerente Administrativo
Al Gerente Financiero
166
Empresa Metropolitana de Alcantarillado y Agua Potable
MEMORANDO 14-MA-AI-2008
Para: Director de Responsabilidades

Contraloría General del Estado
De: Dr. Carlos Porras V.

Auditor Interno de la EMAAP-Q
Asunto: Antecedentes para el establecimiento de responsabilidades
Fecha: Quito DM,
C.C.:
El examen especial efectuado a (nombre de cuenta, rubro, proceso, actividad, área,

etc.) por el período comprendido entre el 2006-01-02 y el 2007-12-31, se realizó con
cargo al Plan Anual de Control año 2008 de la unidad de Auditoría Interna y en
cumplimiento a la orden de trabajo 03-OT-AI-2008 de 2008-01-14.
De conformidad con lo dispuesto en los artículos 12 y 14 del Reglamento Sustitutivo

de Responsabilidades, 39, 45, 52, 53, 65, 66 y 67 (según corresponda) de la Ley
Orgánica de la Contraloría General del Estado, a continuación se detallan los hechos
que a criterio de auditoría, ameritan el establecimiento de responsabilidades
administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal (según
corresponda).
I.RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS CULPOSAS
Título del comentario (Pág. Inf.)
Descripción del hecho como consta en el informe, identificando los responsables

después de cada comentario, en el que se indicará la razón por la cual es sujeto de la
responsabilidad, mencionará la inobservancia de las disposiciones legales, no incluirá
las conclusiones y recomendaciones.
En estas responsabilidades se revelarán las disposiciones legales inobservadas en el

siguiente orden: leyes, reglamentos, manuales, instructivos, disposiciones
administrativas y principalmente las normas de control interno.
De conformidad con los artículos 45, numerales …….. y 46 de la LOCGE, a base de

los hechos comentados, se sugiere el establecimiento de responsabilidades
administrativas culposas, a las siguientes personas:
167
Nombres, Periodo de No.
Apellidos Gestion Respons. Causales R.M.U. Sancion sugerida
y cargos Administ. Art. 45 Usd No. R.M.U. Total USD
II. RESPONSABILIDADES CIVILES CULPOSAS
Título del comentario (Pág. Inf.)
Descripción de los hechos con la respectiva cuantificación del perjuicio económico; no

incluirá las conclusiones y recomendaciones.
Sujetos de responsabilidad por (valor total de glosa) USD: se identificará a cada

responsable con el valor de la glosa que le corresponda y se señalará la razón por la
cual es responsable, se indicará la inobservancia de las disposiciones legales y/o
normativas que ocasionaron perjuicio económico o patrimonial a la entidad. Ej.
Sr. NN, la glosa por ………..USD, por cuanto cobró en más el valor de los viáticos a
……al considerar 5 días cuando fueron autorizados únicamente 3. Inobservó ……….
Sr. Nombre, Jefe de ………., responde solidariamente la glosa por ………..USD, por
cuanto en su período de actuación liquidó en más el valor de los viáticos a ……al
considerar 5 días cuando fueron autorizados únicamente 3. Inobservó ……….
Ec. Nombre, Director …., responde solidariamente la glosa de ….USD, por cuanto en
su período de actuación, autorizó ……………., sin considerar lo que dispone
………………..
Así sucesivamente con el resto de involucrados en el hecho.
III.INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL
Descripción objetiva del indicio de conformidad con los artículos 65, 66 y 67 de la

LOCGE, con indicación exacta de las personas que intervinieron en el hecho con
indicación de nombres, apellidos, cargos y monto del perjuicio cuando sea procedente.

Auditor Interno
de la EMAAP-Q
168
EMPRESA METROPOLITANA DE
ALCANTARILLADO Y AGUA POTABLE DE QUITO
SINTESIS DEL INFORME

1. Información de la unidad de control: Motivo del examen:
Matriz
Regional O/T No.
Distrital Fecha
Zonal Planificado
Ciudad Imprevisto
2. Período examinado
Desde: Hasta:
Meses: Años:
3. Área examinada
Nombre del área examinada:
Dirección:
4. Monto examinado USD:
5. Principales hallazgos del examen Ref. No. Pág.
6. Sujetos de responsabilidad
Nombres y Ref. No. Tipo de responsabilidad Valor USD
cargos Resp.Mem. Admin. Civil Penal Parcial Total
SUMAN USD
7. Resumen de montos totales de responsabilidades sugeridas
Penales USD
Civiles (aclarar si es solidaria o subsidiaria USD
Administrativas USD
Total USD
8. Equipo actuante integrado por:
Supervisor:
Jefe de Equipo:
Operativos:
9. Ciudad y fecha:
f.)……………………….
Auditor Interno de la EMAAP-Q
169
Empresa Metropolitana de Alcantarillado y Agua
MEMORANDO (siglas unidad de control)
Para: Director de Responsabilidades

Contraloría General del Estado
De: Auditor Interno

EMAAP-Q
Asunto: Informe con indicios de responsabilidad penal
Fecha:
C.C.:
Como parte del examen especial a (nombre de cuenta, rubro, proceso,

actividad, área, etc.), por el período comprendido entre el AAAA-MM-DD y el
AAAA-MM-DD, se analizó (poner el hecho del que se desprenden indicios).
Nuestro examen se efectuó de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de

Auditoría Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado. Estas
normas requieren que el examen sea planificado y ejecutado para obtener
certeza razonable de que la información y la documentación examinada no
contiene exposiciones erróneas de carácter significativo, igualmente que las
operaciones a las cuales corresponden, se hayan ejecutado de conformidad
con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, políticas y demás
normas aplicables.
Como resultado del análisis se desprenden indicios de responsabilidad penal,

por lo que, en cumplimiento de los artículos 65 y 67 (*) de la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Estado, se emite el siguiente informe.

Auditor Interno
EMAAP-Q
(*) Cuando el indicio de responsabilidad penal sea evidenciado por las

unidades de Auditoría Interna, se citará el artículo 66 en lugar del 65, de la Ley
Orgánica de la Contraloría General del Estado.
170
EMPRESA METROPOLITANA DE ALCANTARILLADO
Y AGUA POTABLE DE QUITO
RESUMEN DE DOCUMENTOS DE NOTIFICACIÓN, CONVOCATORIA Y ACTA
Auditoría o Examen Especial:

Examen Especial, a la administración, custodia, distribución y consumo de
materiales de las bodegas de los distritos de la EMAAP-Q
Período: comprendido entre 2006-01-02 y el 2007-12-31
NOMBRES Y APELLIDOS CARGOS RESPALDOS

ORD INICIO CONV ACTA
1 . Juan Neira Carrasco Gerente General X
2 Ing. Jorge Poveda Nájera Gerente de Operación y X

Mantenimiento
3 Econ. Marcelo Espinosa Gerente Financiero X
171
RESUMEN DE RESPONSABILIDADES
Auditoría o Examen Especial a:
Período:
No. NOMBRES Y ADMINISTRATIVAS CIVILES PENAL

APELLIDOS CARGOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1
172
Oficio No.
Sección:UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA
Asunto: Notificación inicio de examen
Quito,
Título académico o señor

Nombres y apellidos
Cargo de la máxima autoridad
Nombre del área a examinar
Presente.
De mi consideración:
De conformidad con lo dispuesto en los artículos 90 de la Ley Orgánica de la

Contraloría General del Estado y 20 de su Reglamento, notifico a usted, que la Unidad
de Auditoría Interna de la EMAAP-Q, iniciará el examen especial a (nombre de cuenta,
rubro, proceso, actividad, área, etc.), por el período comprendido entre el AAAA-MM-
DD y el AAAA-MM-DD.
Los objetivos generales del examen son:

−
−
Para esta acción de control el equipo de auditores estará conformado por los señores:
Nombre, Supervisor, Nombre, Jefe de Equipo y Nombre, auditores; por lo que
agradeceré disponer se preste la colaboración necesaria para la ejecución del trabajo
indicado.
Atentamente,

AUDITOR INTERNO
DE LA EMAAP-Q
173
Oficio No.
Sección:UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
Asunto: Notificación inicio de examen
Quito,

Nombres y apellidos
Cargo desempeñado
Nombre de la entidad
Presente.

Contraloría General del Estado y 21 de su Reglamento, notifico a usted, que la Unidad
de Auditoría Interna de la EMAAP-Q, se encuentra realizando el examen especial a
(nombre de cuenta, rubro, proceso, actividad, área, etc.), por el período comprendido
entre el AAAA-MM-DD y el AAAA-MM-DD.
Agradeceré enviar respuesta señalando nombres y apellidos completos, número de

cédula de ciudadanía, dirección domiciliaria y número de teléfono, cargo y período de
gestión, a nuestra oficina ubicada en la oficina 505 del quinto piso del Edificio Matriz
de la EMAAP-Q.
Atentamente,
Nombre del Jefe de Equipo

Unidad de Auditoría Interna
174
Oficio No.
Sección:UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
Asunto: Convocatoria a conferencia final
Quito,

Nombres y apellidos
Cargo desempeñado
Nombre del área a ser examinada
Presente.

Contraloría General del Estado y 23 de su Reglamento, convoco a usted a la
conferencia final de comunicación de resultados del examen especial a (nombre del
examen, por el período comprendido entre el AAAA-MM-DD y el AAAA-MM-DD,
realizado mediante orden de trabajo (número) de AAAA-MM-DD.
Dicho acto se llevará a cabo en (lugar donde se realizará la lectura del informe),
ubicado en (dirección),el día …. de … de …., a las 00h00, en caso de no poder asistir
personalmente, agradeceré notificar por escrito, indicando el nombre, apellido y cargo
de la persona que lo hará en su representación.
Atentamente,
Nombre del Jefe de Equipo

Unidad de Auditoría Interna
EMAAP-Q
175
ACTA DE CONFERENCIA FINAL DE
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
CONTENIDOS EN EL BORRADOR DEL
INFORME DEL EXAMEN ESPECIAL A
(nombre de cuenta, rubro, proceso,
actividad, área, etc.).POR EL PERIODO
COMPRENDIDO ENTRE EL AAAA-MM-DD
Y EL AAAA-MM-DD.
En la ciudad de …………………, provincia de………………….., a los (poner

fecha y año en letras), a las (hora en letras), los (as) suscritos (as): (nombres y
apellidos de: auditor interno, supervisor y jefe de equipo), se constituyen en
(poner lugar donde se llevará a efecto la lectura), con el objeto de dejar
constancia de la Comunicación de Resultados del examen especial a (nombre
de cuenta, rubro, proceso, actividad, área, etc.), por el período comprendido
entre el AAAA-MM-DD y el AAAA-MM-DD que fue realizado de conformidad a
la orden de trabajo (número) de AAAA-MM-DD.
En cumplimiento del inciso final del artículo 90 de la Ley Orgánica de la

Contraloría General del Estado, se convocó mediante oficio circular (número)
de AAAA-MM-DD, a los funcionarios, ex funcionarios y personas relacionadas
con el examen, para que asistan a la presente diligencia.
Al efecto, en presencia de los abajo firmantes, se procedió a la lectura del

borrador del informe, se analizaron y discutieron los resultados del examen
constantes en los comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Para constancia de lo actuado, las personas asistentes suscriben la presente

acta en dos ejemplares de igual tenor.
NOMBRES Y APELLIDOS CARGO FIRMA Y CC
176
EMPRESA METROPOLITANA DE ALCANTARILLADO Y AGUA POTABLE

DE QUITO
CONTROL DE INFORME
Auditoría o Examen especial a:

Area Examinada
Período:
TRÁMITE N° HOJAS
Hoja de control de informe
Memorandos de entrega para revisión y trámite
INFORME
Índice
Carta de Presentación
Capítulos del informe
Anexos (adjuntos al informe)
SÍNTESIS
MEMORANDO DE ANTECEDENTES
Criterio jurídico
Detalle de Funcionarios Responsables
Índice de responsabilidades
Resumen de responsabilidades
Indicios de Responsabilidad Penal
Responsabilidades Civiles Culposas
Responsabilidades Administrativas Culposas
Resumen de documentos de comunicación de inicio,
convocatoria y acta
Notificación de Inicio
Convocatoria a Conferencia Final
Actas de Conferencia Final
Documentación de respaldo a las responsabilidades civiles
culposas
Documentación de respaldo al indicio de responsabilidad
penal
DirectorResponsable del control
177
Anexo 11
Modelo de Informe de Auditoría de Gestión
178
INFORME DE AUDITORÍA N°. ..- AI -
AUDITORÍA DE GESTIÓN
XXXXXXXXXXXXXXXXXXX
PERIODO: DEL........AL..........
FECHA
179
RELACIÓN DE SIGLAS Y ABREVIATURAS UTILIZADAS
Abreviatura Significado
EMAAP-Q Empresa Metropolitana de Alcantarillado y Agua Potable de Quito
NCI Normas de Control Interno
180
ÍNDICE
CONTENIDO PÁG.
Carta de Presentación
CAPITULO I.- INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
1.1 MOTIVO DEL EXAMEN................................................................................................
1.2 OBJETIVOS DEL EXAMEN..........................................................................................
1.3 ALCANCE DEL EXAMEN ............................................................................................
1.4 BASE LEGAL ...............................................................................................................
1.5 ESTRUCTURA ORGÁNICA..........................................................................................
1.6 OBJETIVOS DE LA ENTIDAD......................................................................................
1.7 MONTO DE RECURSOS EXAMINADOS.....................................................................
CAPITULO II.- RESULTADOS DEL EXAMEN
2.1 COMENTARIO 1...........................................................................................................
2.2 COMENTARIO 2...........................................................................................................
ANEXOS
Anexo 1(Nómina de Funcionarios Principales)...................................................................
Anexo 2...............................................................................................................................
181
Quito, DM.
Señor
PRESIDENTE DEL DIRECTORIO DE LA EMAAP-Q
Y ALCALDE DEL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO
Presente
Hemos efectuado la auditoría de gestión a............................................., por el

período comprendido entre el..... y el....Nuestra Auditoría se efectúo de acuerdo
con las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental aplicables y
obligatoria en las entidades y organismos del sector público, sometidas al
control de la Contraloría General del Estado. Estas normas requieren que la
auditoría sea debidamente planificada y ejecutada para obtener certeza
razonable que la información y documentación examinadas, no contienen
exposiciones erróneas de carácter significativo; igualmente, que las
operaciones a las cuales corresponden, se hayan efectuado de conformidad
con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, políticas y demás
normas y procedimientos aplicables.
Para la ejecución de la auditoría se consideró como componente a la Gerencia

de.............., con los siguientes subcomponentes:...........................................
...............................................................................................................................
Los resultados más importantes se presentan a continuación:
• (Transcribir las conclusiones del informe).....................................................
• .......................................................................................................................
........
• .......................................................................................................................
........
Debido a la naturaleza de nuestro examen, los resultados se encuentran
expresados en los comentarios, conclusiones y recomendaciones que constan
en el presente informe.
De conformidad a lo dispuesto en el artículo 92 de la Ley Orgánica de la

Contraloría General del Estado, las recomendaciones deben ser aplicadas de
manera inmediata y con el carácter de obligatorio, por tal motivo hacemos de
conocimiento de su autoridad, con el propósito que se digne impartir las
disposiciones pertinentes al respecto.
Atentamente,
---------------------------
AUDITOR INTERNO DE LA EMAAP-Q
CP /rt /(siglas del auditor jefe de equipo)
182
AUDITORÍA DE GESTIÓN.....
CAPÍTULO I
ENFOQUE DE LA AUDITORÍA
1.1 MOTIVO DE LA AUDITORÍA
La auditoría de gestión a la Gerencia .....................de la EMAAP-Q., por el

período comprendido entre el......... y el ................, se efectúo en cumplimiento
al Plan Anual de Control de la Unidad de Auditoría Interna de la EMAAP-Q.,
para el 2005 y de conformidad a la Orden de Trabajo Nº..... de ......, suscrita por
el Auditor Interno.
1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
Copiar los objetivos señalados en la Orden de Trabajo
1.3 ALCANCE DE LA AUDITORÍA
La Auditoría, cubrió la evaluación a la gestión cumplida por las Unidades

Administrativas que conforman la Gerencia........ por el período comprendido
entre el....... y el......
1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORÍA
La auditoría se orientó a evaluar la eficiencia de la gestión cumplida por la

Gerencia... y las Unidades Administrativas que la conforman, en los aspectos
relacionados con la economía en la utilización de los recursos disponibles, así
como la gestión realizada para la consecución de objetivos y metas, mediante los
planes estratégicos y operativos cuyos resultados son medibles por su calidad e
impacto.
1.5 COMPONENTES AUDITADOS
Hemos auditado las siguientes unidades administrativas que conforman la

Gerencia....:
(Ejemplo)
• Contabilidad
• Presupuesto
• Tesorería
183
1.6. INDICADORES UTILIZADOS
Según el Plan Estratégico para los años........los servidores responsables de la

gestión de la Gerencia...... y las unidades que la conforman, prepararon los
indicadores y se utilizaron para medir el cumplimiento de sus objetivos, los
mismos que se detallan a continuación.
INDICADORES DE GESTIÓN PREPARADOS POR LA GERENCIA.........
PROCESO META INDICADOR
*Fuente: Aseguramiento de Calidad, memorando N°..... de .......
184
CAPÍTULO II
INFORMACIÓN DE LA ENTIDAD ( COMPONENTE ANALIZADO)
La Gerencia....... y las dependencias que la conforman establecieron la misión,

visión y funciones principales, según consta en ..........., en los siguientes
términos:
2.1 MISIÓN
2.2 VISIÓN
2.3 FUNCIONES GENERALES
2.4 ANÁLISIS FODA
Fortalezas:
Oportunidades:
Debilidades:
Amenazas:
2.5 BASE LEGAL
Mediante Ordenanza Municipal N° 001, publicada en RO N° 226 del 31

de diciembre de 1997, se expidió el Código Municipal para el Distrito
Metropolitano de Quito.
Según el artículo I. 413 del Código Municipal las Empresas
Metropolitanas funcionan como personas jurídicas de derecho público,
con autonomía administrativa, operativa y financiera.
La auditoría de gestión se fundamentó en la siguiente normativa:
185
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
Ley de Régimen para el Distrito Metropolitano de Quito
Código Municipal
2.5 ESTRUCTURA ORGÁNICA
La Gerencia .... y sus Unidades Administrativas correspondientes se

desarrollan de acuerdo a la siguiente estructura orgánica:
(Ejemplo)
GERENCIA
GENERAL
DIRECCIÓN
JURÍDICA
GERENCIA GERENCIA
FINANCIERA INGENIERIA
Administración Estudios y Contrataciones

Contabilidad Presupuestaria Tesorería Diseños Fiscalización Técnicas
2.6 OBJETIVOS DE LA ENTIDAD
Según el artículo I.423 del Código Municipal los objetivos de la EMAAP-Q., son
los siguientes:
Prestar los servicios de agua potable y alcantarillado, para preservar la

salud de los habitantes y obtener una rentabilidad social de sus
inversiones.
Cuidar el entorno ecológico y contribuir al mantenimiento de las fuentes

hídricas del cantón Quito, así como integrar los proyectos de agua
186
potable y alcantarillado dentro de los programas de saneamiento
ambiental.
Para cumplir con su objetivo la EMAAP-Q se encargará, entre otros

aspectos, del desarrollo, operación y mantenimiento de los sistemas
para producción, distribución y comercialización de agua potable, la
recolección de aguas lluvias y, la conducción y tratamiento de aguas
servidas.
2.7 FINANCIAMIENTO
La Gerencia...., durante el período examinado, financió sus actividades a

base de las asignaciones establecidas en el presupuesto de la EMAAP-Q.
PARTIDA VALOR PRESUPUESTADO

(USD.)
2.8 FUNCIONARIOS PRINCIPALES
NOMINA DE FUNCIONARIOS PRINCIPALES
NOMBRES CARGO PERIODO

DESDE HASTA
#
# Corresponde a la fecha de corte de las operaciones
187
CAPITULO III
RESULTADOS GENERALES
3.1 TITULO DEL COMENTARIO
Todos los comentarios deben presentar sus atributos: condición, criterio, causa
y efecto; serán redactados en forma narrativa y contendrán aspectos
trascendentes detectados durante el examen.
HECHO SUBSECUENTE
3.2.- Los hechos subsecuentes, acciones tomadas y los puntos de vista u

opiniones de los funcionarios cuya gestión se examina, deben ir antes de la
conclusión, con el respectivo subtítulo.
CONCLUSIÓN
RECOMENDACIÓN
188
CAPITULO IV
RESULTADOS ESPECÍFICOS POR COMPONENTE
Presentación por cada uno de los componentes (A, B, C, D, etc) y /o

subcomponentes, lo siguiente:
COMPONENTE A
4.1 TITULO DEL COMENTARIO
Sobre aspectos positivos de la gestión gerencial-operativa y de resultados, que

determinen el grado de cumplimiento de las 5 “E” teniendo en cuenta:
Condición, criterio, efecto y causa;
Sobre las deficiencias determinando la condición, criterio, efecto y causa;
también cuantificando los perjuicios económicos ocasionados, los desperdicios
existentes, daños materiales producidos.
HECHO SUBSECUENTE
Los hechos subsecuentes, acciones tomadas y los puntos de vista u opiniones

de los funcionarios cuya gestión se examina, deben ir antes de la conclusión,
con el respectivo subtítulo.
CONCLUSIONES.-
Conclusión del auditor sobre los aspectos positivos de la gestión gerencial-

operativa y sus resultados, así como del cumplimiento de las cinco “E”.
Conclusión del auditor sobre el efecto económico y social producido por los
perjuicios y daños materiales ocasionados, también por las ineficiencias,
prácticas antieconómicas, incumplimientos y deficiencias en general; y , a las
causas y condiciones que incidieron en el incumplimiento de las 5 “E”.
RECOMENDACIONES.-
Constructivas y prácticas proponiendo mejoras relacionadas con la gestión de la

Entidad auditada, para que emplee sus recursos de manera eficiente y económica,
se realicen con eficiencia sus actividades o funciones; ofrezca bienes, obras o
servicios de calidad con la oportunidad y a un costo accesible al usuario; y, que
permita obtener resultados favorables en su impacto.
189
CAPITULO V
ANEXOS
Anexos.-
• Detalle o información que requiere anexos, similar a la auditoría tradicional.
• Resumen de la Eficiencia, Eficacia y Economía, y la comparación de los

parámetros e indicadores de gestión.
• Cronograma acordado con los funcionarios de la entidad para la aplicación

de recomendaciones y correctivos.
Atentamente,
____________________________
AUDITOR INTERNO DE LA EMAAP-Q
190
Anexo 12
Seguimiento de Recomendaciones
191
ANEXO No.1
CRONOGRAMA DEL CUMPLIMIENTO DE RECOMENDACIONES
AUDITORÍA A LA GESTIÓN DEL............................................................
AREA EXAMINADA: GERENCIA ...........................................................
FECHA DE APROBACIÓN DEL INFORME: ………………………….
FECHA DE AUTORIZACIÓN PARA REALIZAR SEGUIMIENTO:..
CUMPLIMIENTO O
Pág. FIRMA
No. TEXTO ALCANCE DE LA
INF. RESPONSABLE
RECOMENDACIÓN
A.- DIRIGIDAS AL....................

A. Título del Comentario
Trascripción de la
recomendación
B. Título del Comentario
Elaborado por:
Revisado por:
192
Anexo 13
Bibliografía
193
a. Constitución Política de la República del Ecuador
b. Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades emitido por el
Contralor General del Estado mediante acuerdo No.026-CG de 12 de
octubre de 2006, publicado en el Registro Oficial 386 del 27 de
octubre del mismo año.
c. Norma ISO 9001:2000
d. Normas para el ejercicio de la auditoría interna, emitidas por el
Instituto de Auditores Internos (vigente a partir de enero-
2002).
e. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (Vigente a
partir del 12 de junio del 2002)
f. Ley Orgánica de Administración Financiera y Control ( lo que
esté vigente)
g. Normas de Control Interno (Vigentes a partir del 10 de octubre
del 2002.)
h. Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental (Vigentes a
partir del 10 de octubre del 2002.)
i. Manual de Auditoría de Gestión emitido por la Contraloría General
del Estado (vigente a partir del 22 de noviembre del 2001.
j. Manual de Auditoría Financiera Gubernamental emitido por la
Contraloría General del Estado (vigente desde 27 de agosto del
2001)
k. Acuerdo 006 emitido por el Contralor General del Estado el 20 de
julio del 2004, publicado en Registro Oficial No.392 de agosto 4
de 2004
l. Guía de Auditoría de Obras Públicas emitido por el Contralor
General del Estado, mediante acuerdo No. 30, de 21 de
noviembre del 2005, vigente desde el 01 de enero de 2006.
m. Reglamento General Sustitutivo para el manejo y administración
de Bienes del Sector Publico emitido por el Contralor General del
Estado, mediante acuerdo No. 025-CG del 3 de octubre del 2006,
publicado en el R.O. No. 378 de 17 de octubre del mismo año.
n. Acuerdo 008-CG-04, Reglamento sobre la organización,
funcionamiento y dependencia de las unidades de Auditoría
Interna de las entidades que controla la Contraloría General del
Estado, publicado en el R.O. 70 de 28 de abril de 2003.
o. Acuerdo 018-CG-03, Reglamento para el trámite general de
emisión y distribución de informes de auditoría externa e interna
sin responsabilidades, e informes con indicios de responsabilidad
penal, responsabilidad administrativa y responsabilidad civil
culposa, publicado en el R.O. 142 de 7 de agosto de 2003.
p. Acuerdo 019-CG-03, Normas que regulan el otorgamiento de
copias de borradores de informes de auditoria externa y de
Auditoría Interna, publicado en el R.O. 152 de 21 de agosto de
2003.
194
......………………………………………………
Este manual fue redactado, revisado y emitido por la Unidad de Auditoria

Interna de la EMAAP-Q, hasta 24 de octubre del 2008 y enviado para la
aprobación a la Contraloría General del Estado el 27 de octubre del
mismo año.
195

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EMPRESA METROPOLITANA DE ALCANTARILLADO Y AGUA POTABLE QUITO

Gerencia Gerencia Gerencia de

Gerencia de Gerencia Gerencia de

Según el Reglamento Orgánico Funcional de la EMAAP-Q aprobado por el

DEPENDENCIA SIGLA CODIGO

GERENCIA GENERAL G 2000

DIRECCIÓN JURÍDICA GJ 2700

ASESORÍAS ESPECIALES GE 2020

GERENCIA ADMINISTRATIVA GA 2100

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS GENERALES GAS 2110

DEPARTAMENTO DE ABASTECIMIENTOS GAA 2120

DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS GAR 2130

DEPARTAMENTO DE SEGURIDAD INDUSTRIAL

DEPARTAMENTO DE SEGURIDAD FISICA

GERENCIA FINANCIERA GF 2200

DEPARTAMENTO DE TESORERÍA GFT 2230

GERENCIA DE DESARROLLO INSTITUCIONAL GD 2300

DEPARTAMENTO DE PLANIFICACIÓN GDP 2320

GERENCIA DE INGENIERÍA GI 2400

DEPARTAMENTO DE ESTUDIOS Y DISEÑOS GIE 2420

DEPARTAMENTO DE FISCALIZACIÓN GIF 2430

DEPARTAMENTO DE DESARROLLO SOLIDARIO GID 2450

DEPARTAMENTO DE PROGRAMAS CON

DEPARTAMENTO GESTIÓN AMBIENTAL GIA 2470

GERENCIA COMERCIAL GC 2500

DEPARTAMENTO DE SERVICIO AL CLIENTE GCS 2520

DEPARTAMENTO DE CATASTRO Y FACTURACIÓN GCF 2530

DEPARTAMENTO DE MICROMEDICIÓN GCM 2550

DEPARTAMENTO DE GRANDES CLIENTES GCG 2560

GERENCIA DE OPERACIÓN Y MANTENIMIENTO GO 2600

DEPARTAMENTO DE INGENIERÍA OPERATIVA GOI 2610

DEPARTAMENTO DE SISTEMAS ESPECIALES Y

DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN GOP 2630

Unidad Distrito Norte Ciudad GODN 2641

DEPARTAMENTO DE SANEAMIENTO GOS 2650

Unidad Distrito Norte GOSN 2651

Esta estructura, consideramos que no debe ser inamovible, pues por

Mediante Ley No 2002-73 publicada en el suplemento del registro oficial Nº

Esta nueva Ley sustituye en parte a la Ley Orgánica de Administración

El presente manual, a más de las Normas Ecuatorianas de Auditoria

El artículo 14 de la LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL

Conceptualmente la Auditoría Interna es una unidad de consultoría y

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EMAAP-Q. Empresa Metropolitana de Alcantarillado y Agua Potable de

LOCGE Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado

N.C.I. Norma de Control Interno

P.A.G. Planificación de la Auditoría Gubernamental

E.A.G. Ejecución de Auditoría Gubernamental

I.A.G Informe de Auditoría Gubernamental

CGE Contraloría General del Estado

ISO International Standar Organization

COSO Commitee Organizations Sponsoring

IAI Instituto de Auditores Internos

SIC Sistema de Información Computarizada

TULAS Texto Unificado de Legislación Ambiental Secundario

BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA

1.1. BASE LEGAL Y NORMATIVA

La Empresa Metropolitana de Alcantarillado y Agua Potable de la ciudad de

De acuerdo al Art.190 de la Ley Orgánica del Régimen Municipal establece

Para el cumplimiento de sus funciones la Unidad de Auditoría Interna se