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GRUPO EDITORIAL
NUEVA LEGISLACION LTDA.
Impreso por:
Nuevas Ediciones S.A.
Editado por:
GRUPO EDITORIAL
NUEVA LEGISLACION LTDA.
Calle 64 No. 10-45
Tels.: 312 63 18 - 217 14 17
Bogotá, D.C.
info@nuevalegislacion.com
www.nuevalegislacion.com
ISBN 978-958-8802-01-5
Cartilla Declaración de Renta III
PRESENTACIÓN
La presente cartilla ha sido elaborada para brindar mejor claridad acerca de las
diferencias que surgen de la aplicación de normas contables y fiscales, lo cual
conduce a un tratamiento especial al momento del cierre del ejercicio contable y
fiscal, para efectos de la elaboración de la declaración de renta y patrimonio del
respectivo año, ayudando también a recordar los asientos de cuentas de orden, por
efectos de las mismas diferencias.
La presente obra estuvo bajo la Dirección de Investigación del Grupo Editorial Nueva
Legislación Ltda. con la coautoría del contador público especialista en el tema, Doctor
Jaime Monclou Pedraza y el apoyo de la firma Monclou Asociados y la abogada
Angela Rocío García Amado.
Jorge E. Chavarro C.
Gerente
Grupo Editorial
Nueva Legislación Ltda.
Dirigida por:
Jorge Enrique Chavarro Cadena
Índice General V
Índice GENERAL
CAPÍTULO 1
Consejos para tener en cuenta
en las declaraciones de renta
del año gravable 2012
Introduccion:............................................................................................................... 1
Los 22 grandes consejos
en la elaboración de la declaración
de renta por el año gravable 2012:....................................................................... 2
CAPÍTULO 2
Contribuyentes y no contribuyentes
del impuesto de renta
2.1 Contribuyentes................................................................................................ 14
2.1.1. Contribuyentes del régimen general u ordinario......................................... 14
2.1.2 Contribuyentes del régimen especial.......................................................... 15
2.2 No contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios:............................................................................................ 16
2.2.1. Las entidades de derecho público.............................................................. 16
2.2.2. El fondo para la reconstrucción del eje cafetero, forec............................... 17
2.2.3. Las siguientes entidades sin ánimo de lucro.............................................. 17
2.2.4. Fondos mutuos de inversión, asociaciones gremiales que no realicen
actividades industriales, comerciales y financieras distintas a la
inversión de su propio patrimonio. ............................................................. 17
2.2.5. Cajas de compensación familiar, los fondos de empleados y las
asociaciones gremiales, con respecto a los ingresos generados en
la inversión de su patrimonio, relacionada con salud, educación,
recreación y desarrollo social, no obstante tiene la calidad de
contribuyente ordinario por la demás actividades....................................... 17
VI Cartilla Declaración de Renta
2.2.6. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de
salud con permiso de funcionamiento del ministerio de la protección
social y cuyos beneficios se destinen en forma total al desarrollo de
los programas de salud. . ........................................................................... 17
2.2.7. Los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes
que administren las entidades fiduciarias. La remuneración que reciba
por su labor la entidad que administre el fondo constituye un ingreso
gravable para la misma, sobre la cual se aplicara retención en la fuente. .17
2.2.11. La cruz roja colombiana y sus seccionales, según concepto no. 599
De 1994 del consejo de estado, que dijo:................................................... 22
2.2.12. Las empresas sociales del estado (ese’s u hospitales de la red pública
del orden nacional y territorial), en virtud a lo establecido en el numeral
9 del artículo 195 de la ley 100 de 1993..................................................... 22
CAPÍTULO 3
Declaración de renta y complementarios
y declaración de ingresos y patrimonio
3.1 ¿Quiénes deben presentar declaración de renta y
complementarios?........................................................................................... 23
3.1.1 Contribuyentes con régimen especial que deben presentar declaración
de renta y complementarios:....................................................................... 24
3.1.2 Grandes contribuyentes:............................................................................. 24
3.1.3 Personas jurídicas y demás contribuyentes:............................................... 25
Índice General VII
CAPÍTULO 4
¿Qué es la unidad de valor tributario?
4.1 ¿Cuál es la u. V. T. Para el año gravable 2012......................................... 43
4.1.1 Valores absolutos re expresados en u.V.T.................................................. 43
4.1.1.1 Salarios mínimos 2012................................................................................ 43
4.1.1.2 Decreto de valores absolutos 2012............................................................. 45
4.2 ¿Cuál es la u. V. T. Para el año gravable 2013?....................................... 48
4.2.1 Valores absolutos re expresados en u.V.T.................................................. 48
4.2.1.1 Salarios mínimos 2013................................................................................ 48
4.2.1.2 Decreto de valores absolutos 2013............................................................. 49
VIII Cartilla Declaración de Renta
CAPÍTULO 5
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta
y complementarios o de ingresos y patrimonio para personas
jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
5.1 Instrucciones formulario 110 ..................................................................... 54
Encabezado................................................................................................................. 54
Casilla 1: año . ........................................................................................................ 54
Casilla 4: número de formulario.............................................................................. 54
Sección datos del declarante........................................................................... 54
Casilla 5: número de identificación tributaria (nit)................................................... 54
Casilla 6: dv............................................................................................................ 55
Casilla 7: primer apellido......................................................................................... 55
Casilla 8: segundo apellido..................................................................................... 55
Casilla 9: primer nombre......................................................................................... 55
Casilla 10: otros nombres....................................................................................... 56
Casilla 11: razón social........................................................................................... 56
Casilla 12: código dirección seccional.................................................................... 56
Casilla 24: actividad económica.............................................................................. 58
Casilla 25: si se acoge al art. 163 Ley 1607 de 2012 (ganancia ocasional por
activos omitidos y pasivos inexistentes), marque “X”................................. 58
Si es una corrección indique.............................................................................. 58
Casilla 26: código .................................................................................................. 58
Casilla 27: no. Formulario anterior.......................................................................... 58
Casilla 28: fracción año gravable 2013................................................................. 58
Casilla 29: cambio titular inversión extranjera (marque “X”)................................... 59
Sección datos informativos............................................................................... 59
Casilla 30: total costos y gastos nómina................................................................. 59
Casilla 31: aportes al sistema de seguridad social.................................................. 59
Casilla 32: aportes al Sena, icbf, cajas de compensación.................................... 59
Sección patrimonio.................................................................................................. 60
Casilla 33: efectivo, bancos, otras inversiones...................................................... 60
Casilla 34: cuentas por cobrar ............................................................................... 61
Casilla 35: acciones y aportes (sociedades anónimas, limitadas y asimiladas): ... 65
Casilla 36: inventarios............................................................................................. 65
Índice General IX
CAPÍTULO 6
Beneficios tributarios de la ley de formalización
y generación de empleo
6.1. Contribuyentes beneficiarios de la progresividad en el
pago del impuesto sobre la renta y complementarios. ............... 157
CAPÍTULO 7
Convenios para evitar
la doble imposición
Introducción............................................................................................................ 179
7.1. Orígenes de la doble imposición o doble tributación................... 181
7.2. Interpretación de los convenios de doble imposición ................ 181
7.3. Modelo de convenio de la ocde y sus comentarios....................... 181
7.4. Impuestos comprendidos por los convenios .................................. 182
7.5. Rentas y tributación de los servicios.................................................. 182
7.6. Rentas inmobiliarias..................................................................................... 182
7.7. Rentas por beneficios empresariales.................................................. 182
7.8. Establecimiento permanente.................................................................... 183
7.9. Personas comprendidas por los convenios..................................... 183
7.10. Rentas y tratamiento de las utilidades o dividendos.................... 183
7.11. Rentas y tributación de los intereses................................................. 184
7.12. Rentas y tratamiento de las regalías.................................................. 184
7.13. Rentas por ganancias de capital............................................................ 185
7.14. Rentas derivadas de un empleo............................................................... 185
7.15. Métodos para evitar la doble imposición . ......................................... 185
7.16. Clausulas anti-abuso o anti-elusión..................................................... 186
Índice General XIII
CAPÍTULO 8
Aplicación práctica
del formulario 110
Taller no. 1
Formulario 110 año gravable 2011
sociedad nueleg s.A.................................................................................... 195
Formulario 110.......................................................................................... 217
Taller no. 2
Formulario 110 año gravable 2012 y formato 1732
calzado fino tributa sas............................................................................ 218
Instructivo de diligenciamiento fFrmato 1732 (anexo 2)........................... 225
Formato 1732 (anexo 2)............................................................................ 290
Formulario 110.......................................................................................... 309
Taller no. 3
Formulario 110 – ley 1429 de 2010
año gravable 2011
emprendimiento y beneficio sas.............................................................. 310
Formulario 110.......................................................................................... 329
CAPÍTULO 9
¿Cómo diligencio el formulario 210 para la declaración de renta y
complementarios personas naturales y asimiladas no obligadas a
llevar contabilidad?
9.1 Instrucciones formulario 210.................................................................... 332
Encabezado............................................................................................................... 332
Casilla 1: año . ...................................................................................................... 332
Casilla 4: número de formulario............................................................................ 332
Datos del declarante.......................................................................................... 332
Casilla 5: nit. Número de identificación tributaria.................................................. 332
Casilla 6: dv. Dígito de verificación....................................................................... 333
XIV Cartilla Declaración de Renta
CAPÍTULO 10
Aplicación práctica
del formulario 210
Taller no. 1
Formulario 210
personas naturales
año gravable 2012.......................................................................................... 363
Formulario 210.......................................................................................... 368
Taller no. 2
Declaración de renta 2012 formulario 210
personas naturales..................................................................................... 369
Formulario 210.......................................................................................... 378
CAPÍTULO 11
Normativa importante para aplicar en el año gravable 2012
Resolución no. 000043 de 2013............................................................................. 380
Decreto-ley no. 19 de 2012................................................................................... 383
Resolución no. 000139 DE 2012............................................................................. 386
Resolución no. 12761 De 2011............................................................................... 421
Resolución no. 012383 De 2011............................................................................. 426
Concepto 077842 de 2011....................................................................................... 431
Índice General XVII
ÍNDICE ANALÍTICO
C
CONTRIBUYENTES
Agencia Nacional de Televisión 2. 2. 14
Asociaciones de Hogares Comunitarios y Hogares Infantiles 2. 2. 13
Cajas de compensación familiar, los fondos de empleados
y las asociaciones gremiales 2. 2. 5
Carteras Colectivas 2. 2. 9
Consorcios y Uniones temporales 2. 2. 10
Cruz Roja Colombiana y sus seccionales 2. 2. 11
Empresas Sociales del Estado 2. 2. 12
Entidades de Derecho Público 2. 2. 1
Entidades sin ánimo de lucro 2. 2. 3
Fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes
que administren las entidades fiduciarias 2. 2. 7
Fondos de pensiones de jubilación e invalidez, y de cesantías 2. 2. 8
Fondos mutuos de inversión, asociaciones 2. 2. 4
FOREC 2. 2. 2
Personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud 2. 2. 6
Régimen Especial 2. 1. 2; 3. 1. 1
Régimen General u Ordinario 2. 1. 1
D
DECLARACIÓN
Consejos 1
Contenido (Ingresos y patrimonio) 3. 3
Contenido (Renta) 3. 3
De ingresos y patrimonio 3. 4
De renta y complementarios 3
Obligados 3. 1
Período fiscal 3. 7
F
FORMULARIOS
Aplicación práctica Formulario 110 (Comentarios, talleres y anexos) 8
Aplicación práctica Formulario 210 (Comentarios, talleres y anexos) 10
Instrucciones Formulario 110 5. 1
Instrucciones Formulario 210 9. 1
Instructivo Formato 1732 (Comentarios, talleres y anexos) 8
L
LEY DE FORMALIZACIÓN Y GENERACIÓN DE EMPLEO
Apoyo económico 6. 16
Contribuyentes beneficiarios 6. 1
Descuento en el impuesto de renta 6. 11
Empadronamiento 6. 8
Facturación 6. 19
Limitaciones 6. 12
Obligaciones 6. 18
Pérdida del beneficio 6. 9
Progresividad 6. 3
Prohibiciones 6. 5
Régimen de retenciones 6. 4
Reintegros 6. 10
Rentas 6. 2
Requisitos 6. 6; 6.7
Sanciones 6. 17
Suministro de información oficial 6. 15
Índice Analítico XXI
N
NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES
Asalariados 3. 2. 2
Contribuyentes de menores ingresos 3. 2. 1
Entidades 3. 2. 4
Entidades no contribuyentes 3. 5
Trabajadores independientes 3. 2. 3
O
OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES
Régimen especial 3. 1. 1
Entidades no contribuyentes 3. 4. 1
Grandes Contribuyentes 3. 1. 2
Personas Jurídicas y demás 3. 1. 3
Sector Cooperativo 3. 1. 4
Personas Naturales y sucesiones ilíquidas 3. 1. 5
Titulares inversión extranjera 3. 1. 6
R
RENTA (IMPUESTO)
Beneficio tributario 6; 6. 13
Contribuyentes y no contribuyentes 2
Descuento sobre el impuesto 6. 11; 6. 14
U
U. V. T.
Año gravable 2012 4. 1
Año gravable 2013 4. 2
Unidad de Valor Tributario 4
NOTA GENERAL DE INTERPRETACIÓN
Y APLICACIÓN DE LA PRESENTE CARTILLA:
Adicionalmente, debe tener en cuenta que la presente Cartilla es una orientación normativa
que está destinada a suministrarle informaciones precisas y actualizadas, lo cual no quiere
decir que el Grupo Editorial “Nueva Legislación” Ltda., esté prestando un servicio de
asesoría legal, razón por la cual no asumimos la responsabilidad por la aplicación que el
lector le dé a las directrices aquí contenidas
Consejos para tener en cuenta en las declaraciones de renta del año gravable 2012 1
1
CAPÍTULO
INTRODUCCION:
Antes de describir los consejos es importante tener claro que el impuesto de renta y
complementario es un impuesto directo y de periodo, en donde con ello se quiere significar
que grava a aquellos quienes realizan el hecho gravado con el tributo, sin que permita que
su valor pueda ser trasladado legalmente a otro sujeto o pasivo, y que la obligación se
conforma por periodos gravables que en principio coinciden con el año calendario (enero a
diciembre de cada año). Cada uno de estos periodos constituye una obligación autónoma
e independiente.
En Colombia el sistema del impuesto se aplica por igual a las personas físicas o naturales,
que a las personas jurídicas, aclarando que el impuesto de renta y complementarios es
un solo tributo, pero conformado por varios hechos y bases de determinación, que se
discriminan, detallan y liquidan de manera independiente, en los respectivos formularios
110 y 210, por parte de los contribuyentes obligados a declarar.
1.
(formulario 210), situación que se presenta desde el año gravable
2007 para los del formulario 110, con motivo de la derogatoria de
los ajustes por inflación, es decir deberán clasificar los ingresos
susceptibles de constituir ganancia ocasional, depurándolos de
manera independiente de la renta ordinaria y deberán diligenciarse
en la sección de ganancias ocasionales en los renglones 65 al 68 de
dicho formulario.
3.
las tarifas del 20% o el 33%, según sea el caso, para lo cual será
fundamental solicitar oportunamente los certificados como socio o
accionista para poder elaborar correctamente la declaración de renta,
con la respectiva información tributaria que se requiere del respectivo
socio o accionista.
5.
sobre el costo original del bien sin incluir ajustes o costos especiales,
ósea se deben excluir de la base para el cálculo de la deducción por
depreciación los mayores valores fiscales tales como los adicionados
o los originados por: el avalúo catastral, saneamientos fiscales,
reajustes opcionales, etc. y los ajustes por inflación efectuados en su
momento a estos mayores valores.
6.
110), al igual que los no obligados a llevar libros (formulario 210),
también tienen la opción de manejar el reajuste fiscal para los activos
fijos, previo análisis de sus efectos y conveniencia, de conformidad
con los Artículos 280 y 281 del E.T., en donde para el periodo gravable
de 2012 se aplicara el 3,04%.
7.
mas las compras permitiéndose también su aplicación al sistema de
inventario permanente, mientras que para poder deducir el resto de
pérdidas deberá demostrarse que se originaron por motivos de fuerza
mayor o caso fortuito, es decir originadas por hechos irresistibles e
imprevisibles.
10.
ocasional por apoyos que reciban los contribuyentes por parte del
SENA como capital semilla para emprendimiento y fortalecimiento,
al igual que los recursos que le sean asignados para proyectos
calificados como desarrollo tecnológico, de innovación, de carácter
científico, entre otros, por parte de COLCIENCIAS.
11.
como las inversiones y/o deducciones en proyectos de ciencia,
tecnología e innovación, deducibles en un 175%, al igual que, no
olvidar, el descuento tributario por el valor de los aportes al SENA,
ICBF, Cajas de Compensación, Salud por solidaridad del Fosyga y el
correspondiente al de Fondo de Garantía de Pensión mínima de los
nuevos empleados.
Recuerden que, el Artículo 158-3 del E.T., sólo podrá ser aplicado
13.
por los contribuyentes que suscribieron contratos de estabilidad
jurídica antes de finalizar el 2010, los cuales serán los únicos que
podrán deducir el treinta (30%) de la inversión en activos fijos, reales,
productivos y depreciables.
Consejos para tener en cuenta en las declaraciones de renta del año gravable 2012 5
14.
vigencia con motivo de la expedición de la Ley 1527 de 2012, siendo
deducibles en el 2012, además en el caso de aplicación exclusiva
de arrendamiento por medio de esta figura de leasing, sí procederá
la aplicación del beneficio de auditoría, así mismo otras empresas o
contribuyentes preferirán utilizar o combinar lo anterior con contratos
de arrendamiento de los bienes, o contratos de renting con otros
terceros especialistas y propietarios de los mismos.
16. 189 del E.T., aplicándole a la base del cálculo depurada el tres por
ciento (3%) y adicionalmente a este resultado sumarle todas las
rentas gravables de los activos exceptuados de la misma o en su
defecto seleccionar el resultado de aplicarle al patrimonio liquido del
año anterior el tres por ciento (3%).
18. impuesto generado por cada operación y dentro del mes siguiente
a la fecha de la venta o transacción, a pesar de no ser residente,
además de tener que cumplir con el régimen cambiario. (Artículo 326
E.T., Resolución 1521 de 1998, entre otros).
6 Cartilla Declaración de Renta
19.
de la CAN, podrán descontar del impuesto a la renta los impuestos
equivalentes pagados en el exterior (TAX CREDIT) sobre las rentas de
fuente extranjera incluidas y gravadas en su declaración de renta, así
mismo de manera similar los contribuyentes de nacionalidad española,
chilena o suiza aplicaran lo consagrado en los respectivos convenios
de doble imposición como norma supranacional.
21. negociaciones con otros Estados, tales como Corea del Sur, India,
Portugal, entre otros, por lo que deberá aplicarse la Resolución No.
3283 de marzo 31 de 2009 de la DIAN, la cual creó dos (2) clases de
certificados para efectos de control de la aplicación de los Convenios:
Certificado de Residencia Fiscal y Certificado de Situación Tributaria ya
aplicables para los casos de España desde 2009, Chile desde 2010 y
Suiza desde 2012.
Comentario: Cualquier inquietud sobre los efectos de estos 22 consejos podrá ser
consultada en la presente cartilla y siendo suscriptor de la publicación “Estatuto Tributario
Nacional” de nuestra Grupo Editorial Nueva Legislación.
Consejos para tener en cuenta en las declaraciones de renta del año gravable 2012 7
CONSIDERANDO:
Que en este sentido, se han adelantado negociaciones relativas a los Convenios para
evitar la Doble Imposición Internacional y prevenir la evasión fiscal, con la Comunidad
Andina de Naciones – CAN, con el Reino de España el cual fue ratificado por el Congreso
de la República mediante la Ley 1082 de 2006, y con otros estados.
Que con el mismo propósito, se culminaron negociaciones con los gobiernos de Suiza,
Chile, Canadá, y México y en la actualidad avanzan negociaciones con los de otros estados.
Que el numeral 7 del artículo 34 del Decreto 4048 de 2008, asignó a la Subdirección de
Gestión de Fiscalización Internacional de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
la función de expedir los Certificados de acreditación de Residencia Fiscal y de Situación
Tributaria en Colombia.
Que por lo anterior y para efectos del control en la aplicación de los mencionados
Convenios, se hace necesario establecer un procedimiento para la presentación y trámite
de las solicitudes y expedición de los certificados de residencia fiscal y de situación
tributaria en Colombia, con el fin de ser presentados ante las autoridades tributarias de los
países con los cuales Colombia celebre o pueda celebrar Convenios para Evitar la Doble
8 Cartilla Declaración de Renta
Tributación; como también regular estos Certificados para ser presentados ante las demás
Administraciones Tributarias extranjeras.
RESUELVE:
La solicitud de Certificado de residencia fiscal podrá ser presentada solo por contribuyentes
con domicilio o residencia en Colombia, personalmente, o por medio de apoderado
debidamente acreditado, de conformidad con lo señalado en los artículos 555 y siguientes
del Estatuto Tributario.
Personas sin domicilio ni residencia en Colombia Esta certificación podrá ser solicitada
por los contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país, que realicen inversiones en
Colombia y hayan estado sometidos a retención en la fuente a título del impuesto sobre la
renta; así como por aquellos que por circunstancias especiales estén obligados a presentar
la declaración privada del mismo impuesto, de conformidad con lo dispuesto en el artículo
326 del Estatuto Tributario.
El certificado también podrá ser requerido, aun cuando las respectivas sumas hayan
quedado exentas del impuesto sobre la renta, producto de la aplicación del convenio para
evitar la doble tributación o de la legislación interna.
En el caso de solicitud de situación tributaria, deberán informarse todos los datos señalados
en el inciso anterior, además del tipo de impuesto a certificar y el periodo gravable. En caso
de que haya que certificar retenciones practicadas, se deberá anexar copia del certificado
de la retención practicada.
(3) días hábiles siguientes, presente los antecedentes o documentos necesarios o aclare
las inconsistencias.
Los certificados de Residencia Fiscal y/o de Situación Tributaria tendrán una vigencia de un
(1) año, contado a partir de la fecha de expedición del mismo.
2
CAPÍTULO
Contribuyentes y no contribuyentes
del Impuesto de Renta
2.1 CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios todas las personas
naturales, jurídicas y asimiladas, sobre las cuales recae el hecho generador del impuesto,
que no están expresamente exceptuadas por la ley.
- Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de captación y
colocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la
Superintendencia Bancaria3.
De conformidad con el parágrafo primero del Artículo 19 del Estatuto Tributario, las
corporaciones, fundaciones y asociaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro
que no cumplan con la totalidad de las condiciones señaladas en el Numeral primero del
Artículo 1 y el Artículo 2 del Decreto 4400 de 2004, son contribuyentes del impuesto sobre
la renta asimiladas a sociedades de responsabilidad limitada4.
La destinación de algunos bienes que produzcan renta para sufragar expensas comunes,
no desvirtúa la calidad de persona jurídica sin ánimo de lucro7.
2.2.6. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud con
permiso de funcionamiento del Ministerio de la Protección Social y cuyos beneficios
se destinen en forma total al desarrollo de los programas de salud.
2.2.7. Los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes que
administren las entidades fiduciarias. La remuneración que reciba por su labor la
entidad que administre el fondo constituye un ingreso gravable para la misma, sobre
la cual se aplicara retención en la fuente.
Los ingresos del fondo, previa deducción de los gastos a cargo del mismo y de la
contraprestación de la sociedad administradora, se distribuirán entre los suscriptores
partícipes, al mismo título que los haya recibido el fondo y en las mismas condiciones
tributarias que tendrían si fueran percibidos directamente por el suscriptor a partícipe.
2.2.9. Los fondos de inversión de capital extranjero sobre las utilidades obtenidas en
el desarrollo de las actividades que le son propias, excepto respecto de los ingresos
por concepto de dividendos, que de haberse distribuido a un residente en el país
hubieren estado gravados, y para los ingresos que correspondan a rendimientos
financieros.
Es necesario tener en cuenta que estos Fondos, hoy en día y en virtud del Decreto 2555 de
2010, se les denominan Carteras Colectivas, así:
“Para los efectos de esta Parte se entiende por cartera colectiva todo mecanismo o vehículo
de captación o administración de sumas de dinero u otros activos, integrado con el aporte
de un número plural de personas determinables una vez la cartera colectiva entre en
operación, recursos que serán gestionados de manera colectiva para obtener resultados
económicos también colectivos.
-- Carteras colectivas abiertas. Son aquellas en las que la redención de las participaciones
se podrá realizar en cualquier momento.
Tales carteras colectivas sólo podrán recibir suscripciones durante el término señalado
para el efecto en el respectivo reglamento. No obstante, podrán recibir nuevas
suscripciones de forma extraordinaria, con posterioridad al plazo inicial fijado, en las
condiciones y durante los plazos adicionales que se definan en el mismo reglamento.
-- Tipos especiales de carteras colectivas. Las carteras colectivas podrán ser de los
siguientes tipos especiales:
1. Carteras del mercado monetario: Las carteras colectivas abiertas podrán ser
denominadas del mercado monetario, cuando el portafolio de las mismas esté
constituido exclusivamente con valores, de conformidad con lo estipulado en el
artículo 3.1.4.1.5 del presente decreto.
Estas carteras podrán ser abiertas, cerradas o escalonadas y deberán seguir las
siguientes reglas:
2.2.11. La Cruz Roja Colombiana y sus seccionales, según Concepto No. 599 de 1994
del Consejo de Estado, que dijo:
“Las exenciones tributarias establecidas por la ley 142 de 1937 en favor de la Sociedad
Nacional de la Cruz Roja, en relación con las entidades territoriales, perdieron vigencia
solamente en cuanto a los impuestos municipales denominados predial y complementarios
y de industria y comercio, así como a la contribución de valorización, por expreso mandato
de la ley 29 de 1963. Empero, los concejos municipales podrán establecer, con fundamento
en esta misma ley, las respectivas exenciones, en atención a la labor humanitaria que
cumple dicha institución.
2.2.12. Las Empresas Sociales del Estado (ESE’s u hospitales de la red pública del
orden nacional y territorial), en virtud a lo establecido en el numeral 9 del Artículo 195
de la Ley 100 de 1993.
3
CAPÍTULO
1 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 5, 7 al 9, 12, 13, 16, al 18-1 y 20.
24 Cartilla Declaración de Renta
1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, cuyo objeto social
principal y recursos estén destinados a las actividades de salud, deporte, educación
formal, cultural, investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental,
o a programas de desarrollo social, que sean de interés general y siempre que sus
excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social, con
excepción de las contempladas en el artículo 23 del mismo Estatuto.
2. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de captación y
colocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia.
3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades
industriales y de mercadeo.
PARÁGRAFO. Las entidades del régimen tributario especial no requieren la calificación del
Comité de Entidades sin Ánimo de Lucro, para gozar de la exención del beneficio neto o
excedente consagrado en la ley”.
2 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 19.
3 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 562 y 562-1.
Declaración de Renta y Complementarios y Declaración de Ingresos y Patrimonio 25
personas jurídicas o asimiladas, las entidades sin ánimo de lucro con régimen especial y
demás entidades que a 31 de diciembre de 2012 hayan sido calificadas como “Grandes
Contribuyentes” por la Unidad Administrativa Especial - Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 562 del Estatuto Tributario.
Estos contribuyentes deberán cancelar el valor total a pagar en tres (3) cuotas a más tardar
en las siguientes fechas:
PARÁGRAFO. El valor de la primera cuota no podrá ser inferior al 20% del saldo a
pagar del año gravable 2011. Una vez liquidado el impuesto y el anticipo definitivo en la
respectiva declaración, del valor a pagar se restará lo pagado en la primera cuota y el saldo
se cancelará de la siguiente manera, de acuerdo con la cuota de pago así:
DECLARACIÓN Y PAGO
Segunda Cuota 50%
Pago Tercera Cuota 50%”.
4 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 562 y 562-1.
26 Cartilla Declaración de Renta
asimiladas, los contribuyentes del Régimen Tributario Especial, diferentes a los calificados
como “Grandes Contribuyentes”.
Los plazos para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios y
para cancelar en dos cuotas iguales el valor a pagar por concepto del impuesto de renta
y el anticipo, se inician el 1 de marzo del año 2013 y vencen en las fechas del mismo
año que se indican a continuación, atendiendo el último dígito del NIT del declarante que
conste en el Certificado del Registro Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito
de verificación, así:
“ARTÍCULO 13. ENTIDADES DEL SECTOR COOPERATIVO. Las entidades del sector
cooperativo del régimen tributario especial, deberán presentar y pagar la declaración del
Impuesto sobre la Renta y Complementarios por el año gravable 2012, dentro de los plazos
señalados para las personas jurídicas en el artículo 12 del presente decreto, de acuerdo
con el último dígito del NIT que conste en el certificado del Registro Único Tributario, sin
tener en cuenta el dígito de verificación.
5 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 19.
Declaración de Renta y Complementarios y Declaración de Ingresos y Patrimonio 27
Las entidades cooperativas de integración del régimen tributario especial, podrán presentar
la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el año gravable 2012,
hasta el día 20 de mayo del año 2013”.
El plazo para presentar la declaración y para cancelar, en una sola cuota, el valor a pagar
por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios y del anticipo, se inicia el 1 de
marzo del año 2013 y vence en las fechas del mismo año que se indican a continuación,
atendiendo los dos últimos dígitos del NIT del declarante que conste en el Certificado del
Registro Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación, así:
Últimos Últimos
Hasta el día Hasta el día
Dígitos Dígitos
96 a 00 09 de Agosto 46 a 50 26 de Agosto
91 a 95 12 de Agosto 41 a 45 27 de Agosto
86 a 90 13 de Agosto 36 a 40 28 de Agosto
81 a 85 14 de Agosto 31 a 35 29 de Agosto
76 a 80 15 de Agosto 26 a 30 30 de Agosto
71 a 75 16 de Agosto 21 a 25 02 de Septiembre
66 a 70 20 de Agosto 16 a 20 03 de Septiembre
61 a 65 21 de Agosto 11 a 15 04 de Septiembre
56 a 60 22 de Agosto 06 a 10 05 de Septiembre
51 a 55 23 de Agosto 01 a 05 06 de Septiembre
6 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 7 y 9.
28 Cartilla Declaración de Renta
realice el pago, tengan convenios con bancos autorizados en Colombia para recibir el pago
de impuestos nacionales.
El plazo para cancelar, en una sola cuota, el valor a pagar por concepto del impuesto sobre
la renta y complementarios y del anticipo de las declaraciones presentadas en el exterior,
vence en las fechas del mismo año que se indican a continuación, sin perjuicio de los
tratados internacionales vigentes, atendiendo el último dígito del NIT del declarante que
conste en el Certificado del Registro Único Tributario RUT, sin tener en cuenta el dígito de
verificación, así:
($36.468.600 Base 2012, UVT 1.400 a $26.049, Resolución DIAN No. 11963 de
noviembre 17 de 2011).
($117.220.500 Base 2012, UVT 4.500 a $26.049, Resolución DIAN No. 11963 de
noviembre 17 de 2011).
7 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 326 y 327.
8 Decreto 2634 de 2012.
30 Cartilla Declaración de Renta
fuente de que tratan los artículos 407 a 411, inclusive, y dicha retención en la fuente
cuando fuere del caso, les hubiere sido practicada.
1. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($36’469.000).
2. Que el patrimonio bruto en el último día del mismo año o período gravable no exceda
de cuatro mil quinientas (4.500) U\/T ($117’221.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($72’937.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($72’937.000).
b) Asalariados
Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por
ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria, que
no sean responsables del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando en relación con
el año gravable 2012 se cumplan los siguientes requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2012 no exceda de cuatro
mil quinientas (4.500) UVT ($117’221.000).
2. Que el asalariado no haya obtenido durante el año gravable 2012 ingresos totales
superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT ($106’098.000)9.
9 El artículo 198 de la Ley 1607 de 2012 derogó el artículo 15 de la Ley 1429/10 por lo que interpretamos que en el númeral 2 del literal b),
el número de UVT deberá ser de 3.300 y el valor por el año gravable 2012 será $85.962.000
Declaración de Renta y Complementarios y Declaración de Ingresos y Patrimonio 31
3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($72’937.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($72’937.000).
c) Trabajadores independientes
1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2012 no exceda de cuatro
mil quinientas (4.500) UVT ($117’221.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($72’937.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($72’937.000).
10 El artículo 18 de la Ley 1607 de 2012 modificó el artículo 594-1 del Estatuto Tributario Nacional, por lo que interpretamos que para los
ingresos el número de UVT deberá ser de 1.400 y el valor por el año gravable 2012 será $36.469.000
32 Cartilla Declaración de Renta
PARÁGRAFO 1. Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cómputo a
que se refiere el literal b) del presente artículo, no deben incluirse los correspondientes a
la enajenación de activos fijos, ni los provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares.
PARÁGRAFO 2. Para los efectos del presente artículo, dentro de los ingresos originados
en la relación laboral o legal y reglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones de
jubilación, vejez, invalidez y muerte.
PARÁGRAFO 4. Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como
trabajadores independientes, deberán sumar los ingresos correspondientes a los dos
conceptos, para establecer el límite de ingresos brutos a partir del cual están obligados a
presentar declaración del impuesto sobre la renta.”.
Además, el artículo 83 de la Ley 675 de 2001 establece como no obligadas al pago del
impuesto de renta y complementarios a las unidades Inmobiliarias Cerradas por ser
personas jurídicas sin ánimo de lucro.
1. Que el patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no exceda de será
de 4.500 UVT.
($117.220.500 Base 2012, UVT 4.500 a $26.049, Resolución DIAN No. 11963 de
noviembre 17 de 2011).
3. Que el asalariado no haya obtenido durante el respectivo año gravable ingresos totales
o superiores a 4.073 UVT.
($106.097.577 Base 2012, UVT 4.073 a $26.049, Resolución DIAN No. 11963 de
noviembre 17 de 2011).
PARÁGRAFO 2. Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cómputo
a que se refiere el inciso 1 y el numeral 3 del presente artículo, no deben incluirse los
correspondientes a la enajenación de activos fijos, ni los provenientes de loterías, rifas,
apuestas o similares.
PARÁGRAFO 3. Para los efectos del presente artículo, dentro de los ingresos originados
en la relación laboral o legal y reglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones de
jubilación, vejez, invalidez y muerte”.
Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como trabajadores
independientes deberán sumar los ingresos correspondientes a los dos conceptos para
establecer el límite de ingresos brutos a partir del cual están obligados a presentar
declaración del impuesto sobre la renta”.
Vale agregar que, cualquier entidad financiera o particular podrá exigir a los asalariados y
trabajadores independientes no obligados a declarar durante el 2012, la “MANIFESTACIÓN
DE NO DECLARANTE”, la cual contendrá los datos descritos en el artículo 380 del E. T. N.
Así las cosas, resulta fundamental analizar e interpretar adecuadamente los parágrafos de
los artículos transcritos del Decreto 2634 de 2012, con el fin de establecer con certeza si
un contribuyente no está obligado a declarar.
b) Las juntas de acción comunal y defensa civil, los sindicatos, las asociaciones de padres
de familia y las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en
propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales.
Las entidades señaladas en los literales anteriores están obligadas a presentar declaraciones
de retención en la fuente e impuesto sobre las ventas, cuando sea del caso.
Para efectos de los mencionados no obligados, es imperativo traer los requisitos adicionales
que establece el artículo 594-3 del E. T. N.:
Estos contribuyentes no obligados deben tener en cuenta que las declaraciones tributarias
que presenten sin estar obligados, no producirán efecto legal alguno12. Para respaldar lo
anterior el Decreto 2634 de 2012, en su artículo 40, dijo:
12 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 594-2.
36 Cartilla Declaración de Renta
3. La discriminación de los factores necesarios para determinar las bases gravables del
impuesto sobre la renta y complementarios.
6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar libros
de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás normas
vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor Fiscal.
Para el año gravable 2012 que corresponde a las declaraciones de renta que vamos a
presentar en el 2013, debemos verificar en qué casos los contribuyentes o no contribuyentes
personas jurídicas y personas naturales obligadas a llevar libros deben presentar la
declaración de renta firmada por contador público o revisor fiscal, de acuerdo con el Artículo
4 del Decreto 88 de octubre 04 de 1988, así:
3. La discriminación de los factores necesarios para determinar las bases gravables del
impuesto sobre la renta y complementarios.
5. La firma de quien cumpla el deber formal de declara6. La firma del revisor fiscal cuando
se trate de contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad y que de conformidad
con el Código de Comercio y demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados
a tener revisor fiscal.
13 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 373, 580, 597 y 807.
38 Cartilla Declaración de Renta
A su vez, es importante agregar que los mencionados cuentan, por disposición del
Estatuto Tributario14, con la facultad de firmar la Declaración de Renta con SALVEDADES,
cuando éste se encuentre con situaciones irregulares en la actividad contable; la cual será
respaldada con una certificación o documento en el cual se expongan y expliquen los
motivos de su proceder. La certificación será puesta a disposición de la DIAN por constituir
prueba contable.
14 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 597 y 777.
Declaración de Renta y Complementarios y Declaración de Ingresos y Patrimonio 39
6. La firma del Revisor Fiscal, cuando se trate de entidades obligadas a llevar libros de
contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás normas vigentes
sobre la materia, estén obligadas a tener Revisor Fiscal.
($2.604.900.000 Base 2012, UVT 100.000 a $ 26.049, Resolución DIAN No. 11963 de
Noviembre 17 de 2011).
Y a su vez, debe tenerse en cuenta lo dispuesto para lo propio, por el artículo 16 del
Decreto 2634 de 2012:
Las demás entidades deberán utilizar el formulario que prescriba la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales y presentarla dentro de los plazos previstos en el artículo 12 del
presente decreto.
16 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 575 y 595.
¿Qué es la Unidad de Valor Tributario? 43
4
CAPÍTULO
La Unidad de Valor Tributario o U.V.T. por sus siglas, es la unidad de medida del valor
tributario expresada en pesos; cifra que el Gobierno actualiza anualmente basándose en el
informe del DANE sobre variación de precios al consumidor para ingresos medios y se fija
mediante Resolución expedida por la administración tributaria DIAN.
No. Norma VR. Absolutos en pesos año 2011 Número de UVT VR. Absolutos en pesos año 2012
24 LITERAL b) 754 “0,03” 781
ART. 523 E.T.
25 NUMERAL 1 PRIMER VALOR 37.698 “1,5” 39.074
26 NUMERAL 1 SEGUNDO VALOR 15.079 “0,6” 15.629
27 NUMERAL 2 PRIMER VALOR 75.396 “3,0” 78.147
28 NUMERAL 2 SEGUNDO VALOR 226.188 9 234.441
29 NUMERAL 3 376.980 15 390.735
30 NUMERAL 4 PRIMER VALOR 150.792 6 156.294
31 NUMERAL 4 SEGUNDO VALOR 37.698 “1,5” 39.074
32 NUMERAL 5 PRIMER VALOR 1.130.940 45 1.172.205
33 NUMERAL 5 SEGUNDO VALOR 753.960 30 781.470
34 NUMERAL 6 PRIMER VALOR 150.792 6 156.294
35 NUMERAL 6 SEGUNDO VALOR 75.396 3 78.147
36 ART. 544 E.T. 100.528 4 104.196
ART. 545 E.T.
37 PRIMER VALOR 175.924 7 182.343
38 SEGUNDO VALOR 9.047.520 360 9.377.640
ART. 546 E.T.
39 PRIMER VALOR 37.698 “1,5” 39.074
40 SEGUNDO VALOR 175.924 7 182.343
41 ART.588 PARÁGRAFO 2 E.T. 32.671.600 1.300 33.863.700
ART.592 E.T.
42 NUMERAL 1 PRIMER VALOR 35.184.800 1.400 36.468.600
43 NUMERAL 1 SEGUNDO VALOR 113.094.000 4.500 117.220.500
ART.593 E.T.
44 NUMERAL 1 113.094.000 4.500 117.220.500
45 NUMERAL 3 102.362.636 4.073 106.097.577
ART.594-1 E.T.
46 PRIMER VALOR 82.935.600 3.300 85.961.700
47 SEGUNDO VALOR 113.094.000 4.500 117.220.500
ART.594-3 E.T.
48 LITERALES a) y b) 70.369.600 2.800 72.937.200
49 LITERAL c) 113.094.000 4.500 117.220.500
50 ART.596 Y ART. 599
E.T. NUMERALES 6 2.513.200.000 100.000 2.604.900.000
51 ART.602 y ART. 606
E.T. NUMERALES 6 2.513.200.000 100.000 2.604.900.000
ART. 260-10 E.T.
52 A.1. DOS VALORES IGUALES 703.696.000 28.000 729.372.000
53 A.2. DOS VALORES IGUALES 980.148.000 39.000 1.015.911.000
54 B.1. DOS VALORES IGUALES 980.148.000 39.000 1.015.911.000
55 B.3. DOS VALORES IGUALES 980.148.000 39.000 1.015.911.000
56 B.4. DOS VALORES IGUALES 980.148.000 39.000 1.015.911.000
57 ART.639 E.T. 251.320 10 260.500
58 ART.641 E.T. DOS VALORES IGUALES 62.830.000 2.500 65.122.500
59 ART.642 E.T. DOS VALORES IGUALES 125.660.000 5.000 130.245.000
60 ART.651 E.T. 376.980.000 15.000 390.735.000
61 ART.652 E.T. 23.875.400 950 24.746.550
62 ART.655 E.T. 502.640.000 20.000 520.980.000
63 ART.659-1 E.T. 14.827.900 590 15.368.910
64 ART.660 E.T. 14.827.900 590 15.368.910
65 ART.674 E.T. TRES VALORES IGUALES 25.132 1 26.049
ART.675 E.T.
66 NUMERAL 1 25.132 1 26.049
¿Qué es la Unidad de Valor Tributario? 47
No. Norma VR. Absolutos en pesos año 2011 Número de UVT VR. Absolutos en pesos año 2012
67 NUMERAL 2 50.264 2 52.098
68 NUMERAL 3 75.396 3 78.147
69 ART.676 E.T. 502.640 20 520.980
70 ART.814 E.T. 75.396.000 3.000 78.147.000
71 ART.820 E.T. 1.457.656 58 1.510.842
72 ART.844 E.T. 17.592.400 700 18.234.300
73 ART.862 E.T. 25.132.000 1.000 26.049.000
DECRETO 2715 DE 1983 ART. 1
74 INCISO 1 377 “0,015” 391
75 INCISO 2 1.382 “0,055” 1.433
DECRETO 2775 DE 1983
76 ART.2 880 “0,035” 912
77 ART.6 100.528 4 104.196
78 “DECRETO 1512 DE 1985 ART. 5 ,
INCISO 3, LITERAL m)” 678.564 27 703.323
79 DECRETO 198 DE 1988 ART.3 201.056 8 208.392
80 DECRETO 1189 DE 1988 ART.13
DOS VALORES IGUALES 1.382 “0,055” 1.433
81 DECRETO 3019 DE 1989 ART. 6 1.256.600 50 1.302.450
82 DECRETO 2595 DE 1993 ART. 1 2.312.144 92 2.396.508
83 DECRETO 1479 DE 1996 ART. 1 4.021.120 160 4.167.840
DECRETO 782 DE 1996
84 ART.1 PRIMER VALOR 100.528 4 104.196
85 ART.1 SEGUNDO VALOR 678.564 27 703.323
86 DECRETO 890 DE 1997
ART.3 LITERAL b) 276.452.000 11.000 286.539.000
87 DECRETO 260 DE 2001
ART. 1 Y ART. 2 LITERALES a) y b) 82.935.600 3.300 85.961.700
88 DECRETO 3110 DE 2004 ART.1
LITERALES a) y b) 82.935.600 3.300 85.961.700
89 DECRETO 3595 DE 2005 ART.1 35.184.800 1.400 36.468.600
90 DECRETO 4123 DE 2005 ART. 5 64.086.600.000 2.550.000 66.424.950.000
DECRETO 4710 DE 2005
91 ART. 1 65.343. 2.6 67.727
DECRETO 4711 DE 2005
92 ART.1 (ART. 119 E.T. 30.158.400 1.200 31.258.800
DECRETO 4713 DE 2005
93 ART. 2 115.607.200 4.600 119.825.400
94 ART. 3 115.607.200 4.600 119.825.400
95 ART. 5 2.513.200 100 2.604.900
DECRETO 4714 DE 2005
ART. 4
96 PRIMER VALOR 30.158.400 1.200 31.258.800
97 SEGUNDO VALOR 32.671.600 1.300 33.863.700
DECRETO 4716 DE 2005
ART. 1
98 LITERAL a) “Hasta $37.698.000” Hasta 1.500 UVT “Hasta $39.073.500”
99 LITERAL b) “Más de $37.698.000 Más de 1.500 “Más de $ 39.073.500
hasta $ 85.448.800” hasta 3.400 UVT hasta $” 88.566.600
100 ITERAL c) “Más de $85.448.800” Más de 3.400 UVT “Más de $”88.566.600
48 Cartilla Declaración de Renta
5
CAPÍTULO
Todas las casillas destinadas a valores deben ser diligenciadas y aproximadas al múltiplo
de mil (1.000) más cercano, si no hay cantidad que registrar, escriba cero (0), no utilice
signos negativos ni encierre las cifras entre paréntesis.
Para efecto de diligenciar los totales dentro de cada una de las secciones del formulario,
los números indicados se refieren al número de casilla, escriba el resultado si es mayor que
cero (0), si el resultado es negativo escriba cero (0).
54 Cartilla Declaración de Renta
ENCABEZADO
Casilla 1: AÑO
Corresponde al año gravable que se declara. Viene pre diligenciado con el año 2012.
Nota: Recuerde que usted NO puede imprimir formularios en blanco desde la página Web
de la DIAN para su posterior diligenciamiento. Tampoco debe usar formularios fotocopiados.
En estos casos o cuando se utilicen formularios no oficiales, la DIAN se reserva el derecho
de asignar un número que haga único el formulario respectivo.
Tenga en cuenta el parágrafo 1 del artículo 38 del Decreto 2634 de 2012, que aclaró:
Para los obligados a inscribirse en el RUT que realicen este trámite ante las Cámaras
de Comercio, constituye prueba de la inscripción el documento que entregue sin costo la
respectiva Cámara de Comercio, en el formulario prescrito por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales”.
1 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 555-1 y 555-2.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 55
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
Casilla 6: DV.
Escriba el número que en su NIT se encuentra separado por un guión, llamado “Dígito
de verificación” (DV), tal como aparece en la casilla 6 de la hoja principal del último RUT
actualizado.
Casilla 25: Si se acoge al Art. 163 Ley 1607 de 2012 (Ganancia ocasional por
activos omitidos y pasivos inexistentes), marque “X”
Marque con equis (X), si va a incluir como ganancia ocasional el valor de los activos omitidos
y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables.
2 Consulte la Resolución DIAN No. 139 de 2012, en el acápite de Normatividad Unidad No. 11.
3 Ley 962 de 2005, Artículo 43 y Circular DIAN No. 118 de 2005.
4 Si va a presentar una corrección a la declaración privada provocada por la Dirección Seccional con base en los artículos 709 y 713 del E.
T. N., escriba el número de la declaración privada que está corrigiendo.
5 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 589 y 697.
6 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 595.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 59
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
En este punto es importante, hacer la lectura del Artículo 18 del Decreto 2634 de 2012 que
dice:
7 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 326.
60 Cartilla Declaración de Renta
deducción, de conformidad con el Artículo 114 del Estatuto Tributario que exige el pago
para su procedibilidad.
No olvide que el artículo 664 del Estatuto Tributario consagra una sanción por no acreditar
el pago de los anteriores aportes previamente a la presentación de la correspondiente
declaración del año gravable de 2012.
SECCIÓN PATRIMONIO
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
8 El citado parágrafo dice: “Las autoridades de impuestos deberán disponer lo pertinente a efectos de que dentro de la declaración de renta
que deba ser presentada, a partir del año 2003 se establezca un renglón que discrimine los pagos al sistema de seguridad social en salud,
pensiones, riesgos profesionales y aportes al SENA, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y Cajas de Compensación”.
9 El artículo 28 de la Ley 1393 de 2010 adicionó un Parágrafo al artículo 647 del Estatuto Tributario Nacional, así: “Parágrafo. Las inconsis-
tencias en la declaración del impuesto de renta y complementarios derivadas de la información a que hace referencia el parágrafo 1 del
artículo50 de la Ley 789 de 2002 sobre aportes a la seguridad social será sancionable a título de inexactitud, en los términos del presente
Estatuto Tributario”.
10 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 271 y 271-1.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 61
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
Cuando se trate de partidas expresadas en Unidades de Valor Real, UVR, o sobre las
cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se
efectuará con base en la cotización de la UVR o en el pacto de reajuste, con cargo o abono
a gastos o ingresos financieros según sea el caso, salvo cuando deba capitalizarse.
PARÁGRAFO. Los ajustes por inflación contables acumulados en los activos no monetarios,
pasivos no monetarios y en cuentas de orden no monetarias, harán parte del saldo de sus
respectivas cuentas para todos los efectos contables.
PARÁGRAFO TRANSITORIO. Los ajustes integrales por inflación aplicados por los entes
económicos en lo corrido del año 2007, deberán revertirse”.
Tenga en cuenta que no hacen parte de su patrimonio para efectos tributarios el bono
pensional, los aportes obligatorios a fondos de pensiones, ni sus rendimientos, pero hacen
parte del patrimonio del afiliado los aportes voluntarios y sus rendimientos.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
62 Cartilla Declaración de Renta
Para el tratamiento fiscal es necesario dar aplicación a los artículos 35, 145 y 270 del
Estatuto Tributario Nacional, así como de las siguientes disposiciones:
ARTÍCULO 74. Como deducción por concepto de provisión a individual para deudas
de dudoso o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento
(33%) anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida”.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 63
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
PARÁGRAFO TRANSITORIO. Los ajustes integrales por inflación aplicados por los
entes económicos en lo corrido del año 2007, deberán revertirse”.
Es importante que tenga claro que los intereses que genera una cartera vencida no deben
incluirse en las provisiones individual y general de cartera porque estas sólo se pueden
realizar sobre deudas principales.
b. Provisión individual: La cual se constituye sobre las deudas que tengan más de 360
días, un 33% para cada año; es decir que en 3 años se podría solicitar como deducción
la provisión del 100% de la cuenta por cobrar. Aplicando en el último año un 34%
c. Castigo directo a pérdidas y ganancias: Cuando no sea posible recuperar las cuentas
por cobrar y las compañías no han constituido previamente una provisión, se llevara
como castigo directamente a pérdidas y ganancias. Para ser deducible se requiere
demostrar las razones de fuerza mayor que impiden su recuperación.
d. Provisión de cartera del sector financiero: Se puede solicitar como deducción el
100% de provisión sobre la cartera que haya sido calificada como uno de los dudosos
recaudados por la Superintendencia Bancaria. Generalmente la provisión en este caso
contable y fiscal es igual.
4. La tasa de cambio para efectos fiscales, será la tasa representativa del mercado vigente
al momento de la operación o al final del periodo gravable.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 65
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
“ARTÍCULO 1. De conformidad con los artículos 271 y 272 del Estatuto Tributario, para
los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoración de inversiones,
de conformidad con las normas especiales que para el efecto señalen las entidades de
control, el valor patrimonial de las inversiones será aquel que resulte de la aplicación de
tales mecanismos de valoración y sus efectos deben registrarse en el estado de pérdidas
y ganancias. Para efectos tributarios este resultado sólo se realizará en cabeza de la
sociedad de acuerdo con las reglas del artículo 27 y demás normas concordantes del
Estatuto Tributario.
Las utilidades que se generen al cierre del ejercicio contable como consecuencia de la
aplicación de sistemas especiales de valoración a precios de mercado y que no se hayan
realizado en cabeza de la sociedad de acuerdo con las reglas del artículo 27 y demás
normas concordantes del Estatuto Tributario, se llevarán a una reserva. Dicha reserva sólo
podrá afectarse cuando se capitalicen tales utilidades o se realice fiscalmente el ingreso”.
11 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 272 y 280.
66 Cartilla Declaración de Renta
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
Los valores que debe incluir en esta casilla corresponden a los contemplados en el inciso
2 del artículo 41, artículo 62, los artículos 64 al 66, el inciso 1 del artículo 92, el inciso 1 del
artículo 253 y el artículo 276 del Estatuto Tributario Nacional.
El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del año o período
gravable siguiente12.
Para los efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que
de acuerdo con el Artículo 596 de este estatuto están obligados a presentar su declaración
tributaria firmada por revisor fiscal o contador público, deberán establecer el costo de la
enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos,
o por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables,
autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
El método que se utilice para la valoración de los inventarios, de acuerdo con las normas
de contabilidad generalmente aceptadas, deberá aplicarse en la contabilidad de manera
uniforme, durante todo el año gravable, debiendo reflejarse en cualquier momento del
período en la determinación del inventario y el costo de ventas. El valor del inventario
detallado de las existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquier provisión
para su protección, debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y
en la declaración de renta.
a) Disminución del inventario final. La disminución del inventario final por faltantes
de mercancías, según el artículo 64 del Estatuto Tributario, expresa que cuando se
trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida, las unidades del inventario final
pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial
más las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza
mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.
Este valor hará parte del patrimonio base de la renta presuntiva, cualesquiera sea la edad,
raza y sexo20.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
El tratamiento fiscal de esta casilla tiene su marco tributario en los artículos 60, 69 al 75,
267 a 272 y 276 a 280 del Estatuto Tributario Nacional.
Los activos que deben declararse en esta casilla son los no depreciables descritos en el
artículo 135, los depreciables21 de los artículos 69 y subsiguientes del Estatuto Tributario
Nacional, entre estos, los bienes muebles, inmuebles, los bienes adquiridos por leasing,
los activos fijos amortizables, intangibles y agotables y los activos en período improductivo.
1. Activos no depreciables.
El valor patrimonial de los activos fijos no depreciables es el valor de adquisición más
todos los costos y gastos necesarios para colocarlos en condiciones de utilización,
causados hasta el 31 de diciembre de 2012.
Entre los activos no depreciables encontramos entre otros los terrenos, las inversiones
de capital como los materiales de proyectos petroleros, las construcciones en curso,
maquinaria y equipos en montaje, los cultivos de mediano y tardío rendimiento, las
empresas en periodos improductivos, construcciones y edificaciones, las propiedades
planta y equipo en tránsito, etc.
2. Activos depreciables.
Son aquellos que pierden parte de su valor por el paso del tiempo, utilización u
obsolescencia.
El valor patrimonial bruto de los activos fijos o inmovilizados están representados en
bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro
del giro ordinario de los negocios del contribuyente, poseídos en el último día del año
gravable22.
El valor patrimonial de los activos fijos poseídos en el último día del año gravable, está
constituido por el costo fiscal de conformidad con lo dispuesto en las normas del título I
libro I del Estatuto Tributario23.
Relacione en este reglón además los bienes raíces depreciables poseídos en el último
día del año gravable; para tal efecto tenga en cuenta el costo fiscal reflejado en el
Artículo 69 del Estatuto Tributario, en donde además tienen la opción de aplicar el
reajuste fiscal opcional de que tratan los Artículos 70 y 868 del Estatuto Tributario. (El
reajuste fiscal para el año 2012 es del 3,04%, según la Resolución DIAN No. 139
de 2012).
3. Activos Amortizables
Amortizar es distribuir el costo de un bien inmaterial que contribuye a un aumento
de ingresos o utilidades durante la vida útil o durante un período de tiempo que se
determina con criterios comerciales.
21 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 72, 74, 127-1, 267-1, 277, 279, 280 y 868-1.
22 Estatuto Tributario Nacional, artículo 60.
23 Estatuto Tributario Nacional, artículos 69, 70 y 267.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 71
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
Son activos amortizables aquellas inversiones o gastos que se efectúan para desarrollar
actividades, con el fin de obtener rendimientos o ingresos futuros, y que por esta razón
son deducibles en la medida en que se proyecte la generación de dichos ingresos, o
éstos se produzcan efectivamente.
4. Activos Intangibles
Relacione el valor patrimonial de los bienes incorporables concernientes a la propiedad
industrial y a la literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas,
good will, derechos de autor u otros intangibles adquiridos a cualquier título, constituido
por su costo de adquisición24.
5. Activos Agotables
El valor patrimonial de los activos agotables está conformado por su precio de
adquisición, más todos los costos y gastos incurridos en su explotación y desarrollo.
7. Valor Patrimonial de los Inmuebles año gravable 2012 (a partir de 2007 Articulo 20
de la ley 1111).
Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles
por el costo fiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto en los Capítulos I y III del
Título II del Libro I del Estatuto Tributario y en el Artículo 65 de la Ley 75 de 1986.
Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los
inmuebles por el mayor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o
el avaluó catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los
Artículos 72 y 73 de este Estatuto. Las construcciones o mejoras no incorporadas para
efectos del avalúo o el costo fiscal del respectivo inmueble deben ser declaradas por
separados25.
Lo previsto en este Artículo se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el Artículo 90-2 del
Estatuto Tributario.
Comentario: No olvide que el Articulo 3 de la Ley 1111 de 2006, hoy en día Artículo 68 del
E.T., estableció que la depreciación Fiscal deberá calcularse sobre el costo del bien, sin
incluir los ajustes a que se refieren los Artículos 70, 72 y 90-2 del Estatuto Tributario, ni los
ajustes por inflación sobre dichas partidas.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
En esta casilla incluya el valor total de sus deudas en moneda nacional o extrajera27 por
concepto de adquisición de bienes y/o servicios; las obligaciones financieras contraídas a
corto o largo plazo con entidades financieras en moneda nacional o extrajera; los sobregiros
bancarios y las deudas por impuestos nacionales, departamentales o municipales a 31 de
diciembre de 2012.
Relacione los pasivos laborales, es decir, el valor pendiente de pago por concepto de
vacaciones, intereses, cesantías y otras prestaciones sociales causadas y no pagadas en
26 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 239-1.
27 Regístrelas en pesos colombianos a la tasa de cambio representativa del mercado del 31 de diciembre de 2012.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 73
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
el último día del año o periodo gravable. La provisión para futura pensiones de jubilación
menos parte por amortizar.
El valor total del cálculo actuarial para futuras pensiones de jubilación e invalidez si se
trata de sociedades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia y siempre que no
estuvieren amparadas dichas prestaciones por compañías de seguros o por el Instituto de
Seguros Sociales. Previamente reste la parte del cálculo que falta por amortizar.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
NOTA: Se deberá tener en cuenta para efectos fiscales la Provisión para Futuras Pensiones
de Jubilación (Cuenta 2620), menos la parte que falta por Amortizar. (Artículos 112 y 113
del E.T. y demás normas concordantes).
Relacione las cuentas por pagar al sector financiero, el valor total de las obligaciones
de tipo financiero en moneda nacional y/o extranjera, a corto y largo plazo con entidades
financieras como bancos, corporaciones, compañías de financiamiento comercial,
compañías de seguros, etc., vigentes al último día del año o periodo gravable; incluya
también los sobregiros bancarios y los compromisos de recompra de inversiones y cartera
negociada.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
Se recomienda verificar y/o conciliar los saldos con los respectivos extractos o certificados
de las entidades financieras con corte a 31 de diciembre.
El tratamiento fiscal para este caso se enmarca en los artículos 27, 145 y 284 al 287.
Incluya las cuentas por pagar proveedores, el valor total de las deudas con quienes les
suministran o financian la adquisición de materias primas y suministros, adquiridas en el
país y en moneda nacional.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 75
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
Incluya además el valor de las deudas adquiridas con proveedores del extranjero por
adquisición o financiación de materias primas y mercancías, estimadas de acuerdo a la
tasa de cambio representativa del mercado a 31 de diciembre de 2010, de acuerdo a la
tasa representativa del mercado.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
Las cuentas por pagar con compañías vinculadas serán aquellas que se deriven de la
actividad productora de renta del declarante.
El valor de las utilidades cuya distribución se ha decretado por la junta de socios y los
dividendos decretados, inclusive en especie por la asamblea general de accionistas
siempre que una u otra estuvieren total o parcialmente pendientes de pago el último día del
año o periodo gravable a los respectivos socios o accionistas. No relacione en este renglón
las utilidades cuya distribución no ha sido decretada por la junta de socios; estas al igual
que en las sociedades anónimas, forman parte del patrimonio de la sociedad.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
Relacione el valor adeudado el último día del año o periodo gravable por concepto de
impuestos, gravámenes y tasas (Impuesto sobre la renta, impuesto sobre las ventas,
impuesto de remesas, impuesto de industria y comercio, impuesto predial y otros),
contabilizados en la cuenta 24 del PUC.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
• Los ingresos que no se han realizado, es decir, aquellos que aunque ya se recibieron el
último día del año o periodo gravable, no se han causado28.
• El saldo de las deudas al último día del año o periodo gravable que no se hayan incluido
en renglones anteriores tales como:
2. Constituyen pasivos, para todos los efectos, los saldos pendientes de pago al final
del respectivo ejercicio, que den lugar a costos o deducciones por intereses y demás
costos financieros, incluida la diferencia en cambio, de acuerdo con lo dispuesto en
el Artículo 124-1 de este estatuto30.
28 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 27.
29 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 286.
30 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 287.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 77
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
• Las indemnizaciones y dividendos que los asegurados hayan dejado a interés en poder
de la compañía, más los intereses acumulados sobre aquellos, de acuerdo con los
contratos.
• El importe que, al fin de año, tenga la reserva matemática o la técnica exigida por la ley.
• Las deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales
o compañías que funcionen en el país, para con sus casas matrices extranjeras o
agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, y las deudas
que por cualquier concepto tengan los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios en Colombia con los vinculados económicos o partes relacionadas
del exterior de que trata el artículo 260-1 del E.T., se considerarán para efectos
tributarios como patrimonio propio de las agendas, sucursales, filiales o contribuyentes
del impuesto sobre la renta en Colombia.
• Los saldos contables débitos o créditos que tengan las sucursales de sociedades
extranjeras con su casa principal o agencias o sucursales de la misma, no constituyen
deuda entre las mismas, harán parte de su patrimonio y no darán lugar a costo o
deducción.
SECCIÓN INGRESOS32
Al tenor del artículo 27 y subsiguientes del Estatuto Tributario, señalamos que los ingresos
se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma
que equivalga legalmente a un pago, exceptuando expresamente:
a) Los Ingresos obtenidos por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema
de causación, quienes deben denunciar los ingresos causados en el año o período
gravable. Exceptuase el caso de los negocios con sistemas regulares de ventas a
plazos o por instalamentos.
31 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 239-1.
32 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 26 al 57-1.
78 Cartilla Declaración de Renta
Hay una lista de ingresos a los cuales la norma les dio la calidad de NO CONSTITUTIVOS
DE RENTA, disminuyendo los ingresos ordinarios y extraordinarios. Estos Ingresos no
gravados se depuran de la renta ordinaria, ya que no forman parte de la utilidad fiscal o
base gravable.
Se entiende por ingresos susceptibles de constituir renta, todos aquellos que existiendo
la posibilidad de ser valorados en dinero, sean ordinarios o extraordinarios, se reciban
siempre y cuando sean susceptibles de producir un incremento neto en el patrimonio del
contribuyente en el momento de su percepción y no estén exceptuados como constitutivos
de renta o ganancia ocasional.
La Ley prevé una serie de ingresos que a pesar de que son susceptibles de incrementar el
patrimonio no son gravados. Sin embargo el contribuyente debe declararlos en su totalidad,
para luego disminuirlos de su base gravable en la misma cuantía.
Para que los contribuyentes puedan hacer uso de la opción aquí consagrada, deben llevar
contabilidad.
Los contribuyentes que se acojan a la opción del numeral 1, deberán ajustar anualmente
el presupuesto para las siguientes vigencias. Para quienes se acojan a la opción 2, la
realización del ingreso es proporcional al avance en la ejecución del contrato35.
El monto de los ingresos relativos a las rentas mixtas liquidas especiales por transporte
internacional36.
El total de los ingresos relativos a las rentas líquidas especiales por explotación de películas
cinematográficas y explotación de programas de computador37.
Dentro de los ingresos brutos fiscales se deben tener en cuenta y declarar los intereses
presuntivos que usted deberá calcular, cuando existan préstamos en dinero que otorguen
las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, cuyo porcentaje para el
2012 es del 4.98%38.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
Relacione en este renglón el valor total de los ingresos por ventas brutas efectuadas en
el país en desarrollo de su actividad económica, sin importar que constituyan o no renta
gravable, o estén o no exentas del impuesto.
Relacione además el valor de los ingresos por prestación de servicios y ventas brutas
efectuadas en el exterior en el desarrollo de su actividad económica. Igualmente y de
conformidad con los criterios de residencia y domicilio fiscal, se relacionarán los ingresos
tanto de fuente nacional como los de fuente extranjera, teniendo en cuenta que estos
últimos pueden ser obtenidos en países o jurisdicciones con los que se encuentren vigentes
convenios internacionales que evitan la doble tributación, como sería el caso de España,
Chile y Suiza, o también las emanadas por decisiones fundamentadas en el derecho
39 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 18.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 81
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
Tenga en cuenta los siguientes ingresos operacionales40 que deben incluirse en esta casilla:
40 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 96, 97, 102, 200, 203, 204, 209, 211, 216, 217,
219.
41 Ley 10 de 1991, artículo 14.
82 Cartilla Declaración de Renta
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
Incluya en esta casilla el total de ingresos brutos gravados y no gravados obtenidos durante
el año gravable 2012 que no correspondan al desarrollo ordinario de su objeto social,
excepto los intereses y demás rendimientos financieros recibidos por actividades distintas
a las productoras de renta42, ni los relativos a ganancias ocasionales43.
42 Casilla 44
43 Casilla 65
44 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 23-1, 26, 30, 31, 32-1, 35, 36-2, 36-4, 37, 43,
46, 48, 54 al 56, 126-1, 127-1, 195 al 199, 148, 301, 383, 387-1
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 83
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
• Pagos por conceptos de intereses y servicios técnicos realizados por las personas
jurídicas instaladas en zonas francas.
• Contribuciones abonadas por las empresas a los trabajadores en una cartera
colectiva.
• Rendimientos de las carteras colectivas y bonos convertibles en acciones.
• Utilidades originadas en la liquidación de acciones.
• Arrendamientos.
• Indemnizaciones y compensaciones.
• Regalías.
• Subsidios del Estado.
• Intereses presuntos.
• Intereses y rendimientos que no sean de carácter financiero.
Relacione en este renglón como otros ingresos, aquellos obtenidos por conceptos diferentes
a los ya declarados en los renglones anteriores.
Son otros ingresos, por ejemplo los obtenidos por la enajenación de activos, con un tiempo
de posesión menor a dos (2) años, las rentas mixtas por prestación de servicio de transporte
internacional, la recuperación de deducciones, las rentas agropecuarias, las obtenidas en
contratos de servicio autónomos, siempre que correspondan al año gravable.
• El total de los ingresos relativos a las rentas líquidas especiales por recuperación de
deducciones46, que corresponden básicamente los valores de deducciones concedidas
en años anteriores y que han sido recuperadas en el año 2012.
• La indemnización recibida por seguros tanto por daño emergente, como por lucro
cesante.
• El total recibido por subsidios del Gobierno Nacional, departamental o municipal, así
como lo recibido por empresas del sector turístico (CDT), etc.
• El valor total de los ingresos brutos recibidos o causados que se hayan originado
exclusivamente en la actividad aseguradora o de capitalización, tales como interés
técnico (capitalización), productos de seguros (primas emitidas, salvamentos de
seguros liquidados, etc.), liberación de reservas de siniestros, (matemática, técnica,
etc.), productos de reaseguros del interior, productos de reaseguros del exterior y en
general, los establecidos por la Superintendencia Financiera para efecto49.
(Reserva técnica) productos de reaseguros del interior o del exterior y en general, los
establecidos por la Superintendencia Financiera para efecto50.
• El valor total recibido por venta de productos agrícolas, pastajes, ingresos en contratos
de aparcería; estos últimos ingresos de acuerdo con la liquidación realizada en el
contrato de aparcería.
• El valor de todos los ingresos que haya recibido durante el periodo gravable por la
explotación de minas de carbón y de otros minerales ya sea directamente, o por regalías
o beneficios de esta clase.
Las rentas percibidas en divisas extranjeras se estiman en pesos colombianos por el valor
de dichas divisas en la fecha del pago liquidadas al tipo oficial de cambio52.
Comentario: No olvide que para efectos fiscales debe declarase el valor de las ventas de
los activos en este renglón, de manera independiente al costo y continuar el proceso de
depuración de la renta.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
Incluya en este renglón los intereses presuntivos que usted deberá calcular, cuando existan
préstamos en dinero que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la
sociedad, cuyo porcentaje para el 2012 es del 4.98%55.
El tratamiento fiscal se encuentra regulado por los artículos 102 y 102-1 del Estatuto
Tributario.
Comentario: Recuerde que en el año gravable 2010 las entidades del régimen tributario
especial no calculan ni aplican el componente inflacionario de los rendimientos financieros.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
55 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 35.
56 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 26.
57 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 786.
58 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 23-1, 36 al 36-3, 42, 44, 45, 46-1, 47-1, 47-2,
48, 49, 51 al 53, 56, 56-2, 57-1, 126-1, 126-4, 130.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 87
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
Ley 388/97
Ingresos en la enajenación de inmuebles por expropiación por vía
La utilidad en la enajenación Art. 67 Par.
administrativa
de inmuebles. 2.
*Ley
Utilidad en la enajenación de inmuebles adquiridos por beneficiarios 1152/07,
de subsidio integral para tierras*. Arts. 63,
77 y 78.
Incentivo de COLCIENCIAS Recursos asignados a proyectos de COLCIENCIAS 57-2
Ley
Apoyos económicos como capital semilla por emprendimiento y
Incentivo Capital Semilla 1429/10
fortalecimiento
Art. 16
*NOTA: La Ley 1152 de 2007 que había derogado la Ley 160 de 1994 adoptando los
beneficios de esta última, fue declarada inexequible en Sentencia C-175 de marzo de 2009.
COSTOS61
Los costos son las erogaciones que se incorporan a un producto o las que se efectúan
para su adquisición; constituyen entonces, los egresos, desembolsos y cargos que pueden
imputarse en forma directa a un bien o la prestación de un servicio, en forma particular.
Condición especial para que una erogación sea considerada costo, es que esté directamente
relacionada con la actividad productora de renta.
61 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 58 y ss.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 93
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
Recuerden que las limitaciones a los costos de que tratan los Artículos 85 al 88-1 del E.T.,
las cuales resumimos así:
1. No deducibilidad de los costos originados en pagos realizados a vinculados económicos
no contribuyentes.
2. Limitación de costos y gastos para usuarios de zona franca con vinculados económicos
o partes relacionadas.
3. Prohibición de tratar como costo el impuesto a las ventas que deba ser tratado como
IVA descontable en la declaración de ventas.
4. Desconocimiento o limitación de deducir costos y gastos originados en la relación laboral
que no forme parte de la base de retención por ingresos laborales de los trabajadores.
5. Limitación de costos por compra a proveedores ficticios o insolventes.
6. Desconocimiento o limitación de costos y gastos por campañas de publicidad de
productos extranjeros de contrabando masivo, al 15% de las ventas o al 20% de la
proyección de las ventas de los respectivos productos.
Aplican también a las deducciones y que las limitaciones62 a las deducciones de que tratan
los Artículos 176 al 177-2 del E.T. aplican a los costos, es decir su aplicación es reciproca
entre sí.
No son aceptados como costo o gasto los siguientes pagos por concepto de
operaciones gravadas con el IVA:
a) Los que se realicen a personas no inscritas en el régimen común del impuesto sobre las
ventas por contratos de valor individual y superior a $85.961.700 (UVT 3.300 a $26.049,
Resolución DIAN No. 11963 de noviembre 17 de 2011).
b) Los realizados a personas no inscritas en el régimen común del impuesto sobre las
ventas, efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superen un valor
acumulado de $85.961.700 (UVT 3.300 a $26.049, Resolución DIAN No. 11963 de
Noviembre 17 de 2011).
62 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 85 al 88-1, 122, 124-2, 176, 177 al 177-2, 108-2,
114, 260-7, 664, 771-2.
63 Ver, Decreto Reglamentario 522 de 2003, artículo 3.
94 Cartilla Declaración de Renta
Los documentos que se deben allegar a la Cámara de Comercio competente, esto es, la
que corresponda al domicilio del obligado a inscribirse, son:
1. Formulario impreso del Registro Único Tributario – RUT, diligenciado a través del portal
de la DIAN opción “Cámara de Comercio” y que contenga la anotación “Para trámite en
Cámara”.
2. Fotocopia del documento de identidad de quien realiza el trámite, con exhibición del
original.
3. Fotocopia de un recibo de servicio público domiciliario (agua, luz, teléfono, gas y
los demás cuya prestación se encuentre sujeta a vigilancia por la Superintendencia
de Servicios Públicos Domiciliarios) con exhibición del original o del Boletín de
Nomenclatura Catastral correspondiente al año de la inscripción, última declaración
del impuesto predial o recibo del impuesto predial pagado, que debe corresponder a la
dirección informada en el formulario de inscripción en el Registro Único Tributario.
Cumplida esta verificación la Cámara de Comercio solicitará a la DIAN por medio del
web service establecido para el efecto, la asignación del NIT y la generación del formato
1648 “Información Número Identificación Tributaria”. En este evento, la DIAN adelantará el
proceso de validación y expedirá el Número de Identificación Tributaria solicitado.
La Cámara de Comercio correspondiente imprimirá por una vez el Formato 1648 “Información
Número Identificación Tributaria” y lo entregará al representante legal o apoderado.
Para que la persona jurídica o asimilada matriculada o inscrita, pueda solicitar la apertura
de la cuenta corriente o de ahorros, deberá allegar ante la entidad correspondiente el
Formato 1648 debidamente impreso y el certificado de existencia y representación legal
correspondiente.
A través del Registro Único Empresarial RUE y mediante el web service diseñado para
tal efecto, la DIAN reportará a las Cámaras de Comercio que el NIT ha sido formalizado.
En este evento las Cámaras de Comercio eliminarán del certificado correspondiente la
anotación «El presente NIT solo es válido para solicitar la apertura de cuenta corriente o de
ahorros ante entidad bancaria. No será válido ante ninguna otra entidad o establecimiento
como documento de identificación Tributaria».
Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales
que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican
ordinariamente existencias al principio y al fin de cada año o período gravable.
Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales
que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente69.
El costo de los bienes muebles que forman parte de las existencias se determina al elaborar
los inventarios, con base en las siguientes normas:
4. El de los frutos o productos agrícolas: sumando al valor de los costos de siembra, los
de cultivo, recolección y los efectuados para poner los productos en el lugar de su
expendio, utilización o beneficio. Cuando se trate de frutos o productos obtenidos de
árboles o plantas que produzcan cosechas en varios años o períodos gravables, sólo
se incluye en el inventario de cada año o período gravable la alícuota de las inversiones
en siembras que sea necesaria para amortizar lo invertido en árboles o plantas durante
el tiempo en que se calcula su vida productiva70.
Estados de costos.
Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones
y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un
contribuyente ha derivado sus ingresos71.
COMPAÑÍA
ESTADO DE COSTO DE VENTAS
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
Materias primas
Inventario inicial materias primas xxx
Materias primas básicas
A x
B x
Materias primas auxiliares xxx
A x
B x
Total inventario inicial materias primas xxx xxx
Otros inventarios xxx xxx
Total inventarios iniciales xxx
Más compras
Materias primas básicas xxx
A xx
B xx
Materias primas auxiliares xxx
A xx
B xx
Otras compras xxx
Total compras xxx xxx
Materia prima disponible xxx
Menos inventarios finales
Inventario final materia básicas (xxx)
Inventario final materia auxiliares (xxx)
Inventario final otros inventarios (xxx)
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
72 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 62 al 65.
100 Cartilla Declaración de Renta
Para efectos del tratamiento fiscal es necesario, determinar el costo de los activos
movibles73, que se obtiene de acuerdo con:
• Los costos para el sistema de inventario permanente.
• Los costos para el sistema de inventario periódico.
• Determinación del costo de producción.
Nota: Si se trata de un contribuyente que percibe rentas exentas debe dar aplicación a lo
consagrado en el Artículo 177-1 E.T.
No obstante recomendamos analizar muy bien los alcances de los conceptos de la DIAN
03577 de noviembre 18 de 2008 y 074321 de septiembre 11 de 200975.
- Los costos atribuibles a los siguientes ingresos susceptibles de constituir renta líquida
especial, incluidos en el renglón 43 (Rentas liquidas especiales y Rentas liquidas
gravables) de este formulario.
73 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 62 al 65, 68, 128 al 131, 134 al 137, 139, 140,
142 al 144.
74 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 18, 74, 75, 95, 97, 149, 151 al 155 y 158-3.
75 Consúltelos en el Capítulo 11 de esta cartilla.
76 Estatuto Tributario Nacional, artículo 200 y 201.
77 Estatuto Tributario Nacional, artículo 203.
78 Estatuto Tributario Nacional, artículo 204.
79 Estatuto Tributario Nacional, artículo 204-1.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 101
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
- Costo fiscal de los activos vendidos (con posesión menor de dos (2) años para que
constituya renta).
El costo para efectos de la enajenación de estos activos fijos, se determinará con base
en el costo fiscal del bien, así:
a) Los contribuyentes del impuesto de renta deben incluir el costo fiscal de los activos
fijos enajenados poseídos por menos de dos años80.
Para efectos de lo previsto en los Artículos 69, 70, 72, 90 y 300 del Estatuto Tributario,
el costo de los bienes enajenados, muebles, inmuebles, acciones y aportes, que
tengan carácter de activos fijos, está constituido por los conceptos señalados a
continuación:
El costo de un bien depreciable está constituido por el precio de adquisición, incluidos los
impuestos a las ventas, los de aduana y de timbre, más las adiciones y gastos necesarios
para ponerlo en condiciones de iniciar la prestación de un servicio normal81, y a partir del
2007, la base de depreciación se efectuara de acuerdo a lo contemplado en el Artículo 68
del Estatuto Tributario.
El costo de los bienes inmuebles que tengan el carácter de activos fijos está constituido
por:
a) El precio de adquisición o costo declarado en el año inmediatamente anterior, según
el caso.
b) El costo de las construcciones, mejoras y reparaciones locativas no deducidas.
c) Las contribuciones pagadas por valorización del inmueble.
d) Los gastos e impuestos necesarios para poner el bien en condiciones de utilización
y los gastos financieros capitalizados
e) Los reajustes fiscales originados en los ajustes permitidos por el Artículo 70 del
Estatuto Tributario. El valor de estos reajustes no forma parte de la base para el
cálculo de la depreciación.
f) El valor de los ajustes por inflación que se hayan efectuado hasta el 31 de diciembre
de 2006.
La depreciación fiscal de los inmuebles debe calcularse excluyendo el valor del terreno
y de conformidad con el Artículo 68 del E.T.
El avalúo declarado para los fines del impuesto predial unificado, en desarrollo de lo
dispuesto por los Artículos 13 y 14 de la Ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993,
y los avalúos formados o actualizados por las autoridades catastrales, en los términos
del podrán ser tomados como costo fiscal para la determinación de la renta o ganancia
ocasional que se produzca en la enajenación de inmuebles que constituyan activos fijos
para el contribuyente, mas no son costo para efectos de calcular la Depreciación Fiscal.
Para estos fines, el autoavalúo o avalúo aceptable como costo fiscal, será el que figure
en la declaración del impuesto predial unificado y de o declaración de renta, según el
caso, correspondiente al año anterior al de la enajenación. Para este propósito no se
tendrán en cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias ni los
avalúos no formados a los cuales se refiere el Artículo 7 de la Ley 14 de 198383. No
obstante recomendamos analizar muy bien los alcances de los conceptos de la DIAN
03577 de noviembre 18 de 2008 y 074321 de septiembre 11 de 200984.
b) Los reajustes fiscales originados en los ajustes permitidos por el Artículo 70 del
Estatuto Tributario.
c) El valor de los ajustes por inflación efectuados de conformidad con el Título V Libro
I del Estatuto Tributario a partir del año gravable 1992 y hasta el año 2006.
El costo fiscal se determina de acuerdo con lo previsto en el Artículo 2 del Decreto 2591
de 1993.
Al resultado anterior réstele el importe que al final del año o período gravable anterior
haya tenido la reserva matemática87.
Al resultado anterior réstele el importe que al final del año o período gravable anterior
haya tenido la reserva técnica88.
Nota: No incluya los costos asociados a los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, según el Artículo 177-1. Los relativos a las rentas exentas si son procedentes.
(Concepto DIAN No. 39740 de junio 30 de 200489).
SECCIÓN DEDUCCIONES90
Realización de las deducciones.
Se exceptúan de la norma anterior las deducciones incurridas por contribuyentes que lleven
contabilidad por el sistema de causación, las cuales se entienden realizadas en el año o
periodo en que se causen, aun cuando no se hayan pagado todavía91.
Causación de la deducción.
Se entiende causada una deducción cuando nace la obligación de pagarla, aunque no se
haya hecho efectivo el pago92.
Recuerden que de conformidad con el artículo 27 de la Ley 1393 de Julio 12 de 2010, para
efectos de la deducción por salarios de que trata el artículo 108 del E.T. se entenderá que
tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas
vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores
independientes, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y
aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley, de acuerdo
con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará igualmente
para el cumplimiento de la obligación de retener cuando esta proceda.
Respecto a la Ley 1430 del 29 de diciembre de 2010, es importante aclarar que sus
modificaciones e innovaciones tienen efecto a partir de los años gravables 2011, 2012 y
posteriores, dependiendo también de la fecha de expedición de los decretos reglamentarios,
como ocurre en el caso del nuevo artículo 771-5 del Estatuto Tributario para la aceptación
de costos y deducciones.
Aunque la deducción especial por inversión en activos fijos quedo reducida al cero por
ciento (0%), por el año gravable 2012, debemos recordar que sigue vigente para aquellos
contribuyentes que suscribieron contratos de estabilidad jurídica o que hayan presentado
la solicitud de los mismos, cuyo término no podrá ser superior a tres (3) años.
Los contribuyentes que hagan uso de esta deducción no podrán acogerse al beneficio
previsto en el Artículo 689-1 de este Estatuto.
Precaución: Recuerde que los contribuyentes que adquieran activos fijos depreciables
y decidan utilizar la deducción aquí establecida, solo podrán depreciar dichos activos por
el sistema de línea recta de conformidad con lo establecido en el Estatuto Tributario, en
particular a lo establecido en el primer parágrafo.
Es necesario verificar en casos especiales, si los costos y deducciones que presentan las
compañías, cumplen con los requisitos exigidos por la ley tributaria, con el fin de evitar
rechazos.
94 Estatuto Tributario Nacional, artículos 108 y 647; y Ley 1393 de 2010, artículo 26.
95 Estatuto Tributario Nacional, artículos 108 y 664.
108 Cartilla Declaración de Renta
Debe revisarse minuciosamente que las partidas y rubros que conforman la cuentas
objeto de la provisión, provengan de transacciones comerciales producto del desarrollo
del objeto social de la empresa y que no se encuentren entre ellas cuentas productos
de endoso de facturas por parte de terceros o socios, llevadas erróneamente a cuentas
provisionables.
i) Pagos al exterior: Para los beneficiarios que no constituyen renta gravable en Colombia
se limitan al 15% de la Renta líquida antes de computar tales costos o gastos. Serán
computables en el 100% si para el beneficiario constituyen renta líquida en Colombia.
k) Donaciones: Se cumplirá con los requisitos del Artículo 125 del Estatuto Tributario,
realizando estas donaciones a entidades calificadas como no contribuyentes97 y a
las asociaciones asignaciones, corporaciones y fundaciones sin ánimo de lucro. La
deducción solicitada por estas donaciones no podrá exceder del 30% de la renta líquida
antes de computar tales donaciones, aunque existen algunas excepciones a esta
limitación.
Verificar que además de que la entidad a quien se realiza la donación sea sin ánimo
de lucro, se dedique a las actividades de desarrollo de salud, educación, cultura,
deporte, religión, investigación científica y tecnológica, ecología y protección ambiental
o programas de desarrollo social y que estas actividades sean de interés general.
De igual manera deberá cumplir con los requisitos del Artículo 125-2, que señala las
modalidades de las donaciones, las cuales sólo se harán en cheque, tarjetas de crédito
o, a través de un intermediario financiero.
La Ley 633 de 2000 en su Artículo 12 modifica al Artículo 158-1 del Estatuto Tributario
en cuanto a las deducciones por inversiones en desarrollo científico y tecnológico, a
través de centros de investigación y centros de desarrollo tecnológicos constituidos
como entidades sin ánimo de lucro reconocidos por COLCIENCIAS, en proyectos
calificados como de carácter científico por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología
y otras condiciones, deducción que podrá ser hasta del CIENTO SETENTA Y CINCO
POR CIENTO (175%) del valor invertido en el período gravable, deducción que no
podrá exceder del veinte por ciento (20%) de la renta líquida determinada antes de
restar el valor de la inversión.
Aclara la modificación citada en el parágrafo 2 del Artículo 158-1 del Estatuto Tributario,
que en ningún caso el contribuyente podrá deducir simultáneamente de su renta bruta,
el valor de las inversiones y donaciones de que trata el mismo artículo.
Nota: Recuerde que para la procedencia de la deducción por salarios, el pago de los aportes
parafiscales debe ser previo a la presentación de la declaración de renta del período fiscal
en que se solicita dicha deducción.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
Los contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan relación
de causalidad con rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando se haya efectuado
la retención en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en
Colombia.
98 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 11, 41, 69 lit. c), 88-1, 107, 117, 664, 108-2,
108-3, 116, 120 al 122, 124, 124-1, 126, 126-1, 127-1, 128, 135, 131, 387-1, 868-1.
99 Estatuto Tributario Nacional, artículo121.
112 Cartilla Declaración de Renta
No olvidar aplicar cuando sea pertinente, tanto la Decisión 578 de la CAN, así como los
Convenios de Doble Imposición con España, Chile y Suiza.
No son deducibles los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la diferencia
en cambio, por concepto de deudas que por cualquier concepto tengan las agencias,
sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país, para con sus casas matrices
extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior con
excepción de:
a) Los originados por las deudas de las entidades del sector financiero vigiladas por la
Superintendencia Financiera, y
b) Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de la adquisición de materias
primas y mercancías, en las cuales las casas matrices extranjeras o agencias, sucursales,
o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.
Igualmente son deducibles para las sucursales de sociedades extranjeras los intereses
y demás costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, generados en
operaciones de corto plazo para la adquisición de materias primas y mercancías, en las
cuales la principal o su casa matriz extranjera o agencias, sucursales, o filiales de las
mismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos103.
Lleve a este renglón la diferencia en cambio generada por deudas en moneda extranjera.
Cuando existan deudas por concepto de deducciones que deban ser pagadas en moneda
extranjera, los saldos pendientes de pago en el último día del año o período gravable se
ajustan por pérdidas y ganancias y la cuenta por pagar, al tipo oficial de cambio104.
Cuando un bien depreciable haya sido adquirido o mejorado en el curso del año o período
gravable, la alícuota de depreciación se calcula proporcionalmente al número de meses o
fracciones de mes en que las respectivas adquisiciones o mejoras prestaron servicio. Cuando
un bien se dedique parcialmente a fines no relacionados con los negocios o actividades
productoras de renta, la alícuota de depreciación se reduce en igual proporción106.
Así mismo deberán solicitar la deducción o costo por depreciación solamente sobre el
costo original del bien sin incluir ajustes o costos especiales, ósea se deben excluir de
la base para el cálculo de la deducción por depreciación los mayores valores fiscales
tales como: el del avalúo catastral, saneamientos, reajustes opcionales, etc. y los
ajustes por inflación a estos mayores valores.
b) Sistemas de depreciación.
Recuerde que los contribuyentes que hagan uso de la deducción especial por inversión
en activos fijos reales productivos113, solamente podrán depreciar estos activos por el
método de Línea Recta.
Amortización y Agotamiento.
Las inversiones pueden amortizarse en un término no inferior a cinco (5) años, salvo que
se demuestre que, por la naturaleza o duración del negocio, la amortización debe hacerse
en un plazo inferior. En el año o período gravable en que se termine el negocio o actividad,
pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversión114.
En los contratos donde el contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones u otros activos,
los cuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del mismo, como en el
caso de los contratos de concesión, riesgo compartido o “joint venture”, el valor de tales
inversiones deberá ser amortizado durante el término del respectivo contrato, hasta el
momento de la transferencia. La amortización se hará por los métodos de línea recta o
reducción de saldos, o mediante otro de reconocido valor técnico autorizado por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales. En lo relacionado con los contratos de concesión
para infraestructura, el sistema de amortización aquí previsto rige solamente para los que
se suscriban a partir de la vigencia de la Ley 223 de 1995115.
Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema, los desembolsos
efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demérito
y que, de acuerdo con la técnica contable, deban registrarse como activos, para su
amortización en más de un año o período gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren
gastos preliminares de instalación u organización o de desarrollo; o costos de adquisición
o explotación de minas y de exploración y explotación de yacimientos petrolíferos o de gas
y otros productos naturales.
Son deducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación,
las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisión
para deudas de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en
operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás
requisitos legales117, aunque sobre este tema ya habíamos profundizado en la sección de
Patrimonio de esta cartilla en las explicaciones del renglón 34 de cuentas por cobrar, lo
complementaremos así:
a) Provisión Individual.
Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil
cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor
nominal de cada deuda con más de un año de vencida, en el tercer año se provisionará
el 34% para completar el 100%118.
Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación tendrán derecho
a una deducción de la renta bruta por concepto de provisión individual para deudas de
dudoso o difícil cobro, siempre que llenen los requisitos siguientes:
• Que la respectiva obligación se haya contraído con justa causa y a título oneroso.
• Que se haya originado en operaciones propias de la actividad productora de renta.
• Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en años anteriores.
• Que la provisión se haya constituido en el año o período gravable de que se trate.
• Que la obligación exista en el momento de la contabilización de la provisión.
• Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con más de un año de anterioridad
y se justifique su carácter de dudoso o difícil cobro119.
b) Provisión General
• El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable
lleven más de tres (3) meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses.
• El diez por ciento (10%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable
lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.
• El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable
lleven más de un (1) año de vencidas120.
Desde del año gravable 2000, son deducibles por las entidades sujetas a la inspección
y vigilancia de la Superintendencia Financiera, la provisión individual de cartera de
créditos y la provisión de coeficiente de riesgo realizadas durante el respectivo año
gravable.
Así mismo, serán deducibles de la siguiente manera las provisiones realizadas durante
el respectivo año gravable sobre bienes recibidos en dación en pago y sobre contratos
de leasing que deban realizarse conforme a las normas vigentes:
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
Incluya en esta casilla el valor pagado o abonado en cuenta por concepto de gastos
realizados durante el año gravable 2012, imputables a las ventas122 siempre que tenga
relación de causalidad con la renta y cumpla con los requisitos para su deducción.
122 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 69, 126 y 126-1.
123 Estatuto Tributario Nacional, artículo 69.
124 Estatuto Tributario Nacional, artículo 126.
118 Cartilla Declaración de Renta
Los contribuyentes que hagan uso de esta deducción no podrán acogerse al beneficio de
auditoría previsto en el Artículo 689-1 del E.T.
Para determinar la deducción por depreciación relativa al Artículo 158-3 E.T. debe utilizar
solo el sistema en línea recta.
Aunque esta deducción quedo reducida al cero por ciento (0%) a partir del año gravable
2011, debemos recordar que sigue vigente para aquellos contribuyentes que suscribieron
contratos de estabilidad jurídica o que hayan presentado la solicitud de los mismos, cuyo
término no podrá ser superior a tres (3) años.
Los contribuyentes que pueden hacer uso de esta deducción no podrán acogerse al
beneficio previsto en el Artículo 689-1 de este Estatuto.
proporcionalidad con la actividad productora de renta, cumpliendo con los demás requisitos
necesarios para su deducción. Incluya en esta casilla las deducciones legalmente
procedentes asociadas a los ingresos provenientes de los contratos de servicios autónomos.
Importante:
* Los costos y deducciones deben estar respaldados para su aceptación, por factura
o documento equivalente, con el cumplimiento de los requisitos establecidos por los
Artículos 617, 618 y 771-2 del Estatuto Tributario.
Nota: Si se trata de un contribuyente que percibe rentas exentas debe dar aplicación a lo
consagrado en el Artículo 177-1 E.T.
En materia contable y de acuerdo con la unificación de los rubros del Plan único de
cuentas para comerciantes PUC con respecto a la declaración de renta, se deben incluir
las siguientes cuentas en este renglón:
Con base en lo anterior podemos incluir en este renglón gastos tales como:
La totalidad de los intereses y demás costos y gastos financieros que haya incurrido,
diferentes de aquellos que hayan sido activados o capitalizados.
Los intereses, la corrección monetaria y los ajustes por diferencia en cambio, así como
los demás gastos financieros, en los cuales se incurra para la adquisición o construcción
de activos, constituirán un mayor valor del activo hasta cuando haya concluido el proceso
de puesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones de utilización o
enajenación. Después de este momento constituirán un gasto deducible132.
Los intereses que se causen a otras personas o entidades, únicamente son deducibles
en la parte que no exceda la tasa más alta que se haya autorizado cobrar a los
establecimientos bancarios, durante el respectivo año o período gravable, la cual será
certificada anualmente por la Superintendencia Financiera, por vía general133.
2. Donaciones
• Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque,
tarjeta de crédito o a través de un intermediario financiero.
• Cuando se donen títulos valores, se estimarán a precios de mercado de acuerdo
con el procedimiento establecido por la Superintendencia Financiera. Cuando
se donen otros activos, su valor se estimará por el costo de adquisición más
los ajustes por inflación efectuados hasta la fecha de la donación, menos las
depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha140.
El valor a deducir por este concepto, en ningún caso podrá ser superior al treinta por
ciento (30%) de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el
valor de la donación. Esta limitación no será aplicable en el caso de las donaciones
que se efectúen a los fondos mixtos de promoción de la cultura, el deporte y las
artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital, al Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar, ICBF, para el cumplimiento de sus programas del
servicio al menor y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones
de educación superior, centros de investigación y de altos estudios para financiar
programas de investigación en innovaciones científicas, tecnológicas, de ciencias
sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobación de estos programas
por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología143.
Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de
causación, las deudas manifiestamente pérdidas o sin valor que se hayan descargado
durante el año o período gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda,
se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras
de renta144.
5. Aclaración por pérdidas en venta de activos fijos con posesión mayor a dos (2)
años.
Para el año gravable 2010 el tratamiento del impuesto de ganancias ocasionales para
los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad (formulario 110), obliga a
clasificar los ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional en los renglones 65
al 68 de dicho formulario depurándolos de manera independiente de la renta ordinaria
y deberán diligenciarse en la sección de ganancias ocasionales.
b) En ningún caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento podrá
ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta156.
c) Los contribuyentes no podrán solicitar como costo o deducción, los pagos cuya finalidad
sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retención
en la fuente por ingresos laborales. Exceptúanse de la anterior disposición los pagos no
constitutivos de ingreso gravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las
normas tributarias incluido los provistos en el Artículo 387 del Estatuto Tributario157.
SECCIÓN RENTA
a) Las pérdidas fiscales correspondientes a los años gravables 2004 a 2006, se podrán
compensar sin exceder del 25% del valor de la pérdida fiscal, de conformidad con lo
previsto en el artículo 24 de la Ley 788 de 2002; ya que pueden compensarse en los 8
periodos gravables siguientes.
b) La pérdida fiscal determinada a partir del año gravable 2007 podrá compensarse sin
límite porcentual de acuerdo con lo previsto en el artículo 147 del Estatuto Tributario y,
c) Los excesos de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria determinados a partir
del año gravable 2006. La compensación procede hasta concurrencia de la renta líquida
ordinaria.
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, solo podrán compensar el exceso
de renta presuntiva ajustado por inflación, contra la renta líquida ordinaria del ejercicio,
dentro de los cinco (5) períodos gravables siguientes al período en que se originó el exceso
y aquellas personas naturales y sucesiones ilíquidas que desarrollen empresas agrícolas,
también podrá compensar las pérdidas sufridas por esta actividad dentro de los cinco (5)
años siguientes a su ocurrencia, exclusivamente con rentas líquidas ordinarias de igual
naturaleza, siempre y cuando las operaciones de la empresa estén contabilizadas en libros
registrados160.
Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales ajustadas por inflación,
determinadas a partir del año gravable 2004 y hasta el 2006, con las rentas líquidas
ordinarias que obtuvieren dentro de los ocho (8) períodos gravables siguientes, sin exceder
anualmente del veinticinco por ciento (25%) del valor de la pérdida fiscal y sin perjuicio de
la renta presuntiva del ejercicio. Las pérdidas de las sociedades no serán trasladables a
los socios.
Las sociedades resultantes de un proceso de escisión, pueden compensar con las rentas
líquidas ordinarias, las pérdidas fiscales sufridas por la sociedad escindida, hasta un límite
equivalente al porcentaje de participación del patrimonio de las sociedades resultantes en
el patrimonio de la sociedad que se escindió. La compensación de las pérdidas sufridas por
la sociedad que se escindió, deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos gravables
para compensar ya transcurridos y los límites anuales, previstos en la ley vigente en el
período en que se generó y declaró la pérdida fiscal.
En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, ésta podrá compensar sus
pérdidas fiscales sufridas antes del proceso de escisión, con las rentas líquidas ordinarias,
hasta un límite equivalente al porcentaje del patrimonio que conserve después del proceso
Del total del patrimonio líquido del año anterior, que sirve de base para efectuar el
cálculo de la renta presuntiva, se podrán restar únicamente los siguientes valores:
b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza
mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la
proporción en que influyeron en la determinación de una renta líquida inferior.
d) A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados
directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta de la
explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos.
e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente destinados
al sector agropecuario se excluirán de la base de aplicación de la renta presuntiva
sobre el patrimonio líquido.
f) Las primeras trece mil (13.000) UVT del valor de la vivienda de habitación del
contribuyente.
165 Ver “Estatuto Orgánico del Sistema Financiero” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 114.
166 Ley 608 de 2000, Artículo 3 Par.
167 Ver Decreto Reglamentario 4123 de 2005.
168 Estatuto Tributario Nacional, artículo 189.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 129
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros,
así como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren
metropolitano.
A partir del 1 de enero de 2003 y por el término de vigencia de la exención, los activos
vinculados a las actividades contempladas en los Numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del Artículo
207-2, estarán excluidos de la renta presuntiva de que trata el Artículo 188 de este
Estatuto, en los términos que establezca el reglamento170.
El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá compensarse con
las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes,
reajustado fiscalmente171.
Eje cafetero
Zona afectada: Determinase como zona afectada por el fenómeno natural del sismo de
enero 25 de 1999, la jurisdicción territorial de los siguientes municipios:
En el caso de las empresas preexistentes, las exenciones regirán durante diez (10) años,
siempre y cuando los ingresos de la respectiva empresa hayan disminuido en un treinta por
ciento (30%) o más en 1999181.
Término de la exención: Para el caso de las nuevas empresas, así como para las empresas
preexistentes las exenciones contenidas en la presente ley regirán durante diez (10) años,
contados a partir del año en que la empresa se encuentre instalada en la zona afectada.
Las exenciones aquí consagradas se aplicarán conforme a los siguientes Porcentajes:
Localización Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10
Quindío 90 90 90 90 80 80 80 80 70 70
Otros municipios 55 55 55 55 45 5 45 45 5 35
Mientras dura la exención del impuesto a la renta no se causará renta presuntiva sobre el
porcentaje de renta exenta previsto para cada año respectivo182.
Entiéndase como empresa preexistente, aquella que antes del 25 de enero de 1999
ya se hallaba constituida en la zona afectada, establecida y ejerciendo su actividad
económica organizada en la misma zona, desarrollada por persona natural o jurídica,
para la producción de bienes y servicios dentro de la zona en alguna de las actividades
económicas mencionadas en el Artículo 2 de la Ley 608 de 2000, siempre y cuando sus
ingresos operacionales hayan disminuido en un 30% o más.
Entiéndase por empresa de exportación de bienes corporales muebles, aquella cuyo objeto
social sea la exportación de bienes corporales muebles, siempre y cuando el 100% de los
bienes exportados por los cuales se pretende el beneficio sean bienes producidos en la
jurisdicción de los municipios señalados en el artículo primero de este decreto.
Los proveedores de la empresa exportadora deberán expedir, por cada venta que realicen
a ésta, un certificado suscrito por el representante legal y el revisor fiscal o contador público
si no existe la obligación legal o estatutaria de nombrar revisor fiscal, en el cual conste que
los productos enajenados son producidos en alguno de los municipios contemplados en
el Artículo 1 del Decreto 2668 de 2000, identificando al productor. Este certificado deberá
ser conservado por el contribuyente por el término previsto en el Artículo 632 del Estatuto
Tributario.
Requisitos para que se entienda instalada una nueva empresa y para empresas
preexistentes: Para efectos de la exención del impuesto de renta prevista en los Artículos
2 y 4 de la Ley 608 de 2000 y en los Artículos 2 y 4 del Decreto 2668 de 2000, una
nueva empresa, persona jurídica, se entiende instalada cuando, una vez constituida en la
zona afectada y protocolizada la escritura en los círculos notariales de la misma zona e
inscrita en la cámara de comercio que le corresponda, de acuerdo con su domicilio social,
tenga dispuestos e instalados los activos para el desarrollo del objeto social, incluida sede
administrativa cuando fuere del caso, establecimiento de comercio o lugar de producción
o explotación de acuerdo con la actividad de que se trate y localizados físicamente allí sus
bienes.
a) La certificación relativa a la instalación física en la zona afectada deberá ser expedida por
la autoridad correspondiente, dentro del mes siguiente a la presentación de la solicitud
por parte del interesado. En caso de no expedirse dentro del término aquí previsto,
se entenderá cumplido el requisito al momento de remitir los demás documentos
señalados en el presente artículo, con la afirmación que de esto haga el contribuyente
ante la administración de impuestos y aduanas nacionales, junto con la presentación de
la copia de la solicitud debidamente radicada ante la entidad correspondiente.
En todo caso, dicha certificación deberá ser remitida por el interesado dentro de los
quince (15) días hábiles siguientes a la fecha de expedición.
• Las empresas que sean objeto de traslado de otras regiones del país a alguno de
los municipios de que trata el Artículo 1 de esta Ley. Para tal efecto bastará con que
se demuestre que el quince por ciento (15%) o más del valor de los activos fijos
Si no cumplen con la anterior obligación deberán pagar las obligaciones tributarias que
dejaron de cumplir por la utilización de los incentivos en los términos ordinarios del estatuto
tributario, con los intereses moratorios y sanciones a que haya lugar y especialmente la
consagrada en el artículo séptimo de esta Ley187.
Uso fraudulento de los beneficios. Los casos de manejo fraudulento para obtener beneficios
establecidos en la presente ley, serán sancionados en los términos indicados en el Estatuto
Tributario y del Código Penal188.
Los extranjeros tendrán derecho a las exenciones contempladas en los tratados o convenios
internacionales que se encuentran vigentes.
Los fondos ganaderos estarán exentos del impuesto sobre la renta, siempre y cuando
reúnan la calidad de sociedades anónimas abiertas y destinen el equivalente del impuesto
sobre la renta a una cuenta especial cuya destinación exclusiva será la de atender las
actividades de extensión agropecuaria.
Para tal fin, los fondos ganaderos deberán probar la calidad de sociedades anónimas
abiertas y la destinación a que hace referencia el Artículo 217 del Estatuto Tributario
Nacional.
Empresas Editoriales.
Las empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurídicas, cuya actividad
económica y objeto social sea exclusivamente la edición de libros, revistas, folletos o
coleccionables seriados de carácter científico o cultural, gozarán de la exención total del
impuesto sobre la renta y complementarios, durante veinte (20) años contados a partir de
la vigencia de la presente ley192, cuando la edición e impresión se realice en Colombia. Esta
exención beneficiará a la empresa editorial aun en el caso de que ella se ocupe también de
la distribución y venta de los mismos193.
Inversiones en reforestación.
Por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficios ambientales que
origina la reforestación, los ingresos por certificados de incentivo forestal no constituyen
renta gravable194.
Otras rentas exentas que fueron adicionadas por el Artículo 18 de la Ley 788 de 2002
que adiciona el Estatuto Tributario con el Artículo 207-2. Ver Decreto 2755 de 2003.
Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y
controles que establezca el reglamento:
190 El INCORA fue suprimido por el artículo 1 del Decreto 1292 de 2003. Léase INCODER.
191 Estatuto Tributario Nacional, artículo 209.
192 La vigencia de este artículo fue prorrogada por el término de veinte (20) años, contados a partir del 31 de diciembre de 2010 por el artículo
44 de la Ley 1379 de 2010.
193 Ley 98 de 1993, artículo 21.
194 Ley 139 de 1994, literal c) del artículo 8.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 137
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa o residuos
agrícolas, realizada únicamente por las empresas generadoras, por un término de quince
(15) años, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
b) Que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos por la venta
de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social en la región donde
opera el generador.
Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los quince
(15) años siguientes a partir de la vigencia de la presente ley, por un término de treinta (30)
años.
Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen dentro de los
quince (15) años siguientes a la vigencia de la presente ley, por un término de treinta (30)
años. La exención prevista en este numeral, corresponderá a la proporción que represente
el valor de la remodelación y/o ampliación en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o
ampliado, para lo cual se requiere aprobación previa del proyecto por parte de la Curaduría
Urbana y la Alcaldía Municipal, del domicilio del inmueble remodelado y/o ampliado. En
todos los casos, para efectos de aprobar la exención, será necesario la certificación del
Ministerio de Desarrollo.
También gozarán de la exención de que trata este numeral, los contribuyentes que a la fecha
de entrada en vigencia de la presente ley, posean plantaciones de árboles maderables
debidamente registrados ante la autoridad competente. La exención queda sujeta a la
renovación técnica de los cultivos.
Nota: Téngase en cuenta que estas rentas exentas fueron reglamentadas por el Decreto
2755 de 2003.
COMENTARIO: Para su consultar, aclarar y profundizar sobre este tema, debe ser
suscriptor de la publicación de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación “Estatuto
Tributario Nacional”. Visite www.nuevalegislacion.com.
Así las cosas, las bases de las ganancias ocasionales196, se determina por:
195 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 311.
196 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 300 al 302, 304, 305 y 306-1.
197 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 300 y ss.
198 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 44, 218, 307, 308 y 868.
140 Cartilla Declaración de Renta
>0 1.090 0% 0
(Renta gravable o ganancia ocasional gravable
>1.090 1.700 19%
expresada en UVT menos 1.090 UVT)*19%
(Renta gravable o ganancia ocasional gravable
> 1. 700 4.100 28% expresada en UVT menos 1.700 UVT)*28%
más 116 UVT
(Renta gravable o ganancia ocasional gravable
En
>4.100 33% expresada en UVT menos 4.100 UVT)*33%
adelante
más 788 UVT
Nota: Si el contribuyente tiene actividades gravadas a las tarifas del 15% y del 33% debe
efectuar de manera separada la depuración de la renta y la liquidación del impuesto sobra
la renta ordinaria y/o presuntiva a las tarifas correspondientes (33% y 15%) y consolidar los
resultados en esta casilla.
201 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 240.
202 Ver “Estatuto Tributario Nacional”, Artículo 240-1 y “Estatuto Aduanero”, Artículo 393-3 de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación.
142 Cartilla Declaración de Renta
Aunque el artículo 166 de la Ley 1607 de 2012 deroga la Ley 963 de 2005, deberá tenerse
en cuenta que las solicitudes radicadas en el momento de entrada en vigencia de la Ley
1607, continuarán vigentes.
Notas:
- Tenga en cuenta las limitaciones al monto y las condiciones de cada descuento
tributario establecidas en la Ley205.
- El impuesto de renta después de descuentos tributarios no puede ser inferior al
setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto calculado por el sistema de renta
presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento.
Modalidades de descuentos:
1. Por reforestación.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaración de
renta dentro del país, que establezcan nuevos cultivos de árboles de las especies y
en las áreas de reforestación, tienen derecho a descontar del monto del impuesto
sobre la renta, hasta el 20% de la inversión certificada por las corporaciones autónomas
regionales o la autoridad ambiental competente, siempre que no exceda del veinte
por ciento (20%) del impuesto básico de renta determinado por el respectivo año o
período gravable208, aunque debe aplicarse el 30% de la inversión, según el Decreto
Reglamentario 900 de 1997.
205 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 259 y 260.
206 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 249, 254, 256 y 258-2.
207 Ley 788 de 2002, Artículo 104.
208 Estatuto Tributario Nacional, artículo 253.
144 Cartilla Declaración de Renta
rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar
aquí el contribuyente por esas mismas rentas. (No olvidar que en el año gravable 2012
están vigentes los Convenios de doble imposición con España, Chile y Suiza).
El valor del impuesto sobre las ventas pagado por el importador, podrá descontarse del
impuesto sobre la renta a su cargo, correspondiente al período gravable en el que se
haya efectuado el pago y en los períodos siguientes.
Este descuento sólo será aplicable a las importaciones realizadas a partir del 1 de julio
de 1996.
Incluyendo el nuevo descuento creado por el Articulo 14 de la Ley 1111 de 2006, por
inversiones en acciones de Sociedad agropecuarias211.
En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto
básico de renta.
- En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez, el porcentaje de anticipo será
del veinticinco por ciento (25%) del impuesto neto de renta (casilla 71 del formulario).
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 147
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
- Si se trata del segundo año en que declara, el porcentaje de anticipo será el cincuenta por
ciento (50%) del impuesto neto de renta (Casilla 71 de este formulario) o del promedio
de lo declarado como impuesto neto de renta en los dos (2) últimos años (Casilla 71 de
la declaración de renta y complementarios del año gravable 2011 de personas jurídicas
y asimiladas, personas naturales y asimiladas obligadas a llevar contabilidad y 71 de la
declaración), a opción del contribuyente.
- Para los años siguientes, es decir, a partir del tercer año de declaración, el porcentaje
de anticipo será el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto neto de renta (Casilla
71 del formulario) o del promedio de lo declarado como impuesto neto de renta en los
dos (2) últimos años: (Casillas 71 de la declaración de renta y complementarios del
año gravable 2011 de personas jurídicas y asimiladas, personas naturales y asimiladas
obligadas a llevar contabilidad y 71 de la declaración), a opción del contribuyente.
A los valores obtenidos en cada una de las situaciones anteriores, reste el monto de las
retenciones en la fuente que a título de impuesto sobre la renta, o de su complementario
ganancias ocasionales o remesas que le hayan practicado durante el año 2012 (Casilla 79
del formulario) y registre el resultado en esta casilla.
Nota: Los contribuyentes del régimen tributario especial no deben liquidar anticipo del
impuesto sobre la renta.
Para ratificar todo lo anterior, en los talleres correspondientes al año gravable 2012
contenidos en esta cartilla, el anticipo a que se refiere el artículo 807 del Estatuto Tributario
es del setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto de renta, para efectos de los dos (2)
casos o talleres de aplicación práctica incluidos en esta cartilla.
Para el cálculo del anticipo realice las siguientes operaciones de que tratan los incisos 2 y
3 del artículo 807 del Estatuto Tributario Nacional.
Para efectos tributarios y frente a obligaciones cuyo vencimiento legal sea a partir del 1
de enero de 2006, la tasa de interés moratorio será la tasa equivalente a la tasa efectiva
de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para el respectivo
mes de mora.
Lo previsto en este artículo y en el Artículo 867-1 tendrá efectos en relación con los
impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales.
2. Extemporaneidad en la presentación.
o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del total
del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración tributaria, sin exceder del
ciento por ciento (100%) del impuesto o retención, según el caso.
Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en
el pago del impuesto, anticipo o retención a cargo del contribuyente, responsable o
agente retenedor.
Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes
o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al medio por ciento (0.5%) de
los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período objeto de declaración, sin
exceder la cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos,
o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de ($67.102.500; 2.500 UVT),
cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el período, la
sanción por cada mes o fracción de mes será del uno por ciento (1%) del patrimonio
líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar
el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la
suma Sesenta y un millones trescientos ochenta y ocho mil pesos ($67.102.500; 2.500
UVT), cuando no existiere saldo a favor.
Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en
el pago del impuesto o retención a cargo del contribuyente, retenedor o responsable.
150 Cartilla Declaración de Renta
b) En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre las ventas,
al diez por ciento (10%) de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien
persiste en su incumplimiento, que determine la administración por el período al
cual corresponda la declaración no presentada, o al diez por ciento (10%) de los
ingresos brutos que figuren en la última declaración de ventas presentada, el que
fuere superior.
Si dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que impone la
sanción por no declarar, el contribuyente, responsable o agente retenedor, presenta la
declaración, la sanción por no declarar se reducirá al diez por ciento (10%) del valor de
la sanción inicialmente impuesta por la administración, en cuyo caso, el contribuyente,
responsable o agente retenedor, deberá liquidarla y pagarla al presentar la declaración
tributaria. En todo caso, esta sanción no podrá ser inferior al valor de la sanción por
extemporaneidad, liquidada de conformidad con lo previsto en el Artículo 642219.
a) El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según
el caso, que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior
a aquélla, cuando la corrección se realice antes de que se produzca emplazamiento
por corregir de que trata el artículo 685, o auto que ordene visita de inspección
tributaria.
b) El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor,
según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente
anterior a aquélla, si la corrección se realiza después de notificado el emplazamiento
para corregir o auto que ordene visita de inspección tributaria y antes de notificarle
el requerimiento especial o pliego de cargos.
La sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de
la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la
liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta sanción no
se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto
declarado por el contribuyente222.
La sanción por inexactitud a que se refiere este Artículo, se reducirá cuando se cumplan
los supuestos y condiciones de los Artículos 709 y 713223.
sección PAGOS
Nota: Si la declaración y el pago son presentados dentro del término legal el valor a cancelar
corresponderá solamente a impuesto y anticipo, según el caso.
En todo caso tenga presente que los pagos que por cualquier concepto hagan los
contribuyentes responsables o agentes de retención en relación con las deudas vencidas
a su cargo deberán imputarse al período e impuesto que se indiquen, en las mismas
proporciones con que participan las sanciones actualizadas, intereses, anticipos, impuestos
y retenciones dentro de la obligación total al momento del pago, como lo establece el Art.
804 del E. T. Si usted imputa el pago en forma diferente, la DIAN dará cumplimiento a lo
señalado en dicho artículo.
sección SIGNATARIOS
Casilla 87: DV
Si usted firma como representante del declarante, escriba el número que en el NIT se
encuentra separado por un guión, denominado “Dígito de verificación” (DV), casilla 6 de la
hoja principal.
sección PAGOS
Tenga en cuenta lo preceptuado para esta casilla por el artículo 37 del Decreto 2634 de
2012:
Recuerde que los pagos que por cualquier concepto hagan los contribuyentes, responsables,
agentes de retención o usuarios aduaneros en relación con deudas vencidas a su cargo,
deberán imputarse al período e impuesto que estos indiquen, en las mismas proporciones
con que participan las sanciones actualizadas, intereses, anticipos, impuestos y retenciones,
dentro de la obligación total al momento del pago225.
SECCIÓN FIRMAS
TIPOS DE REPRESENTACIÓN
225 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 804.
¿Cómo diligencio el formulario 110 para la declaración de renta y complementarios o de ingresos 155
y patrimonio para personas jurídicas y asimiladas obligadas a llevar contabilidad?
Deben cumplir los deberes formales de sus representados las personas señaladas en el
artículo 572 y 572-1 del Estatuto Tributario Nacional.
Firma contador o revisor fiscal: Espacio destinado para consignar la firma del contador
o revisor fiscal. No utilice sellos.
Para lo anterior, tenga en cuenta que deberán firmar las declaraciones por:
Revisor fiscal: Las sociedades por acciones, las sucursales de compañías extranjeras,
las sociedades en las que, por ley o por estatutos, la administración no corresponda a
todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la
administración que representen no menos del veinte por ciento del capital y todas las
sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de diciembre
156 Cartilla Declaración de Renta
del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil (5.000)
salarios mínimos legales mensuales vigentes y/o cuyos ingresos brutos durante el año
inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil (3.000) salarios mínimos
legales mensuales vigentes, así como todos aquellos declarantes que de conformidad con
disposiciones especiales estén obligados a tener revisor fiscal.
226 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 597.
Beneficios tributarios de la ley de formalización y generación de empleo 157
6
CAPÍTULO
Ahora conforme con las disposiciones del Estatuto Tributario, la factura de venta o documento
equivalente debe expedirse en las operaciones que se realicen con comerciantes,
importadores o prestadores de servicios o en las ventas a consumidores finales; lo anterior
sin perjuicio de la regulación al respecto existente para las operaciones de los responsables
del Impuesto Sobre las Ventas pertenecientes al régimen simplificado.
trabajadores y cuyos activos totales no superen cinco mil salarios mínimos mensuales
legales vigentes (5.000 s.m.m.l.v.), que a partir de esa misma fecha se matriculen por
primera vez en el registro mercantil de la correspondiente cámara de comercio.
1- Hayan renovado su Matricula Mercantil dentro de los seis (6) meses siguientes a
la vigencia de la Ley 1429 de 2010, o la renueven dentro de los doce (12) meses
siguientes a la vigencia de la citada Ley cuando se trate de los contribuyentes a los
que se refieren los Parágrafos 1 y 2 del artículo 50 de la Ley 1429 de 2010.
3- Dentro de los doce (12) meses siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de
2010 se pongan al día en todas sus obligaciones formales y sustanciales de carácter
legal y tributario del orden nacional y territorial. Estos contribuyentes en adelante se
denominan Pequeñas Empresas Preexistentes.
Los contribuyentes que por aplicación de los regímenes especiales del impuesto
sobre la renta y complementarios están sometidos a tarifas del impuesto diferentes a
las que se refieren los artículos 240 y 241 del Estatuto Tributario, no son beneficiarios
de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.
“Así las cosas, solamente las empresas que cumplan los requisitos antes señalados, entre
ellos el registro e inscripción ante la respectiva Cámara de Comercio con posterioridad a la
vigencia de la ley o que siendo preexistentes hayan renovado su inscripción en las fechas
señaladas en el Decreto 4910 de 2011, pueden acogerse a los beneficios tributarios de
progresividad en el pago del impuesto sobre la renta, de que trata el artículo 4 de la Ley
1429 de 2010”.
Beneficios tributarios de la ley de formalización y generación de empleo 159
Los ingresos ordinarios, son todos aquellos que se reciben o causan regularmente, como
los percibidos en razón de un objeto social o dentro del giro ordinario de un negocio, cuya
connotación como bien lo expresa la norma es la de ingresos operacionales, en cuanto a
que éstos últimos se refieren a la operación u actividad económica mercantil de la empresa.
Esta Oficina mediante el Oficio No. 86004 de noviembre 21 de 2005, que resulta aplicable
en cuanto al concepto que se analiza, señaló en uno de sus apartes “… los ingresos
operacionales comprenden todos aquellos valores recibidos y/o causados como resultado
de las actividades desarrolladas por una sociedad en cumplimiento de su objeto social…”
1 y 2 año, cero por ciento (0%), 3 año, veinticinco por ciento (25%), 4 año, cincuenta por
ciento (50%), 5 año, setenta y cinco por ciento (75%), 6 año y siguientes, ciento por ciento
(100%), de la tarifa general del 33% del impuesto sobre la renta gravable a que se refiere el
artículo 240 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique o sustituya cuando se trate
de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente que sea persona jurídica
Beneficios tributarios de la ley de formalización y generación de empleo 161
Todos los anteriores porcentajes sobre la tarifa general del 33% del impuesto sobre la renta
gravable a que se refiere el artículo 240 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique
o sustituya cuando se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente
que sea persona jurídica o asimilada a ésta, o de la tarifa marginal que corresponda a la
renta gravable según la tabla del impuesto sobre la renta y complementarios contenida en
el artículo 241 del mismo Estatuto o la norma que lo modifique o sustituya cuando se trate
de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente que sea persona natural.
1. Cuando el contribuyente sea una persona natural titular de una Nueva Pequeña
Empresa o de una Pequeña Empresa Preexistente, para determinar el beneficio de
progresividad en el pago del impuesto de renta procederá así:
2. Con el resultado de la sumatoria las rentas gravables objeto del beneficio y de las rentas
gravables que no lo tienen determinará el impuesto en forma teórica con fundamento en
el artículo 241 del Estatuto Tributario.
4. Una vez determinado el monto del impuesto atribuible a las rentas objeto del beneficio,
este impuesto se restará del impuesto teórico en los siguientes porcentajes, según
el año gravable al que correspondan las rentas contado a partir del año gravable en
que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara
de Comercio, o contado a partir del año gravable en el que se hayan cumplido los
162 Cartilla Declaración de Renta
requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1 del citado Decreto, respectivamente,
según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes:
- 1 y 2 años 100%
- 3 año 75%
- 4 año 50%
- 5 año 25%
- 6 año y siguientes 0%
5. Para las Empresas que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad
económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, los porcentajes
serán los siguientes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 y 8 años 100% 9 año 50% 10 año 25% 11 año y
siguientes 0%.
1. No son sujetos pasivos de retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta
y complementarios en los cinco (5) primeros años gravables contados a partir del año
gravable en que se realice la inscripción en el registro mercantil en la correspondiente
Cámara de Comercio, o contados a partir del año gravable en que se hayan cumplido los
requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1 del citado Decreto, según se trate de
Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes, y por estos mismos
primeros cinco (5) años gravables no están sujetos al sistema de renta presuntiva de
que trata el artículo 188 del Estatuto Tributario. A partir del sexto (6) año gravable están
sometidas a retenciones en la fuente y al sistema de renta presuntiva.
Para efectos del no sometimiento a retenciones en la fuente a título del impuesto sobre
la renta, las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes deberán
probar ante el agente retenedor la calidad de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010,
mediante certificado suscrito por el representante legal de la empresa cuando esta
corresponda a persona jurídica o por el contribuyente cuando corresponda a persona
natural, en el que haga constar bajo la gravedad del juramento, que ostenta la calidad
164 Cartilla Declaración de Renta
de beneficiario de la Ley 1429 de 2010 porque cumple todos los requisitos exigidos
en la Ley y los reglamentos, anexando certificado de la cámara de comercio en el que
se constate la fecha del inicio de su actividad económica empresarial conforme con el
artículo 1 lb. o sea, la fecha de inscripción en el Registro Mercantil o su renovación y/o
certificado en el que conste la fecha de inscripción en el RUT.
Para las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan
su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los departamentos de
Amazonas, Guainía y Vaupés, independientemente del año en que se inicie la aplicación
de la tarifa reducida a que se refiere el citado Decreto y/o de las veces que se difiera, en
ningún caso el diferimiento podrá superar los diez (10) años contados a partir del año
gravable en que se realice la inscripción en el registro mercantil en la correspondiente
Cámara de Comercio, o contados a partir del año gravable en que se hayan cumplido
los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1 del citado Decreto, según se trate
de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes.
Lo anterior sin perjuicio de lo establecido para las sociedades por el inciso 1 del artículo
147 del Estatuto Tributario, en relación con la compensación de pérdidas fiscales.
y Aduanas Nacionales y ante las entidades destinatarias de los aportes parafiscales, para
que en ejercicio de sus respectivas competencias funcionales adelanten las actuaciones
encaminadas a la restitución de los beneficios obtenidos violando la prohibición a que se
refiere el artículo 48 ibídem, en concordancia con lo dispuesto en el presente artículo.
Igualmente para efectos de lo previsto en este artículo, y sin perjuicio de las amplias
facultades de fiscalización e investigación atribuidas a la Administración Tributaria por el
artículo 684 del Estatuto Tributario, la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional
y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP) hará especial seguimiento
con el fin de establecer y comunicar a la DIAN la inobservancia de esta prohibición.
Para el año gravable 2012, las Nuevas Pequeñas Empresas deberán presentar los
documentos allí mencionados antes del 31 de diciembre de 2012.
1. Presentar personalmente antes del 30 de marzo siguiente al año gravable por el cual
se pretende la gradualidad, un memorial del contribuyente o representante legal de
la empresa cuando se trate de persona jurídica, que se entenderá expedido bajo la
gravedad del juramento, ante la División de Gestión de Fiscalización o a la dependencia
que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de
Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio
fiscal, en el cual manifieste expresamente:
2. Cuando se trate de Pequeña Empresa persona jurídica anexar una copia del certificado
actualizado de existencia y representación legal y de la renovación de la matricula en el
registro mercantil expedido por la Cámara de Comercio.
3. Cuando se trate de Pequeña Empresa persona natural, anexar una copia del certificado
actualizado en el que conste la renovación de la matricula en el registro mercantil
expedido por la Cámara de Comercio y sobre el registro del establecimiento de comercio.
d) Relación de accionistas o socios, con indicación del nombre o razón social, NIT,
cantidad de acciones o cuotas de interés social y valor aportado por cada uno de
ellos, cuando se trate de personas jurídicas.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando se realicen las reformas estatutarias a que se refiere el
numeral 40 del artículo 70 de citado Decreto, se actualizará este registro en lo pertinente
para su verificación. La División de Gestión de Fiscalización, de la Dirección Seccional o
Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la cual pertenezca
la Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente solicitante de los beneficios,
deberá reportar dicha información ante la Subdirección de Gestión de Análisis Operacional
de la Dirección de Gestión Organizacional de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN-, para determinar el monto de los beneficios tributarios solicitados por
dichas empresas, establecer el impacto fiscal relativo al uso de los beneficios fiscales
y adelantar los programas de verificación y control que establezcan las Direcciones de
Gestión Organizacional y de Gestión de Fiscalización, o las dependencias que hagan sus
veces, de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
“La anterior norma es clara en el sentido que los requisitos o condiciones entre otros el
relativo al monto de los activos totales, se debe mantener en el respectivo año gravable
y hasta el 31 de diciembre inclusive. Por lo que en todo momento del año gravable el
contribuyente debe mantener el monto de los activos sin que exceda el señalado en la
ley, pues de lo contrario, “el beneficio se torna improcedente”, a partir del año gravable
en que ello ocurra. En dicho evento, opera la pérdida o improcedencia del beneficio de la
progresividad en el impuesto sobre la renta y complementarios”.
a. Personas menores de veintiocho (28) años a la fecha del inicio del contrato de trabajo.
b. Personas cabezas de familia de los niveles 1 y 2 del SISBEN.
Beneficios tributarios de la ley de formalización y generación de empleo 171
3. Que el contribuyente empleador incremente el valor total de la nómina (la suma de los
ingresos bases de cotización de todos sus empleados) con relación al valor de dicha
nómina del mes de diciembre del año gravable inmediatamente anterior al que se va a
solicitar el correspondiente descuento tributario.
El descuento tributario de que trata este artículo sólo aplica para nuevos empleos, sin que
puedan interpretarse como nuevos empleos aquellos que surgen luego de la fusión de
empresas, y procede de la siguiente manera:
Respecto de los empleados a que se refieren los literales a), b), f) Y g) ya descritos,
máximo por dos (2) años gravables consecutivos por empleado, a partir del año gravable
de vinculación, y únicamente por el monto efectivamente pagado en el respectivo año
gravable.
Respecto de los empleados a que se refieren los literales c), d) y e), ya descritos, máximo
por tres (3) años gravables consecutivos por empleado, a partir del año gravable de
vinculación, y únicamente por el monto efectivamente pagado en el respectivo año gravable.
En ningún caso procederá el descuento tributario respecto de los aportes de los trabajadores
contratados ya descritos, que se vinculen para reemplazar personal contratado con
anterioridad o para ocupar empleos que surgen de la fusión de empresas.
Cuando en una misma persona contratada para ocupar un nuevo empleo concurran dos
o más características que permitan clasificarla en más de uno de los grupos de personas
a contratar ya descritos, sólo se podrá optar por uno de los descuentos, por cuanto en
ningún caso un mismo pago de aportes da lugar a doble descuento en la determinación del
impuesto a cargo del contribuyente. Por tanto, los beneficios a que se refieren los artículos
9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010 no son acumulables entre sí.
De conformidad con lo previsto en el inciso 1 del artículo 259 del Estatuto Tributario, en
ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el impuesto básico de renta.
6.13 Otras condiciones a tener en cuenta para que las empresas puedan
beneficiarse del descuento tributario de aportes parafiscales.
Sin perjuicio de lo previsto en los artículos anteriores, los contribuyentes declarantes del
impuesto a la renta que pretendan beneficiarse del descuento tributario relativo a los aportes
parafiscales de que trata la Ley 1429 de 2010, deben cumplir, además, los siguientes
requisitos:
2. Tratándose de nuevas empresas, éstas solo pueden gozar del beneficio a partir del
período gravable siguiente al de su existencia.
• Fotocopia del documento de identidad para los menores de 28 años y las mujeres
mayores de 40 años.
Beneficios tributarios de la ley de formalización y generación de empleo 173
• Certificación nivel SISBEN para personas cabeza de familia, junto con declaración
juramentada ante notario en la que se declare la condición de cabeza de familia.
Los contribuyentes que hayan hecho uso del beneficio de los descuentos tributarios y con
el objeto de probar tanto la incorporación de los nuevos trabajadores a la empresa y a la
base de cotizaciones y aportes, como también el incremento del número de trabajadores
y del valor de la nomina, deberán conservar y poner a disposición de la Administración
Tributaria para cuando esta lo exija, además de los documentos antes mencionados, los
siguientes:
totales y número de trabajadores que las identifica como pequeñas empresas, según se
definen en el artículo segundo de la Ley 1429 de 2010 en concordancia con el artículo
10 del citado Decreto, e igualmente de las empresas que matriculadas al amparo de la
Ley 1429 de 2010 se inscribieron o renovaron su matrícula mercantil antes del 31 de
marzo de cada año. Las Cámaras de Comercio, a través de Confecámaras o de quien
haga sus veces, enviarán la información contenida en el registro anterior a la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, en los términos y con las especificaciones
técnicas que determine la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
2. Por parte del Ministerio de Salud y Protección Social en relación con los contribuyentes
solicitantes del beneficio de los descuentos tributarios por aportes parafiscales.
Nombre o razón social del contribuyente, Nit, valor total de la base y de los aportes
parafiscales a 31 de diciembre del respectivo año gravable y del inmediatamente anterior, el
monto de la base y de los aportes parafiscales correspondientes a los nuevos trabajadores
que pertenezcan al grupo de personas empleadas en las condiciones que la Ley 1429 de
2010 estableció para obtener el beneficio del descuento tributario de acuerdo con el artículo
11 del citado Decreto, apellidos y nombres e identificación de las personas vinculadas a la
empresa bajo estas condiciones y demás datos que la DIAN determine y solicite mediante
resolución.
Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de las facultades consagradas en los artículos
631, 631-3 y demás disposiciones del Estatuto Tributario para solicitar información.
Únicamente para efectos de lo previsto en el presente artículo deben tenerse en cuenta las
siguientes definiciones:
• Capital Semilla: Es la cantidad de dinero que el Estado entrega a través del Servicio
Nacional de Aprendizaje “SENA” de los recursos provenientes del Fondo Emprender
o por intermedio de la entidad que el Estado designe cuando provengan de los demás
Beneficios tributarios de la ley de formalización y generación de empleo 175
fondos públicos creados y destinados para cubrir, entre otros, la investigación, prueba
y desarrollo de un concepto inicial de empresa; los costos de creación de empresa,
compra de activos y capital de trabajo hasta alcanzar el punto de equilibrio, es decir,
hasta el momento a partir del cual la empresa ya genera suficientes ingresos para
cubrir sus costos y gastos.
Las entidades encargadas de la entrega de los dineros relativos a los apoyos económicos
no reembolsables que el Estado entregue, destinados para capital semilla para el
emprendimiento y/o para capital para el fortalecimiento de la empresa, deberán certificar los
montos de los dineros entregados a título de Capital Semilla o Capital para el Fortalecimiento
de la Empresa, que esos montos corresponden única y exclusivamente a estos conceptos.
“De donde se concluye que lo dispuesto en el artículo 19 del Decreto 4910 de 2011, hace
relación a las operaciones que se susciten en materia tributaria. Por ello tal disposición hace
referencia específica al artículo 616-1 del Estatuto Tributario y lo reglamenta expresamente,
reglamento que debe entenderse referido en particular a la obligación establecida por el
citado artículo del Estatuto Tributario cuando consagra la obligatoriedad para los sujetos allí
enumerados de “expedir factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma
por cada una de las operaciones que realicen”. (Énfasis añadido, original de la DIAN).
Lo anterior, sin perjuicio de señalar que, si bien los documentos de intención son válidos
comercialmente y aceptados para efectos aduaneros, en ningún caso sustituyen el
cumplimiento de las obligaciones formales tributarias establecidas en la normatividad
vigente, lo cual comporta para el caso sometido a consulta que la obligación de expedir
factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma en los términos del artículo
615 y siguientes del Estatuto Tributario, se materializa con la “realización de la operación”
comercial sometida a tal requisito”.
7
CAPÍTULO
INTRODUCCIÓN
Sin lugar a dudas el fenómeno de la globalización y el contenido de nuestra constitución,
entre otros, evidencian una realidad actual en la que el derecho supra nacional es alternativa
de aplicación del derecho tributario, en la que se reconoce el derecho de los tratados y por
esto los convenios de doble imposición juegan un papel fundamental en la promoción de
la integración con otras naciones.
Así mismo la constitución en su artículo 227, desarrollado por la Ley 1157 de 2007,
establece que el Estado promoverá la integración económica, social y política con las
demás naciones y especialmente, con los países de América Latina y del Caribe mediante
la celebración de tratados que sobre bases de equidad, igualdad y reciprocidad, creen
organismos supranacionales, inclusive para conformar una comunidad latinoamericana de
naciones.
- Modelo ONU: Adopta el criterio de la fuente, pensando en un modelo que proteja los
intereses de los países importadores de capital (país en vía de desarrollo o importador
de capital), es decir la renta se grava en el Estado en que se ubique la fuente productora
por encima del Estado de la Residencia (similar a la CAN).
- Modelo ANDINO - CAN: Derecho comunitario por medio de la Decisión 578 de 2004
y adopta el criterio de la fuente, lo cual va en contravía del modelo OCDE, ya que
los países miembros de esta organización aceptaran una negociación con base en un
modelo de tributación exclusiva en el Estado de la fuente, como norma internacional de
derecho comunitario derivado.
- Modelo USA: Los Estados Unidos de América como principal potencia económica,
adoptan en cierta forma su propio modelo como por ejemplo en el concepto de la
Residencia que sería el lugar de la constitución, en donde es muy fuerte el criterio de la
nacionalidad, entre otros, y en algunos casos viola principios básicos, ya que una la ley
interna posterior al tratado derogaría el contenido de los convenios.
Con base en lo anterior cada jurisdicción procurará proteger el recaudo y tributación de las
respectivas rentas, por tal razón y como resultado de la aplicación de la legislación interna
de cada país se podrá presentar comúnmente la figura de la doble imposición.
En conclusión las normas de los convenios buscan evitar que un mismo hecho generador,
como resultado de una transacción, entre dos Estados miembros del convenio, genere para
un mismo contribuyente el fenómeno de la doble imposición, razón por la cual los países
miembros negociarán la potestad exclusiva, la potestad ilimitada o la potestad limitada de
gravar dichas rentas.
En el caso colombiano a pesar de haber suscrito convenios bajo dicho modelo, los
comentarios no deben ser tomados como contexto, pues Colombia no es miembro de la
OCDE.
Dicha regla general tiene una importante excepción que se configura con la existencia de
un establecimiento permanente en el Estado de la fuente, caso en el cual la tributación se
traslada al Estado de la fuente.
Convenios para evitar la doble imposición 183
Es ahí en temas como el del establecimiento permanente, en donde podrán surgir parte
de los principales conflictos entre las diferentes jurisdicciones, situaciones que deben
analizarse muy bien con los abogados y consultores tributarios.
Por lo anterior se debe entender por personas, las personas físicas – según término usado
por los Convenios de España y Suiza en las definiciones del artículo 3 – o las personas
naturales - según término usado por el Convenio con Chile en las definiciones del artículo
3, para el caso de residentes, se debe acudir a las definiciones del artículo 4 de los
convenios para precisar su alcance, así mismo se recomienda analizar como complemento
las definiciones de residencia contenidas en el derecho interno de cada uno de los países
miembros.
De la misma forma que en los dividendos se trata de una facultad de gravar los intereses,
lo cual definirán los Estados contratantes en cada caso.
El límite máximo de impuesto en el Estado de la fuente propuesto por el numeral 2 del artículo
11 del Modelo de Convenio de la OCDE es del 10%, situación que deberá analizarse muy
bien ya que incidirá bastante en el tema de retenciones en la fuente por pagos al exterior.
La regla general consiste en que el trabajo o empleo se lleva a cabo en el lugar en que el
empleado está presente físicamente al realizar las actividades por las cuales se le paga su
remuneración o renta de trabajo, es decir se utiliza un criterio de ubicación del empleado.
es tenido en cuenta por el Estado de residencia para calcular el impuesto, es decir, se tiene
una exención total, como sería el caso de la CAN, es decir se parte de un ingreso generado
que una vez depurado con los respectivos costos y deducciones procedentes, se convierte
finalmente en una renta exenta.
Podemos citar alguna de estas y seria por ejemplo la del “beneficiario efectivo” de los
artículos 10, 11 y 12 de los convenios, así mismo encontramos que en el convenio con
España no existe el artículo de cláusulas anti-elusivas o de limitación de beneficios, ya
que se estarían violando las libertades consagradas por la unión europea, no obstante es
en este tema donde recomendamos un estudio profundo y juicioso, contando eso si con la
asesoría de expertos en el tema.
Se observa entonces que los cambios introducidos al régimen cambiario por la citada
Resolución, se refieren de manera general a diversas operaciones cambiarias dentro de
Convenios para evitar la doble imposición 187
las cuales se pueden encontrar algunas que de manera específica regula el Convenio para
evitar la doble tributación celebrado entre la República de Colombia y la Confederación
Suiza. Por tal razón, con el objeto de determinar en qué casos procede o no la aplicación
del Convenio, debe atenderse a su texto, tomando en consideración las condiciones allí
señaladas.
Conforme con los apartes transcritos, si se trata de pago de intereses generados por
las operaciones taxativamente enunciadas, efectuado por parte de un deudor residente
en Colombia a un acreedor residente en la Confederación Suiza y se cumpla con las
condiciones y calidades allí señaladas, esto es, que el acreedor sea el beneficiario efectivo
de tales intereses, que sea una institución de crédito, que se trate de operaciones realizadas
por intermedio de corporaciones financieras y bancos constituidos conforme con las leyes
colombianas, el Estado como beneficiario etc., al momento de efectuar el pago no será
procedente practicar retención en la fuente, pues tales intereses únicamente son gravados
en el Estado contratante de residencia del acreedor - residente suizo -, y no en Colombia,
Estado de residencia del deudor.
“(...) debe (...) darse aplicación a esta cláusula y en consecuencia reconocer la viabilidad
para la empresa contribuyente residente en Colombia de deducir los pagos y abonos en
cuenta efectuados a un residente de España, “en las mismas condiciones que si se hubieran
pagado a un residente” en Colombia, siempre y cuando tengan relación de causalidad
con rentas de fuente dentro del país y se cumplan los demás requisitos legales para su
procedencia”.
Lo anterior, se reitera, “sin perjuicio de la salvedad que incluyen las mismas cláusulas en el
sentido de que las operaciones entre vinculados que no se enmarquen en el principio del
operador independiente o régimen de precios de transferencia, podrán ser desconocidas
por la autoridad fiscal colombiana”.
Así las cosas, los intereses pagados por un residente en Colombia a favor de residente
en Suiza son deducibles en las mismas condiciones que si se hubieren pagado a un
residente en Colombia. Adicionalmente, no están sometidos a retención cuando en virtud
del Convenio deben gravarse únicamente en Suiza.
Con respecto a la mención al artículo 85 del Estatuto Tributario, como quiera que la consulta
no contiene explicación alguna acerca de su aplicación en relación con el Convenio, se
pasará a efectuar apreciaciones generales sobre el tema.
Se aprecia que el aparte transcrito define como residentes a las personas que estén sujetas
a imposición en un Estado. De igual manera, incluye dentro de la definición de residente
al mismo Estado y a cualquier subdivisión política o autoridad local. En consecuencia,
aquellas personas de un Estado contratante que tengan el carácter de no contribuyentes,
no se consideran como residentes para efectos de la aplicación del Convenio”1.
“A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del artículo 9, del apartado 6 del
artículo 11, o del apartado 5 del artículo 12, los intereses, cánones y demás gastos pagados
por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante serán
deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposición de dicha empresa, en las
mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en
primer lugar. Igualmente, las deudas de una empresa de un Estado contratante contraídas
con un residente del otro Estado contratante serán deducibles para la determinación del
patrimonio sometido a imposición de dicha empresa en las mismas condiciones que si se
hubieran contraído con un residente del Estado mencionado en primer lugar”.
“... en los comentarios al modelo de convenio para evitar la doble tributación emitido por la
OCDE a que se ha hecho referencia, que si bien no son vinculantes ni obligatorios, pueden
servir en el contexto como guía auxiliar de interpretación, máxime si los mencionados
convenios han sido negociados sobre la base del mismo; se señala que la disposición (...)
tiene como finalidad acabar con una forma particular de discriminación que resulta del hecho
de que en algunos países la deducción de intereses, regalías y otros gastos, se acepta sin
reservas cuando se paga a un residente en su territorio, mientras que sí se encuentran
restringidas o incluso prohibidas cuando se hace a un residente en el extranjero”, indica
que “la misma situación puede darse en el ámbito del impuesto sobre el patrimonio en
relación con las deudas contraídas con un no residente”.
competencia, siempre que tales disposiciones y las normas nacionales que las articulan
a nivel interno no estén configuradas ni sean aplicadas de forma discriminatoria...” (El
principio de no discriminación en el artículo 24 del modelo de convenio de la OCDE de
2008, Adolfo Martín Jiménez.
Teniendo en cuenta lo anterior, es necesario retomar las normas del estatuto tributario a que
se ha hecho referencia inicialmente; así, dispone el artículo 121 del estatuto tributario que
los contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados en el exterior, siempre y cuando
tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro del país y se haya efectuado
la retención en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en
Colombia.
A su turno, el artículo 122 ibídem, limita los costos y deducciones por expensas en el exterior
para la obtención de rentas de fuente dentro del país, al quince por ciento (15%) de la renta
líquida del contribuyente, computada antes de descontar tales costos o deducciones. Este
límite no aplica en las seis excepciones consagradas en los literales a) al f) de la norma
en cita, en cuyo evento, la deducción de expensas efectuadas en el exterior podrá ser del
100%. Límite que no está previsto para las operaciones realizadas entre residentes del
territorio nacional.
Así las cosas, bajo la legislación interna es clara la procedencia de la deducción del 100%
de las expensas efectuadas en el exterior para la obtención de rentas de fuente dentro del
país, cuando sea obligatoria y se haya practicado la retención en la fuente.
En tal sentido y en virtud de la cláusula estudiada, la norma tributaria que prevé la limitación
de los gastos deberá ceder ante aquella y los pagos realizados por las empresas residentes
en Colombia a los residentes del Estado con el cual Colombia tenga suscrito un CDI y la haya
pactado expresamente, deberán ser aceptados en las mismas condiciones y cumpliendo
los requisitos legales para su procedencia, en la misma forma que si se hubieran pagado
a un residente de Colombia.
Lo anterior, se reitera, “sin perjuicio de la salvedad que incluyen las mismas cláusulas en el
sentido de que las operaciones entre vinculados que no se enmarquen en el principio del
operador independiente o régimen de precios de transferencia, podrán ser desconocidas
por la autoridad fiscal colombiana”. Concepto 38998/11”2.
Con el fin de dar estricto cumplimiento a la sentencia en cita, la Circular establece, al tenor
de lo dispuesto en la nota al pie (13) contenida en la página 29 del referido pronunciamiento
jurisprudencial, que “la amortización del crédito mercantil adquirido solo puede realizarse
contra los ingresos que correspondan a la utilidad gravada de los dividendos o participaciones,
según la línea del negocio a la cual se encuentre asociada la inversión”.
“Además, en los términos del artículo 142 del E. T. la amortización del crédito mercantil
adquirido constituye un costo por corresponder a una erogación que se efectúa para su
adquisición y como tal sólo puede disminuir los ingresos devengados en cada período
que en este caso corresponden a la utilidad gravada (E.T. arts. 48, 49; L. 383/97 art. 23)
generada por la línea de negocio que en el futuro pueda generar la inversión”. (Subrayado
y negrillas fuera de texto)
Plantea como segunda inquietud si una sociedad colombiana que posee activos en países
con los cuales el estado colombiano ha suscrito convenios para evitar la doble tributación,
puede restar los mencionados activos al depurar la base del patrimonio líquido en el último
día del año o período gravable. Se precisa:
De conformidad con lo previsto por el artículo 261 del Estatuto Tributario, el patrimonio
bruto está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos
por el contribuyente en el último día del año o período gravable.
Precisa la norma en cita que “Para los contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia,
excepto las sucursales de sociedades extranjeras, el patrimonio bruto incluye los bienes
poseídos en el exterior. Las personas naturales extranjeras residentes en Colombia y las
sucesiones ilíquidas de causantes que eran residentes en Colombia, incluirán tales bienes
a partir del quinto año de residencia continua o discontinua en el país”. (Énfasis añadido)
Así las cosas y toda vez que el patrimonio líquido gravable se determina restando del
patrimonio bruto poseído por el contribuyente en el último día del año o período gravable el
monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha, (E.T. art. 282), resulta de
derecho colegir que los bienes poseídos en el exterior por una persona jurídica domiciliada
en Colombia, hacen parte del cálculo para la determinación del patrimonio líquido.
Ahora bien, toda vez que en su inquietud hace relación a la aplicabilidad de dicho principio
en vigencia de un acuerdo para evitar la doble tributación, resulta imprescindible identificar
el acuerdo específico como condición necesaria para establecer el tratamiento aplicable a
una situación fáctica en particular.
Lo anterior, toda vez que Colombia ha suscrito diversos convenios para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio.
Ejemplo de los mismos son los siguientes que pueden ser consultados en la página
electrónica de la DIAN: www.dian.gov.co http://www.dian.gov.co siguiendo el icono
normatividad/convenios:
El Convenio entre la República de Chile y la República de Colombia para evitar la doble
imposición y para prevenir la evasión fiscal en relación al impuesto a la renta y al patrimonio;
aprobado mediante Ley 1261 de 2008.
El Convenio entre el Reino de España y la República de Colombia para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio; aprobado mediante Ley 1082 de 2006.
A nivel de la Comunidad Andina de Naciones se encuentra la Decisión 578 de 2004
contentiva del Régimen para evitar la Doble Tributación y Prevenir la Evasión Fiscal.
Así las cosas, es del caso precisar que el Convenio entre la República de Chile y la
República de Colombia para evitar la doble imposición y para prevenir la evasión fiscal
en relación al impuesto a la renta y al patrimonio, aprobado mediante Ley 1261 de 2008,
señala al respecto en su artículo 22:
“Patrimonio
1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que posea un residente de un Estado
Contratante y que esté situado en el otro Estado Contratante, puede someterse a
imposición en ese otro Estado.
Convenios para evitar la doble imposición 193
2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que formen parte del activo de un
establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el
otro Estado Contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija que
un residente de un Estado Contratante disponga en el otro Estado Contratante para la
prestación de servicios personales independientes, puede someterse a imposición en
ese otro Estado.
A su turno, el numeral 2 del artículo 23 del convenio en cita establece que en Colombia,
la doble imposición se evitará de la siguiente manera:
iii) El descuento del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual
al impuesto pagado en Chile sobre esos elementos patrimoniales”.
Ahora bien, el Convenio entre el Reino de España y la República de Colombia para evitar
la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y
sobre el patrimonio, aprobado mediante Ley 1082 de 2006, establece en su artículo 21, lo
siguiente:
“Patrimonio.
1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles en el sentido del artículo 6o, que posea
un residente de un Estado contratante y esté situado en el otro Estado contratante,
puede someterse a imposición en ese otro Estado.
2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un
establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante posea
en el otro Estado contratante, puede someterse a imposición en ese otro Estado
contratante.
(…)
ii) La deducción o descuento del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un
importe igual al impuesto pagado en el otro Estado contratante sobre esos elementos
patrimoniales”
“PROTOCOLO
Por último, a nivel de la Comunidad Andina de Naciones, la Decisión 578 de 2004 preceptúa
en su artículo 17 que el patrimonio situado en el territorio de un País Miembro, será gravable
únicamente por éste.
Toda vez que sobre el tema relativo a las normas para evitar la doble imposición en la
Comunidad Andina se pronunció este Despacho mediante Concepto No. 030734 del 17
de abril de 2006, se adjunta copia del mismo por constituir doctrina vigente al respecto”3.
8
CAPÍTULO
Aplicación Práctica
del formulario 110
Para darle valor agregado a nuestros lectores, a continuación encontrarán tres talleres
de aplicación de declaración de renta de sociedades en el formulario 110, en donde
desarrollaremos en el Taller No. 2 el Formato 1732.
TALLER No. 1
FORMULARIO 110 AÑO GRAVABLE 2011
SOCIEDAD NUELEG S.A.
4. Las cuentas por cobrar al cierre del año son las siguientes antes del análisis
correspondiente. Entre 91 y 180 días $3.458.789, entre 181 y 360 días $7.589.621,
entre 361 y 720 días $22.897.411-ANEXO 13
NOTA: Tenga presente que el porcentaje de los intereses presuntivos para el año 2011
están en el 3.47%.
7. Gastos de viaje que no cumplen con los requisitos fiscales para su deducción
$2.000.000-ANEXO 2 y 3
9. Durante el año 2011 se pago impuesto por vehículos automotores por valor de
$1.895.000-ANEXO 2 y 3
10. Durante el año 2011 se pagaron multas y sanciones por impuestos por valor de
$1.607.000-ANEXO 2 y 3
Aplicación Práctica del formulario 110 197
11. La sociedad realizo las siguientes donaciones en el año 2011, a la Corporación Arturo
Matamoros D”costa $2.250.000, a una Universidad para el Centro de Investigación y
Desarrollo $1.600.000 -ANEXO 15
14. Gastos efectuados en el exterior año 2011, por concepto de hoteles, restaurante,
transportes de funcionarios en actividades de la sociedad $3.698.745 -ANEXO 16
15. El exceso de renta presuntiva por el año gravable 2009 y acumulada a 2010 tiene un
valor de $3.046.126 - ANEXO 18
16. El valor declarado de las acciones en sociedades nacionales del 2010 $8.860.000,-
ANEXO 19
19. El valor de las autorretenciones por el año 2011 es de $2.158.456 y las retefuentes por
tarjeta crédito fue de $761.082 - ANEXO 21 y el valor del renglón 80 de la declaración
del 2010 por anticipo año gravable 2011 fue de $2.720.000
20. Con relación al beneficio de auditoría, la sociedad incrementa el impuesto neto de renta
del 2010 en no menos de doce (12) veces la inflación-ANEXO 5
21. Se adquirió maquinaria y equipo como bien productivo por la suma de $7.580.000
incluido el IVA en Julio 20 de 2011, aunque el Artículo 1 de la Ley 1430 elimino la
deducción especial del Artículo 158-3 – ANEXO 17
1. ET. Art. 689-1- BENEFICIO DE AUDITORIA-Por los años gravables 2011 a 2012 los
contribuyentes del impuesto sobre la renta, cuyo incremento del impuesto neto de
renta, según sea el caso, sea al menos de 5, 7 o 12 veces la inflación, con relación al
impuesto neto de renta del año inmediatamente anterior pueden acogerse al beneficio
de auditoría establecido en el presente artículo y su declaración quedara en firme dentro
de los 18, 12 o 6 meses respectivamente. Lo anterior con el respectivo cumplimiento de
los requisitos que para estos casos exige la Ley. Índice de Precios al Consumidor año
2012 2.44% (Anexo No. 5)
2. ET. Art. 70- Recuerde que los ajustes por inflación fueron derogados a partir del año
gravable 2007 y en su defecto se podrá hacer uso del reajuste opcional fiscal en el 2012
(3.04%)
Los Activos fijos depreciables adquiridos a partir del 1 de Enero de 2007 que utilicen
esta deducción solo podrán ser depreciados en Línea Recta.
9. ET. Art. 125, 125-1, 125-2, 125-3, 125-4, 126-2 y 158-1-DONACIONES- Entre otras,
encontramos las efectuadas a la Corporación Arturo Matamoros D’costa, que se pueden
deducir en un 125% del valor donado. Las donaciones a Centros de Investigación de
Instituciones de Educación Superior el 175% del valor donado, sin exceder del 40%
de la renta liquida determinada antes de restar el valor de la donación, y previo el
cumplimiento de los requisitos legales. (Anexo No. 15).
12. ET. Art. 145 y 146 DR. 187-1975 ARTS. 74 A 78-DEDUCCION DE DEUDAS DE
DUDOSO O DIFÍCIL COBRO-Método individual hasta un 33% de las deudas con más
de un año de vencidas. Método general 5% para deudas que en el último día del
ejercicio gravable lleven más de 3 meses de vencidas, 10% más de 6 meses y 15%
más de un año de vencidas. (Anexo No. 13)
13. ET. Art. 121 y 122-GASTOS EN EL EXTERIOR-Son deducibles sin que sea necesaria
la retención:
Los pagos a comisionistas en el exterior por compra o venta de mercancías u otra clase
de bienes, sin exceder del porcentaje que señale el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público.
Los costos y deducciones no pueden exceder del 15% de la renta liquida computada
antes de descontar tales costos y gastos. (Anexo No. 16)
NOTA: Recuerde que con los pagos efectuados al exterior a residentes de jurisdicciones
española y chilena, usted deberá aplicar lo contemplado en los convenios de doble
imposición celebrados con los países anteriormente mencionados.
con la inflación que se utiliza para actualizar al UVT, con las rentas liquidas ordinarias
dentro de los 5 años siguientes. (Anexo No. 18)
16. ET. Art. 188-RENTA PRESUNTIVA- 3% del patrimonio liquido del año inmediatamente
anterior previa depuración de la base según lo previsto en los Artículos 188, 189, 191 y
193 del ET. (Anexo No. 19)
17. ET. Art. 807-ANTICIPO-Los contribuyentes del impuesto de renta están obligados a
pagar como anticipo del impuesto de renta del año siguiente un 25% declaración por
primer año, 50% segundo año y 75% años siguientes. (Anexo No. 22)
NUELEG S.A.
DECLARACIÓN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
AÑO GRAVABLE 2012
ANEXO 1
SOCIEDAD TALLER Y TALLER S.A.
BALANCE GENERAL FISCAL
SALDO AJUSTES Y
Cód. SALDO FISCAL RENGLÓN VER
NOMBRE DE LA CUENTA CONTABLE RECLACIFICACIONES
PUC 31/12/12 RENTA ANEXO No.
31/12/2012 FISCALES
DEBITO CRÉDITO
11 Disponible
SALDO AJUSTES Y
Cód. SALDO FISCAL RENGLÓN VER
NOMBRE DE LA CUENTA CONTABLE RECLACIFICACIONES
PUC 31/12/12 RENTA ANEXO No.
31/12/2012 FISCALES
DEBITO CRÉDITO
21 Obligaciones financieras
2105 Pagares 21.250.444 21.250.444 40
22 Proveedores
2205 Nacionales 22.666.556 22.666.556 40
2210 Del exterior 25.630.000 25.630.000 40
23 Cuentas por pagar
2335 Costos y gastos por pagar 4.589.789 4.589.789 40
2365 Retencion en la fuente 1.258.960 1.258.960 40
2367 Impuesto a las ventas retenido
2368 Impto de industria y comercio retenido
24 Impuestos gravamenes y tasas
2404 Impuesto de renta y complementarios 18.670.995 18.670.995 40 20
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 7.896.589 7.896.589 40
2412 Impuesto de industria y comercio 2.690.000 2.690.000 40
25 Obligaciones laborales
2510 Cesantias consolidadas 6.385.740 6.385.740 40
2515 Intereses sobre cesantias 1.095.600 1.095.600 40
26 Pasivos estimados y provisiones
2630 Provision para repacion y mantenimiento 1.188.000 1.188.000 - - 40 4—2
27 Pasivos diferidos
2720 Credito por correccion monetaria diferida 7.685.400 7.685.400 40
28 Otros Pasivos
2805 Anticipos y avances recibidos 25.641.000 25.641.000 40
TOTAL PASIVO 146.649.073 1.188.000 - 145.461.073
31 Capital Social
3105 Capital suscrito y pagado 35.000.000 35.000.000 41
33 Reservas
3305 Reservas obligatorias 9.386.052 9.386.052 41
34 Revalorizacion del patrimonio
3405 Ajustes por inflacion 10.550.785 10.550.785 41
36 Resultados del ejercicio
3605 Utilidades del ejercicio 29.446.754 29.446.754 41
3610 Perdidas del ejercicio
37 Resultados del ejercicio anteriores
3705 Utilidades acumuladas 12.456.000 12.456.000 41
3710 Perdidas acumuladas - 8.092.461 - 8.092.461 41
38 Superavit por valorizaciones
3805 de Inversiones
3810 De propiedad planta y equipo-Terrenos 11.743.000 - - 11.743.000 41
3810 Construcciones y edificaciones 10.904.000 - 10.904.000 41
Partidas que suman - 22.793.678 22.793.678 41
Partidas que restan 32.105.500 - 32.105.500 41
PATRIMONIO LIQUIDO 111.394.130 32.105.500 22.793.678 102.082.308 102.082.308
204 Cartilla Declaración de Renta
ANEXO No. 2
NUELEG S.A.
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
SALDO VER
Cód. AJUSTES Y SALDO FISCAL RENGLÓN
NOMBRE DE LA CUENTA CONTABLE ANEXO
PUC RECLACIFICACIONES FISCALES 31/12/12 RENTA
31/12/2012 No.
DEBITO CRÉDITO
4 Ingresos
41 Operacionales
4105 Ventas Nacionales 419.490.750 419.490.750 42
4105 Ventas al exterior 73.785.874 73.785.874 42
42 Ingresos no operacionales -
4210 Intereses 8.356.741 8.356.741 44
4210 Intereses inversiones bonos 167.600 167.600 44
4210 Intereses presuntivo 347.968 347.968 44 11
4210 Diferencia en cambio 7.046.000 7.046.000 43
4215 Dividendos y participaciones 3.890.000 3.890.000 43 12
4220 Arrendamientos 4.920.000 4.920.000 43
4245 Utilidad en venta de activos fijos (precio de venta) 11.420.756 1.566.244 12.987.000 65 10
4250 Recuperacion de deducciones(depreciación) - - 8.774.938 8.774.938 43 10
4240 Utilidd en venta de acciones (precio de venta) 3.305.000 2.682.000 5.987.000 43 6
TOTAL INGRESOS BRUTOS 532.382.721 - 13.371.150 545.753.871 45
6 Costos
6135 Costo de ventas 284.600.000 - - 284.600.000 49
8—9—
6135 Otros costos (costo activos fijos vendidos) 0 10.341.182 - 10.341.182 66
10
6150 Costo de las acciones - 2.682.000 2.682.000 50 6
Total costos 284.600.000 13.023.182 - 297.623.182 51
5 Gastos
51 Operacionales de administracion
5105 Gastos de personal de salarios 40.547.555 - 4.320.000 36.227.555 52 2
5105 Aportes parafiscales 3.321.000 3.321.000 52
5105 Aportes al sistema de seguridad social 7.315.000 7.315.000 52
5110 Honorarios 4.900.000 - - 4.900.000 52
5115 Impuestos -
Aplicación Práctica del formulario 110 205
53 Gastos no operacionales
530505 Gastos bancarios 2.025.456 2.025.456 55
530525 Diferencia en cambio 3.494.987 3.494.987 55
539520 Multas y sanciones 1.607.000 1.607.000 - 55 2
539525 Donaciones 3.850.000 962.500 4.812.500 55 15
539505 Gravamen a los movimientos financieros 1.995.200 1.496.400 498.800 55 14
Exceso de renta presuntiva (Compensaciones) 3.138.728 3.138.728 59 18
Deduccion especial por inversion en activos 30% 3.032.000 3.032.000 54 17
Subtotal gastos no operacionales 12.972.643 7.133.228 3.103.400 17.002.471
54 Impuesto sobre la renta
5405 Impuesto sobre la renta y complementarios 18.670.995 - 18.670.995 - 72 20
Imp. GanOca.
GANANCIA OCASIONAL GRAVABLE RENGLON 68 2.645.818 873.120 73 10
33%
18.121.848
206 Cartilla Declaración de Renta
ANEXO No. 3
NUELEG S.A.
CONCILIACION ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE
Y LA UTILIDAD FISCAL 2012
ANEXO No. 4
NUELEG S.A.
CONCILIACIÓN PATRIMONIO CONTABLE FISCAL
ANEXO No. 5
NUELEG S.A.
BENEFICIO DE AUDITORIA FIRMEZA DE 6 MESES
Impuesto neto de renta año gravable 2011 (Renglón 71 año 2010) 7.200.000
Índice de precios al consumidor IPC 2012 2,44%
Inflación multiplicada por Doce veces (Firmeza declaración a los 6 meses) 29,28%
Valor incremento 3.222.720
Valor del impuesto con incremento del IPC firmeza 6 meses 10.422.720
Valor impuesto neto de renta determinado por el año 2012 17.248.000
NOTA:
AUNQUE EN EL SUPUESTO EJERCICIO TENEMOS LOS MONTOS PARA SOLICITAR EL
BENEFICIO DE AUDITORIA, NO PODEMOS HACER USO DE ESTA OPCIÓN, YA QUE ESTAMOS
SOLICITANDO, POR SUSCRIBIR CONTRATO DE ESTABILIDAD JURÍDICA, LA DEDUCCIÓN DEL
30% POR INVERSIÓN EN ACTIVOS (ART 158-3 E.T.) VER ANEXO 17
FUENTE DANE:
En los últimos doce meses, partiendo de enero y hasta diciembre de 2012, el IPC se ubicó en 2,44%.
208 Cartilla Declaración de Renta
ANEXO No. 6
NUELEG S.A.
MOVIMIENTO DE LAS INVERSIONES EN SOCIEDADES
SALDO A SALDO A
COMPAÑÍA NUMERO DE ACCIONES MOVIMI. 2012
31/12/11 31/12/12
Financiar S.A.
Poseidas todo el año 320 4.768.000 4.768.000
Vendidas Julio-3-2012 180 2.682.000 - 2.682.000 -
Total 7.450.000 - 2.682.000 4.768.000
Cia Filiando S.A.
Poseidas todo el año 75 1.500.000 1.500.000
Compradas en Sept-2-2012 100 2.250.000 2.250.000
Total 1.500.000 2.250.000 3.750.000
TOTALES 8.950.000 8.518.000
NOTA: El tiempo de posesión de las acciones fue de un año, siete meses y ocho días (menor a 2
años), por consiguiente constituye renta ordinaria.
ANEXO No. 7
NUELEG S.A.
MOVIMIENTO DE OTRAS INVERSIONES
ANEXO No. 08
NUELEG S.A.
ACTIVOS FIJOS CONTABLES 2012
COSTO
SALDO Adiciones saldo a
COSTO DE LOS ACTIVOS
31/12/2011 y/o Retiros 31/12/2012
Terrenos 26.850.000 26.850.000
Construcciones y edificaciones 32.895.000 32.895.000
Maquinaria y equipos 8.569.874 8.569.874
Máquina adquirida Julio-20-2012 7.580.000 7.580.000
Equipo de computación 5.258.978 5.258.978
Flota y equipo de transporte 22.654.000 22.654.000
Vehiculo vendido Dic-11-2012 9.875.000 - 9.875.000 -
TOTALES 106.102.852 - 2.295.000 103.807.852
DEPRECIACIÓN
SALDO Gasto del VIDA saldo a
COSTO DE LOS ACTIVOS Retiros
31/12/2011 Año UTIL 31/12/2012
Terrenos - - - -
Construcciones y edificaciones 12.107.334 1.729.619 20 - 13.836.953
Maquinaria y equipos 3.154.228 901.208 10 - 4.055.436
Máquina adquirida Julio-20-2012 - 656.428 10 - 656.428
Equipo de computación 1.935.619 1.106.068 5 - 3.041.687
Flota y equipo de transporte 8.338.031 4.764.589 5 - 13.102.620
Vehiculo vendido Dic-11-2012 6.874.000 1.900.938 5 - 8.774.938 -
TOTALES 32.409.212 11.058.850 - 8.774.938 34.693.124
210 Cartilla Declaración de Renta
ANEXO No. 09
COSTO
SALDO VALOR DEL Adiciones saldo a
COSTO DE LOS ACTIVOS
31/12/2011 REAJUSTE* y/o Retiros 31/12/2012
Terrenos 26.850.000 1.382.775 28.232.775
Construcciones y edificaciones 32.895.000 1.694.093 34.589.093
Maquinaria y equipos 8.569.874 441.349 9.011.223
Máquina adquirida Julio 20 de 2012 325.308 7.580.000 7.905.308
Equipo de computación 5.258.978 270.837 5.529.815
Flota y equipo de transporte 22.654.000 1.166.681 23.820.681
Vehiculo vendido Dic-11-2012 9.875.000 466.182 - 10.341.182 -
TOTALES 106.102.852 5.747.225 - 2.761.182 109.088.895
DEPRECIACIÓN
SALDO Gasto del VIDA saldo a
COSTO DE LOS ACTIVOS Retiros
31/12/2011 Año UTIL 31/12/2012
Terrenos - - - -
Construcciones y edificaciones 12.107.334 1.729.619 20 - 13.836.953
Maquinaria y equipos 3.154.228 901.208 10 - 4.055.436
Máquina adquirida Julio 20 de 2012 - 656.428 10 - 656.428
Equipo de computación 1.935.619 1.106.068 5 - 3.041.687
Flota y equipo de transporte 8.338.031 4.764.589 5 - 13.102.620
Vehiculo vendido Dic-11-2012 6.874.000 1.900.938 5 - 8.774.938 -
TOTALES 32.409.212 11.058.850 - 8.774.938 34.693.124
NOTA: Procedimos a efectuar el Reajuste Opcional a algunos de los Activos Fijos como
estrategia fiscal para mantener actualizados los Costos y el valor Patrimonial de los Bienes,
según hoja de vida individual para cada activo, aplicando el reajuste opcional de 3,04%
proporcionalmente dependiendo del valor y las fechas de adquisición de los bienes.
Aplicación Práctica del formulario 110 211
ANEXO No. 10
NUELEG S.A.
VENTA DE ACTIVOS FIJOS GANANCIA OCACIONAL Y RENTA POR
RECUPERACION DE DEDUCCIONES
NUMERO DE RENGLÓN 65 66
Precio de venta como ingreso susceptible de constituir Ganancia Ocasional(*) RENGL 65 12.987.000
Costo Fiscal del Vehículo Vendido RENGL 66 10.341.182
Ganancia Ocasional Gravable RENGL 68 2.645.818
Impuesto de Ganancia Ocasional (33%) RENGL 73 873.120
(*)La posesión del Bien fue mayor a 2 (dos) años ya que fue adquirido en junio de 2008 y
vendido en diciembre de 2012, razón por la cual constituye Ganancia Ocasional.
ANEXO No. 11
NUELEG S.A.
DETERMINACIÓN DE LOS INTERESES PRESUNTIVOS
POR PRESTAMOS A ACCIONISTAS
Fecha del Préstamo Concepto Valor Préstamo Saldo Préstamo Tasa Anual No. días Int. Pres.
Mayo 01 -2012 Préstamo 9.800.000 9.800.000 4,98% 240 226.707
Julio 26 -2012 Préstamo 2.566.000 12.366.000 4,98% 155 184.752
Octubre 28 -2012 Abono - 3.352.000 9.014.000 4,98% 63 -54.738
Diciembre 14 -2012 Abono - 3.428.000 5.586.000 4,98% 17 -8.753
TOTALES 5.586.000 347.968
212 Cartilla Declaración de Renta
ANEXO No. 12
NUELEG S.A.
DIVIDENDOS
NOTA: Según el certificado le practicaron Retención en la fuente del 20% (decreto 567 de 2007)
ANEXO No. 13
NUELEG S.A.
CALCULO DE LA PROVISIÓN FISCAL DE CARTERA
ANEXO No. 14
NUELEG S.A.
DEDUCCION IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO,PREDIAL Y GMF.
ANEXO No. 15
NUELEG S.A.
DEDUCCIÓN POR DONACIONES
ANEXO No. 16
NUELEG S.A.
GASTOS EFECTUADOS EN EL EXTERIOR
Gastos por hoteles, restaurantes, transportes del personal directivo de la Cia. 3,698,745
ANEXO No. 17
NUELEG S.A.
DEDUCCION ESPECIAL POR INVERSIÓN EN ACTIVOS
Recuerde que se registró el Treinta por ciento (30%) del valor de las inversiones
efectivamente realizadas en activos fijos, reales (no intangibles) productivos, adquiridos
durante el año 2012, y habiendo suscrito contrato de estabilidad jurídica por lo consagrado
en el Artículo 1 de la Ley 1430 de 2010. No olvide que los contribuyentes que hagan uso de
esta deducción no podrán acogerse al beneficio de auditoría previsto en el artículo 689-1
del E.T.
Aunque en el supuesto ejercicio tenemos los montos para solicitar el beneficio de auditoría
no lo podemos hacer por que estamos solicitando la deducción del 30% por inversión en
activos (Ver anexo 5)
ANEXO No. 18
NUELEG S.A.
COMPENSACIÓN EXCESO DE RENTA PRESUNTIVA 2012
ANEXO No. 19
NUELEG S.A.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA PRESUNTIVA
ANEXO No. 20
NUELEG S.A.
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA INDEPENDIENTE AL
COMPLEMENTARIO DE GANANCIA OCASIONAL
(*) La diferencia del valor Contable con el valor Fiscal, se podrá ajustar contablemente
en el mes de vencimiento y/o presentación de la declaración de renta (abril de 2013)
216 Cartilla Declaración de Renta
ANEXO No. 21
NUELEG S.A.
RETENCIONES Y AUTORRETENCIONES EN LA FUENTE AÑO 2012
ANEXO No. 22
NUELEG S.A.
CÁLCULO DEL ANTICIPO AÑO GRAVABLE 2013
SUB-TOTAL 12.936.546
Menos:
Autorretenciones por ventas 2012 -2.158.456
Retenciones en la fuente que nos practicaron en el 2012 -1.305.682
VALOR ANTICIPO SOBRE EL IMPUESTO NETO DE RENTA AÑO GRAVABLE 2013 9.472.408
Sub-total 24.448.728
SUB-TOTAL 9.168.273
Menos:
Autorretenciones 2012 -2.158.456
Retenciones en la fuente que nos practicaron en el 2012 -1.305.682
VALOR ANTICIPO PROMEDIO DOS ÚLTIMOS AÑOS 5.704.135
FORMULARIO 110
110
Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas
y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar contabilidad
Privada
1. Año 2 0 1 2
Espacio reservado para la DIAN
4. Número de formularo
3 4 5
5. Número de Identificaciín Tributaria (NIT) 6. DV 7. Primer ape 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
8 0 0 3 5 2 4 2 6 - 7
Generales
Datos
40.548.000 59 3.139.000
Datos
Renta
7.315.000 60 52.268.000
Total ingresos brutos (Sume casillas 42 a 44) 45 532.767.000 Total impuesto a cargo (sume casillas 71 a 73) 74 18.121.000
Liquidación Privada
$ 8.821.000
Firma del Contador o Revisor Fiscal 994. Con salvedades 996. Espacio para el Autoadhesivo de la entidad recaudadora
TALLER No. 2
FORMULARIO 110 AÑO GRAVABLE 2012 y Formato 1732
Calzado Fino Tributa SAS
La Sociedad Calzado Fino Tributa SAS es una PYME que fue constituida el 30 de
Noviembre de 2005 como sociedad Ltda (transformada en el 2012), tiene NIT No.
830.139.865-5, se dedica a la producción y comercialización de calzado de puro cuero y
piel y su representante legal es el Señor Mirando Zapata Fino con C.C. No. 11.432.508 y
según sus asesores tributarios y contadores presentaron el siguiente informe:
4. Los deudores comerciales a 31-12-12 reflejan una cartera con los clientes así:
VENCIMIENTO VR LIBROS
De 1 a 90 días $115.094.683
De 91 a 180 días 33.360.000
De 181 a 360 días 30.520.000
Más de 360 días 13.400.000
Se decide que para efectos fiscales en el 2012 se debe depreciar sobre saldos
decrecientes el equipo de cómputo, cuyo cálculo arroja en el 2012 un valor de
$2.950.150, frente al calculado contable por $1.650.150, autorizado por la DIAN.
Los terrenos reflejan un valor patrimonial y/o costo fiscal en la declaración de renta del
año gravable de 2011 de $106.466.952, mientras contablemente a diciembre 31 de
2012 reflejan una valorización por $35.550.000, por peritazgo o avalúo realizado por la
lonja de propiedad raíz.
6. Tiene una inversión en acciones en la sociedad “Anónimos S.A.” cuyo valor patrimonial
y/o costo fiscal era a diciembre 31 de 2011 (según declaración de renta anterior y
anexo) de $36.383.000, pero en libros es de $35.550.000, también posee cuotas de
interés social de la sociedad “Limitados Ltda.”, cuyo costo fiscal en el 2011, coincide con
el valor en libros por $28.500.000.
8. En Octubre 05 de 2012 vendió activos fijos por $52.000.000 a la sociedad “Lo compro
todo Ltda.,” correspondiente a maquinaria y equipo adquirida en marzo 05/10, cuyo
costo fiscal no difería del contable y al momento de venderse su valor en libros era de
$50.980.000 y la depreciación acumulada era de $4.758.000.
12. Al efectuar una prueba a los terceros y soportes del costo de ventas, se detectó que
$1.490.000 eran con proveedores personas naturales que no tenían RUT ni NIT,
faltaban documentos equivalentes y otros se efectuaron a vinculados económicos no
contribuyentes por $1.100.250.
13. El dictamen del revisor fiscal expresa en uno de sus párrafos, que según el D. 1406/99
la sociedad liquidó y canceló oportuna y correctamente los aportes al sistema de
seguridad social y que no se encuentra en mora por la vigencia 2012. Ver subcuentas
de gastos de personal, tanto administrativos como de ventas y cuadro de aportes, según
observación 10.
14. Como resultado de las entrevistas y algunas pruebas de cierre fiscal se detectó que:
i) Se calculó de manera razonable para efectos del cierre contable 2012 una provisión
del impuesto de renta de $33.165.000.
Aplicación Práctica del formulario 110 221
15. Como resultados de la revisión de las últimas declaraciones de renta, anexos y otros
papeles de trabajo detectamos:
a) La declaración del año gravable 2011 no arrojó saldo a favor y el saldo a pagar se
canceló oportunamente y el renglón 80 fue de $1.348.000.
b) El patrimonio líquido del año anterior (2011) fue de $119.194.728 mientras que el
Patrimonio Bruto del año anterior fue de $296.135.970.
c) Trae pérdidas fiscales anteriores del 2009 y 2010 reajustadas a 31-12-11 por
$3.650.750, (2009 $1.985.650 y 2010 $1.665.100).
d) En el 2008 arrojó un exceso de renta presuntiva sobre renta líquida por $1.420.990,
ajustado a 31-12-11.
e) El impuesto neto de renta año gravable 2011, renglón 71, fue de $1.069.000.
NOTA: Para efectos del desarrollo del presente taller y con motivo de la expedición de la
nueva Resolución 043 de 2013, es importante que tengan claro que cambio la concepción
o metodología del instructivo del formulario 110 para los obligados a diligenciar el 1732, en
virtud a que a partir del año gravable 2012 el formulario 110 (ANEXO 1) será automáticamente
alimentado o diligenciado por el formato 1732 (ANEXO 2) para posteriormente cotejarlo
y transmitir el 110 en los servicios informáticos electrónicos de la DIAN, repito para los
obligados a diligenciar dicho formato como en este taller No. 2, mientras que para los no
obligados, como en los talleres No. 1 y No. 3, si es importante el instructivo ya que estos
única y directamente deben diligenciar y/o transmitir la declaración de renta, según el caso,
en la nueva versión del formulario 110.
222 Cartilla Declaración de Renta
DEUDORES 253.386.438
Clientes 192.374.683
Cuentas por cobrar socios 50.000.000
Anticipo Imp y Contribuc o saldos a favor 21.391.755
Cuentas por cobrar a trabajadores 600.000
Provisión de cartera clientes -10.980.000
INVENTARIOS 43.546.960
Mercancías producto terminado 45.696.960
Provisión inventarios -2.150.000
DIFERIDOS 2.814.687
Cargos diferidos 1.229.692
Impuesto diferido débito 1.584.995
Corrección Monetaria Diferida (DB) 0
VALORIZACIONES 35.550.000
De propiedades, planta y equipo 35.550.000
PASIVO
PROVEEDORES 89.866.918
Nacionales 33.427.891
Del exterior 56.439.027
PATRIMONIO
Capital Suscrito y Pagado 94.300.018
Revalorización del patrimonio 10.320.602
Reserva Legal 17.038.717
Reserva Legal no Gravada 1.503.191
Reserva Art. 130 E.T susceptible de ser gravada 390.000
Utilidades acumuladas periodos anteriores no gravadas 3.596.819
Utilidades acumuladas de periodos anteriores gravadas 399.646
Superavit por valorizaciones 35.550.000
Utilidad del ejercicio 83.500.138
ESTADO DE RESULTADOS
DE ENERO 1 A DICIEMBRE 31 DE 2012
INGRESOS OPERACIONALES
Venta al por mayor y al por menor 682.241.413
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos 1.206.897
GASTOS OPERACIONALES
De Administración 55.820.706
De Ventas 159.218.798
INSTRUCTIVO DE DILIGENCIAMIENTO
FORMATO 1732 (ANEXO 2)
En este formato se desglosan los conceptos que corresponden al valor consolidado que
se registrará en cada una de las casillas de la declaración de renta del año gravable 2012.
26 Marque si es una corrección del Formato No. 1732: Marque “X” si esta es una
corrección a un Formato No. 1732 previamente presentado. Únicamente para
los casos en que va a corregir el Formato 1732 sin corregir el Formulario 110
(Declaración de Renta) presentado con anterioridad, es decir que no va modificar
los valores inicialmente registrados en cada una de sus casillas.
27. Número de declaración de renta asociada: Escriba el número de la declaración
de renta que se asocia con el Formato 1732. Únicamente para los casos en que
previamente se ha presentado declaración en forma litográfica.
28. Número Formulario anterior: Únicamente para los casos de diligenciamiento
del Formato 1732, que va a generar corrección a un Formulario 110 (Declaración
de renta) del año gravable 2012. Escriba aquí los trece dígitos que figuran en la
casilla 4 del formulario correspondiente a la declaración objeto de corrección.
981. Código representación: Escriba en esta casilla el código que corresponda al tipo
de representación de quien firma como representante del declarante, de acuerdo
con la casilla 98 del Registro Único Tributario del declarante.
Firma del representante legal: Espacio destinado para consignar la firma del
representante legal.
997. Fecha efectiva de la transacción: Espacio reservado para uso exclusivo de la
DIAN.
sobre bienes recibidos en dación en pago y/o provisión sobre contratos de leasing,
deben afectar el valor de la cuenta por cobrar con estas provisiones, teniendo en
cuenta las normas que las regulan para efectos fiscales. (Art. 145 E.T.)
2 El saldo contable a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del P.U.C. respectivo.
112 Otras provisiones
1 Los montos provisionados por el contribuyente para cubrir eventuales pérdidas
de créditos, como resultado del análisis efectuado a cada uno de los rubros que
conforman el grupo de otros deudores, siempre y cuando procedan legalmente.
2 El saldo contable a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del P.U.C. respectivo.
113 Omitidos en períodos anteriores
1 El valor de las cuentas por cobrar omitidas en períodos anteriores no revisables,
conforme al artículo 163 de la Ley 1607 de 2012.
2 El saldo contable a 31 de diciembre de 2012.
114 Cuentas por cobrar
Ver ayuda en el prevalidador.
la actividad económica que tiene por objeto la cría, el levante o desarrollo, la ceba
de ganado bovino, caprino, ovino, porcino y de las especies menores; también lo
es la explotación de ganado para la leche y lana y la explotación de ganado en
compañía o en participación, tanto para quien entrega el ganado como para quien
lo recibe. (Art. 92 E.T.). El comercio de ganado es el que tiene por objeto la simple
compra y venta de semovientes. (Art. 93 y 94 E.T.) El valor de los semovientes
en el negocio de ganadería es el del costo, el cual no podrá ser inferior al precio
comercial a 31 de diciembre de 2012. En el caso del ganado bovino, este último
valor será determinado anualmente por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo
Rural, teniendo en cuenta los precios de los mercados regionales. (Art. 276 E.T.)
Para determinar el valor a 31 de diciembre de 2012, tome como valor base el del
inventario final de 2011 y agregue el mayor valor de los siguientes conceptos en
la parte correspondiente que haya capitalizado: a) El valor de la capitalización de
costos y gastos reales. (Art. 14 Decreto R. 2595 de 1979 modificado por el Art.
3º Decreto R. 727 de 1980); o, b) El valor de la diferencia entre el costo y el valor
por el cual deben declararse las especies bovinas según los precios que fija el
Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural o el valor comercial si es superior. (Art.
276 E.T.). El valor de los semovientes en la simple comercialización o venta será
el costo de adquisición.
2 El saldo contable a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del P.U.C. respectivo.
128 Inventarios en actividades avícolas, piscícolas y otras especies menores.
1 El valor de las especies es el del costo y demás cargos capitalizables en que
se incurrió para la adquisición de animales, de especies mayores y menores,
destinados a la venta, cría, levante o ceba.
2 El saldo contable a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del P.U.C. respectivo.
129 Otros inventarios.
1 El valor del inventario final a 31 de diciembre de 2012 de todos aquellos artículos,
materiales, suministros, productos y recursos renovables y no renovables,
diferentes a los anteriores para ser utilizados en procesos de transformación,
consumo, alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro ordinario de los
negocios del contribuyente. Para los contribuyentes dedicados a las actividades
de construcción y/o venta de bienes raíces registre la sumatoria de los costos y
demás cargos capitalizables en que se incurrió para la adquisición de terrenos
que están destinados para la venta, o construcciones para la venta.
2 El saldo contable a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del P.U.C. respectivo.
130 Inventarios de materiales, repuestos, suministros, envases y empaques
1 El valor del inventario final a 31 de diciembre de 2012 de los elementos y
materiales adquiridos para consumir en la producción de los bienes fabricados
para la venta, tales como: elementos necesarios para el mantenimiento y
reparación, herramientas, y repuestos, así como los adquiridos para ser usados
en el empaque o envase de productos destinados para la venta.
2 El saldo contable a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del P.U.C. respectivo.
131 Inventarios en tránsito
1 El valor de los bienes y las erogaciones efectuadas tanto para las importaciones,
como para las compras realizadas en el país, desde el momento en que se
inicia el trámite de compra hasta cuando ingresan los bienes a la bodega como
adquisiciones del período.
234 Cartilla Declaración de Renta
Ingresos
Traslade de los libros de contabilidad la totalidad de los ingresos (Gravados y no gravados)
obtenidos por concepto de ventas, servicios, honorarios, comisiones, rendimientos derivados
de su actividad productora de renta, dividendos, participaciones, ingresos fiduciarios, etc.,
que correspondan a la explotación de su objeto social. Si es miembro de un consorcio
o unión temporal, deberá declarar los ingresos que le correspondan de acuerdo con su
participación en los ingresos del consorcio o unión temporal. Registre además el valor
de los ingresos que generen rentas líquidas especiales provenientes de los contratos de
servicios autónomos, la parte de la renta mixta que se considera originada dentro del país
246 Cartilla Declaración de Renta
Activos fijos
292 Ingresos brutos por venta de valores mobiliarios poseídos por menos de
dos (2) años
1 El ingreso total obtenido en la venta de valores mobiliarios poseídos por menos
de dos (2) años, que tengan la calidad de activos fijos, susceptible de constituir
renta gravable, sin incluir los ingresos por venta de acciones.
260 Cartilla Declaración de Renta
patrimonial del título en el último día del año 2012 o el valor de adquisición cuando
haya sido adquirido durante el año. En los casos de titularización el originador
debe incluir todos los valores causados o reconocidos a su favor en el respectivo
ejercicio.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 Los rendimientos susceptibles de constituir renta exenta, por conceptos tales
como: rendimientos de los títulos de ahorro a largo plazo para financiación de
vivienda, intereses de los bonos de financiamiento presupuestal y especial, etc.
4 La parte que no constituye renta ni ganancia ocasional de los rendimientos
percibidos por las inversiones en títulos, tales como bonos para la seguridad y
bonos de solidaridad para la paz.
306 Ingresos por derivados financieros
1 Los ingresos generados por la liquidación de los activos subyacentes que ha
negociado que corresponde a la diferencia entre el valor pactado y el valor del
activo subyacente, ya sean productos agrícolas y ganaderos, metales, productos
energéticos, divisas, acciones, índices bursátiles, tipos de interés, etc., susceptible
de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
3 Los ingresos por derivados financieros susceptibles de constituir renta exenta.
4 La parte que no constituye renta ni ganancia ocasional de las utilidades
provenientes de la negociación de derivados que sean valores y cuyo subyacente
esté representado exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valores
colombiana, índices o participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen
el comportamiento de dichas acciones.
307 Ingresos por valoración de inversiones, derivados y operaciones de
cobertura
1 Si es un contribuyente obligado a utilizar sistemas especiales de valoración de
inversiones de conformidad con las normas especiales que para el efecto señalen
las entidades de control, los ingresos efectivamente realizados en el año gravable,
procedentes de la valoración de inversiones, derivados financieros y operaciones
de cobertura, susceptible de constituir renta gravable.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del
P.U.C. respectivo
3 Si es un contribuyente obligado a utilizar sistemas especiales de valoración de
inversiones de conformidad con las normas especiales que para el efecto señalen
las entidades de control, los ingresos susceptibles de constituir renta exenta,
efectivamente realizados en el año gravable procedentes de la valoración de
inversiones, derivados financieros y operaciones de cobertura.
4 El valor no constitutivo de renta ni ganancia ocasional de los ingresos por
valoración de inversiones, derivados y operaciones de cobertura.
308 Intereses por créditos hipotecarios
1 El valor de los intereses por créditos hipotecarios, susceptible de constituir renta
gravable.
264 Cartilla Declaración de Renta
Costos
Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la
adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un
ente económico obtuvo sus ingresos.
Para que los costos sean fiscalmente aceptables, es necesario que se cumplan las
siguientes condiciones legales: a) Que su deducción no esté limitada o prohibida por la
ley, b) Que tengan relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad (de acuerdo con
la magnitud y las características de cada actividad) con la actividad productora de la renta
declarada, c) Que se realicen en el año o período gravable, es decir que se hayan causado
dentro del período gravable por el cual se solicita la deducción, y, d) Que el documento
soporte de los mismos cumpla con los requisitos establecidos en la ley.
Activos fijos
354 Costos en venta de valores mobiliarios poseídos por menos de dos (2) años
1 El costo fiscal de los valores mobiliarios poseídos por menos de dos (2) años, que
tengan la calidad de activos fijos.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre de 2012.
355 Costos en venta de otros activos fijos poseídos por menos de dos (2) años
1 El costo fiscal, antes de restar la depreciación acumulada, de otros activos fijos
(muebles, inmuebles, depreciables y no depreciables) poseídos por menos de
dos (2) años.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre de 2012.
356 Costos en venta de valores mobiliarios poseídos por dos (2) años o más
1 El costo fiscal de los valores mobiliarios poseídos por más de dos (2) años, que
tengan la calidad de activos fijos.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre de 2012.
357 Costos en venta de otros activos fijos poseídos por dos (2) años o más
1 El costo fiscal, antes de restar la depreciación acumulada, de los otros activos
fijos poseídos por más de dos (2) años, que tengan la calidad de activos fijos.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre de 2012.
358 Costos imputables a ingresos que no constituyen renta ni ganancia
ocasional
1 Los valores que sean imputables como costos relativos a los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional. (Art. 177-1 E.T.)
359 Otros costos
Ver ayuda en el prevalidador.
360 Costos imputables a las rentas exentas 1 El valor de los costos imputables a las
rentas exentas.
361 Costos incurridos en el exterior
1 El valor de los costos incurridos en el exterior.
270 Cartilla Declaración de Renta
1 El valor de las donaciones efectuadas durante el año 2012 que cumplan con los
requisitos del artículo 125 al 126-2 del E.T.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
428 Deducción por inversión en espectáculos públicos
1 El valor de los gastos por inversión en espectáculos públicos realizados durante
el año 2012.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
429 Deducción por inversión en carteras colectivas
1 El valor de los gastos por inversión en carteras colectivas realizadas durante el
año 2012.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del
P.U.C. respectivo.
430 Deducciones especiales y/o sin relación de causalidad
1 El valor de las otras deducciones especiales que cumplan con los requisitos de la
ley que las autoriza, efectuadas durante el año 2012.
2 El saldo contable antes del cierre a 31 de diciembre de 2012.
431 Otros gastos o deducciones diferentes de las anteriores
1 El valor de otros gastos o deducciones correspondientes a conceptos no incluidos
en las casillas anteriores efectuados durante el año 2012.
2 El saldo contable a 31 de diciembre de 2012 de la cuenta del P.U.C. respectivo.
432 Gastos incurridos en el exterior
1 El valor de los gastos realizados o pagados al exterior durante el año 2012.
433 Gastos incurridos en países con tratado
1 El valor de los gastos realizados en países con tratado.
434 Deducciones imputables a ingresos que no constituyen renta ni ganancia
ocasional
1 Los valores que sean imputables como gastos relativos a los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional. (Art. 177-1 E.T.).
435 Otras deducciones
Ver ayuda en el prevalidador.
436 Deducciones imputables a las rentas exentas
1 El valor de las deducciones imputables a las rentas exentas
1 El valor total de las rentas gravables como son el valor de los activos omitidos y/o
el de los pasivos inexistentes declarados en períodos anteriores no revisables por
la DIAN, de conformidad con el Artículo 239-1 del E.T.
Tarifa
459 33%
1 Valor de la casilla 443 1
2 El resultado de multiplicar el valor de la casilla 443 1 por la tarifa única del treinta
y tres por ciento (33%), si el declarante es una sociedad o asimilada nacional, o
sociedad extranjera de cualquier naturaleza contribuyente del régimen ordinario.
460 20%
1 Valor de la casilla 443 1
2 El resultado de multiplicar el valor de la casilla 443 1 por la tarifa del veinte
por ciento (20%), si el contribuyente es del régimen tributario especial. Los
contribuyentes sometidos al régimen tributario especial, al determinar el beneficio
neto o excedente, deben incluir todos los ingresos incluidos los provenientes de la
enajenación de activos (casillas 292 al 295) según el Art. 357 E. T. y el Concepto
DIAN No. 069922 del 28 de septiembre de 2005.
461 15%
1 Valor de la casilla 443 1
2 El resultado de multiplicar el valor de la casilla 443 1 por la tarifa del quince por
ciento (15%) Si el contribuyente es persona jurídica usuario operador, usuario
industrial de bienes o usuario industrial de servicios de zona franca. Nota: Si el
contribuyente tiene registradas en el RUT las calidades veintisiete (27) “Titular de
puertos y muelles de servicio público o privado” y treinta y cuatro (34) “Usuario
industrial de servicios de zona franca”, debe efectuar de manera separada la
depuración de la renta y la liquidación del impuesto sobre la renta ordinaria y/o
presuntiva a las tarifas correspondientes (33% y 15%) y consolidar los resultados
en esta casilla.
462 Personas naturales o asimiladas
1 Valor de la casilla 443 1
2 El resultado de aplicar la tabla del impuesto de renta y complementarios de que
trata el Artículo 241 del E. T., para las personas naturales colombianas, de las
sucesiones de causantes colombianos, de las personas naturales extranjeras
residentes en el país, de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en
el país y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o
asignaciones modales.
463 Progresividad Ley 1429 de 2010
1 Valor de la casilla 443 1
2 Cero por ciento (0%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las
personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a las
personas naturales o asimiladas, en los dos primeros años gravable, a partir del
Aplicación Práctica del formulario 110 281
Casilla 76 de la declaración de renta: Saldo a favor año 2011 sin solicitud de devolución
o compensación
489 Saldo a favor año 2011 sin solicitud de devolución o compensación
1 El valor incluido en la casilla 84 “O total saldo a favor” determinado en la declaración
de renta y complementarios del año gravable 2011, que no haya sido solicitado
en devolución o compensación. Si no tiene saldo a favor del período anterior o no
presentó declaración, escriba cero (0).
Datos informativos SI / NO
509 Es contribuyente del régimen tributario especial de los previstos en el
numeral 4º del artículo 19 E. T.
Si se trata de cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos
de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones
auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas.
510 Hizo parte de un programa de reorganización empresarial durante el año
gravable? Marque SI o NO, hizo parte de un programa de reorganización
empresarial, fusión, escisión, reestructuración, entre otras.
511 Se acoge a la progresividad de la tarifa del impuesto de renta
Marque SI o NO, Las pequeñas empresas que inicien su actividad económica
principal a partir de la promulgación de la Ley 1429 de 2010, y cumplan con los
requisitos legales.
512 Nuevos empleos generados bajo la vigencia de la Ley 1429 de 2010
El número de empleos creados y cumplan con los supuestos legales establecidos
por la Ley 1429 de 2010.
1 El saldo por pérdidas fiscales que el contribuyente aún tiene por compensar a 31
de diciembre de 2012, conforme con lo establecido en el artículo 147 del Estatuto
Tributario.
543 Saldo de exceso de renta presuntiva sobre renta líquida ordinaria por
compensar en periodos futuros
1 El saldo de exceso de renta presuntiva sobre renta líquida ordinaria por compensar
a 31 de diciembre de 2012, conforme con lo establecido en el Parágrafo del
artículo 189 del Estatuto Tributario.
544 Dividendos o participaciones gravados decretados en el período
2 El valor de los dividendos o participaciones gravados decretados en el período,
provenientes de las utilidades líquidas que no han sido sometidas a imposición.
545 Dividendos o participaciones no gravados decretados en el período
2 El valor de los dividendos o participaciones no gravados decretados en el período,
provenientes de las utilidades líquidas que fueron sometidas a imposición.
546 Dividendos o participaciones gravados efectivamente pagados o exigibles
en el periodo
2 El valor de los dividendos o participaciones, efectivamente pagados o exigibles
a favor de los socios o accionistas durante el año 2012, provenientes de las
utilidades líquidas que no han sido sometidas a imposición.
547 Dividendos o participaciones no gravados efectivamente pagados o
exigibles en el periodo
2 El valor de los dividendos o participaciones, efectivamente pagados o exigibles
a favor de los socios o accionistas durante el año 2012, provenientes de las
utilidades líquidas que fueron sometidas a imposición.
548 Ingresos acumulados recibidos para terceros
1 El valor fiscal de los ingresos obtenidos a favor de terceros durante el año gravable
2012.
2 El valor contable de los ingresos obtenidos a favor de terceros durante el año
gravable 2012.
549 Retiros para consumo y publicidad, propaganda y promoción
2 El valor de las mercancías destinadas durante el año gravable al consumo interno
y publicidad, propaganda y promoción.
550 Disminución del inventario final por faltante de mercancía de fácil destrucción
o pérdida
1 El valor de la disminución del inventario final por faltante de mercancía de fácil
destrucción o pérdida durante el año 2012, de conformidad con lo previsto en el
artículo 64 del Estatuto Tributario.
2 El valor de la disminución del inventario final por faltante de mercancía de fácil
destrucción o pérdida durante el año 2012.
290 Cartilla Declaración de Renta
TALLER No. 2
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
NIT No. 830.139.865-5
Hoja 2.
100 Efectivo, bancos y cuentas de ahorro moneda nacional y extranjera 24586000 15036000
101 Derechos fiduciarios 0 0
102 Otras inversiones 3519000 2929000
103 Provisión protección de inversiones 0 0
104 Omitidos en periodos anteriores no revisables 0 0
105 Efectivo, bancos, otras inversiones 28105000 17965000
106 Deudores comerciales 192375000 192375000
107 Cuentas por cobrar a socios o accionistas, comuneros, cooperados 50000000 50000000
108 Cuentas por cobrar a vinculadas 0 0
109 Otros deudores 600000 21992000
110 Provisión deudas de difícil cobro 6730000 10980000
111 Otras provisiones sector financiero 0 0
112 Otras provisiones 0 0
113 Omitidos en periodos anteriores no revisables 0 0
114 Cuentas por cobrar 236245000 253387000
115 Acciones y aportes en sociedades nacionales 64883000 64050000
116 Acciones y aportes en sociedades ubicadas en el exterior 0 0
117 Acciones y aportes en paises con los cuales Colombia tiene convenios de doble tributación 0 0
118 Provisiones acciones y aportes 0 0
119 Omitidos en periodos anteriores no revisables 0 0
120 Acciones y aportes (Sociedades anónimas, limitadas y asimiladas) 64883000 64050000
121 Inventarios de materias primas 45697000 45697000
122 Inventarios de productos en proceso 0 0
123 Inventarios de obras de construcción en curso, urbanismo y contratos en ejecución. 0 0
124 Inventarios de cultivos en desarrollo. 0 0
125 Inventarios de plantaciones agricolas. 0 0
126 Inventarios de mercancias, productos terminados, bienes raices y terrenos para la venta. 0 0
127 Inventarios de ganado de cria y leche. 0 0
128 Inventarios en actividades avicolas, piscicolas y otras especies menores. 0 0
129 Otros inventarios. 0 0
130 Inventarios de materiales, repuestos, suministros, envases y empaques. 0 0
131 Inventarios en transito. 0 0
132 Provisión o disminución de inventarios. 0 2150000
133 Omitidos en periodos anteriores no revisables 0 0
134 Inventarios 45697000 43547000
135 Terrenos 109704000 80000000
136 Materiales proyectos petroleros 0 0
137 Construcciones en curso 0 0
138 Maquinaria y equipos en montaje y/o propiedades, planta y equipo en transito. 0 0
139 Construcciones y edificaciones. 0 0
140 Depreciación acumulada de construcciones y edificios 0 0
141 Maquinaria y equipo 100000000 100000000
142 Depreciación acumulada de maquinaria y equipo 11534000 11534000
143 Equipo de Oficina 0 0
144 Depreciación acumulada de equipo de oficina 0 0
145 Equipo de computación y comunicación. 0 0
146 Depreciación acumulada de equipo de computación y comunicación. 0 0
147 Equipo medico y cientifico 0 0
148 Depreciación acumulada de equipo medico y cientifico. 0 0
Aplicación Práctica del formulario 110 291
TALLER No. 2
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
NIT No. 830.139.865-5
Hoja 3.
Hoja 3.
TALLER No. 2
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
NIT No. 830.139.865-5
Hoja 4.
Hoja 4.
Hoja 5.
Hoja 5.
Ingresos que no
Ingresos susceptibles de Ingresos susceptibles de
Ingresos Valor Contable constituyen renta ni
constituir renta gravada constituir renta exenta
ganancia ocasional
244 Ingresos brutos por venta de bienes 682241000 682241000 0 0
245 Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios 0 0 0 0
Nacionales
246 0
Ingresos brutos por venta de bienes a vinculados económicos o partes relacionadas 0 0 0 o en
Ingresos brutos por prestación de servicios a vinculados económicos o partes moneda
247 0
relacionadas 0 0 0 Nacional
248 Ingresos brutos por explotación de intangibles 0 0 0 0
249 Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres 0 0 0 0
250 Ingresos brutos por ventas de bienes 0 0 0 0
251 Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios 0 0 0 0
252 Ingresos brutos por servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría 0 0 0 0
253 0
Ingresos brutos por venta de bienes a vinculados económicos o partes relacionadas 0 0 0
Del exterior
Ingresos brutos por prestación de servicios a vinculados económicos o partes Ingresos
254 0 o en
relacionadas 0 0 0 brutos
moneda
255 Ingresos brutos por ventas a sociedad de comercialización internacional 0 0 0 0 operacionales
extranjera
256 Ingresos brutos por ventas a usuarios de zonas francas 0 0 0 0
Ingresos brutos por explotación de intangibles con vinculados económicos o partes
257 0
relacionadas. 0 0 0
Aplicación Práctica del formulario 110
TALLER No. 2
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
NIT No. 830.139.865-5
Hoja 6.
Hoja 6.
Ingresos susceptibles de
Ingresos susceptibles de Ingresos susceptibles de Ingresos que no constituyen
Ingresos Valor Contable constituir ganancias
constituir renta gravada constituir renta exenta renta ni ganancia ocasional
ocasionales
268 Ingresos brutos operacionales 682241000 682241000 0 0
269 Ingresos brutos por otras ventas 0 0 0 0
Nacionales
270 Ingresos Brutos por honorarios, comisiones y servicios 0 0 0 0
o en
271 Ingresos brutos por venta de bienes a vinculados económicos o partes relacionadas 0 0 0 0
moneda
272 Ingresos brutos por explotación de intangibles 0 0 0 0
nacional
273 Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres 27153000 27153000
274 Ingresos brutos por otras ventas 0 0 0 0
275 Ingresos Brutos por honorarios, comisiones y servicios 0 0 0 0
276 Ingresos brutos por servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría 0 0 0 0
Ingresos Brutos por prestación de servicios a vinculados económicos o partes
Del exterior
277 relacionadas 0 0 0 0
o en
Ingresos brutos por explotación de intangibles con vinculados económicos o partes
278 moneda
relacionadas 0 0 0 0 Ingresos
extranjera
279 Ingresos brutos por ventas a sociedad de comercialización internacional 0 0 0 0 brutos no
280 Ingresos brutos por ventas a usuarios de zonas francas 0 0 0 0 operacionales
281 Otros ingresos por explotación de intangibles 0 0 0 0
282 Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres 0 0 0 0
283 Ingresos brutos por diferencia en la tasa de cambio 0 0 0 0
284 Dividendos y participaciones exigibles 0 0 0 0
285 Ingresos método de participación 0
Cartilla Declaración de Renta
Hoja 7.
Hoja 7.
Ingresos susceptibles de
Ingresos susceptibles de Ingresos susceptibles de Ingresos que no constituyen
Ingresos Valor Contable constituir ganancias
constituir renta gravada constituir renta exenta renta ni ganancia ocasional
ocasionales
292 Ingresos brutos por venta de valores mobiliarios poseídos por menos de dos (2) años 0 0 0 0
293 Ingresos brutos por venta de otros activos fijos poseídos por menos de dos (2) años 0 0 0 0 Activos
294 Ingresos brutos por venta de valores mobiliarios poseídos dos (2) años o más 0 0 0 0 Fijos
295 Ingresos brutos por venta de otros activos fijos poseídos dos (2) años o más 5778000 0 0 52000000
296 Ingresos por rifas, loterías, apuestas y similares 0 0 Ingresos brutos
297 Ingresos por herencias, legados y donaciones 0 0 0 0 no
298 Ingresos por aportes y contribuciones 0 0 0 0 0 operacionales
299 Ingresos por donaciones 0 0 0 0
300 Otros ingresos diferentes de los anteriores 13249000 7736000 0 5990000 0
301 Ingresos brutos no operacionales CAN (Informativo) 0 0 0
302 Ingresos brutos no operacionales 40402000 40667000 0 5990000 52000000
303 Intereses 0 0 0 0
304 Intereses por préstamos a socios 1735000 0
305 Intereses por inversiones en títulos 493000 493000 0 0
306 Ingresos por derivados financieros 0 0 0 0 Intereses y
307 Ingresos por valoración de inversiones, derivados y operaciones de cobertura 0 0 0 0 rendimientos
308 Intereses por créditos hipotecarios 0 0 0 0 financieros
309 Otros ingresos diferentes de los anteriores 0 0 0 0
310 Intereses y rendimientos financieros CAN (Informativo) 0 0 0
311 Intereses y rendimientos financieros 2228000 493000 0 0
Aplicación Práctica del formulario 110
TALLER No. 2
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
NIT No. 830.139.865-5
Hoja 8.
Hoja 8.
Pregunta 317
TALLER No. 2
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
NIT No. 830.139.865-5
Hoja 9.
Hoja 9.
TALLER No. 2
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
NIT No. 830.139.865-5
Hoja 10.
Hoja 10.
413 Depreciaciones 0 0
414 Amortizaciones 0 0
415 Provisiones 0 0 Gastos
416 Otros gastos a favor de no residentes 0 0 Operaciones
417 Otros gastos operacionales de ventas 18739000 24614000 de Ventas
418 Gastos realizados en países con tratado (Informativo) 0
419 Gastos operacionales de ventas 152501000 159219000
420 Deducción inversiones en activos fijos 0
421 Intereses a favor de residentes o domiciliados en el país 0 0
422 Intereses a favor de no residentes o no domiciliados 0 0
423 Diferencia en cambio 0 0
424 Gastos por inversiones en títulos 0 0
425 Gastos por derivados financieros 0 0
426 Gastos por contratos de leasing 0 0
427 Donaciones 0 0
428 Deducciones especiales y/o sin relación de causalidad 0 0 Otras
429 Otros gastos o deducciones diferentes de las anteriores 20350000 56101000 deducciones
430 Deducción por inversión en espectaculos públicos 0 0
431 Deduccción por inversión en carteras colectivas 0 0
432 Gastos incurridos en el exterior (Informativo) 0
433 Gastos incurridos en países con tratado (Informativo) 0
Deducciones imputables a ingresos que no constituyen renta ni ganancia
434
ocasional 0
435 Otras deducciones 20350000 56101000
436 Deducciones imputables a las rentas exentas 0
437 Total deducciones 226991000 271140000
TALLER No. 2
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
NIT No. 830.139.865-5
Hoja 11.
Hoja 11.
TALLER No. 2
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
NIT No. 830.139.865-5
Hoja 12.
Hoja 12.
Datos Informativos
512 Nuevos empleos generados bajo la vigencia de Ley 1429 de 2010 1
ANEXO No. 1
ANEXO No. 2
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
PROVISION DE CARTERA ACEPTADA FISCALMENTE
ANEXO No. 3
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
ACCIONES Y APORTES EN SOCIEDADES NACIONALES
ANEXO No. 4
NOTA: Los $4.758.000 son Renta liquida por recuperación de deducciones, por lo tanto la ganancia ocasional
gravable es de $1.020.000.
Aplicación Práctica del formulario 110 303
ANEXO No. 5
ANEXO No. 6
NOTA: Existen dos partidas conciliatorias neutras, que obedecen a reclasificaciones para efectos fiscales la de los cheques
posfechados a proveedores por $9.550.000 (no entregados) y la de los anticipos de Renta y Retenciones en la Fuente Año
Gravable 2012 por $ 21.391.755, como un menor valor a pagar en el Impuesto de Renta producto de la depuración de la
liquidación privada, que no originan diferencias entre lo Contable y lo Fiscal (Compensadas).
ANEXO No. 7
ANEXO No. 8
ANEXO No. 9
ANEXO No. 10
1. PAT. LIQ 2011 / PAT. BRUTO 2011 * 100 = % VR. PATRIMONIAL NETO
119.194.728 / 296.135.970 * 100 = 40,25%
ANEXO No. 11
ANEXO No. 12
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
CONCILIACIÓN UTILIDAD COMERCIAL Vs. RENTA LIQUIDA
AÑO GRAVABLE 2012
ANEXO No. 13
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
CALCULO DEL ANTICIPO AÑO GRAVABLE 2013
ANEXO No. 14
CALZADO FINO TRIBUTA SAS
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO AÑO GRAVABLE 2012
FORMULARIO 110
110
Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas
y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar contabilidad
Privada
1. Año 2 0 1 2
Espacio reservado para la DIAN
4. Número de formularo
3 4 5
5. Número de Identificaciín Tributaria (NIT) 6. DV 7. Primer ape 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
8 3 0 1 3 9 8 6 5 - 5
Generales
Datos
21.694.000 59 5.226.000
Datos
Renta
3.276.000 60 129.770.000
Ganancias Ocasionales
Inventarios 36 Ingresos por ganancias ocasionales
45.697.000 65 52.000.000
Patrimonio
Total ingresos brutos (Sume casillas 42 a 44) 45 724.871.000 Total impuesto a cargo (sume casillas 71 a 73) 74 43.161.000
Liquidación Privada
$ 10.885.000
Firma del Contador o Revisor Fiscal 994. Con salvedades 996. Espacio para el Autoadhesivo de la entidad recaudadora
NOTA: Para efectos del desarrollo del presente taller y con motivo de la expedición de
la nueva Resolución 043 de 2013, es importante que tengan claro que este formulario
salió automáticamente alimentado o diligenciado por el formato 1732 (ANEXO 2) para
posteriormente cotejarlo y transmitir el 110 en los servicios informáticos electrónicos de
la DIAN, repito para los obligados a diligenciar dicho formato como en este taller No. 2,
mientras que para los no obligados, como en los talleres No. 1 y No. 3, si es importante el
instructivo ya que estos única y directamente deben diligenciar y/o transmitir la declaración
de renta directamente en la nueva versión del formulario 110.
310 Cartilla Declaración de Renta
TALLER No. 3
FORMULARIO 110 – LEY 1429 DE 2010
AÑO GRAVABLE 2011
Emprendimiento y Beneficio SAS
3. Los deudores comerciales a 31-12-11 reflejan una cartera con los clientes así:
VENCIMIENTO VR LIBROS
De 1 a 90 días $115.094.683
De 91 a 180 días 33.360.000
De 181 a 360 días 30.520.000
Más de 360 días 13.400.000
Se decide que para efectos fiscales en el 2012 se debe depreciar sobre saldos
decrecientes el equipo de cómputo, cuyo cálculo arroja en el 2012 un valor de
$2.950.150, frente al calculado contable por $1.650.150, autorizado por la DIAN.
Los terrenos reflejan un valor patrimonial y/o costo fiscal de $106.466.952, mientras
contablemente a diciembre 31 de 2012 reflejan una valorización por $35.550.000, por
peritazgo o avalúo realizado por la lonja de propiedad raíz.
Aplicación Práctica del formulario 110 311
5. Tiene una inversión en acciones en la sociedad “Anónimas S.A.” cuyo valor patrimonial
y/o costo fiscal era de $36.383.000, pero en libros es de $35.550.000, también posee
cuotas de interés social de la sociedad “Limitadas Ltda.”, cuyo costo fiscal coincide con
el valor en libros por $28.500.000.
7. En Octubre 05 de 2012 vendió activos fijos por $52.000.000 a la sociedad “Lo compro
todo Ltda.,” correspondiente a maquinaria y equipo adquirida en marzo 05/12, cuyo
costo fiscal no difería del contable y al momento de venderse su valor en libros era de
$50.980.000 y la depreciación acumulada era de $4.758.000.
11. Al efectuar una prueba a los terceros y soportes del costo de ventas, se detectó que
$1.490.000 eran con proveedores personas naturales que no tenían RUT ni NIT,
faltaban documentos equivalentes y otros se efectuaron a vinculados económicos no
contribuyentes por $1.100.250.
12. El dictamen del revisor fiscal expresa en uno de sus párrafos, que según el D. 1406/99
la sociedad liquidó y canceló oportuna y correctamente los aportes al sistema de
seguridad social y que no se encuentra en mora por la vigencia 2012. Ver subcuentas
de gastos de personal, tanto administrativos como de ventas y cuadro de aportes, según
observación 10.
312 Cartilla Declaración de Renta
13. Como resultado de las entrevistas y algunas pruebas de cierre fiscal se detectó que:
i) Se calculó de manera razonable para efectos del cierre contable 2012 una provisión
del impuesto de renta de $33.165.000..
Aplicación Práctica del formulario 110 313
DEUDORES 231.994.683
Clientes 192.374.683
Cuentas por cobrar socios 50.000.000
Anticipo Imp y Contribuc o saldos a favor 0
Cuentas por cobrar a trabajadores 600.000
Provisión de cartera clientes -10.980.000
INVENTARIOS 43.546.960
Mercancías producto terminado 45.696.960
Provisión inventarios -2.150.000
DIFERIDOS 2.814.687
Cargos diferidos 1.229.692
Impuesto diferido débito 1.584.995
VALORIZACIONES 35.550.000
De propiedades, planta y equipo 35.550.000
PASIVO
PROVEEDORES 89.866.918
Nacionales 33.427.891
Del exterior 56.439.027
PATRIMONIO
INGRESOS OPERACIONALES
Venta al por mayor y al por menor 682.241.413
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos 1.206.897
GASTOS OPERACIONALES
De Administración 55.820.706
De Ventas 159.218.798
UTILIDAD DESPUES DE
119.828.931
IMPUESTOS
-
Ren. 55 OTRAS DEDUCCIONES 20.350.000
29.049.760 - 8.699.839 20.349.921
Ren. 59 COMPENSACIONES 0
- - - -
ANEXO 1
DIFERENCIAS BANCOS Y VALOR PATRIMONIAL TITULOS
ANEXO 2
PROVISION DE CARTERA ACEPTADA FISCALMENTE
ANEXO 3
ACCIONES Y APORTES EN SOCIEDADES NACIONALES
ANEXO 4
COSTO FISCAL ACTIVOS FIJOS Y TERRENOS
TOTALES 0 0 0 0 0 0
RENGLONES 65 66 43 68
NOTA: No hubo venta de activos fijos.
Aplicación Práctica del formulario 110 321
ANEXO 05
SUBCUENTAS GASTOS DE PERSONAL
Y CONSOLIDADO DE PAGO DE AUTOLIQUIDACIONES
AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL Y PARAFISCALES DEL 2012
ANEXO 6
NOTA: Existen dos partidas conciliatorias neutras, que obedecen a reclasificaciones para efectos fiscales la
de los cheques posfechados a proveedores por $9.550.000 (no entregados).
Aplicación Práctica del formulario 110 323
ANEXO 7
CALCULO DE INTERESES PRESUNTIVOS PRESTAMOS SOCIOS 4,98%
ANEXO 8
DECLARACION DE RENTA AÑO GRAVABLE 2012
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES RECIBIDAS Y NO GRAVADAS
1. PAT. LIQ 2011 / PAT. BRUTO 2011 * 100 = % VR. PATRIMONIAL NETO
0 / 0 * 100 = 0%
ANEXO 11
RESUMEN DE COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
ANEXO 13
CALCULO DEL ANTICIPO AÑO GRAVABLE 2013
ANEXO 14
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO AÑO GRAVABLE 2012
AÑO PERIODO IND Y CIO AV Y TAB IMPUESTO FECHA PAGO
2011 6 BIM - - - ene-12
1 BIM 275.000 41.000 316.000 mar-12
2 BIM 350.000 53.000 403.000 may-12
3 BIM 704.000 106.000 810.000 jul-12
2012
4 BIM 420.000 63.000 483.000 sep-12
5 BIM 631.000 95.000 726.000 nov-12
6 BIM 2.933.000 439.000 3.372.000 ene-13
TOTAL 2012 5.313.000 797.000 6.110.000
DEDUCI.
DETALLE PAGO 100% NO DEDUCIBLE
100%
IMPUESTO ICA PAGADO 2012 2.738.000 2.738.000 0
IMPUESTO ICA CAUSADO 2012 BIM 06 3.372.000 0 3.372.000
SUBTOTAL EFECTO ICA 2012 6.110.000 2.738.000 3.372.000
IMPUESTO ICA PAGADO 2012 - 0
ANEXO 15
EXPLICATIVO APLICACIÓN DECRETO 4910 DE 2011
FORMULARIO 110
110
Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas
y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar contabilidad
Privada
1. Año 2 0 1 2
Espacio reservado para la DIAN
4. Número de formularo
SE ACOGIO AL BENEFICIO DE LA LEY 1429 DE 2010.
3 4 5
5. Número de Identificaciín Tributaria (NIT) 6. DV 7. Primer ape 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
9 0 0 4 6 5 1 5 5 - 6
Generales
Datos
21.694.000 59 0
Datos
Renta
3.276.000 60 137.769.000
Total ingresos brutos (Sume casillas 42 a 44) 45 725.850.000 Total impuesto a cargo (sume casillas 71 a 73) 74 4.891.000
Liquidación Privada
$ 3.057.000
Firma del Contador o Revisor Fiscal 994. Con salvedades 996. Espacio para el Autoadhesivo de la entidad recaudadora
Nota: Es importante recordar que apesar de los beneficios consagrados el la Ley 1429/10
y su respectiva reglamentación, se procedió a liquidar el impuesto de Renta con base en la
depuración de los ingresos no operacionales y los gastos no operacionales para obtener la
base gravable con liquidación del impuesto de renta diferente de tarifa cero.
¿Cómo diligencio el formulario 210 para la declaración de renta y complementarios 331
personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad?
9
CAPÍTULO
Es muy fácil, sólo tenga en cuenta los siguientes comentarios y recomendaciones, además,
tenga presente que la siguiente es una orientación general para el diligenciamiento
del formulario 2101y no exime de la obligación de aplicar, en cada caso particular, las
normas legales que regulan el impuesto sobre la renta y su complementario de ganancias
ocasionales, para lo cual deberá tener en cuenta que:
- Si se trata de la corrección de algún dato de su declaración, deberá diligenciar todas
las casillas de un nuevo formulario, el cual reemplaza totalmente el anterior, salvo en la
sección de pagos, donde debe registrar únicamente los valores que cancele junto con
la presentación de esta declaración de corrección.
Recuerde que antes de diligenciar el formulario de la declaración debe, de ser necesario,
actualizar el Registro Único Tributario.
- Todas las casillas destinadas a valores deben ser diligenciadas y aproximadas al
múltiplo de mil (1.000) más cercano, si no hay cantidad que registrar, escriba cero (0).
No utilice signos negativos ni encierre las cifras en paréntesis.
- Para efecto de diligenciar los totales dentro de cada una de las secciones del formulario
los números indicados se refieren al número de casilla, escriba el resultado si es mayor
que cero (0), si el resultado es negativo escriba cero (0).
- Consulte las tablas de codificación en la cartilla de instrucciones y en la página Web:
www.dian.gov.co/servicios/formularios/formularioseinstructivos
Importante: Este formulario aplica sólo para personas Naturales Asalariadas, Rentistas de
Capital y Profesionales del Régimen simplificado y solamente algunas personas naturales
del Régimen Común del IVA no obligadas a llevar libros de contabilidad.
Recuerde diligenciar el mismo, a máquina o en letra imprenta en mayúsculas sostenidas.
ENCABEZADO
Casilla 1: AÑO
Corresponde al año gravable que se declara y el cual viene pre diligenciado con el año
2012. Si se trata de correcciones a vigencias anteriores, ubique le formato que corresponda
al respectivo año gravable.
Importante: El inciso 1 del artículo 25 de la Resolución DIAN No. 1 de 2012, dispuso que,
el Formulario 210, “estará[n] también disponible[s] en forma gratuita ingresando por Internet
a la página Web de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en la dirección: www.
dian.gov.co para su diligenciamiento e impresión a través de los servicios informáticos
electrónicos de la DIAN, los cuales tendrán plena validez y autenticidad, en cumplimiento a
lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley 962 de 2005”.
Tenga en cuenta el inciso 1 del parágrafo 1 del artículo 38 del Decreto 2634 de 2012, que
aclaró:
2 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 555-1.
¿Cómo diligencio el formulario 210 para la declaración de renta y complementarios 333
personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad?
Para efectos de la presente Casilla, tenga en cuenta lo dispuesto por la Resolución 139 del
21 de noviembre de 20123.
El error u omisión en la actividad económica, podrá corregirse de oficio, o por petición del
declarante sin incurrir en sanción alguna4.
Respecto del Código “1” el artículo 3 del Decreto 2634 de 2012, dispuso:
“ARTÍCULO 3. CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES. La inconsistencia a que se
refiere el literal d) del artículo 580 del *Estatuto Tributario podrá corregirse mediante el
procedimiento previsto en el artículo 588 del citado Estatuto, siempre y cuando no se haya
notificado sanción por no declarar, liquidando una sanción equivalente al dos por ciento
(2%) de la sanción por extemporaneidad prevista en el artículo 641 ibídem, sin que exceda
de mil trescientas (1.300) UVT ($34’893.000) (valor 2013)”.
Y a su turno, la Circular 118 de 2005, dijo:
“La corrección es viable siempre y cuando la modificación no resulte relevante para definir
de fondo la determinación del tributo o la discriminación de los valores retenidos, para el
caso de la declaración mensual de retención en la fuente.
Es del caso precisar que la corrección del anticipo que puede realizarse sin aplicación de
sanción es el referido al arrastre de anticipos del período anterior, pero en el evento en que
se corrija la declaración por parte del contribuyente con el objeto de modificar el anticipo
para el año gravable siguiente, procede la aplicación del artículo 588 o del Parágrafo del
artículo 589 del Estatuto Tributario, según el caso.
En consecuencia, es importante señalar que con fundamento en lo dispuesto en el artículo
43 de la Ley 962 de 2005, no es posible subsanar en desarrollo de esta disposición las
inconsistencias a que hacen referencia los literales a), c) y d) del artículo 580 del Estatuto
Tributario, a saber: Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para
tal efecto; cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables
y cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar o
cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación legal,
respectivamente.
Lo anterior como quiera que existen algunos elementos de la declaración que son de su
esencia, elementos sin los cuales una declaración no produce efectos jurídicos, por lo
que en los casos aquí referenciados, el contribuyente, responsable, agente retenedor
o declarante deberá proceder de conformidad con lo establecido en el Parágrafo 2 del
artículo 588 del Estatuto Tributario, aplicando la sanción reducida para las declaraciones
que se tienen por no presentadas para el caso de los literales a) y d) del artículo 580,
siempre y cuando se realice antes de la notificación de la sanción por no declarar y en el
caso del literal c) del mismo artículo, liquidando la sanción plena prevista en el artículo 641
del mismo Estatuto”.
Respecto del Código “2” el inciso 4, del artículo 43 de la Ley 962 de 2005, dispuso:
“La declaración, así corregida, reemplaza para todos los efectos legales la presentada por
el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, si dentro del mes siguiente
al aviso el interesado no ha presentado por escrito ninguna objeción”.
Por último, respecto del Código “3”6 tenga en cuenta incluir en esta casilla el número
completo y fecha del acto administrativo.
6 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 239-1, 588 al 590, 634, 635, 639, 641 al 644,
646, 647, 650, 658-3, 709, 713, 867-1 y 868-1.
¿Cómo diligencio el formulario 210 para la declaración de renta y complementarios 337
personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad?
En este punto es importante, hacer la lectura del Artículo 18 del Decreto 2634 de 2012 que
dice:
7 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 595 lit. a).
8 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 326.
338 Cartilla Declaración de Renta
Casilla de carácter netamente informativo que por disposición del Parágrafo 19 del artículo
50 de la Ley 789 de 2002 obliga a registrar sin depuración alguna. No incluya el valor de los
aportes al Sistema de Seguridad Social que estén a cargo del trabajador.
sección PATRIMONIO
9 El citado parágrafo dice: “Las autoridades de impuestos deberán disponer lo pertinente a efectos de que dentro de la declaración de renta
que deba ser presentada, a partir del año 2003 se establezca un renglón que discrimine los pagos al sistema de seguridad social en salud,
pensiones, riesgos profesionales y aportes al SENA, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y Cajas de Compensación”.
10 El artículo 28 de la Ley 1393 de 2010 adicionó un Parágrafo al artículo 647 del Estatuto Tributario Nacional, así: “Parágrafo. Las inconsis-
tencias en la declaración del impuesto de renta y complementarios derivadas de la información a que hace referencia el parágrafo 1 del
artículo50 de la Ley 789 de 2002 sobre aportes a la seguridad social será sancionable a título de inexactitud, en los términos del presente
Estatuto Tributario”.
11 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 69, 72, 73, 261 al 266 al 269, 271-1, 277, 278 y
868.
12 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 263.
13 Consulte éste concepto en la Unidad 11 de esta cartilla.
¿Cómo diligencio el formulario 210 para la declaración de renta y complementarios 339
personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad?
Nota: Recuerde que si omitió incluir activos en las declaraciones de periodos anteriores
no revisables por la dirección seccional, podrá adicionarlos en la presente declaración y en
esta casilla, llevando el mismo valor a la casilla 51 (Rentas Gravables).
En este punto tenga en cuenta lo establecido por el artículo 46 de la Ley 962 de 2005:
Si sus deudas son en moneda extranjera, registre el valor en pesos colombianos a la tasa
de cambio representativa del mercado a 31 de diciembre de 2012, que certifica la
Superintendencia Financiera.
• Las demás deudas vigentes a 31 de diciembre de 2012 como ingresos percibidos por
anticipado; pasivos como pagarés, letras o garantías; embargos judiciales, ingresos
recibidos para terceros.
sección INGRESOS16
16 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 27, 29, 31, 32, 25 y Parágrafo Transitorio 2 del
artículo 408.
17 Ver “Código Sustantivo del Trabajo” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 5, 23, 98, 128, 193 al 339.
18 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 102 y 395.
¿Cómo diligencio el formulario 210 para la declaración de renta y complementarios 341
personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad?
El artículo 35 del Estatuto Tributario Nacional dispone que “todo préstamo en dinero,
cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios
o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional
al tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior al gravable”.
Por lo tanto es procedente transcribir el artículo 4 del Decreto 563 de 2012 que establece:
19 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 23-1, 30, 31 y 102.
342 Cartilla Declaración de Renta
20 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 34, 35-1, 36-1, 36-2, 36-3, 38, 39, 41, 42, 44,
45, 46-1, 47, 47-1, 47-2, 48, 49, 51, 52, 56-1, 56-2, 57-1, 126-1, 126-4, 387-1.
21 En este punto es necesario tener en cuenta lo dispuesto por el inciso 4 del artículo 23-1 del Estatuto Tributario Nacional.
22 Consulte el Decreto Reglamentario 567 de 2007, Artículo 2.
23 No incluya como base del salario la parte correspondiente al factor prestacional, por no ser considerado legalmente como tal.
¿Cómo diligencio el formulario 210 para la declaración de renta y complementarios 343
personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad?
“PARÁGRAFO 3. A partir del año gravable 2011, ningún contribuyente del impuesto sobre
la renta y complementarios podrá hacer uso de la deducción de que trata este artículo.
Aunque esta deducción quedo reducida al cero por ciento (0%) a partir del año gravable
2011, debemos recordar que sigue vigente para aquellos contribuyentes que suscribieron
contratos de estabilidad jurídica o que hayan presentado la solicitud de los mismos, cuyo
término no podrá ser superior a tres (3) años.
Los contribuyentes que hagan uso de esta deducción no podrán acogerse al beneficio
previsto en el Artículo 689-1 de este Estatuto.
Así mismo deberá tener en cuenta que esta deducción especial se eliminó a partir del año
gravable 2011 en virtud del artículo 1 de la Ley 1430 de diciembre 29 de 2010, excepto los
que hayan suscrito contratos de estabilidad jurídica.
Nota:
- Los costos y deducciones o gastos deben estar respaldados para su aceptación, por
factura o documento equivalente, con el cumplimiento de los requisitos establecidos por
los Artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario. Aunque para su procedencia bastaría que
cumplan con los requisitos contemplados en el Artículo 771-2 del Estatuto Tributario.
- No incluya los costos y gastos asociados a los ingresos no constitutivos de renta. Los
relativos a las rentas exentas sí son procedentes (Concepto DIAN No. 39740 de junio
30 de 200424).
- No olvide incluir el costo fiscal de los activos enajenados con posesión menor a los dos
años los cuales debemos depurar en la renta ordinaria
sección RENTA
Los contribuyentes personas naturales que determinen renta líquida ordinaria pueden
compensar el exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria26.
Así las cosas, para obtener el valor del patrimonio líquido base para aplicar el 3%, es
necesario depurar la base de renta presuntiva, es decir, del total del patrimonio líquido
del año anterior, 2011, que sirve de base para calcular la renta presuntiva del año 2012,
sólo podrá restar la depuración de la base de cálculo y determinación28; y las exclusiones
de la renta presuntiva29.
26 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Parágrafo del Artículo 189; además de las instrucciones
de la casilla 49.
27 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Parágrafo del Artículo 188.
28 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 189.
29 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 191 num. 13.
346 Cartilla Declaración de Renta
Laborales
Relacione en este renglón los ingresos que obtuvo durante el año gravable de 2012
correspondientes a los siguientes conceptos:
a. Las indemnizaciones por accidentes de trabajo o enfermedad.
b. Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.
c. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.
d. El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean
recibidas por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos
meses de vinculación laboral, no exceda de la suma de $9.117.150 Cuando el salario
mensual promedio exceda de $9.117.150 la parte no gravada se determinará así:
Parte no
Salario mensual promedio UVT
gravada
Entre $ 9.117.150 y $ 10.680.100 350 UVT Y 410 UVT el 90%
Entre $ 10.680.100 y $12.243.030 410 UVT Y 470 UVT el 80%
Entre $12.243.030 y $13.806.000 470 UVT Y 530 UVT el 60%
Entre $13.806.000 y $15.369.000 530 UVT Y 590 UVT el 40%
Entre $15.369.000 y $16.931.900 590 UVT Y 650 UVT el 20%
De $16.931.900 en adelante De 650 UVT en adelante el 0%
(Resolución DIAN No. 11963 de noviembre 17 de 2011).
30 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 206 a 207-2, 218, 228, 223 y 233.
¿Cómo diligencio el formulario 210 para la declaración de renta y complementarios 347
personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad?
del impuesto será el que resulte de multiplicar la suma equivalente a cincuenta (50)
salarios mínimos mensuales, calculados al momento de recibir la indemnización, por
el número de meses a los cuales ésta corresponda31.
(50 SMLMV = 1.000 UVT, $26.049.000; Valor UVT $ 26.049 IPC 3.65%, Resolución
DIAN No. 11963 de noviembre 17 de 2011).
Para tener derecho a esta exención, el contribuyente debe cumplir los requisitos
necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 199332.
f. El seguro por muerte y las compensaciones por muerte de los miembros de las
Fuerzas Militares y de la Policía Nacional. (Valor equivalente al mínimo legal)
g. Para los jueces de la República el porcentaje exento es del veinticinco por ciento
(25%) sobre su salario.
h. El exceso del salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas
Militares y de la Policía Nacional y de los agentes de esta última33.
i. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada a cinco
millones setecientos tres mil pesos ($6.251.760); UVT 240 Ley 1111 del 27-12-2006).
Lo que representaría anualmente un valor de $75.021.000.
Esta exención no se otorgará sobre las cesantías, sobre la porción de los ingresos
excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte
gravable de las pensiones. La exención del factor prestacional a que se refiere el
Artículo 18 de la Ley 50 de 1990, queda sustituida por lo previsto en este numeral.
Las prestaciones por causa de vejez solo tendrán este tratamiento cuando el
beneficiario haya cumplido cincuenta y cinco (55) años de edad y haya pertenecido
al Fondo durante un período no inferior a cinco (5) años.
31 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 206 numeral 5.
32 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 206 Parágrafo 3.
33 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 206 numeral 8.
348 Cartilla Declaración de Renta
m. Las primas, bonificaciones, horas extras y demás complementos salariales para los
ciudadanos colombianos que integran la reserva de primera y segunda clase de
la Armada Nacional, mientras ejerzan actividades de navegante, oficial o tripulante
en empresas marítimas nacionales de transporte público o de trabajos marítimos
especiales (Solamente constituye renta gravable el sueldo)37.
Para la bonificación por retiro voluntario de quienes integran las reservas de la Fuerza
Aérea o de la Armada Nacional debe darse aplicación al Artículo 26 del Decreto 1372
de 1992.
n. Las sumas recibidas por bonificaciones y/o indemnizaciones por parte de los
servidores públicos en virtud de programas de retiro de personal de las entidades
públicas nacionales, departamentales, distritales y municipales38.
El valor así determinado no podrá ser afectado con compensaciones ni con rentas exentas
y sobre él se debe liquidar el respectivo impuesto de conformidad con el Artículo 239-1 del
E.T. y no se genera renta por diferencia patrimonial.
Es importante precisar que, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
podrán incluir como ganancia ocasional en las declaraciones de renta y complementarios
de los años gravables 2012 y 2013 únicamente o en las correcciones de que trata el artículo
588 de este Estatuto, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados
en periodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como ganancia ocasional
y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial, ni
renta líquida gravable, siempre y cuando no se hubiere notificado requerimiento especial a
la fecha de entrada en vigencia de la presente ley. Cuando en desarrollo de las actividades
de fiscalización, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales detecte activos omitidos o
pasivos inexistentes, el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable en el periodo
gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este
concepto generará la sanción por inexactitud.
En cualquier caso, los activos omitidos que se pretendan ingresar al país, deberán transferirse
a través del sistema financiero, mediante una entidad vigilada por la Superintendencia
Financiera, y canalizarse por el mercado cambiario39.
Nota: Recuerde que a partir del año gravable 2007, las utilidades susceptibles de constituir
ganancias ocasionales se tratan de conformidad con lo establecido en el Libro Primero,
Titulo III del E.T.
Escriba en este renglón los ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional, tales
como:
1. El ingreso total por la venta de activos fijos que hayan sido poseídos durante dos o más
años41.
4. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios podrán incluir como
ganancia ocasional en las declaraciones de renta y complementarios de los años
gravables 2012 y 2013 únicamente o en las correcciones de que trata el artículo 588 de
este Estatuto, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en
periodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como ganancia ocasional
y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial,
ni renta líquida gravable, siempre y cuando no se hubiere notificado requerimiento
especial a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley. Cuando en desarrollo
de las actividades de fiscalización, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
detecte activos omitidos o pasivos inexistentes, el valor de los mismos constituirá renta
líquida gravable en el periodo gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto
a cargo determinado por este concepto generará la sanción por inexactitud.
En cualquier caso, los activos omitidos que se pretendan ingresar al país, deberán transferirse
a través del sistema financiero, mediante una entidad vigilada por la Superintendencia
Financiera, y canalizarse por el mercado cambiario44.
1. Costo fiscal de las acciones y aportes o bienes raíces enajenados según la opción
que haya escogido.
sean personas naturales, podrán tomar como costo fiscal, cualquiera de los siguientes
valores:
1. El valor que se obtenga de multiplicar el costo fiscal de los activos fijos enajenados,
que figure en la declaración de renta por el año gravable de 1986 por veintinueve
punto diez (29.10), si se trata de acciones o aportes, y por ciento ochenta y cinco
punto treinta y ocho (185.38), en el caso de bienes raíces.
2. El valor que se obtenga de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por
la cifra de ajuste que figure frente al año de adquisición del mismo, conforme a la
siguiente tabla:
En cualquiera de los casos señalados en los numerales 1 y 2, la cifra obtenida, puede ser
adicionada en el valor de las mejoras y contribuciones por valorización que se hubieren
pagado, cuando se trate de bienes raíces.
ARTICULO 2. Ajuste del costo de los activos. Los contribuyentes podrán ajustar el
costo de los activos fijos por el año gravable 2012, en un tres punto cero cuatro por ciento
(3.04%), de acuerdo con lo previsto en el artículo 70 del Estatuto Tributario”.
b) El autoavalúo que se utilice como costo fiscal debe ser el mismo denunciado en la
Declaración de Impuesto Predial Unificado y en la Declaración del Impuesto sobre la
Renta y Complementarios correspondiente al año anterior a la enajenación45.
a) Hasta los primeros $31.258.800 UVT 1.200 del valor de las asignaciones por causa
de muerte o porción conyugal que reciban los legitimarios, o el cónyuge46.
b) El veinte por ciento (20%) de las herencias o legados que reciban personas diferentes
de los legitimarios y el cónyuge, o de las donaciones, sin que dicha suma sea superior
a $31.258.800 UVT 1.20047.
2. Cuando se enajenen bienes inmuebles con posesión de dos (2) años o más deberán
tenerse en cuenta que en algunos casos la utilidad no es gravada, tal como ocurre con
la casa de habitación (Artículo 44 del E.T.) y en las situaciones descritas en la última
parte del cuadro sinóptico de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
de la presente cartilla, el cual podrá ser consultado en la sección de Ingresos en las
aclaraciones del renglón 4751.
3. Cuando se enajenen bienes inmuebles con posesión de dos (2) años o más deberán
tenerse en cuenta que en algunos casos la utilidad es exenta, tal como ocurre en la
situación descrita en la última parte de la sección de Rentas exentas de la presente
cartilla, el cual podrá ser consultado en las aclaraciones y explicaciones del renglón 6252.
Para el correcto diligenciamiento de esta casilla le sugerimos usar la Tabla del Impuesto
sobre la Renta y Complementarios para el año gravable 2012 que se encuentra consignado
en el artículo 241 del Estatuto Tributario Nacional 2013 de nuestro Grupo Editorial Nueva
Legislación:
Notas:
- Tenga en cuenta las limitaciones al monto y las condiciones de cada descuento tributario
establecidas en la Ley.
53 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 249, 253, 254, 258-2, 259 y 260.
54 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 317.
¿Cómo diligencio el formulario 210 para la declaración de renta y complementarios 357
personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad?
Cuando por la aplicación de la tabla, esta última operación de cómo resultado cero (0),
debe registrarse de todas formas el valor del impuesto generado por aquellas ganancias
provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares, sin importar su cuantía.
55 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículos 314 y 316.
56 Ver “Estatuto Tributario Nacional” de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación, Artículo 807.
358 Cartilla Declaración de Renta
- Para los años siguientes, es decir, a partir del tercer año de declaración, el porcentaje
de anticipo será el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto neto de renta (Casilla
59 de este formulario) o del promedio de lo declarado como impuesto neto de renta
en los dos (2) últimos años (Casillas 59 del formulario de la declaración de renta y
complementarios del año gravable 2011 y 59 de la presente declaración), a opción del
contribuyente.
A los valores obtenidos en cada una de las situaciones anteriores, reste el monto de las
retenciones en la fuente que a título de impuesto sobre la renta, o de su complementario
ganancias ocasionales le hayan practicado durante el año 2012 (casilla 64 del formulario)
y registre el resultado de esta casilla.
Para el año calendario 2013, la sanción mínima establecida en el Artículo 639 del Estatuto
Tributario es de doscientos sesenta y ocho mil cuatrocientos diez pesos $268.410
año gravable 2013) y 67 (Sanciones). Si el resultado es mayor que cero (0), escríbalo en
esta casilla, de lo contrario registre cero (0).
PAGOS
Nota: Si la declaración y el pago son presentados dentro del término legal el valor a cancelar
corresponderá solamente a impuesto y anticipo, según el caso.
En todo caso tenga presente que los pagos que por cualquier concepto hagan los
contribuyentes responsables o agentes de retención en relación con las deudas vencidas
a su cargo deberán imputarse al periodo e impuesto que se indiquen, en las mismas
proporciones con que participan las sanciones actualizadas, intereses, anticipos, impuestos
y retenciones dentro de la obligación total al momento del pago, como lo establece el
Artículo 804 del E. T. Si usted imputa el pago en forma diferente, la DIAN dará cumplimiento
a lo señalado en dicho artículo.
sección SIGNATARIO
10
CAPÍTULO
Aplicación Práctica
del formulario 210
Para darle valor agregado a nuestros lectores, a continuación encontrará dos talleres de
aplicación de declaración de renta de sociedades en el formulario 210.
Para este año la casa editorial quiere brindarle a nuestros lectores mayor casuística en la
aplicación de las normas del impuesto de renta y complementarios, para lo cual ustedes
podrán contar con dos talleres de personas naturales diferentes por el año gravable 2012,
con el fin de que puedan observar la aplicación y puesta en práctica de la normatividad,
así como tener modelos para elaborar de una manera más eficiente y agradable las
declaraciones que le permitan además aclarar inquietudes.
TALLER No. 1
FORMULARIO 210
PERSONAS NATURALES
AÑO GRAVABLE 2012
Renglón
PATRIMONIO
Renta
1-Efectivo 12.569.900 32
2-Cuenta de ahorros saldo al 31-12-2012 8.899.000 32
3-CDT 9.956.000 32
4-Saldo en cuenta corriente al 31-12-2012 5.089.700 32
5-Inversion en sociedad Ltda. 7.000.000 32
6-Casa de habitación en Bogotá DC.-Valor declarado a 31-12-2011 69.289.000
Avalúo catastral 2012 75.400.000 32
7-Bodega en Ibagué costo fiscal a 31-12-2011 25.487.000 32
Avalúo catastral 2012 23.175.000
8-Vehiculo Mazda modelo-2003 25.990.000 32
9-Apartamento en Bogotá DC. Valor declarado a 31-12-2011 29.250.000
Avalúo catastral 2012 29.500.000 32
PASIVOS
NOTAS ADICIONALES
Aportes obligatorios a fondos de pensiones 2.010.000 40
Retención en la fuente por salarios 5.780.000 65
Retención en la fuente rendimientos financieros 175.000 65
Retención en la fuente honorarios 315.000 65
Retención en la fuente por rifas 536.000 65
Nota: recuerde que por el año gravable 2012 manejaremos en el último rango o intervalo
el 33% y la UVT es de $26.049
366 Cartilla Declaración de Renta
ANEXO 1
DETERMINACIÓN DE LA RENTA PRESUNTIVA POR EL AÑO GRAVABLE 2012
ANEXO 2
ANTICIPO AÑO GRAVABLE 2013 MÁS FAVORABLE
ANEXO 3
DETERMINACIÓN VALOR A PAGAR 2012
(TABLA UVT)
PAGOS
CONCEPTO RENGLÓN VALOR
Valor pago sanciones 72 0
Valor pago intereses de mora 73 0
Valor pago impuesto 74 271.000
Pago total 980 271.000
368 Cartilla Declaración de Renta
FORMULARIO 210
210
Declaracion de Renta y Complementarios Personas
Naturales y Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad Privada
1. Año 2 0 1 2
Espacio reservado para la DIAN 4. Número del formulario
5. NI T 6- DV 7. Primer Apellido 8. Segundo Apellido 9. Primer nombre 10. Otros Nombres 12.Cod. Adm
declarante
Datos del
Ganancias ocasionales
199.892.000
Deudas 33 Por activos y pasivos inexistentes Ley 1607 /12 57
102.826.000 0
Total patrimonio liquido (Casillas 34-35) 34 Impuesto sobre la renta liquida gravable (casilla 54 aplique tabla) 58
97.066.000 7.077.000
Salarios y demas pagos laborales 35 Descuentos tributarios 59
75.500.000 0
Honorarios, comisiones y servicios 36 Impuesto neto de renta (casilla 57-58) 60
3.150.000 7.077.000
Intereses y rendimientos financieros 37 Impuesto de ganancias ocasionales 61
2.506.000 0
Ingresos
Ingresos no constitutivos de renta 40 Saldo a favor año 2011 sin solicitud de devolucion o compensacion (Casilla 69
2.925.000 declaracion 2011) 64 0
Total Ingresos netos (Casillas 41-42) 41 Total retenciones año gravable 2012 65
82.261.000 6.806.000
Deduccion inversion activos fijos 42 Anticipo renta por el año gravable 2013
0 66 0
Costos
Otros costos y deducciones 43 Saldo a pagar por impuesto (62+66-63-64-65 Si casilla mayor que 0 escriba el 67
5.123.000 resultado o de lo contrario escriba 0, 271.000
Total costos y deducciones (Casillas 44 + 45) 44 Sanciones
5.123.000 68 0
Renta liquida ordinaria del ejercicio 45 Total saldo a pagar (62+66+68-63-64-65 Si el resultado es negativo escriba o) 69
77.138.000 271.000
O perdida liquida del ejercico 46 O total saldo a favor (62-66-68-62-66-68 o si el resultado es negativo escriba 0)
0 70 0
Compensaciones (Por exceso de renta presuntiva) 47 Impuesto de ganancias ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes Ley 71
0 1607/12 0
Renta liquida 48 Valor pago sanciones 72
77.138.000 0
Renta
479.000 73 0
Renta exenta 50 Valor pago impuesto 74
18.373.000 271.000
Renta gravables 51
0
Renta liquida gravable 52
58.765.000
75. Numero de identificación tributaria (Nit) 76. D.V. Apellidos y Nombres de quien firma como representante del declarante
rios
77. Primer apellido 78. Segundo apellido 79. Primer Nombre 80. Otros nombres
TALLER No. 2
DECLARACIÓN DE RENTA 2012 FORMULARIO 210
PERSONAS NATURALES
Su cliente la Sra. Elvira Cruz viuda de Perea con Nit 42.136.724-7, le solicita elaborar la
declaración de renta por el año gravable de 2012 desarrollando estrategias de optimización,
de ser posible, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Tiene una cuenta corriente en el total Bank de Miami, el cual le certifica saldo a 31
de diciembre de US $68.550, con un rendimiento anual de US $8.050 y pago un
impuesto (TAX) de US $821 (T.R.M. A 31-12-12 $1.768,23)..
NOTA: Tenga en cuenta que vendió la volqueta en enero 20 de 2012 por $40.000.000
adquirida en 1999, con retención en la fuente de $300.000 por el avaluó oficial
vigente de $30.000.000, y compro en la misma fecha una tracto mula modelo 2005 en
$195.000.000.
Adicionalmente se observa que el valor fiscal de los bienes está muy cercano al valor
comercial del 2012, razón por la cual no se efectuaron los reajustes fiscales opcionales
durante el 2012.
3. Dentro de la finca de sopo tiene 3 caballos de entretenimiento con valor total estimado
de $100.000.000.
Nota: Supongamos que el componente inflacionario de los gastos por intereses del
2012 es 22,5%.
SALARIOS $ 201.550.000
AUXILIO DE ALIMENTACIÓN $ 12.100.000 Bonos Sodexo Canasta
AUXILIO DE MOVILIZACIÓN $ 15.100.000 Bonos Sodexo Combustible
APORTES VOLUNTARIOS $ 26.950.000 Pensiones por el empleador
RETENCIÓN EN LA FUENTE $ 34.998.000
AUXILIO SALUD Y EDUCAC. $ 15.620.000 Política permanente y general
Aplicación Práctica del formulario 210 371
NOTA: Los aportes de solidaridad y pensión del empleado tanto obligatorios como
voluntarios son de $19.915.600 (recuerde la exención general y el techo que existe
para algunos salarios). Mientras los aportes de salud del empleado $5.204.400
6. Recibió por concepto de servicios por fletes (transporte de carga terrestre de carga)
$455.500.000, según facturas, con retención en la fuente certificada de $4.555.000.
7. Quiere legalizar o eliminar pasivo fiscalmente, que trae desde el 2011 declarándolo con
un particular amigo suyo que le prestó $135.000.000.
10. Suponga que declara por novena (9) vez, en la declaración del 2011 cancelo anticipo de
renta del 2012 por $4.600.000 y su impuesto neto de renta fue de $28.000.000 y pago
$1.550.000.
11. Suponga que el patrimonio bruto del año 2011 era de $1.090.750.000 y el patrimonio
líquido de 2011 de $940.480.000, en donde usted ya conoce el detalle y valor patrimonial
del 2011 de los bienes que necesita conocer para efectos del cálculo de la renta
presuntiva.
Utilice esta información para elaborar el anexo de renta por comparación patrimonial.
ANEXO 1
DETALLE DE LA INFORMACIÓN SOPORTADA
PARA CONSOLIDAR EN EL FORMULARIO
INVENTARIOS 100.000.000
Aplicación Práctica del formulario 210 373
OTROS ACTIVOS 0
25% RENTA EXENTA (LIMITE MENSUAL 240 UVT Y ANUAL 2.880 UVT) 52.208.600 ART. 206 ET
51 RENTAS GRAVABLES 0 0
PASIVO INEXISTENTE PERIODO NO REVISABLE 0 ART. 239-1 ET
FLETES 4.555.000
HONORARIOS JUNTA DIRECTIVA 5.760.000
OPCION 2
IMPUESTO NETO DE RENTA 2012 (FORMULA) 55.795.000 ART. 807 ET
MULTIPLICADO POR EL 75% 41.846.250
MENOS: RETENCIONES EN LA FUENTE RENGLON 65 36.009.000
TOTAL OPCION 2 5.837.250
68 SANCIONES 0
FORMULARIO 210
210
Declaracion de Renta y Complementarios Personas
Naturales y Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad Privada
1. Año 2 0 1 2
Espacio reservado para la DIAN 4. Número del formulario
5. NI T 6- DV 7. Primer Apellido 8. Segundo Apellido 9. Primer nombre 10. Otros Nombres 12.Cod. Adm
declarante
Datos del
Ganancias ocasionales
1.967.934.000
Deudas 33 Por activos y pasivos inexistentes Ley 1607 /12 57
700.550.000 0
Total patrimonio liquido (Casillas 34-35) 34 Impuesto sobre la renta liquida gravable (casilla 54 aplique tabla) 58
1.267.384.000 57.247.000
Salarios y demas pagos laborales 35 Descuentos tributarios 59
255.700.000 1.452.000
Honorarios, comisiones y servicios 36 Impuesto neto de renta (casilla 57-58) 60
507.864.000 55.795.000
Intereses y rendimientos financieros 37 Impuesto de ganancias ocasionales 61
65.768.000 780.000
Ingresos
Ingresos no constitutivos de renta 40 Saldo a favor año 2011 sin solicitud de devolucion o compensacion (Casilla 69
94.794.000 declaracion 2011) 64 0
Total Ingresos netos (Casillas 41-42) 41 Total retenciones año gravable 2012 65
772.988.000 36.009.000
Deduccion inversion activos fijos 42 Anticipo renta por el año gravable 2013
0 66 0
Costos
Otros costos y deducciones 43 Saldo a pagar por impuesto (62+66-63-64-65 Si casilla mayor que 0 escriba el 67
502.704.000 resultado o de lo contrario escriba 0, 15.966.000
Total costos y deducciones (Casillas 44 + 45) 44 Sanciones
502.704.000 68 0
Renta liquida ordinaria del ejercicio 45 Total saldo a pagar (62+66+68-63-64-65 Si el resultado es negativo escriba o) 69
270.284.000 15.966.000
O perdida liquida del ejercico 46 O total saldo a favor (62-66-68-62-66-68 o si el resultado es negativo escriba 0)
0 70 0
Compensaciones (Por exceso de renta presuntiva) 47 Impuesto de ganancias ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes Ley 71
0 1607/12 0
Renta liquida 48 Valor pago sanciones 72
270.284.000 0
Renta
19.844.000 73 0
Renta exenta 50 Valor pago impuesto 74
52.209.000 15.966.000
Renta gravables 51
0
Renta liquida gravable 52
218.075.000
75. Numero de identificación tributaria (Nit) 76. D.V. Apellidos y Nombres de quien firma como representante del declarante
rios
77. Primer apellido 78. Segundo apellido 79. Primer Nombre 80. Otros nombres
11
CAPÍTULO
en uso de sus facultades legales, en especial las que le confieren los Numerales 7
y 12 del artículo 6 del Decreto 4048 de 2008, los artículos 578, 579, 579-2, 596, 599 y
631-3 del *Estatuto Tributario y el artículo 4 de la Ley 962 de 2005, y
CONSIDERANDO:
Que de conformidad con lo previsto en el artículo 578 del *Estatuto Tributario, es facultad
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la
presentación de las declaraciones tributarias.
RESUELVE:
c) Los importadores que durante el año 2012 hayan presentado una o más declaraciones
de importación y que en la declaración inicial o en la última corrección presentada en el año
2012 correspondiente a la declaración de renta del año gravable 2011, hubieren declarado
ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de pesos
($1.250.000.000);
La información a que se refiere este artículo, deberá ser diligenciada simultáneamente con
el Formulario No 110 y presentada a través de los servicios informáticos electrónicos de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con mecanismo de firma digital, diligenciando
el Formato No. 1732 (Anexo 2 que hace parte integral de la presente Resolución).
Los no obligados a la presentación virtual del Formulario Modelo 110 “Declaración de Renta
y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas y
Personas Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar Contabilidad”, podrán optar por:
comprar, diligenciar y firmar el formulario litográfico, presentarlo y pagarlo en bancos,
o, ingresar a la página web de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en la
dirección: www.dian.gov.co, registrarse como usuario, diligenciar virtualmente e imprimir
el formulario, el cual tendrá validez y autenticidad, en cumplimiento a lo dispuesto en el
artículo 26 del Decreto 0019 de 2012, y firmarlo para su presentación y pago en los bancos
y demás entidades autorizadas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para
el efecto.
Para la declaración tributaria, serán aplicables las disposiciones que sobre el particular
consagra el *Estatuto Tributario.
Decreto-ley 19 de 2012 383
DECRETO-LEY 19 DE 2012
(Enero 10)
“Articulo 568. Notificaciones devueltas por el correo. Los actos administrativos enviados
por correo, que por cualquier razón sean devueltos, serán notificados mediante aviso, con
transcripción de la parte resolutiva del acto administrativo, en el portal web de la DIAN que
incluya mecanismos de búsqueda por número identificación personal y, en todo caso, en un
lugar de acceso al público de la misma entidad. La notificación se entenderá surtida para
efectos de los términos de la administración, en la primera fecha de introducción al correo,
pero para el contribuyente, el término para responder o impugnar se contará desde el día
hábil siguiente a la publicación del aviso en el portal o de la corrección de la notificación. Lo
anterior no se aplicará cuando la devolución se produzca por notificación a una dirección
distinta a la informada en el RUT, en cuyo caso se deberá notificar a la dirección correcta
dentro del término legal”.
Cuando no haya sido posible establecer la dirección del contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, por ninguno de los medios señalados en el inciso anterior, los actos
de la Administración le serán notificados por medio de la publicación en el portal de la
web de la DIAN, que deberá incluir mecanismos de búsqueda por número identificación
personal”.
384 Cartilla Declaración de Renta
“Cuando no sea posible establecer la dirección del responsable por ninguno de los medios
señalados anteriormente, los actos administrativos se deberán notificar mediante aviso
en el portal web de la DIAN, que deberá incluir mecanismos de búsqueda por número
identificación personal”.
“Las actuaciones notificadas por correo que por cualquier razón sean devueltas, serán
notificadas mediante aviso en el portal web de la DIAN que deberá incluir mecanismos de
búsqueda por número de identificación personal; la notificación se entenderá surtida para
efectos de los términos de la administración, en la primera fecha de introducción al correo,
pero para el responsable, el término para responder o impugnar se contará desde el día
hábil siguiente a la publicación en el portal o de la corrección de la notificación. Lo anterior
no se aplicará cuando la devolución se produzca por notificación a una dirección distinta a
la informada en el RUT, en cuyo caso se deberá notificar a la dirección correcta dentro del
término legal.
Cuando no haya sido posible establecer la dirección del investigado por ninguno de los
medios señalados anteriormente, los actos administrativos se deberán notificar mediante
aviso en el portal web de la DIAN, que deberá incluir mecanismos de búsqueda por número
de identificación personal” .
“Las actuaciones y actos administrativos enviados a notificar por correo que por cualquier
razón sean devueltas, serán notificadas mediante aviso en el portal web de la DIAN, la
notificación se entenderá surtida para efectos de los términos de la administración, en la
primera fecha de introducción al correo, pero para el responsable, el término para responder
o impugnar se contará desde el día hábil siguiente a la publicación en el portal”.
PARÁGRAFO. El inciso segundo del artículo 13 del Decreto 2245 de 2011, quedará así:
“Cuando no haya sido posible establecer la dirección del investigado por ninguno de los
medios señalados anteriormente, los actos administrativos se deberán notificar mediante
aviso en el portal web de la DIAN”.
A partir del año 2013, la DIAN deberá permitir que las personas del régimen simplificado
puedan presentar las declaraciones y la información exógena a través de mecanismos
digitales.
CONSIDERANDO
Que para efectos del control y determinación de los impuestos y demás obligaciones
tributarias, aduaneras y cambiarias administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales - DIAN, es necesario que se adopte la Clasificación de Actividades Económicas
CIIU Rev. 4 A.C
RESUELVE
014 Ganadería.
0141 Cría de ganado bovino y bufalino.
0142 Cría de caballos y otros equinos.
0143 Cría de ovejas y cabras.
0144 Cría de ganado porcino.
0145 Cría de aves de corral.
0149 Cría de otros animales n.c.p.
031 Pesca.
0311 Pesca marítima.
0312 Pesca de agua dulce.
032 Acuicultura.
0321 Acuicultura marítima.
0322 Acuicultura de agua dulce.
081 Extracción de piedra, arena, arcillas, cal, yeso, caolín, bentonitas y similares.
0811 Extracción de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita.
0812 Extracción de arcillas de uso industrial, caliza, caolín y bentonitas.
SECCIÓN F. CONSTRUCCIÓN
(DIVISIONES 41 A 43)
731 Publicidad.
7310 Publicidad.
SECCIÓN P. EDUCACIÓN
(DIVISIÓN 85)
OTRAS CLASIFICACIONES
Es necesario anotar que estas “Otras Clasificaciones” no son parte de la CIIU Rev. 4
A.C., son establecidas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN para
propósitos de control, determinación de los impuestos y demás obligaciones tributarias,
aduaneras y cambiarias, de su competencia.
0010 Asalariados.
Personas naturales cuyos ingresos provengan de la relación laboral, legal o reglamentaria
o tenga su origen en ella.
418 Cartilla Declaración de Renta
PERSONAS NATURALES
Dos últimos dígitos Hasta el día
99 a 00 09-oct-13
97 a 98 10-oct-13
95 a 96 11-oct-13
93 a 94 15-oct-13
91 a 92 16-oct-13
89 a 90 17-oct-13
87 a 88 18-oct-13
85 a 86 21-oct-13
83 a 84 22-oct-13
81 a 82 23-oct-13
en uso de sus facultades legales, en especial las que le confieren el numeral 12 del
artículo 6 del Decreto 4048 de 2008 y el artículo 579-2 del Estatuto Tributario, y
CONSIDERANDO:
RESUELVE:
2. Las entidades no contribuyentes señaladas en los artículos 23-1 y 23-2 del Estatuto
Tributario,
3. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a excepción
de las personas naturales inscritas en el Registro Único Tributario como importadoras:
9. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados
por entidades públicas a nivel nacional,
10. Los solicitantes para operar juegos promociónales y rifas, que tengan la calidad de
juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional,
11. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las resoluciones
proferidas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
Resolución No. 12761 de 2011 423
14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las
declaraciones de manera virtual señalados en los numerales anteriores.
9. La fecha que señale el contrato de concesión como inicio para operar los juegos de
suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional,
10. La fecha límite de plazo, para cumplir con la obligación de suministrar información
exógena, de acuerdo a las resoluciones que profiere la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales,
a. Las personas naturales y jurídicas, y sus asimiladas, deben actualizar el Registro Único
Tributario, incluyendo al representante legal, al revisor fiscal o contador público, a
quienes se le asignará el mecanismo de firma con certificado digital.
• Los daños en los sistemas, conexiones y/o equipos informáticos del declarante.
• El olvido de las claves asociadas al mismo, por quienes deben cumplir el deber formal
de declarar.
CONSIDERANDO:
Que de conformidad con lo dispuesto por el articulo 555-2 del Estatuto Tributario y en
el Decreto 2788 de 2004, modificado entre otros por los Decretos 2645 y 2820 de 2011,
corresponde a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales regular los procedimientos
que permitan garantizar la confiabilidad y seguridad para la inscripción y actualización del
Registro Único Tributario - RUT, de todos los sujetos que deban cumplir con las obligaciones
administradas y controladas por esta Entidad.
Que según lo dispuesto en el artículo 555-1, inciso 2, las Cámaras de Comercio una vez
asignada la matrícula mercantil, deberán solicitar la expedición del número de identificación
tributaria - NIT, del matriculado a la DIAN.
Que el Parágrafo 2 del artículo 555-2 del mismo Estatuto prevé que la inscripción en el
Registro Único Tributario, RUT, deberá cumplirse en forma previa al inicio de la actividad
económica ante las oficinas competentes de la DIAN, de las Cámaras de Comercio o de
las demás entidades que sean facultadas para el efecto.
RESUELVE:
1. Formulario impreso del Registro Único Tributario — RUT, diligenciado a través del portal
de la DIAN opción “Cámara de Comercio” y que contenga la anotación “Para trámite en
Cámara”
2. Fotocopia del documento de identidad de quien realiza el trámite, con exhibición del
original.
2. Que las fotocopias de que trata el presente artículo correspondan al original que se
exhibe.
3. Que la dirección suministrada en los formularios del Registro Único Tributario —RUT y
en el de la matricula mercantil, coincida con el documento presentado anexado, según
el numeral tercero del inciso anterior.
Cumplida esta verificación la Cámara de Comercio solicitará a la DIAN por medio del
Web service establecido para el efecto, la asignación del NIT y la generación del formato
1648 “Información Número Identificación Tributaria”. En este evento, la DIAN adelantara el
proceso de validación y expedirá el Número de Identificación Tributaria solicitado.
La Cámara de Comercio correspondiente imprimirá por una vez el Formato 1648 “Información
Número Identificación Tributaria” y lo entregara al representante legal o apoderado.
Para que la persona jurídica o asimilada matriculada o inscrita, pueda solicitar la apertura
de la cuenta corriente o de ahorros, deberá allegar ante la entidad correspondiente el
Formato 1648 debidamente impreso y el certificado de existencia y representación legal
correspondiente.
A través del Registro Único Empresarial RUE y mediante el web service diseñado para
tal efecto, la DIAN reportara a las Cámaras de Comercio que el NIT ha sido formalizado.
En este evento las Cameras de Comercio eliminaran del certificado correspondiente la
anotación «El presente NIT solo es válido para solicitar la apertura de cuenta corriente o de
ahorros ante entidad bancaria. No será válido ante ninguna otra entidad o establecimiento
como documento de identificación Tributaria».
1. Formulario impreso del Registro Único Tributario — RUT, diligenciado a través del portal
de la DIAN opción “Cámara de Comercio” y que contenga la anotación “Para trámite en
Cámara”.
Resolución No. 012383 de 2011 429
2. Fotocopia del documento de identidad de quien realiza el trámite, con exhibición del
original.
Cumplida esta verificación la Cámara de Comercio solicitará a la DIAN por medio del web
service establecido para el efecto, la inscripción en el RUT y la asignación del NIT. En este
evento la DIAN adelantará el proceso de validación y expedirá el Número de Identificación
Tributaria solicitado, quedando inscrito en el Registro Único Tributario.
Cuando el web service de actualización entre la DIAN y las Cámaras de Comercio haya sido
desarrollado, las actualizaciones que se realicen en los registros públicos que llevan las
Cámaras de Comercio, al igual que las que se efectúen en el RUT, deberán ser reportadas
de manera reciproca y permanente entre la DIAN y las Cámaras de Comercio.
TESIS JURÍDICA:
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
Fundamenta su solicitud en el hecho que en el caso particular del Convenio para Evitar la
Doble Imposición, suscrito con España se pactó la cláusula de no discriminación, aspecto
que lleva a señalar que en este caso el inciso 1 del artículo 122 del estatuto tributario no
aplica para los residentes de los países contratantes y en consecuencia, los pagos por
concepto de intereses efectuados a un residente de España, que en virtud del convenio no
están sometidos a retención en la fuente en Colombia, son deducibles sin limitación; para
el efecto cita las disposiciones pertinentes. Solicita se acoja la interpretación plasmada
en el Concepto 38998 de mayo 30 de 2011 respecto de la aplicación de la cláusula de no
discriminación frente a la legislación interna y de esta manera “concluir que en estos casos
inciso 1 del artículo 122 del estatuto tributario no aplica para los residentes de un país con
CDI; y en especial con residentes del reino de España”.
Al respecto, se considera:
En primer lugar hay que señalar que en el Concepto 103513 de 2009 cuya reconsideración
se solicita, si bien se arribó a la conclusión planteada por la consultante, no se hizo un
432 Cartilla Declaración de Renta
Ahora bien, como quiera que en esta oportunidad se hace alusión a la cláusula de no
discriminación pactada en el convenio suscrito con el Reino de España, aprobado e
incorporado a la legislación interna, mediante la Ley 1082 de 2006, es necesario remitirnos
al mismo.
“A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del artículo 9, del apartado 6 del
artículo 11, o del apartado 5 del artículo 12, los intereses, cánones y demás gastos pagados
por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante serán
deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposición de dicha empresa, en las
mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en
primer lugar. Igualmente, las deudas de una empresa de un Estado contratante contraídas
con un residente del otro Estado contratante serán deducibles para la determinación del
patrimonio sometido a imposición de dicha empresa en las mismas condiciones que si se
hubieran contraído con un residente del Estado mencionado en primer lugar”.
“... en los comentarios al modelo de convenio para evitar la doble tributación emitido por la
OCDE a que se ha hecho referencia, que si bien no son vinculantes ni obligatorios, pueden
servir en el contexto como guía auxiliar de interpretación, máxime si los mencionados
convenios han sido negociados sobre la base del mismo; se señala que la disposición (...)
tiene como finalidad acabar con una forma particular de discriminación que resulta del hecho
de que en algunos países la deducción de intereses, regalías y otros gastos, se acepta sin
reservas cuando se paga a un residente en su territorio, mientras que sí se encuentran
restringidas o incluso prohibidas cuando se hace a un residente en el extranjero”, indica
que “la misma situación puede darse en el ámbito del impuesto sobre el patrimonio en
relación con las deudas contraídas con un no residente”.
Teniendo en cuenta lo anterior, es necesario retomar las normas del estatuto tributario a que
se ha hecho referencia inicialmente; así, dispone el artículo 121 del estatuto tributario que
los contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados en el exterior, siempre y cuando
tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro del país y se haya efectuado
la retención en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en
Colombia.
A su turno, el artículo 122 ibídem, limita los costos y deducciones por expensas en el exterior
para la obtención de rentas de fuente dentro del país, al quince por ciento (15%) de la renta
líquida del contribuyente, computada antes de descontar tales costos o deducciones. Este
límite no aplica en las seis excepciones consagradas en los literales a) al f) de la norma
en cita, en cuyo evento, la deducción de expensas efectuadas en el exterior podrá ser del
100%. Límite que no está previsto para las operaciones realizadas entre residentes del
territorio nacional.
Así las cosas, bajo la legislación interna es clara la procedencia de la deducción del 100%
de las expensas efectuadas en el exterior para la obtención de rentas de fuente dentro del
país, cuando sea obligatoria y se haya practicado la retención en la fuente.
En tal sentido y en virtud de la cláusula estudiada, la norma tributaria que prevé la limitación
de los gastos deberá ceder ante aquella y los pagos realizados por las empresas residentes
en Colombia a los residentes del Estado con el cual Colombia tenga suscrito un CDI y la haya
pactado expresamente, deberán ser aceptados en las mismas condiciones y cumpliendo
los requisitos legales para su procedencia, en la misma forma que si se hubieran pagado
a un residente de Colombia.
Lo anterior, se reitera, “sin perjuicio de la salvedad que incluyen las mismas cláusulas en el
sentido de que las operaciones entre vinculados que no se enmarquen en el principio del
operador independiente o régimen de precios de transferencia, podrán ser desconocidas
por la autoridad fiscal colombiana”.
Concepto 103513 de 2009 435
TESIS JURÍDICA:
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
“Los contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan relación
de causalidad con rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando se haya efectuado
la retención en la fuente sí lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en
Colombia.”.
d) Los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier clase de bienes corporales;
e) Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización posterior de acuerdo con
las normas de contabilidad generalmente aceptadas, o los que deban activarse de
acuerdo con tales normas;
f) Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligación legal, tales como los
servicios de certificación aduanera.”.
Frente al tema este Despacho se pronunció mediante Concepto No. 011040 de 2006 en
los siguientes términos:
“De conformidad con el artículo 122 del Estatuto Tributario se acepta como costo o gasto
los pagos al exterior sin que se practique retención en la fuente hasta una suma equivalente
al 15% de la renta líquida del contribuyente computada antes de tomar en cuenta el pago
correspondiente.
Los pagos al exterior pueden aceptarse en un 100% siempre (sic) cuando se haya practicado
la retención cuando hay lugar a ello (...)”
Así las cosas, sólo en los eventos que contempla la norma como excepción a la limitante
del 15%, la deducción de expensas efectuadas en el exterior podrá ser del 100%. Como
se observa, dentro de las excepciones a la regla general el literal a) del artículo 122 del
Estatuto Tributario contempla aquellos pagos respecto de los cuales sea obligatoria y se
haya practicado la retención en la fuente.
Por su parte, el artículo 406 del Estatuto Tributario establece que estarán sometidos a
retención en la fuente los pagos que se realicen al exterior por concepto de rentas sujetas
al impuesto en Colombia, como se observa en el derecho interno colombiano a los pagos
al exterior de manera obligatoria se les debe practicar retención en la fuente.
Es decir que el contribuyente que realice pagos al exterior por concepto de rentas gravadas
en Colombia deberá practicar retención en la fuente, al momento de efectuar el pago, lo
que en principio implica que se trata de una de los casos en los cuales no existe limitación
respecto a los costos o deducciones y el contribuyente podrá solicitar la deducción hasta
en un 100%.
Concepto 103513 de 2009 437
En este contexto es necesario referirse a la finalidad de los Conveníos para Evitar la Doble
Imposición Internacional y sus efectos:
Ahora bien, el objeto primordial de los Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI) es
eliminar la Doble imposición jurídica; que tiene lugar cuando un solo sujeto pasivo soporta
el gravamen múltiple por parte de diferentes Estados, en palabras de FARRÉ ESPAÑOL,
“la doble imposición jurídica se produce cuando una misma renta perteneciente al mismo
contribuyente es objeto de imposición en dos o más Estados”.
afirmación que se realiza en la consulta referida a que con la situación descrita anteriormente
en cuanto a la limitación de los costos “(…) para los residentes colombianos, dentro del
marco de los CDI se estaría generando injustamente una doble tributación económica, (...)”
porque aún en el evento en que esta última se produjera, tal situación escapa al derecho
tributario internacional.
Para lograr la finalidad antes descrita, los CDI delimitan la potestad tributaria de los
Estados contratantes, es decir delimitan por vía convencional pretensiones tributarias de
los Estados en cuanto a tarifas o alícuotas de retención, siempre con fundamento en la Ley
de cada uno, como consecuencia no tienen la virtud de alterar o modificar la legislación
interna de estos Estados, y menos aún como en el caso en estudio, aquella referida a la
determinación de la base gravable del impuesto en dichos Estados.
El aplicar el derecho interno para limitar la deducción para quién realiza el pago, en ausencia
de uno de los requisitos exigidos en la legislación tributaria colombiana para su aceptación
plena, no implica que la misma renta esté tributando doble vez y menos aún en cabeza de
un mismo beneficiario ( de hecho el concepto es diferente para cada uno de los sujetos
contratantes -costo para uno e ingreso para el otro-), la deducción de gastos y costos hace
parte del sistema ordinario de depuración de la renta para determinar su base gravable a la
cual se le aplicará el impuesto, y tal asunto no es ni puede ser objeto de negociación dentro
de los Convenios de Doble Imposición, éstos, se reitera, se suscriben con el fin de repartir
la potestad impositiva de los Estados contratantes.
Visto lo anterior se concluye que cuando un residente colombiano realice pagos al exterior
que constituyen renta gravable en Colombia para su beneficiario, pero que en virtud de un
Convenio de Doble Imposición, la tributación recaiga únicamente en el Estado de residencia
del beneficiario, la detracción de dichos pagos sólo se aceptara hasta el porcentaje señalado
en el inciso 1 del artículo 122 del Estatuto Tributario.
De otra parte, el artículo 122 del Estatuto Tributario no sólo establece la posibilidad de
deducir el 100% de las expensas en el exterior para aquellos pagos respecto de los cuales
es obligatoria la retención en la fuente, dicha posibilidad la establece para otros casos, como
sucede para los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier clase de bienes
corporales, para los costos y gastos que se capitalizan para su posterior amortización, que
como se puede observar son excepciones al límite del 15%.
440 Cartilla Declaración de Renta
Por consiguiente, acorde con lo dispuesto por el inciso segundo del artículo 277 del
Estatuto Tributario, para los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad
el avalúo catastral, resultado de la estimación, únicamente puede servir de valor
patrimonial para el año gravable siguiente a aquel en que fue efectuado.
En consecuencia, tal avalúo catastral sólo es válido como costo fiscal en el año
siguiente a aquél en que fue declarado como valor patrimonial en la declaración del
impuesto sobre la renta y complementario tal como lo dispone el artículo 72 del Estatuto
Tributario. “(Se resalta y subraya).
En ese orden de ideas, el pronunciamiento emitida a través del oficio que nos ocupa,
absuelve el interrogante de la consulta de manera precisa y clara. Sin embargo, una vez
evaluado el ejemplo que realizó la peticionaria se observa que no guarda conformidad con
la conclusión antes transcrita, teniendo en cuenta que la estimación o adición al avalúo
catastral de un bien inmueble ejecutada en el año 2009, rige a partir del primero (1) de
enero del año 2010, por lo que tendrá efectos como valor patrimonial- según lo dispuesto
en el artículo 277 del E.T.- para el año gravable 2010 y en consecuencia tal avalúo es
válido como costo fiscal para el año siguiente a aquél en que fue declarado como valor
patrimonial, es decir, para el año 2011, como lo señala el artículo 72 ídem.
Por último, sobre el tema existe además del Oficio No. 003577 del 18 de noviembre de
2008, el Oficio No. 061506 del 24 de junio del mismo año, que anexo en fotocopia.
Concepto 003577 De 2008 441
DIAN
Ahora bien, conforme con el artículo 12 de la Ley 14 de 1983, las labores catastrales de
que trata dicha ley se deben sujetar en todo el país a las normas técnicas establecidas por
el Instituto Geográfico Agustín Codazzi.
Dicha conservación del catastro comprende entre otros aspectos, lo concerniente a los
avalúos en la conservación, dentro de los cuales se incluye el autoavalúo con los requisitos
del artículo 13 de la Ley 14 de 1983 y entendido como el derecho que tiene el propietario
o poseedor a presentar la estimación del avalúo catastral, siempre que la misma sea
justificada por mutaciones físicas, valorización o cambios de uso (artículos 101 y 118 de la
resolución 2555 de 1988), es decir, por razones que se enmarcan dentro de los objetivos
perseguidos para la conservación del catastro.
Como quiera que el ajuste al avalúo catastral, producto de aceptar la estimación propuesta
por el propietario o poseedor, es un acto propio de conservación del catastro, le son
aplicables las previsiones contenidas en el artículo 8 de la Ley 14 de 1983 según el cual:
Artículo 8o.- Los avalúos establecidos de conformidad con los artículos 4, 5, 6 y 7 entrarán
en vigencia el 1 de enero del año siguiente a aquel en que fueron ejecutados.
El artículo 4 manifiesta:
“Artículo 4. A partir del 1 de enero de 1984 para los fines de la formación y conservación
del catastro, el avalúo de cada predio se determinará por la adición de los avalúos
442 Cartilla Declaración de Renta
Este artículo 4 aludido por el artículo 8 de la Ley 14 de 1983, se refiere al avalúo de los
predios, dentro de los fines de formación y conservación del catastro, razón por la cual se
confirma que los avalúos producto de la estimación a que se refiere el artículo 13 de la Ley
14 de 1983, están sometidos a la vigencia señalada por el articulo 8 ibídem.
Conforme con lo anterior, los avalúos resultantes de la conservación, entre los cuales está
comprendido el avalúo catastral ajustado como consecuencia de la estimación propuesta
por el propietario o poseedor, únicamente tienen vigencia fiscal a partir del año gravable
siguiente a aquel en que fue ejecutado.
Por consiguiente, acorde con lo dispuesto por el inciso segundo del artículo 277 del Estatuto
Tributario, para los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad el avalúo
catastral, resultado de la estimación, únicamente puede servir de valor patrimonial para el
año gravable siguiente a aquel en que fue ejecutado.
En consecuencia, tal avalúo catastral sólo es válido como costo fiscal en el año siguiente a
aquel en que fue declarado como valor patrimonial en la declaración del impuesto sobre la
renta y complementario o, si es el caso, en el año siguiente en que fue utilizado como base
gravable en la declaración del impuesto predial unificado, tal como lo dispone el artículo 72
del Estatuto Tributario.
Concepto 008755 de 2005 443
DIAN
PROBLEMA JURÍDICO:
¿El Bono Pensional, los aportes obligatorios y voluntarios, en los fondos de pensiones de
cualquiera de los regímenes del Sistema General de Pensiones, así como sus rendimientos,
hacen parte del patrimonio del contribuyente para efectos tributarios?
TESIS JURÍDICA:
Los aportes voluntarios y sus rendimientos, son de libre disposición del afiliado, los puede
utilizar en cualquier momento y, por consiguiente, hacen parte de su patrimonio.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
““Para sistematizar, la Corte observa que los recursos parafiscales tienen tres elementos
materiales, a saber:
En desarrollo del mandato constitucional, el artículo 9 de la Ley 100 de 1993 señala que
“No se podrán destinar ni utilizar los recursos de las instituciones de la seguridad social
para fines diferentes a ella”.
Igualmente, el literal m) del artículo 13 de la Ley 100 de 1993 adicionado por el artículo
2 de la Ley 797 de 2003, señala como una de las características del Sistema General
de Pensiones que “Los recursos del Sistema General de Pensiones están destinados
exclusivamente a dicho sistema y no pertenecen a la Nación, ni a las entidades que los
administran”.
En concordancia con lo anterior, el artículo 135 de la Ley 100 de 1993, señala que los
recursos de los fondos de pensiones del Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad, los
recursos de los fondos de reparto de Régimen de Prima Media con Prestación Definida, los
recursos de los fondos para el pago de los bonos y cuotas partes de los bonos pensiónales
Concepto 008755 de 2005 445
y los recursos del fondo de solidaridad pensional, gozan de exención de toda clase de
impuestos del orden nacional.
En materia tributaria, el artículo 261 del Estatuto Tributario, establece que el patrimonio
bruto está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos
por el contribuyente en el último día del año o período gravable.
Por el contrario los aportes voluntarios (Artículo 62 - Ley 100 de 1993), que se mantienen
en los fondos con el fin de incrementar los saldos de las cuentas individuales de ahorro
pensional para optar por una pensión mayor o un retiro anticipado, pueden ser retirados
libremente por el ahorrador en ejercicio de la facultad de libre disposición, y utilizados para
la obtención de renta, que necesariamente tendrá efectos tributarios.
Por el contrario, los aportes voluntarios depositados en las cuentas de ahorro individual de
los afiliados al Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad, al igual que sus rendimientos,
hacen parte del patrimonio bruto del contribuyente, deben ser incluidos como activo
patrimonial dentro de la declaración de renta y se tendrán en cuenta para efectos de liquidar
la renta presuntiva, la renta por comparación patrimonial y el impuesto al patrimonio.
Finalmente, los Bonos Pensiónales y sus rendimientos, de que tratan el literal h) del
artículo 60 y el artículo 115 de la Ley 100 de 1993, son aportes destinados a contribuir a la
conformación del capital necesario para financiar las pensiones de los afiliados al Sistema
General de Pensiones y sólo se hacen efectivos a partir de la fecha en que se cumplan las
edades para acceso a la pensión dentro del Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad.
Bajo estas características se constituye que igualmente son recursos de naturaleza
parafiscal, respecto de los cuales el titular no tiene libre disposición, salvo para efectos de
pensión y por lo tanto, tampoco forman parte del patrimonio bruto de contribuyente y no
deben incluirse como un activo patrimonial dentro de la declaración de renta, ni tenerse en
cuenta para efecto de liquidar la renta presuntiva, ni el impuesto al patrimonio.
En los anteriores términos se revocan los Conceptos 039087, 013730 de 1999, 011696,
055916 de 2000, 07391 de 2002, Oficio 5749 de Septiembre 1 de 2004 y todos los
pronunciamientos que le sean contrarios.
446 Cartilla Declaración de Renta
DIAN
PROBLEMA JURÍDICO:
¿Para la determinación de la renta líquida de los contribuyentes, son aceptables los costos
y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y
a las rentas exentas?
TESIS JURÍDICA:
Para la determinación de la renta líquida de los contribuyentes, no son aceptables los costos
y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. La
renta exenta se depura y su resultado neto se resta de la renta líquida.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
El artículo 26 del Estatuto Tributario establece que de los ingresos netos, que resultan
de restar a los ingresos totales, los ingresos exceptuados y las devoluciones, rebajas y
descuentos, se restan los costos realizados imputables a tales ingresos para obtener la
renta bruta y de esta se restan las deducciones para obtener la renta líquida y que la renta
líquida, salvo las excepciones legales es renta gravable. A su turno el artículo 107 señala
que son deducibles las expensas realizadas que tengan relación de causalidad con las
actividades productoras de renta. En consonancia con lo anterior, según el artículo 178,
la renta líquida, resulta de restar a la renta bruta las deducciones que tengan relación de
causalidad con las actividades productoras de renta, y para determinar la renta líquida
gravable, se restan de la renta líquida, las rentas exentas. El artículo 89 ibídem, dispone
que la renta bruta está constituida por la suma de los ingresos realizados en el año o
período gravable que no hayan sido exceptuados expresamente. Cuando la realización de
tales ingresos implique la existencia de costos, la renta bruta está constituida por la suma
de dichos ingresos menos los costos imputables a los mismos.
exenta es un beneficio que recae sobre la renta líquida, es decir, es una porción de la renta
líquida que se resta de esta, para obtener la renta líquida gravable. No obstante que la
lectura atenta de los artículos 26, 107 y 178, conduce a las anteriores conclusiones, antes
de la reforma tributaria contenida en la Ley 788 de 2002, era factible encontrar que los
contribuyentes en el proceso de depuración de la renta, se apartaran de dicha interpretación
y derivaran en relación con los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y
con las rentas exentas, uno o ambos de los siguientes dobles beneficios tributarios: < o:p>
Solicitando el ciento por ciento (100%) de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, e imputando los correspondientes costos y deducciones a los ingresos gravados.
En cuanto a la renta exenta, restando de los ingresos gravados, los costos y deducciones
asociados con la renta exenta y luego solicitando como renta exenta el cien por ciento
(100%) del ingreso, sin detraer los costos y deducciones correspondientes.
Con razón se dijo en el Concepto número 072478 del 10 de noviembre de 2003 que nos
ocupa:
“Con anterioridad a la reforma implementada por la norma que se comenta, (...) para
el contribuyente, el total del ingreso de la actividad cuya renta la Ley considera exenta
(determinada como antes se explicó), resultaba exceptuado de la obligación general de
tributar, confundiéndose para efectos del beneficio legal los conceptos técnicos de renta e
ingreso.
El artículo 177-1 del Estatuto Tributario adicionado por el artículo 13 de la Ley 788 de 2002,
al que se hace referencia establece:
Sin embargo, tratándose de aquellos eventos donde solamente una parte de la renta
es considerada como exenta y los costos y deducciones para la producción tanto de la
misma como de la parte que quede gravada sean comunes, no procederán los costos y
deducciones en la misma proporción de la renta exenta legalmente establecida.
(...) para la determinación de la renta exenta, se deben detraer del ingreso que por la
actividad beneficiada se recibe, el valor de los costos y gastos en que se incurrió para
su obtención. El resultado obtenido como renta exenta, integrará el monto de las rentas
exentas a declarar por el contribuyente, que a su turno se restan al mayor monto declarado
entre la renta líquida y la presuntiva para determinar de (sic) la renta líquida gravable”.
Analizando el ejercicio propuesto por la consultante, se evidencia que con esta interpretación
se agrava la carga del contribuyente. En efecto, en la determinación de la renta, los ingresos
totales no podrían afectarse con los costos y gastos asociados con las rentas exentas, y
como resultado de la depuración, la renta líquida quedaría conformada por la renta líquida
proveniente de los ingresos susceptibles de ser gravados, más los ingresos susceptibles
de ser tratados como renta exenta. En este punto es necesario advertir la imprecisión en
que incurre del artículo 177-1 del Estatuto Tributario, al equiparar “renta” con “ingreso” y
referirse a los costos y deducciones imputables a las rentas exentas, las cuales de suyo
suponen la depuración, como quiera que técnicamente son renta líquida exenta.
“Artículo 27. Cuando el sentido de la ley sea claro, no se desatenderá su tenor literal a
pretexto de consultar su espíritu.
Pero bien se puede, para interpretar una expresión oscura de la ley, recurrir a su intención
o espíritu, claramente manifestados en ella misma o en la historia fidedigna de su
establecimiento”.
Atendiendo la regla del inciso segundo, es pertinente revisar los antecedentes del artículo
13 de la Ley 788 de 2002:
“Artículo 14. Límite de los costos y deducciones. Adiciónese el Estatuto Tributario con
el siguiente artículo:
imputables a los ingresos gravados”. (Gaceta del Congreso número 467 del 1 de noviembre
de 2002).
De los textos anteriores se desprende que la finalidad de la norma es impedir que los costos
y deducciones asociados con rentas no gravadas, resulten siendo absorbidos directa o
indirectamente por las rentas gravadas, reduciendo la base gravable o siendo utilizados
para generar pérdidas fiscales por insuficiencia de otras rentas; porque con el procedimiento
antes explicado del doble beneficio, consistente en restar de la renta líquida el total de los
ingresos considerados exentos, lo que se hacía implícitamente era tributar sobre una renta
líquida gravable inferior, disminuida por el valor de los costos y deducciones asociados con
la renta exenta, dicho en otras palabras, la base gravable final quedaba conformada por los
demás ingresos susceptibles de ser gravados, disminuidos por los costos y deducciones
incurridos para la obtención de la renta gravada y de la renta exenta. Es preciso insistir en
que la renta exenta es una porción de la renta líquida, y como tal puede restarse de la renta
líquida ordinaria o sobre la renta presuntiva que es una renta líquida especial, por lo cual
aquella siempre debe estar depurada de los costos y deducciones correspondientes. En
consecuencia no es posible admitir, que en la depuración de la renta líquida gravable, se
tome como renta exenta el ciento por ciento (100%) del ingreso proveniente de la actividad
cuya renta la ley considera como exenta, porque se estaría contraviniendo la definición
legal de renta exenta, recayendo en el error a que hemos aludido.
Por las razones anotadas y dada su naturaleza disímil, se considera que en relación con
la renta exenta, no es aplicable el procedimiento señalado arriba para los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Con base en lo expuesto, a la luz de los artículos 26 y 178 del Estatuto Tributario, este
Despacho concluye que el procedimiento que siempre debió seguirse para la determinación
de la renta líquida gravable por parte de los contribuyentes y el que ahora se adopta
obedeciendo la filosofía que inspiró el artículo 177-1 ibídem, consiste en detraer del total de
los ingresos netos, los costos y deducciones incurridos en la obtención de la renta gravada
y la renta exenta, para obtener la renta líquida ordinaria y luego restar del mayor valor entre
la renta líquida ordinaria y la renta presuntiva, la renta exenta, entendida esta última como
el valor neto que resulta de sustraer de los ingresos generados por la actividad beneficiada
con la exención, los costos y deducciones correspondientes.
CALENDARIO
TRIBUTARIO 2013
DECLARACION DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
Grandes Contribuyentes
Últimos Últimos
Hasta el día Hasta el día
Dígitos Dígitos
96 a 00 09 de Agosto 46 a 50 26 de Agosto
91 a 95 12 de Agosto 41 a 45 27 de Agosto
86 a 90 13 de Agosto 36 a 40 28 de Agosto
81 a 85 14 de Agosto 31 a 35 29 de Agosto
76 a 80 15 de Agosto 26 a 30 30 de Agosto
71 a 75 16 de Agosto 21 a 25 02 de Septiembre
66 a 70 20 de Agosto 16 a 20 03 de Septiembre
61 a 65 21 de Agosto 11 a 15 04 de Septiembre
56 a 60 22 de Agosto 06 a 10 05 de Septiembre
51 a 55 23 de Agosto 01 a 05 06 de Septiembre
452 Cartilla Declaración de Renta
RETENCIONES EN LA FUENTE
Y DECLARACIÓN AL IMPUESTO AL CONSUMO BIMESTRAL
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Declaraciones Individual y/o Consolidadas
IMPUESTO AL PATRIMONIO
ÚLTIMOS
DECLARACIÓN Y PAGO
DÍGITOS
96 a 00 24 de Abril de 2013
91 a 95 25 de Abril de 2013
86 a 90 26 de Abril de 2013
81 a 85 29 de Abril de 2013
76 a 80 30 de Abril de 2013
71 a 75 02 de Mayo de 2013
66 a 70 03 de Mayo de 2013
61 a 65 06 de Mayo de 2013
56 a 60 07 de Mayo de 2013
51 a 55 08 de Mayo de 2013
46 a 50 09 de Mayo de 2013
41 a 45 10 de Mayo de 2013
36 a 40 14 de Mayo de 2013
31 a 35 15 de Mayo de 2013
26 a 30 16 de Mayo de 2013
21 a 25 17 de Mayo de 2013
16 a 20 20 de Mayo de 2013
11 a 15 21 de Mayo de 2013
06 a 10 22 de Mayo de 2013
01 a 05 23 de Mayo de 2013