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Asesoría Aplicada
A C.P. Marco Roca Peña / Dr. Henry Brun Herbozo - Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
S
la operación se realiza con consumido- del importe no depositado.
E 1. EMISIÓN DE COMPROBANTES A NO res finales, se emitirán boletas de venta Ahora bien, la Única Disposición Final de
DOMICILIADOS
S o tickets.
la R.S. Nº 300-2004/SUNAT, referente al
PROCEDENCIA: LIMA e ) En los servicios de comisión mercantil
O prestados a sujetos no domiciliados, en beneficio de no aplicación de sanciones,
R Consulta: relación con la venta en el país de bie- establece lo siguiente:
Una empresa domiciliada emite facturas nes provenientes del exterior, siempre «Única.- NO APLICACIÓN DE SANCIONES
I por la cobranza de comisiones en el país que el comisionista actúe como inter- No se sancionará la infracción prevista en el
A para una empresa no domiciliada. La em- mediario entre un sujeto domiciliado en numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12° del
presa domiciliada nos consulta si es correc- el país y otro no domiciliado y la comi- Texto Único Ordenado del Decreto Legislati-
ta la emisión de facturas por la cobranza sión sea pagada en el exterior. vo N° 940, cometida desde la vigencia del
A de dichas comisiones, toda vez que el no (...) citado Decreto Legislativo y hasta el 31 de
P domiciliado carece de número de RUC. 1.2.Sólo se emitirán a favor del adquirente o
usuario que posea número de Registro Úni-
marzo de 2005, siempre que el infractor cum-
pla con lo siguiente:
L Solución: co de Contribuyente (RUC), exceptuándo- 1. Tratándose del adquirente del bien o usua-
I De conformidad con el artículo 4º numeral 1
se de este requisito a las operaciones refe- rio del servicio cuyo proveedor del bien o
ridas en los literales d) y e) del numeral prestador del servicio no tiene cuenta que
C del Reglamento de Comprobantes de Pago, precedente.» permita efectuar el depósito:
A sólo se deberá proceder a la emisión de fac- De las líneas anteriores, podemos concluir a) Comunicar a la SUNAT dicha situación
turas en determinados supuestos, tales como
D los que detallamos a continuación:
que se podrá emitir facturas sin consignar considerando el procedimiento señala-
el número de RUC, en las operaciones reali- do en la Resolución de Superintendencia
A 1. FACTURAS zadas con sujetos no domiciliados presen- N° 183-2004/SUNAT y normas
1.1. Se emitirán en los siguientes casos: tados inicialmente en los incisos d) y e). modificatorias, hasta el 07 de abril de
(...) 2005; y,
En ese sentido, al no estar comprendida la
d) En las operaciones de exportación con- b) Hacer el Depósito dentro de los cinco
sideradas como tales por las normas del
empresa en los supuestos recogidos en el (5) días hábiles siguientes a la fecha en
Impuesto General a las ventas. En el caso numeral antes citado, la empresa domici- que la SUNAT les comunique el número
de la venta de bienes en los estableci- liada deberá emitir Boletas de Venta por de cuenta del proveedor del bien o
mientos ubicados en la Zona Internacio- los servicios de cobro de comisiones que prestador del servicio.
nal de los aeropuertos de la República, si esta realiza para el sujeto no domiciliado. 2. Tratándose de los demás sujetos obligados
a efectuar el depósito al amparo del De-
Modelo de Boleta de Venta creto Legislativo N° 940 y norma
modificatoria, realizar éste hasta el 07 de
abril de 2005.
En los casos en que el proveedor del bien o
usuario del servicio hubiera recibido del
adquirente o usuario el íntegro del importe
de la operación sujeta al Sistema de Pago de
003156 Obligaciones Tributarias con el Gobierno Cen-
tral, el depósito que éste efectúe en el plazo
señalado en el párrafo anterior determinará
que el adquirente o usuario originalmente
obligado a realizarlo no sea sancionado por la
infracción prevista en el numeral 1 del inciso
12.2 del artículo 12° del Decreto Legislativo
N° 940 y norma modificatoria.»
Como podemos apreciar, para gozar de
este beneficio es necesario cumplir con
determinadas obligaciones, las mismas
que consisten en la realización del depó-
sito y la comunicación a SUNAT para la
apertura de cuenta en el Banco de la Na-
ción, de ser el caso.
Norma relacionada: En consecuencia, a efectos que la empre-
Numeral 1 del artículo 4º de la R.S. 007-99/SUNAT - Reglamento de Comprobantes de Pago sa no se vea afectada por una multa re-
(24.01.99) sulta posible acogerse al beneficio de no
aplicación de sanciones en la medida que
2. INAPLICACIÓN TEMPORAL DE SANCIO- Pago de Obligaciones Tributarias con el Go- ésta cumpla con efectuar el depósito de
NES RELACIONADAS AL SPOT bierno Central a efectos de subsanar la in- la detracción hasta el 7 de abril del pre-
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
PROCEDENCIA: LIMA fracción cometida y cuáles serían los requi- sente año.
sitos?
Consulta: Normas relacionadas:
Una empresa realizó con fecha 05.12.04 la Solución: D. S. Nº 155-2004-EF - Aprueban Texto
compra de madera sujeta al Sistema de Pago Único Ordenado del D. Leg. Nº 940 refe-
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno El artículo 12º del D.S. Nº 155-2004-EF, rente al Sistema de Pago de Obligaciones
Central - SPOT, sin embargo, esta empresa TUO del D. Leg. Nº 940 referente al Siste- Tributarias con el Gobierno Central
no cumplió con realizar el depósito de la de- ma de Pago de Obligaciones Tributarias (14.11.04).
tracción con anterioridad al traslado de di- con el Gobierno Central, establece como R.S. Nº 300-2004/SUNAT - Modifican Re-
cho bien. Como consecuencia de la publica- infracción sancionable el hecho de no efec- solución de Superintendencia N° 183-2004/
ción de la Resolución de Superintendencia tuar el depósito de la detracción en el SUNAT y modificatorias que aprobó dispo-
Nº 300-2004/SUNAT, nos consulta ¿Si es siciones para la aplicación del Sistema de
momento establecido. Pago de Obligaciones Tributarias con el Go-
posible acogerse al beneficio de no aplica- Dicha infracción se encuentra sanciona- bierno Central establecido por el Decreto
ción de sanciones vinculado al Sistema de da con una multa equivalente al 100% Legislativo N° 940 (15.12.04).
contable modelo, para el registro del de- el Artículo 54 del presente dispositivo.
x/x Por la cancelación del saldo de También se considera como primera venta
pósito de la detracción por el alquiler de la factura por la prestación del
bienes muebles. la que se efectúe con posterioridad a la
servicio de alquiler de vehículos. reorganización o traspaso de empresas.»
Descripción: S/. Normas relacionadas: Teniendo en claro, que la primera venta
Valor de Venta S/. 1,000 Artículo 3º del D.S. Nº 055-99-EF TUO de bien inmueble constituye una opera-
IGV S/. 190 de la Ley del IGV e ISC (15.04.99) ción gravada con el IGV, la interrogante
Precio de Venta S/. 1,190 Numeral 2 del Anexo 3 de la R.S. Nº 183- consistiría en determinar si se puede con-
2004/SUNAT - Normas para la aplicación
del Sistema de Pago de Obligaciones
siderar que efectivamente ha nacido la
Importe de la Operación sujeta al Sistema obligación tributaria y por lo tanto se ha
de Detracciones: Tributarias con el Gobierno Central al que
se refiere el D. Leg. N° 940 (15.08.04) realizado una venta de acuerdo al contra-
Precio de Venta S/. 1,190 x 9% = S/. 107.10 R.S. Nº 300-2004/SUNAT - Modifican Re- to celebrado entre las partes sobre pla-
solución de Superintendencia N° 183-2004/ nos o solamente se ha configurado un
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78 1-21
I ASESORÍA APLICADA
contrato de promesa de venta. RUS, motivo por el cual estos últimos de- raciones comprendidas dentro del ámbito
Sobre el tema debemos indicar que, el berán ser sujetos de percepción por ope- de aplicación del Impuesto General a las
Tribunal Fiscal se ha pronunciado median- raciones de compra que realicen con Ventas, los montos percibidos serán de-
vueltos de acuerdo a las normas del Códi-
te la RTF Nº 256-3-99 (23.04.99) estable- Agentes de percepción. go Tributario. Dicha devolución deberá ser
ciendo que en el caso de contratos don- El criterio anterior se ve reafirmado por la efectuada en un plazo no mayor de cua-
de aún no se configura la transmisión de Segunda Disposición Final del Decreto Le- renta y cinco (45) días hábiles, y se efec-
la propiedad del bien inmueble vendido gislativo Nº 937 Texto del Nuevo RUS, tuará agregándole el interés correspon-
sino que la misma se encuentra condicio- que a la letra señala: diente en el período comprendido entre la
nada a que dicho bien exista no cabe gra- fecha de vencimiento para la presentación
var dicho contrato con el IGV. «Segunda.- De las percepciones de la declaración del agente de percep-
La venta de un inmueble sin la transferen- Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, que ción donde conste el monto percibido o
hayan sido objeto de percepciones por con- en la que éste hubiera efectuado el pago
cia de la propiedad del mismo no consti- cepto del IGV, podrán solicitar la devolución total de dicho monto, lo que ocurra prime-
tuye una operación que se encuentre den- de los montos percibidos acumulados hasta el ro, y la fecha en que se ponga a disposición
tro del ámbito de aplicación del Impuesto último día calendario del mes anterior a la fe- del solicitante la devolución respectiva. No
General a las Ventas, motivo por el cual cha de presentación de la solicitud de devolu- obstante, se aplicará la tasa de interés
dicha operación no se encontrará gravada ción, de acuerdo a lo señalado por el numeral moratorio (TIM) a que se refiere el artículo
con el IGV, toda vez que el bien materia de 3.2 del artículo 3 de la Ley Nº 28053. 33 del Código Tributario a partir del día
la operación de venta aun no existe. Tratándose de los sujetos del Régimen Gene- siguiente en que venza el plazo con el que
En suma, la operación consistente en la ral o del Régimen Especial que opten por aco- cuenta la Administración Tributaria para
«venta» de un departamento que aún no gerse al Nuevo RUS de acuerdo a lo señalado pronunciarse sobre la solicitud de devolu-
en el presente Decreto, y que mantengan ción hasta la fecha en que la misma se pon-
ha sido construido no constituirá una retenciones y/o percepciones del IGV pen- ga a disposición del solicitante.
operación gravada con el Impuesto Ge- dientes de aplicación al 31 de diciembre del 3.3 Los agentes de percepción que efectúen
neral a las Ventas. año anterior al que se efectúa su acogimiento las percepciones indicadas en los numera-
Normas relacionadas: al Nuevo RUS, deberán deducirlas del impues- les anteriores están obligados a ingresar al
Artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF TUO to a pagar por IGV correspondiente al perío- fisco dichos montos. En caso de incumpli-
de la Ley del IGV e ISC (15.04.99). do diciembre del año antes mencionado. De miento se aplicarán los intereses a que se
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0256-3- subsistir algún saldo pendiente de aplicación, refiere el artículo 33 del Código Tributario,
deberán solicitar su devolución, resultando así como las sanciones que correspondan,
99 (23.04.99).
aplicable a este caso lo dispuesto por el artícu- pudiendo la Administración Tributaria ejer-
lo 5 de la Ley Nº 28053. cer las acciones de cobranza que establece
5. APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES
Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS que dicho dispositivo legal.»
VENTAS INTERNAS EN CASO DE CON- opten por acogerse al Régimen General o al
TRIBUYENTES DEL NUEVOS RUS Régimen Especial, deberán deducir las per-
Por otro lado, en relación a la consulta refe-
cepciones del IGV que no hayan sido materia rida a como debería aplicar esta percepción
PROCEDENCIA: LIMA
de solicitud de devolución, del impuesto a contra el pago de la cuota del Nuevo RUS,
Consulta: pagar por IGV, a partir del primer período debemos indicar que según lo establecido
Un suscriptor contribuyente del Nuevo RUS tributario en que se encuentren incluidos en por el artículo 3º de la norma antes men-
nos consulta si procede la aplicación de las el Régimen General o en el Régimen Especial, cionada, el comprador (sujeto de la percep-
percepciones ventas internas aun cuan- según corresponda; o, de ser el caso, solicita- ción) podrá deducir del IGV que le corres-
do tenga la calidad de contribuyente en el rán su devolución luego de transcurrido el ponda pagar, las percepciones que le hu-
Nuevo RUS. Asimismo, nos pregunta en plazo establecido por la SUNAT, de conformi- bieran efectuado hasta el último día del
caso sea la respuesta afirmativa, como de- dad con lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley
del IGV e ISC.»
período al que corresponda la declaración.
bería aplicar esta percepción contra el pago De producirse lo señalado en el párrafo
de la cuota del Nuevo RUS. Asimismo, en relación a este mismo tema anterior, tales sujetos también presenta-
la Ley Nº 28053 establece lo siguiente: rán la declaración mensual correspon-
Solución: diente al Nuevo RUS, aun cuando la tota-
«Artículo 3.- Percepciones a contribuyentes
El artículo 2° de la Resolución de que no tributan el Impuesto General a las lidad de la cuota mensual hubiera sido
Superintendencia N° 189-2004/SUNAT, Ventas cubierta por las percepciones efectuadas.
que aprueba el Régimen de Percepciones 3.1 Los sujetos del Régimen Único Simplifica- En caso las mencionadas percepciones no
del IGV aplicable a la Venta de Bienes, do que sean percibidos respecto de la obli- pudieran ser aplicadas en un plazo deter-
referido al ámbito de aplicación, dispone gación a que se refiere el artículo 1 de la minado por la Administración Tributaria,
expresamente lo siguiente: presente Ley, deducirán del monto de la el contribuyente podrá solicitar su devo-
cuota mensual correspondiente las percep- lución en la forma, oportunidad y condi-
«Artículo 2°.- ÁMBITO DE APLICACIÓN ciones que les hubieran practicado, de exis-
tir un monto no aplicado se podrá arrastrar
ciones que dicha entidad establezca, sien-
2.1 La presente resolución regula el Régimen
a los meses siguientes hasta agotarlo, no do de aplicación lo dispuesto en los artí-
de Percepciones del IGV aplicable a las
operaciones de venta de bienes gravadas pudiendo dicho saldo ser materia de com- culos 5º y 6º de la presente Ley.
con dicho impuesto, por el cual el agente pensación con otra deuda tributaria. Para No obstante lo anterior, hasta el momen-
de percepción percibirá del cliente un efecto de la aplicación del saldo a los meses to la SUNAT no ha dictado las normas
monto por concepto del IGV que éste úl- siguientes se tendrá en cuenta lo dispues- que permitan aplicar esta percepción con-
timo causará en sus operaciones posterio- to en los incisos a) y b) del artículo 4 de la tra la cuota del Nuevo RUS, adecuando el
res. El cliente está obligado a aceptar la presente Ley. formato de guía para el pago de la cuota
De producirse lo señalado en el párrafo an-
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005