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INFRACCIONES TRIBUTARIAS

CONCEPTO DE INFRACCIÓN
TRIBUTARIA

Según el artículo 164° del Código Tributario es toda acción u omisión que
importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el C.T. o en otras leyes o decretos legislativos.

Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío de


las obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infracción tributaria.

Recordemos que la Infracción Tributaria será determinada de forma objetiva.


ESQUEMA GENERAL

OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS SE EXIME DE
SANCIÓN

REBAJA DE
INFRACCIONES Discrecionalidad/ SANCIÓN
Incentivos
SIN REBAJA DE
SANCIONES SANCIÓN

EXTINCIÓN DE SANCIONES
SANCIÓN TRIBUTARIA

Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las obligaciones


Tributarias.
DE LA TABLAS
TIPO DE CONTRIBUYENTE

TABLA I : APLICABLE A PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE


TERCERA CATEGORÍA INCLUIDAS LAS DEL REGIMEN MYPE TRIBUTARIO.

TABLA II : APLICABLE A PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE


CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y
OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO
QUE SEA APLICABLE.

TABLA III : PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO


RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (Nuevo RUS).
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros


documentos.

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros


documentos.

De presentar declaraciones y comunicaciones.

De permitir el control de la Administración Tributaria,


informar y comparecer ante la misma.
TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Multa.

Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.

Comiso de bienes.

Internamiento temporal de vehículos.

Suspensión de licencias, permisos, concesiones, autorizaciones.

Colocación de carteles y otras que determine la ley

Artículo 165° del Código Tributario


INFRACCIONES DEROGADAS

Numeral 3 • Infracción por obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.
del artículo
173°

• Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o


Numeral 4 identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se
del artículo realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
173°

• No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones,


Numeral 6 declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
del artículo Administración Tributaria.
173°

• No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos


Numeral 6 complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras
del artículo efectuadas, según las normas sobre la materia.
174°
INFRACCIONES DEROGADAS

• No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos


Numeral 7 complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le
del artículo fueran prestados, según las normas sobre la materia.
174°

• Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en


Numeral 3 forma incompleta.
del artículo
176°

• Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período


Numeral 5 tributario.
del artículo
176°

• Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en


Numeral 6 cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.
del artículo
176°
INFRACCIONES DEROGADAS

• Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener


Numeral 7 del en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.
artículo 176°

• No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de


Numeral 25 del
transferencia conforme a ley.
artículo 177°
D.L. N° 1311

• No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o


utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias,
Numeral 5 del cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada.
artículo 178°
INFRACCIONES DEROGADAS

INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
DEROGADAS

ARTICULO 173 ARTICULO 174 ARTICULO 176 ARTICULO 177 ARTICULO 178
C.T. C.T. C.T. C.T. C.T.

Numeral 3.
Numeral 6. Numeral 3.
Numeral 4. Numeral 25. Numeral 5.
Numeral 7. Numeral 5.
Numeral 6.
Numeral 6.
Numeral 7.
Modificaciones: Artículo 3 del Decreto Legislativo
N° 1315, publicado el 31 diciembre 2016

• No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado


o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
Numeral 7 del artículo susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas
175°
Antes: durante el
con éstas, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el
plazo de prescripción que fuera mayor.
de los tributos

• No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los


soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento
Numeral 8 del artículo de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
175° con la materia imponible cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del
tributo, el que fuera mayor.
Antes: durante el
plazo de prescripción
de los tributos
Modificaciones: Artículo 3 del Decreto Legislativo
N° 1315, publicado el 31 diciembre 2016

• No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace


referencia el inciso g) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de
ser el caso, su traducción al castellano; que, entre otros, respalde las
Numeral 27 del declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte
artículo 177°
D.L. N° 1311
País por País.

Antes de la modificación, el citado numeral indicaba que constituía


infracción no exhibir o no presentar, en general, la documentación e
información que respalde el cálculo de los precios de transferencia; y
éste no hacía referencia al idioma en el que debía ser presentada la
misma.
PRINCIPALES INFRACCIONES TRIBUTARIAS
INFRACCIONES RELACIONADAS AL
ARTICULO 174°

• No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos


complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
174-1
• Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
174-2 remisión.

• Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos


complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación
174-3 realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
INFRACCIONES RELACIONADAS AL
ARTICULO 174°

DESCRIPCIÓN DE LAS
CT TABLA I TABLA II TABLA III
INFRACCIONES
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
Cierre (3) (3-
174-1 documentos complementarios a éstos, distintos a la Cierre (3) (3-A)(i) Cierre (2) (2-A)(i)
A)(i)
guía de remisión.

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los


requisitos y características para ser considerados
50% UIT O 25% UIT O 0.3% de los I o
174-2 como comprobantes de pago o como documentos
Cierre (3)(4) Cierre (3)(4) cierre (2)(5)
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o


documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión, que no correspondan al régimen del
deudor tributario, al tipo de operación realizada o a la 50% UIT O 25% UIT O 0.3% de los I o
174-3
modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera Cierre (3)(4) Cierre (3)(4) cierre (2)(5)
acogido el deudor tributario de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.
ARTICULO 174° - GRADUALIDAD
CRITERIO DE FRECUENCIA
R.S. NRO. 195-2012
ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario

FRECUENCIA
NUM. INFRACCION 3ra. Oportunidad o
DESCRIPCION TABLAS SANCIÓN SEGÚN TABLAS 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
más (Sin rebaja)

Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)


Cierre 3 días 6 días 10 días
I
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Cierre 3 días 6 días 10 días
Art. 174º
1 documentos complementarios a éstos , distintos a la II
Num. 1 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
guía de remisión.
Cierre 3 días 6 días 10 días
III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

4ta. Oportunidad o
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
más (Sin rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
50% UIT o Cierre 25% UIT 5 días 7 días 10 días
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los I
requisitos y características para ser considerados como (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Art. 174° Num .
2 comprobantes de pago o como documentos
2
complementarios a éstos , distintos a la guía de 25% UIT o Cierre 12% UIT 5 días 7 días 10 días
remisión.
II

(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT


Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos , distintos a la guía de
remisión, que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad 0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días
con las leyes , reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
Art. 174º Num .
3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
3 III
complementarios a éstos , distintos a la guía de
remisión, que no correspondan a la modalidad de
emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
ARTÍCULO 183º
CODIGO TRIBUTARIO

Otras Infracciones
174 núm. 1,2 y3 (Ejemplo
177 núm.,16)

Tratándose de las demás


Sanción de cierre se aplicará en infracciones, la sanción de
el establecimiento en el que se cierre se aplicará en el
cometió, o en su defecto, se domicilio fiscal del infractor.
detectó la infracción.
INFRACCIONES RELACIONADAS AL
ARTICULO 175°

• Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o


registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros
175-1 medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

• Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
175-5 SUNAT, que se vinculen con la tributación.
ARTICULO 175° NUMERAL 1

TABLA Criterio de Gradualidad


Artículo
I II III
175º Numeral 0.6% de los I o Subsanación y/o Pago.
0.6% de los IN 0.6% de los IN
1 Cierre
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA

Si se subsana la infracción dentro del plazo


FORMA DE SUBSANAR LA
otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
INFRACCIÓN
Si se subsana la infracción antes que surta desde que surta efecto la notificación del
efecto la notificación del requerimiento de requerimiento de fiscalización en el que se le
fiscalización en el que se le comunica al comunica al infractor que ha incurrido en
infractor que ha incurrido en infracción infracción
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago

Poner al día los libros y registros que


fueron detectados con un atraso mayor
al permitido por las normas 50% 70%
correspondientes.
80% 90%
ART. 175° NUMERAL 5

TABLA Criterio de Gradualidad


Artículo
I II III
175º 0.3% de los I o Subsanación y/o Pago.
0.3% de los IN 0.3% de los IN
Numeral 5 Cierre
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION Y/O PAGO (Porcentaje de
Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA

Si se subsana la infracción dentro del


FORMA DE SUBSANAR LA
Si se subsana la infracción antes que plazo otorgado por la SUNAT para tal
INFRACCIÓN
surta efecto la notificación del efecto, contado desde que surta efecto la
requerimiento de fiscalización en el que notificación del requerimiento de
se le comunica al infractor que ha fiscalización en el que se le comunica al
incurrido en infracción infractor que ha incurrido en infracción
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago

Poner al día los libros y registros


50% 70%
que fueron detectados con un
atraso mayor al permitido por las
normas correspondientes.
80% 90%
ARTICULO 175° (Núm. 5 del Art. 175 Libros
electrónicos)

El periodo tributario a consignar en el Formulario 1662 por atraso de libros


establecida en el numeral 5 del Artículo 175 del TUO del Código Tributario, para los
casos inmersos en una acción de control. Se precisa que el periodo a consignar
será el del primer envío a regularizar.
Por ejemplo si fuera la generación del LE atrasado del periodo 01/2017 entonces la
fecha de la comisión de la infracción sería al mes siguiente de acuerdo a la fecha
establecido en el cronograma aprobado por la RS correspondiente, es decir si
estaba atrasado el LE en 01/ 2017, el periodo a consignar en el Formulario 1662
será 01/2017.

En los casos de atraso de LE por varios periodos, cabe sólo multar con una sola
sanción de acuerdo a lo establecido en el criterio 2 del Anexo I de la RSNAO N.°
039-2016-SUNAT/600000 y el periodo del LE es el más antiguo.
INFRACCIONES RELACIONADAS AL
ARTICULO 176°

• No presentar las declaraciones que contengan la


determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos
176-1 establecidos.

• No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro


de los plazos establecidos.
176-2
ART. 176° NUMERAL 1

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION Y/O PAGO


(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
DESCRIPCIÓN FORMA DE Si se subsana la infracción dentro del
INFRACCI DE LA SUBSANAR LA plazo otorgado por la SUNAT para tal
ÓN INFRACCION INFRACCIÓN efecto, contado a partir de la fecha
Si se subsana la infracción antes que surta efecto la en que surta efecto la notificación en
notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor que la que se le indica al infractor que ha
ha incurrido en infracción. incurrido en infracción.
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
No presentar
las
declaracion
es que
Artículo contengan Presentando:
176° la • La 80% 90% 50% 60%
Numeral 1 determinaci declaración
ón de la jurada
deuda correspondie
tributaria nte sí omitió
dentro de presentarla;
los plazos o
establecido
s:
ARTICULO 176° NUMERAL 2

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION Y/O PAGO


(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)

SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA


Si se subsana la infracción dentro
del plazo otorgado por la SUNAT
DESCRIPCIÓN DE FORMA DE SUBSANAR para tal efecto, contado a partir de la
INFRACCIÓN LA INFRACCION LA INFRACCIÓN Si se subsana la infracción antes que surta fecha en que surta efecto la
efecto la notificación de la SUNAT en la notificación en la que se le indica al
que se le indica al infractor que ha infractor que ha incurrido en
incurrido en infracción. infracción.
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago

No presentar otras
No se aplica el Criterio de Gradualidad de 80% 90%
declaraciones o Presentando:
comunicaciones • La declaración jurada Pago
Artículo 176° dentro de los plazos o comunicación 100%
Numeral 2 establecidos. omitida
RSNAO N° 006-2016-SUNAT/600000

Aplicación.
Infracciones del art. 176 numeral 1 y 2 del CT.

Discrecionalidad.
Contribuyentes cuyo importe de sus ventas así como de sus compras, por cada uno de
ellos, no supere la ½ UIT.
Se emitirá la sanción, si como producto de la notificación de la esquela de omiso, el
contribuyente no cumple con la presentación de su declaración dentro del plazo
otorgado.
RSNAO 039-2016 -SUNAT/600000

Artículo 176° Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y


comunicaciones.
Numeral 1 Entre otros criterios:
No presentar las - No se aplicará la sanción cuando se origine en el primer período
declaraciones que tributario en el que se deba utilizar una nueva versión del PDT si se subsana
contengan la la omisión que ocasionó la referida infracción hasta el día del vencimiento
determinación de la deuda del plazo de presentación de la declaración del periodo tributario siguiente
tributaria, dentro de los
plazos establecidos.
RSNAO 039-2016 -SUNAT/600000

Artículo 176° Infracciones relacionadas con la obligación de presentar


declaraciones y comunicaciones.
Numeral 1 Entre otros criterios:
No presentar las declaraciones - No se aplicará la sanción en caso de incumplimiento de las
que contengan la determinación obligaciones previstas en el Régimen de Retenciones del IGV en que
de la deuda tributaria, dentro de incurran los sujetos designados como agentes de retención durante el
los plazos establecidos. primer mes en que deben operar como tales, siempre que no se
hubieran practicado retenciones en dicho mes.
INFRACCIONES RELACIONADAS AL
ARTICULO 178°

• No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o


retribuciones y/o rentas, y/o patrimonio, y/o actos gravados, y/o
tributos retenidos o percibidos; o declarar cifras o datos falsos que
178-1 influyan en la determinación de la obligación Tributaria.

• No pagar dentro de los plazos establecidos los


tributos retenidos o percibidos.
178-4
Infracciones del 178° numerales 1, 4:

1. La sanción de multa aplicable por la infracción tipificada


en el numeral 1 podrá ser rebajada en 95%, 85%, 70%,
60% y 40%.

2. Las sanciones por infracciones de los numerales 4 y 5


podrán ser rebajadas en 95%, 70%, 60% y 40%.
Articulo 178° Numeral 1
Declarar Cifras y datos Falsos
ARTICULO 178° NUMERAL 4
Retenciones No Pagadas
RSNAO N° 62-2015-SUNAT/600000

Aplicación.
Infracciones del art. 178 numeral 1 del CT.
Discrecionalidad.
a) Cuando el saldo a favor del IR disminuido por efecto de una DJ rectificatoria
no haya sido aplicado o arrastrado a ejercicios posteriores, compensado o
devuelto; y
b) Se haya presentado la DJ rectificatoria correspondiente al ejercicio en el que
tuvo lugar la declaración del saldo a favor indebido.
Importante: La DJ rectificatoria deberá presentarse antes de la notificación de
cualquier requerimiento que dé inicio a un proceso de fiscalización respecto del
tributo vinculado a la infracción.
RSNAO 039-2016 -
SUNAT/600000
Artículo 178 Numeral 1:
No se aplicara la sanciòn cuando:

En las infracciones cometidas donde el tributo omitido es menor


al 5% de la UIT.

UIT: vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando


no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la
fecha en que la Administración detectó infracción.
35
36
GRACIAS