Auditoria de La Empresa

1
AUDITORIA DE LA EMPRESA
01/02/2018
Proceso de Auditoria: Tangible e Inmaterial.
Control Interno:
Los Puntos a Revisar
- Organización empresa;
- -Autorización de adquisición y retiros
- Registro y Custodia
- Control Amortización: Tiene que ser sistemática
- Revisión periódica de inversiones: Comprobara que la empresa hace revisión periódica, pues va a permitir determinar la valoración y los ajustes
oportunos.
-
1) Compras Inmovilizado autorizados por dirección
 El consejo administración hace la política de inversiones.
2) Exigir solicitudes y autorizaciones por escrito de los inversiones importantes
3) Controlar las ordenes de fabricación : determinar costes e imputación
4) Revisar solicitar por escrito las distintas partidas de gastos que han sido capitalizadas
Organización de la empresa:
1) Segregación de funciones; adquisiciones, venta y custodia.
2) Definir o delinear la responsabilidad de dirección.
3) Política de la empresa en adquisición => figura por escrito
Registro o Custodia:
1) Registro contable donde se detalle precio, fecha, ubicación, vida útil, amortización.
2) Numerados Activos
3) Cobertura de seguro
2
Procedimiento:
Es importante saber se es la primera vez o si es recurrente. Una vez determinado se es la primera vez o recurrente, debe ser:
1) Verificación física y documental;
2) Revisión de las operaciones adquisición y retiros
3) Criterios de valoración a aplicar.
Verificación -> lo hace a través de los papeles de trabajo.
Hace constar toda la información sobre el inmovilizado, amortización, subvenciones, títulos de propiedad y las Pólizas de seguro. Deberá tener en cuenta
todas las normas.
Estos Son los procedimientos que utiliza los auditores con los intangibles materiales.
Papeles Trabajos:
1 – PT: A₂ MEM => Memorándum
Activo Clasifica activo Inmovilizado
Indicamos: - la práctica contable aplicada como ha contabilizado.
Dejamos constancias de las debilidades de control interno.
2 – PT: A₂ - CC₁ -> Cedulas de calculo
Según Empresa Según Auditor

Fecha Concepto Activo Gastos Activo Gastos
3
a) Procedimiento de Auditoria:
 Especificamos la verificación física del bien.
 Valoración correcta
 Aportar registro de propiedad, nota simple, revisiones técnicas. Todo que el auditor considere prueba.
b) Conclusiones:
Propone cifras e indica ajustes.
3 – PT: A₂ - CAR: Cedula de Ajuste y Reclasificaciones.
 Se recoge en un cuadro
Cód. Cuenta Concepto Saldo Empresa Saldo Auditor Ajuste o

Reclasificación
Aumento activo -
> ajuste + (debe)
Disminuye Activo
-> ajuste –
(Haber)
-Aquí se recoge todo lo que se hizo antes, como fue contabilizado, realiza los ajustes, etc.
-Si la empresa no cumple lo que les aconseja, les puede denegar una opinión como auditor.
-Cuando los ajustes son del presente ejercicio pueden ser en el grupo 7 ó 6. Se pueden realizar en este ejercicio, pero cuando se tienen que modificar los
ejercicios anteriores con cargo o abono a la cuenta del grupo 1: Reservas Voluntarias.
Las Cuentas de Reclasificación: Son solo de cambio de nombre o de cuenta.
02/02/2018
Si fuera A₁ -> Intangible
4
Supuesto 1:
1) PT: A₂ (Inmovilizado) Memorándum Revisión Edificio
Practica Observada:
1) Utiliza una cuenta única para contabilizar el edificio.
2) Los gastos realizados en la compra del edificio, no están activados.
 Pero deberían hacer parte del Precio de Adquisición.
3) La amortización se ha contabilizado sobre el total del edificio.
4) Consecuencia de la mala contabilidad la subvención imputada a resultados no se ha realizado correctamente. (adecuadamente)
Debilidades Control Interno
Consideramos que las debilidades de control interno no se han hecho las fichas de amortización correctamente o bien no la tienen.
2- PT: A₂ - CC₁
Cedula de Cálculo de Valoración del Edificio:
Fecha Concepto Según Empresa Según Auditor

Activo Gastos Activo Gastos
30/06/xx-2 Adquisición 1.800.000 1.800.000
Edificio
30/06/xx-2 Gastos
explanación 180.000 180.000
30/06/xx-2 Notaria 3.520 3.520
30/06/xx-2 Registro
Propiedad 2.115 2.115
1.800.000 185.635 1.985.635 -----
Cuenta Concepto Según Empresa Según Auditor

210/01 Terrenos y los 595.690,50 (1) 30% s/
bienes naturaleza 1.985.635
211/01 Construcciones 1.800.000 1.389.944,50 (2) 70% s/
1.985.635
5
Procedimiento Auditorio:
-Verificación Física
-Comprobar que ha hecho la empresa y si la valoración es adecuado.
Para ello consultar: facturas, escrituras, notas simples registro.
Conclusiones:
1) Que los inmovilizados deben contabilizar en cuentas separadas.

2) Que los gastos de explanación y derribo, notaria y registro cuyo importe asciende a 185.635.00€, forman parte del precio adquisición y por lo tanto
deben activarse.
3) Según lo anterior la cuenta de terreno y bienes naturales debería tener un saldo deudor de 595.690.50€ y la cuenta de construcciones un saldo
deudor de 1.389.944,50€.
3 – PT: A₂ - CC₂
Cedula de Cálculo de Amortización Acumulada Construcciones
Fecha Elemento Cta. P. Adq... Valor V. Años AA % (1) AA (2) AA ee aa (3) AM e a (4)
Residual Amortizable Func.
PA - VR
01/7/xx-2 Edificio 211/1 1.389.944,50 0 1.389.944,50 2,5 12,5 173.743,06 104.245,84 69.497,22
6
Conclusiones:
La amortización acumulada de las construcciones según aplicación PyNGA es 173.743,06.
(1) 100/20 = 5% anual

AA% = 5% x 2,5 = 12,5
2,5 * 5 + 5%
(2) 1.389.944,50 x 12,5%
(3) 1.389.944,50 x 7,5%
(4) 1.389.944,50 x 5%
Las dotaciones de amortizaciones desde la entrada en funcionamiento hasta 31/12/xx-1 (AA ee aa) asciende 104.245.84€ y la dotación del ejercicio actual es
de 69.497,22€.
4 – PT: A₂ CC-₃
Cedula de cálculo de subvención oficial de capital.
Concepto Subvención Tiempo año Imputación % Imputación Imputación ee Imputación E a Saldo

Resultado aa
Terrenos (1) 210.000 2.5 ------ ------- ------ -------- 210.000
Construcciones (2) 490.000 2.5 12.5 (3) 61.250 (4)36.750 (5) 24.500 (6)428.750
700.000 ----- -------- 62.250 36.750 24.500 428.750
(1) 700.000 x 0.30 = 210.000
(2) 700.000 x 0.70 = 490.000
(3) 490.000 x 12,5% = 61.250
(4) 490.000 x 7.5% = 36.750
(5) 490.000 x 5% = 24.500
(6) 490.000- 61.250= 428.750
7
Conclusiones:
1) El saldo de la cuenta 130 debería de ser 638.750€ una vez realizado el cierre de los grupos 8 y 9.
2) Es que la empresa de haber aplicado correctamente el criterio de valoración debería haber imputado a ingresos de ejercicios anteriores la cantidad
de 36.750€. Por lo tanto vamos a proponer a la empresa que dicha cantidad que ajuste directamente a Patrimonio Neto. Por otra parte en el
ejercicio actual el ingreso imputado al ejercicio debería ter sido de 24.500€ y procederemos ajustar directamente a la cuenta 476.
5 – PT: A₂ - CAR
Cedula de Ajustes y Reclasificaciones
Cód. de Cuenta Concepto Cuenta Saldo Según Empresa Saldo Según Auditor Ajuste Reclasificación
210/01 Terreno y bienes 0.0 595.690.50 595.690.50
Activo
naturaleza
211/01 Construcciones 1.800.000 1.389.944,50 (-)410.055.50
113/01 Reservas Voluntarias 0.00 (-)185.635.00 (-)185.635.00
(Gastos Activos)
2811 Amortización Acumulada (-)225.000 (-)173.743.06 51.256.94
ión
Amortizac
Construcciones
681 Amortización 90.000 69.497.22 (-)20.502.78
Inmovilizado material
113 Reserva Voluntaria 0.00 (1) – 30.754.16 (-)30.754.16
(dotación Acumulada)
130 Subvención Oficial Capital (-)595.000 (-)638.750 (-)43.750
n
Subvenció
746 Subvención y (-)35.000 (-)24.500 10.500

transferencia a Resultado
113 Reserva Voluntaria 0.00 (2) 33.250 33.250
(subvención)
COMPROBANTE 1.035.000 1.035.000
8
(1) AA ee aa empresa = 135.000.00

AA ee aa auditor = 104.245.84
Diferencia = 30.754.16
(2) Imputación ee aa empresa = 70.000
Imputación ee aa auditor = 36.750
Diferencia 33.250
Supuesto Practico 2:
PT: A2 - Memorándum – Revisión de la maquina
Practica Contable Observada:
1) Utiliza una sola cuenta de maquinaria

2) Utiliza una sola cuenta de amortización
3) La amortización no sigue criterio algún de valoración
4) La venta de inmovilizado esta incorrecta no está contabilizado adecuadamente.
5) Los gastos que se imputa a las máquinas están correctamente activadas pero
Debilidades Control Interno
No hay fichas individualizadas para cada elemento.

9
PT: A₂ - CC₁ Cedula de Cálculo Valoración de maquinaria
SEGÚN EMPRESA SEGÚN AUDITOR

Fecha Concepto Activo Gastos Activos Gastos Maquina “B” Maquina “B”
02/02/XX-3 Adquisición “A” 23.145
28/02/xx-3 Instalación y montaje “A” 11.315
12/04/xx-1 Adquisición “B” 14.086 14.086 14.086
24/04/xx-1 Transporte “B” 560 560 560
26/04/xx-1 Proyecto técnico Montaje “B” 8.632 8.632 8.632
30/04/xx-1 Instalación y montaje “B” 3.312 3.312 3.312
14/05/xx-1 Reparación Pieza Rota “B” 2.632 2.632
30/06/xx-1 Venta Maquina (-)19.520
31/12/xx-1 Mantenimiento “B” 230 230
04/05/xx Adquisición “C” 48.223 48.223 48.223
15/05/xx Instalación y montaje “C” 3.586 3.586 3.586
12/05/xx Proyecto Técnico “C” 4.520 4.520 4.520
TOTAL 87.569 13.152 82.919 2.862 26.590 56.329
Procedimiento Auditoria:
- Verificar existencia física;

- Comprobar que la valoración de la empresa, factura y registro esta adecuada. Revisión documental.
Conclusiones:
El saldo de la cuenta 213 maquina debería tener un saldo deudor de 82.919€, desglosando en subcuentas que represente la maquina “B” 26.590€ y la “C”
56.329€.
La empresa ha contabilizado gastos por importe 13.152€ de los cuales 8.632€ tendrían que ser activados en la maquina “B” y 4.520€ en la maquina “C”.
Se ha contabilizado en la empresa los gastos reparación y mantenimiento por un importe de 2.862€ y estos gastos no son activables.
Recomendamos que los ajustes sean directamente en Patrimonio en la cuenta de Resera 113.
10
PT: A2 – CC₂Cedula de cálculo de amortizado
Fecha Elemento Cuenta Precio VR V.Amortiz. PA – Año Func. AA % AA AA ee aa AM e a

Adquisición VR
30/4/xx-1 Maquina B 213/2 26.590 0 26.590 1.67 16.67 4.431.67 1.772.67 2.659.00
15/05/xx Maquina C 213/3 56.329 0 56.329 0.625 6.25 3.520.56 0 3.520.56
TOTAL 82.919.00 82.919.00 7.952.23 1.772.67 6.179.56
28/02/XX-3 Maquina A 213/1 34.460 0 34.460.00 2.33 23.33 8.040.47 8.040.47 Activo de
30/06/XX-1 Baja baja en la
empresa
Conclusiones:
La Amortización acumulada de los activos en alta asciende a 7.952.23€, que debería estar desglosado en dos cuentas de forma que la Maquina B debería
tener un saldo acreedor de 4.431,67€, en la subcuenta 2813 y con respecto la maquina “C” debería tener un saldo acreedor de 3.520.56€ en la cuenta 2813.
En cuanto la dotación de amortización realizada por la empresa es incorrecta figura en el mayor de 681 por valor de 27.500€ y debería de tener un valor de
6.179.56€, para el ejercicio actual y en los ejercicios anteriores tendría que tener 9.813.34€.
PT: A2 - CC₃ Cedula de Cálculo de inmovilizado
Fecha Elemento Cuent Precio VR Valor Años AA% AA Valor Precio Beneficio/perdid
a Adquisición amortiz. func. contable Venta a
28/02/xx3 Maquina 213/1 34.460 0 34.460 2.33 23.33 8.040.67 (1)26.419.33 19.520 (-)6.899.33
A
(1) Valor contable (VC) = 34.460 – 8.040.67
Conclusiones: La Máquina a vendida el 30/06/xx-1 tuvo un resultado negativo de 6.899.33, que la empresa no contabilizo. Recomendamos un ajuste directo
al patrimonio neto.
11
PT: A2 – CAR Cedula de Cálculo de Ajustes y Reclasificaciones
Cód. Concepto Saldo empresa Saldo auditor Ajuste/Reclasificación

Cuenta
213 Maquinaria 87.569 0 (-)87.569
213/02 Maquina “B” 0 26.590 26.590
213/03 Maquina “C” 0 56.329 56.329
113 Reservas Voluntarias (gastos incorrectamente 0 2.862 2.862
activados)
113 Reservas voluntarias (por gastos no activados) 0 (-)8.632 (-)8.632
622 Reparación y conservación (gastos no 4.520 0 (-)4.520
activados)
2813 A.A. maquinaria (-)27.500 0 27.500
2813/2 A.A. maquinaria “B” 0 (-) 4.431.67 (-) 4.431.67
2813/3 A.A. maquinaria “C” 0 (-) 3.520.56 (-) 3.520.56
681 Amortización Inmovilizado Material 4.500 6.179.56 1.679.56
113 Reservas Voluntarias (dotación Amortiz. Ej.) 0 (1) - 13.186.66 (-)13.186.66
113 Reservas voluntarias (perdidas no 0 6.899.33 6.899.33
contabilizada)
69.089 69.089 0
Maq. A Maq. B Maq. C
(1) 27.500 –8.040.67 – 4.431.67 – 3.520.56 + 1.679.56 = 13.186.66
Supuesto 3:
PT: A2 –Memorándum
1) utiliza una sola cuenta de maquinaria, a pesar de tener 3 elementos diferenciados;
2) Utiliza una sola cuenta de amortización;
3) Las dotaciones de amortización no siguen un criterio sistemático y aceptado por los PyNGA
4) La permuta no está bien contabilizada ya que no siguen los PyNGA

12
Debilidades del control interno:
Según que observamos no tienen las fichas de inmovilizados, ya que debería abrir una ficha individual para cada elemento y también para cada
amortizaciones.
PT: A2 – CC1 Cedula de Cálculo de Valoración de maquinaria

Fecha Concepto Activo Gasto Activo Gasto
02/01/xx-3 TGA “A” 464.000
07/01/xx-2 Equipo RAYO X 1.392.000 1.392.000
30/06/xx-2 TAG “A” salida por (-) 464.000
permuta
30/06/xx-2 TAG”B” entrada 464.000 (1)324.800
por permuta
30/09/xx-2 Lente TAG “B” 81.200 81.200
1.937.200 1.798.00
(1) Valoración TAG “B” * Permuta no comercial
VNC entregado + desembolso

Valoración bien recibido => menor
VR Recibido
VNC entregado + desembolsado = 464.000 – 139.200 = 324.800
Amortización = 464.000/5x 1.5 = 139.200
VR recibido = 390.000
13
Procedimiento de auditoria:
1) Verificar siempre la existencia de la maquinaria
2) comprobamos si la valoración de la empresa es correcta o no, pedimos factura, detalles técnicos, informes, con el fin de verificar la vida útil, en
este caso concreto pidiendo un informe externo.
Conclusión:
Cuenta de maquinaria deberá de desglasarse e subcuentas siendo el saldo deudor del equipo de rayo X de 1.392.000 y otra subcuenta para el TAG B
que tendría un saldo deudor de por importe de 406.000, que viene de añadir a la permuta calculada correctamente por la norma de valoración el importe
de la lente.
PT: A2 – Cedula de cálculo de amortizado
Fecha Elemento Cuenta Precio VR V.Amortización Año AA % AA AA eeaa AM e a

Adquisición Func.
07/01/xx-2 Equipo Rayo x 213/02 1.392.000 0 1.392.000 3 60% 835.200 556.800 278.400
30/06/xx-2 TAG “B” 213/03 324.800 0 324.800 2.5 50% 162.400 97.440 64.960
30/09/xx-2 Lente 213/03 81.200 0 81.200 2.25 47.368 38.463.16 21.368.41 (1)17.094.74
1.798.000 0 1.798.000 1.036.63.16 675.608.42 360.454.74
02/01/xx-3 TAG “A” 213/01 464.000 0 464.000 1.5 30% 139.200 139.200
(464.000x30%)
(1) 81.200/4.75 = 17.094.74 va en función de la vida útil de la maquina
Conclusiones:
1) La amortización acumulada teniendo en cuenta que debería estar desglosada en subcuentas, debería de tener un saldo acreedor de 1.036.063,16€,
desglosada en subcuentas correspondiendo al equipo de Rayo X (281.2) un saldo de 835.200 y para el TAG “B” cuenta (281.3) tendría un saldo de
282.833.16€, incluyendo en dicho importe la amortización de la Lente (162.400€ + 38.463.16).
2) En cuanto a la amortización de la dotación debería de tener un saldo de 360.454.74€, para este ejercicio y el saldo de 814.808.42€
(675.608.41+139.200) para ejercicios anteriores que sería la suma de todos los activos incluidos los que están de baja.
06/02/2018.
14
Cód. Concepto Saldo empresa Saldo auditor Ajuste/Reclasificación

Cuenta
213 Maquinaria 1.937.200 0 (-) 1.937.200
213/02 Equipo de Rayo X 0 1.392.000 1.392.000
213/03 TAG “B” 0 406.000 406.000
2813 Amortización Acumulada Maquinaria (-)500.400 0 500.400
2813.2 Amortización Acumulada equipo de rayos 0 (-)835.200 (-)835.200
2813.3 Amortización TAG B 0 (-)200.863.16 (-)200.863.16
681 Amortización Inmov. Material Maquinaria 137.400 360.454.74 223.054.74
113 Reservas Voluntarias (dotación ej. Anteriores) 0.00 451.808.42 451.808.42
TOTAL 1.547.200 1.547.200 0
Auditor dotación eeaa = 814.808.42

Empresa dotación ejercicios = 363.000
Diferencia = 451.808.42
20. Inmovilizado Intangible: Grupo 2

-Se valora generalmente por precio de adquisición o por el precio de adquisición y los costes financieros cuando la puesta en funcionamiento sea superior a
un año, las valoraciones posteriores se valoraran por el valor en libros, valor de adquisición amortizado menos correcciones (deterioro).Temo que valorar la
vida útil del inmovilizado.
Los intangibles con vida útil definida, se amortiza en función de esta. Entendemos que un intangible no tiene vida útil definida, cuando no conocemos el
periodo de tiempo durante el cual va a producir flujo neto efectivo.
Los activos con vida útil definida no se amortiza, lo que si se revisa el deterioro anualmente y se comprueba todo los años si mantiene las condiciones de
vida útil definida.
- Gastos de investigación y desarrollo.
1) Gastos derivado de I+D se considera gastos del ejercicio en que se va a realizar,
Se podrá activar como investigación intangible si se cumple las siguientes condiciones.
1- Que exista un proyecto específico e individualizado,
2- Estar establecidas las asignaciones, imputación y distribución de los costes.
15
3- Deben de existir motivos para alanzar el éxito de proyecto,

4- La rentabilidad de proyecto deberá estar garantizada razonablemente
 Se capitaliza en el ejercicio donde / mientras cumpla todas las condiciones.
2) 206 – Aplicaciones informáticas, se considera el importe satisfecho por la propiedad por el derecho de uso de aplicaciones informáticas, siempre
que esté previsto su uso para varios ejercicios. Sera incluido tantos os terceros cuanto por la propia empresa y recoge los gastos generados por
el desarrollo de las páginas web. Se valora por el precio de adquisición y por el coste de producción.
1 - No incluirá nunca, los costes devengados por modificaciones de las aplicaciones o sistemas ya existentes.
2 – Los costes de formación del personal
3 – los costes de consultas realizadas a terceros
4 – No se incluirá ningún coste de mantenimiento.
3) (204) Fondo de comercio: es el conjunto de bienes inmateriales que implica valor para la empresa, solo se contabiliza cuando se adquiere a
título oneroso. Su valoración viene determinada por la diferencia entre el importe satisfecho por la adquisición de una empresa o parte y la
suma de los valores de los activos menos los pasivos asumidos. En el caso de los activos menos los pasivos fosen superior al valor razonable la
diferencia se lleva directamente a resultado como ingreso.
El fundo de comercio no se amortiza, su vida útil es indefinida. Correcciones de valor de comercio supone disminuirlo.
Y con la reforma contable se nos impone dos condiciones que afecta al reparto de los beneficios.
a) Se prohíbe toda la distribución del beneficio a menos que el importe de las reservas disponibles sea como mínimo igual a los gastos de I+D.
b) Estamos obligados a dotar una reserva indisponible equivalente al fundo de comercio que aparezca en el activo de balance, destinado al
efecto, una parte del beneficio al menos un 5% del importe fundo comercial y en el caso de no tener beneficio o ser insuficiente
utilizaremos las reservas de libre disposición.
4) (205) Derechos de traspasos: es la sesión de un local de negocio realizado por el arrendatario del mismo a un tercero, mediante
contraprestación, quedando el tercero subrogado a las condiciones tanto de derecho como de obligación, del contrato inicial. Solo podrá figurar
en el activo, cuando se ponga de manifestó una adquisición onerosa. Es amortizable en un plazo no superior a 5 años.
5) (202) Concesiones administrativas es el activo por el cual una entidad de derecho público transfiere a un particular la gestión de un servicio
público o el disfrute de un dominio público. Se valora por el importe de los gastos de los que haya incurrido para su obtención y su amortizara
como máximo en el tiempo de la concesión y siempre con un plan sistemático.
6) (203) Propiedad industrial puede provenir del derecho al uso de distintas o de una marca adquirida por la empresa o bien por el resultado de
activar los gastos de Investigación y Desarrollo con resultados positivos y que cumplen con los requisitos legales para incurrir en el registro de
propiedad.
16
Valoración por el precio de adquisición o por el coste de producción, se obtiene como consecuencia del proyecto de Investigación y Desarrollo,
su activación se realizará por el importe de los gastos de desarrollo pendientes de amortizar más el coste del registro de propiedad o cualquier
gasto que conlleve este registro.
Como se amortiza: Por la norma general 5 años, salvo que deje de producir rendimientos antes de este periodo.
Supuesto practico 4:
PT: A1 – Memorándum Revisión de aplicación informática:
Practica Contable Observada
1) utiliza una sola cuenta para contabilizar las operaciones relacionas con aplicaciones informáticas, a pesar de tener 2 elementos;
2) Utiliza una sola cuenta de amortización;
3) Hay gastos incorrectamente activados de acuerdo con PyNGA.
4) Las dotaciones de amortización no se realizaron conforme el PyNGA
5) Las subvenciones del capital no están siendo imputadas a resultados en la misma proporción que se amortiza, no sigue las normas de contabilidad.
Debilidades
Al utilizar una cuenta global no tiene ficha de inmovilizado individualizado lo que no permite hacer un seguimiento correcto
17
PT: A1 – CC1 Cedula de Cálculo de Aplicaciones de Informática

30/06/xx-2 Adquisición diseño grafico 40.000 40.000
01/01/xx-1 Cuota mant. Software xx-1 3.000 3.000
01/01/xx Cuota mant. Software xx 3.000 3.000
02/03/xx Adquisición Software relieve 15.000 15.000
02/03/xx Gasto env. Software relieve 80 80
15/10/xx-1 Diseño página web 750 750
61.000 830 55.830 6.000
Procedimiento:
Verificara la existencia del inmovilizados intangibles bien sea con documental facturas o los derechos contractuales y comprobara se la valoración que hizo
la empresa es la adecuada.
Conclusiones: La cuentas de aplicaciones informáticas 206 debería de tener un saldo deudor de 55.830€, pero además debería estar desglosado en
subcuentas la 206.1 para el software de diseño gráfico por el importe de 40.000€ y la 206.02 impreso. Relieve de 15.080 y la 206.03 página web de 750€.
La empresa ha contabilizado unos gastos de transportes en la cuenta 624 por el importe 80€, cuando debería estar activados formando parte de la
adquisición de software de relieve, también la empresa contabilizo un gasto en la cuenta 629 el importe de 750€ que debería estar activado ya que se trata
de la página web.
La empresa ha activado gastos de mantenimiento por importe de 6.000€, cuando debería estar contabilizado en la 622, el auditor propone que los gastos
que corresponde a ejercicios anteriores se ajustes en el patrimonio neto y los del ejercicio en la propia cuenta 622.
PT: A1 – CC2 Cedula de cálculo de amortizado - Informático
Fecha Elemento Cuenta Precio VR V.Amortiz Año AA % AA AA eeaa AM e a

Adquisición Func.
30/06/xx-2 Software diseño 206/01 40.000 0 40.000 2.5 50% 20.000 12.000 8.000
02/03/xx Software relieve 206/02 15.080 0 15.080 0.833 16.667 2.513.33 0 2.513.33
15/10/xx-1 Página web 206/03 750 0 750 1.208 24.167 181.25 31.25 150
TOTAL 55.830 55.830 22.694.58 12.031.25 10.663.33
18
Conclusiones:
tenemos que la cuenta de amortización acumulada de aplicación informática debería tener un saldo acreedor de 22.694.58€ y debería estar desglosado en
tres subcuentas, 206/01 de amortización acumulada de software por importe de 20.000€, 206/02 software de impresión por importe de 2.513.33€ y
206/03 amortización acumulada página web por importe de 181.25€, en cuanto a las dotaciones a la amortización ya que la empresa las hizo
incorrectamente, la empresa debería dotar en ejercicio 10.663.33€ y en el ejercicios anteriores 12.031.25€.
PT: A1 – CC3 Cedula de cálculo valoración de subvención oficial de capital
Concepto Subvención Tiempo año Imputación % Imputación Imputación eeaa Imputación e a Saldo
Valor monetario
Subvención oficial de 11.500 2.5 50 5.750 3.450 2.300 5.750
Capital
Conclusiones:
El saldo de cuenta 130 subvenciónDebería un saldo acreedor de 5.750€, la empresa lo tenía sobrevalorado, la empresa debería haber imputado a resultado
en ejercicios anteriores un importe de 3.450€ recomendamos un ajuste directamente a patrimonio neto. El importe del ejercicio actual por importe de
2.300€ procederemos a un ajuste en la 746.
19
07/02/2018
Cód. Concepto Saldo Saldo auditor Ajuste/Reclasificación

Cuenta empresa
206 Aplicaciones informáticas 61.000 0.00 (-)61.000
206/01 Software diseño grafico 0.00 40.000 40.000 Activo
206/02 Software de impresión relieve 0.00 15.080 15.080 Amortización
206/03 Página web 0.00 750.00 750.00 Subvención
624 Gastos de transporte 80.00 0.00 (-)80.00
113 Reservas voluntarias (página web) 0.00 (-)750.00 (-)750.00
622 Gastos de reparaciones y conservación (mant. xx) 0.00 3.000 3.000
113 Reservas voluntarias (mantenimiento xx-1) 0.00 3.000 3.000
2806 Amortización acumulada aplicación informática (-)25.000 0.00 25.000
2806/01 Amortización acumulada software diseño grafico 0.00 (-)20.000 (-)20.000
2806/02 Amortización acumulada software impresión relieve 0.00 (-)2.513.33 (-)2.513.33
2806/03 Amortización página web 0.00 (-)181.25 (-)181.25

680 Amortización Inmovilizado intangible 12.000 10.633.33 (-)1.336.67
113 Reservas voluntaria (amortización era) 0.00 (-) 968.75 (-)968.75
130 Subvención oficial de capital (-) 11.500 (-) 5.750 5.750
746 Subvenciones traspasadas a resultados 0.00 (-) 2.300 (-) 2.300
113 Reservas voluntaria (imputación subvención) 0.00 (-) 3.450 (-) 3.450
Total 36.580 36.580 0.00
Amortizaciónera empresa= 13.000.00 Empresa imputación subvención e aa = 0.00

Amortización auditor = 12.031.35 Auditor imputación subvención ee aa = 3.450
--------------------------- -----------------------
Diferencia 968.75 3.450
20
Supuesto practico 5:
PT: A1 – Memorándum revisión de inmovilizado intangible
1) Utiliza una sola cuenta para contabilizar los distintos proyectos en desarrollo
2) El proyecto 4s ya tiene patentado no se puede mantener en la misma cuenta de gastos de I+D
3) Es que mantiene activado un proyecto activado lo cual tiene duda razonable de sobre su éxito
4) El importe activado de la concesión no incluye los coste incurrido para obtención de la misma
5) No se corresponde con ninguna adquisición onerosa. (PGC combinación de negocios), por lo tanto la empresa no puede tener fondo de comercio
Debilidades Control Interno:

Utiliza una única cuenta para contabilizar inmovilizado;
Hay una carencia en las ficha de inmovilizado, esta carencia no solo afecta a identificación sino que además no se ha procedido a amortizarlo.
PT: A1 – CC1 Cedula de Cálculo de Gastos de Investigación y Desarrollo

30/04/xx Proyecto desarrollo 4S 15.600.00 15.600.00
01/11/xx Derechos de inscripción registro mercantil 700.00 700.00
13/09/xx Proyecto investigación 19J 4.300.00 4.300.00
TOTAL 19.900.00 700.00 16.300.00 4.300.00
1) Verificación física para poder identificar el activo
2) En esta caso la revisión de los proyectos con el fin de poder justificar el momento de éxito y solicitar la documentación de la inscripción de la
patente. Al mismo tiempo comprobamos la valoración será una comprobación documental pidiendo facturas, nominas, seguro social
21
Conclusiones:
El saldo de la cuenta 200 debería de tener un importe de 16.300, pero clasificado en subcuentas que representen cada proyecto. Inicialmente
debería de haber una 200/01 para el proyecto 4S y una 200/o2 para el proyecto 19J, sin embargo una vez revidado el ejercicio xx elsaldo debería ser
Cero, por dos motivos, el saldo de 4s debería de estar en la cuenta 203 de propiedad industrial y el proyecto 19J se da de baja por esto es Cero.
PT: A1 – CC2 Cedula de cálculo de Concesiones Administrativas

31/03/xx Concesión administrativa 120.000.00 120.000.00
31/03/xx Profesional experto 4.000.00 4.000.00
31/03/xx Personal empresa(1) 1.600.00 1.600.00
31/03/xx Seguridad social personal empresa (2) 400.00 400.00
Total 120.000.00 6.000.00 126.000
(1) Sueldos y salarios = 40H x 20 x 2 personas= 1.600

(2) Seguridad social empleados= 40H x 5 s 2 operarios = 400
Procedimiento auditoria:
Verificar la cuenta de concesiones administrativas mediante revisión de todos los documentos acreditativos incluidos nóminas, seguro sociales de la
empresa, la factura del experto y la documentación de presentación en el concurso. Con esta documentación procederemos ver se esta valoración es
correcta o no.
Conclusiones:
El saldo correcto de la cuenta 202 concesiones administrativas es de 126.000 una vez activados los gastos de apoyo técnicos y de personal.
22
PT: A1 – CC3 Cedula de cálculo Fundo de comercio

23/08/xx-2 Reconocimiento imagen de la marca 18.000.00 0.00
LexNova
Total 18.000.00 0.00
Procedimiento Auditoria:
Comprobación de que el fondo de comercio no proviene de una combinación de negocio de carácter onerosa y se limita a la aplicación de la norma de
valoración de PyNGA.
Conclusiones:
El saldo de la cuenta 204 Fondo de comercio, se procederá ajustarlo y al proceder de ejercicios anteriores se hará directamente al patrimonio neto.
PT: A1 – CC4 Cedula de cálculo de amortizado - Inmovilizado Intangible
Fecha Elemento Cuenta Precio VR Valor Año AA % AA AA eeaa AM e a

Adquisición Amortización Func.
30/04/xx Proyecto desarrollo 4S 200/01 (1)15.600.00 0 15.600.00 0.5 10% 1.560.00 ----- 1.560.00
01/11/xx Propiedad industrial 203 (2)14.740.00 0 14.740.00 .1667 (3)0.833 122.83 122.83
(patente)
31/03/xx Concesión 202 126.000.00 0 126.000.00 0.75 (4)6.25 7.875.00
Administrativa
TOTAL 156.340.00 156.340.00 9.557.83
(1) Precio de adquisición del proyecto antes de patentarlo = 15.600€

(2) Valor propiedad industrial
15.600 – 1.560 + 700 = 14.740€
(3) Amortización a 20 años
100/20 = 5% x2/12 = 0.83333
(4)Amortización a 12 años 100/12 = 8.333 x 9/12 = 6.25
23
 El proyecto 19 J es gasto por esto no se amortizo
Conclusiones:
Tendremos un saldo acreedor en la cuenta 2802/1 amortización acumulada de la concesión administrativa por importe de 7.875€, en la cuenta
2803/1 amortización acumulada propiedad industrial tendrá un saldo acreedor de 122.83€, En cuanto al proyecto de desarrollo 4S se debería
amortizado en el ejercicio por 1.560€ por los seis meses que tuvo activado sin embargo la cuenta de amortización acumulada del proyecto 4S
2801/01 tendrá que figura con saldo cero, porque a 31/12/xx, no hay ningún proyecto de investigación y desarrollo activado.
La dotaciones de amortizaciones corresponde todas a este ejercicio en consecuencia el auditor recomienda un ajuste a la cuenta de gastos
correspondiente.

Cuenta empresa
200 Gastos Investigación y Desarrollo 19.900.00 0.00 (-) 19.900.00
631 Otros Tributos (PROYECTO 4s) 700.00 0.00 (-)700.00
203 Propiedad industrial 0.00 (1)14.740.00 (1) 14.740.00
670 Perdidas Proc. Inmovilizado 0.00 4.300.00 4.300.00
202 Concesión administrativo 120.000.00 126.000.00 6.000.00
623 Servicio Profesional independiente (estudio Experto) 4.000.00 0.00 (-)4.000.00
640 Sueldos y Salarios 1.600.00 0.00 (-) 1.600.00
642 Seguridad social a cargo de la empresa 400.00 0.00 (-) 400.00
204 Fundo de comercio 18.000.00 0.00 (-) 18.000.00
*113 Reservas voluntarias (fundo de comercio) (-) 18.000.00 0.00 18.000.00
2802 Amortización acumulada concesiones administrativas 0.00 (-) 7.875.00 (-) 7.875.00
680 Amortización inmovilizado intangible concesión adm. 0.00 7.875.00 7.875.00
2803 Amortización acumulada propiedad industrial 0.00 (-) 122.83 (-)122.83
680 Amortización inmovilizado propiedad industrial 0.00 122.83 122.83
**680 Amortización inmovilizado inmaterial gasto desarrollo 0.00 1.560.00 1.560.00
Total 146.600.00 146.600.00 0.00
(*) ajustede anulación de asiento

24
08/02/2018
--------------------------------------------------x----------------------------------------
(**) 14.740 (203) Propiedad industrial
1560 (280) Amortización Acumulada gastos I+D
A (200) gastos I+D 15.600
(410) registro 700
----------------------------------------------------x----------------------------------------
PT: A4 – Memorándum Activos Financieros

1) Revisar la inversión en instrumentos financieros como empresa vinculada, habrá que comprobar el tanto % de participación para ver si la
clasificación está bien realizada.
2) Lo siguiente que observamos que hay una venta de participaciones que en principio el métodos de valoración utilizado no se corresponde con los
PyNGA. Tampoco ha realizado ninguna corrección valorativa por lo tanto intuimos que las participaciones a largo plazo reflejan un saldo incorrecto.
Debilidades:
No han realizado la clasificación correcta de activos financieros de acuerdo con la clasificación establecida con el PGC.
PT: A4 – CC1 Cedula de cálculo calificación de instrumento de patrimonio.
Concepto Nº Acciones Serie Nominal unitario Nominal Total

Capital nominal que FINTAX posee Filler S.A (1)2.700 A 2.000 5.400.000
Capital Social Filler 15.500 A 2.000 30.000.000
% participación .18 =18%
A b
(1) 3.100+500+100-1000= 2.700
No cumple las condiciones de ser asociada.

25
Concepto Ejercicio xx Ejercicio xx - 1

Número de acciones 2.700 (1) 3.7000
Total de acciones Filler 15.000 15.000
% participación 18% 25% => 20% luego si tenía
bien clasificada la inversión
(1) 3.100+500+100= 3.700
Conclusiones:
1) En el ejercicio xx-1 Fontex tiene correctamente clasificada su activo financiero, sin embargo en el año xx tendrá que reclasificar la inversión ya que
pierde la condición de empresa asociada y los PyNCGA, clasifica este activo como disponible para la venta.
09/02/2018
PT: A4 – CC2 Cedula de Cálculo de instrumento de Patrimonio

13/01/xx-1 Compra 3.100acc. serie A (1)6.154.125 6.154.125
24/09/xx-1 Compra 500acc. Serie A 808.000 808.000
02/10/xx-1 Compra 100acc. Serie A 201.875 201.875
Suma Valoración (31/12/xx-1) 7.164.000 7.164.000
21/03/xx Venta 1000acc serie A 2.016.666.67 (2)1.936.216.22
Beneficio venta de acciones Serie A 383.333.83 (3)463.783.78
Suma Valoración 21/03/xx (previa a reclasificación) 5.147.333.33 5.227.783.78
Valor Razonable 21/03/xx 2.400.00
Ajuste Valoración al Valor Razonable (4)1.252.216.22
Suma valoración 21/03/xx (posterior a 6.480.000.00
reclasificación)
Valor Razonable 31/12/xx 1.682.22
Ajuste Valoración al Valor Razonable 31/12/xx (5) - 1.938.006.00
Valoración a 31/12/xx 4.541.994.00
26
(1) Precio de adquisición + gastos atribuibles = 6.100.000 + 54.125 = 6.154.125

Precio de adquisición + gastos = 800.000 + 8.000 = 808.000
Precio de adquisición + gastos = 200.000+ 1.875 = 201.875
(2) Precio medio ponderado = 7.164.000
----------------------- = 1.936.21622
3.700
1000acc x 1.936.21622 = 1.936.216.22
(3) (1000acc x 2400) – 1.936.216.22 = 463.783.78

(2.400.000)
(4) (2700acc x 2400) - 5.227.783.78 = 1.252.216.22
(6.480.000)
(5) (2700acc x 1.682.22) – 6.480.000 = - 1.938.006.00
Conclusiones:
La empresa ha contabilizado un beneficio por enajenación de acciones por valor de 383.333.33, cuando debería haberlo valorado en 463.783.78, por lo
tanto habrá que aumentar el beneficio por enajenación de valores negociables por la diferencia. El importe de esta diferencia es 80.480.45.
En el momento posterior a la venta la empresa tendría que haber reclasificado la inversión y hacerla constar como activo financiero disponible para la venta,
esto conlleva a aplicar el criterio de valor razonable, por lo tanto en este momento hay una revaloración de 1.252.216.22. Que tendremos que imputarla a
patrimonio neto. En una cuenta 900
Al cierre del ejercicio en consecuencia de aplicar el mismo criterio de valoración la empresa debería de haber reducido el valor de la inversión de este
importe 1.938.006.00, imputándola también a patrimonio neto. En la cuenta 800
En definitiva a 31/12 del ejercicio auditado la inversión debe figurar por 4.541.994.00.
27
PT: A4 – CAR Cedula de Ajustes y Reclasificaciones

Cuenta empresa
2404 Participación a L/P empresa asociada Filler 5.147.333.33 0.00 (-) 5.147.333.33
250 Inversiones financieras a L/P en instrumentos patrimonio 0.00 4.541.994.00 4.541.994.00
7734 Beneficio procedente de participaciones L/P asociadas (-)383.333.33 (-)463.783.78 80.450.45
900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 0.00 (-)1.252.216.22 (-)1.252.216.22
800 Perdidas en Activos financieros disponibles para la venta 0.00 1.938.006.00 1.938.006.00
Total Comprobación 4.764.000.00 4.764.000.00 0.00
PT: A4 – Memorándum revisión de inversión Financiera
Practica Observada:
La empresa inicialmente tiene contabilizada su inversión financiera como participaciones a largo plazo como empresa asociada, observamos que hay una
venta desta inversión y es por lo tanto necesario revisar si se pierde la condición de vinculación, procediendo entonces de reclasificar, en consecuencia
revalorar la inversión.
Observamos que no hay realizado ningún ajuste de corrección valorativa en consecuencia los activos financieros, reflejan un saldo incorrecto y no están
contabilizados PyNCGA.
Debilidades de Control Interno:
Esta debilidad se encuentra en el departamento financiero respecto a la clasificación y seguimiento de los activos financieros.
28
PT: A4 – CC1Cedula de cálculo de Calificación de patrimonio financiero

Capital nominal que Laborex S.A posee Miñor S.A 1000 A 1000 1.000.000.00
(1) 900 B 800 720.000.00
Suma 1.720.000.00
Capital Social Miñor S.A. 5000 A 1000 5.000.000.00
6250 B 800 5.000.000.00
Suma 10.000.000.00
% participación 17.20%
A B
(1) 800+200+400 – 500 = 900
Cuadro Resumo
Número de acciones poseídas serie “A” 1000 1000
Número de acciones poseídas serie “B” 900 1400
Total de Acciones 1900 2400
Número de acciones Miñor 11250 11250
% 16.89 21.33
Conclusión:
Tenemos que reclasificar la inversión ya que a partir del año xx no se trata de una inversión con una empresa asociada. Habrá que clasificarla como
activo financiero mantenido para la venta. En el grupo 6.
29
PT: A4 – CC2 Cedula de Cálculo de instrumento de Patrimonio

31/01/xx-1 Compra 1000acc. Serie A (1)2.306.840.00 2.306.840.00
12/03/xx-1 Compra 800acc. Serie B 1.470.560.00 1.470.560.00
28/03/xx-1 Compra 200acc. Serie B 383.800.00 383.800.00
08/06/xx-1 Compra 400acc. Serie B 833.640.00 833.640.00
Valoración 31/12/xx-1 4.994.840.00 0.00 4.994.840.00 0.00
08/01/xx Venta 500acc. Serie B 919.100.00 (2)960.000.00
Beneficio venta 500acc. Serie B 102.400.00 (3)61500.00
Suma valoración 08/01/xx 4.075.740.00 0.00 4.034.840.00 0.00
Valor Teórico a 31/12/xx (4)226%
Deterioro Valor a 31/12/xx (-)147.640.00
Valoración a 31/12/xx (5)3.887.200.00
(1) Precio de adquisición + gastos transacción = 2.284.000 + 22.840

Precio de adquisición + gastos transacción = 1.456.000 + 14.560
Precio de adquisición + gastos transacción = 380.000 + 3.800
Precio de adquisición + gastos transacción = 820.000 + 13.640
(2) Acciones de la Serie B: 1.470.560+383.800+833.640 2.688.000

-------------------------------------------- - ------------------ = 1920
(800+200+400) 1400
Venta: 500acc x 1920= 960.000
(3) Beneficio= 1.021.500 – 960.000 = 61.500

30
(4) Valor teórico:

Patrimonio Neto = 10.000 + 20.080 – 3.000 – 4.480 = 22.600.000
Serie A = 11.300.000=> VTA= 11.300.000 x 100 = 226%

----------------------------
5.000.00
PN= 22.600.000 <
Serie B = 11.300.000 => VTB= 11.300.000 x 100 = 226%
----------------------------
5.000.00
A = 5000 x 1000 = 5.000.000
Capital social <
B = 6250 x 800 = 5.000.000
(5) Valoración 31/12/xx

Serie A = 1000acc x 1000 x 226% = 2.260.000.00
Serie B = 900acc x 800 x 226% = 1.627.200.00
-------------------------
3.887.200.00
Deterioro = 4.034.840 – 3.887.200 = 147.640
Conclusiones:
La empresa ha valorado un beneficio por enajenación de acciones por 102.400, cuando debería haberlo valorado en 61.500, Tendremos que reducir el
beneficio en 40.900.
Posterior a la venta la empresa tiene que reclasificar la inversión como activos financieros disponibles para la venta y debido a que el valor razonable no es
fiable tendremos que valorar la inversión al coste (valor teórico) menos las correcciones valorativas si procede. Siendo el importe a 31/12, 3.887.200 y el
deterioro de 147.640.
31
PT: A4 – CC3 Cedula de valoración del FIAMN

Fecha Concepto Activo Activo
02/01/xx-1 Participaciones FIAMN 2.534.502.18 2.534.502.18
2% 2%
31/12/xx-1 Valoración Participaciones del FIAMN 2.585.192.22 2.585.192.22
4.2%
31/12/xx Valoración Participaciones del FIAMN 2.585.192.22 2.693.770.29
2.534.502.18 x 1.02 = 2.585.192.22

2.585.192.22 X 1.042 = 2.693.770.29
Conclusión:
La empresa tiene infra valorado en 31/12/xx el valor de inversión, esta infra valorado en 108.578.07. Representaremos en una cuenta del grupo 7.
15/02/2018

Cuenta empresa
2404 Participaciones a L/P empresas asociadas 4.075.740 0.00 (-)4.075.740 Participaciones
250 I.F. a L/P instrumento patrimonio 0.00 3.887.200 3.887.200 FIAMN
7734 Beneficio procedentes participaciones L/P (-)102.400 (-)61.500 40.900
696 Perdida por deterioro procedente valores representativo 0.00 147.640 147.640
5418 Participaciones FIAMN 2.585.192.22 2.693.770.29 108.578.07
761 Ingresos de participaciones FIAMN 0.00 (-)108.578.07 (-)108.578.07
Total Comprobación 6.558.532.22 6.558.532.22 0.00
32
Supuesto 8:
PT: A4 – Memorándum revisión de inversiones Financieras
Practica Observada:
LA empresa tiene mal contabilizados los valores representativos de deuda, no lo hace siguiendo PyNGA, ya que se trata de un activo financiero mantenido
hasta el vencimiento, grupo 2 de reclasificación financiera en consecuencia tiene que estar valorado al criterio de coste amortizado al tanto de interés
efectivo en el momento de la operación.
Consecuencia de esta mala operación consideramos que probablemente estén mal valorados los intereses devengados.
Cuanto la inversión financiera a corto plazo es un activo financiero mantenido para financiar del grupo 3, por lo tanto deben estar valorado siempre al valor
razonable. Por ello consideramos que la enajenación de estos instrumento financieros no se han realizados los PyNCGA.
Debilidad del control interno

Es debido al funcionamiento erróneo del departamento financiero ya que lo tiene al igualmente clasificado los activos financieros consecuencia de ellos es la
aplicación errónea del criterio de valoración.
PT: A4 – CC1 Cedula de cálculo de Valores Representativos de Deudas

Nº Bonos = 100
Precio adquisición: 495 (desembolso inicial = 495 + 100 + 500 = 50.000)
Valor reembolso: 600€/bono
Cupón: 3.83 s/ 600 x 100 = 2298
6298
50.000 2298 2298 2298 2298 2298
|--------------------------------|------------------------------|-------------------|----------------------|---------------------|
0 1 2 3 4 5
-50.000+2.298(1+i)⁻1+2298(1+i)⁻2+2298(1+i)⁻3(1+i)⁻42298+62.298(1+i)⁻5
0 = -50.000 + 2.298(1+i)⁻1+2298(1+i)⁻2……… + 62.298(1+i)⁻⁵
I= 80048%
33
Año Interés efectivo Interés Explicito - Interés implícito Capital coste amortizado -
cupón TIR
(50.000x8%) (4.000 -2.298) (50.000+1.702)
XX 4.000 2.298 1.702 51.702
XX+1 (51.702 x 8%) (51.702+1838.36)
4.136.36 2.298 1.838.36 53.540.16
XX+2 (53540.16x8%) (53.540.16+1985.21)
4.283.21 2.298 1.985.21 55.525.37
XX+3 (55.525.37 x 8%) (55.525.37+2.144.03)
57.669.40
4.442.03 2.298 2.144.03
XX+4 (57.669.40 x 8%) (57.669.40+2.315.55)
4.613.55 2.298 2.315.55 60.000 (redondeo)
Conclusiones:
1) La empresa tiene infra valorada la cuenta 251, tiene que tener un saldo deudor de 51.702€, tendremos que aumentar el saldo en 1702€, para
ajustar al criterio de coste amortizado por al tanto de interés efectivo
2) Que los ingresos financieros son por el importe de 4.000€, de los cuales hay un interés implícito de 2298€ y un interés implícito de 1702€, la
empresa ha registrado unos interés de 4.298€, tendremos que ajustar el saldo de la cuenta 761/3 reduciéndolo en 298€. La empresa ha
contabilizado en la 256 el importe de 2000€, que no procede ya que el devengo de estos intereses tendría que ir en la propia cuenta de 251.
PT: A4 – CC2 Cedula de Cálculo de Calificación de Instrumentos de Patrimonio

Capital nominal Haxaralia posee López S.A
(1) 10.700 A 60 642.000
Suma 642.000
Capital Social López S.A.
10.000.000 A 60 600.000
Suma
% participación 0.107%
34
(1)11.500+7600+1100-9500= 10.700
Cuadro Resumo
Número de acciones poseídas López 10.700 20.200
Número de acciones López 10.000.000 10.000.000
% 0.107% 0.202%
Conclusiones:
Tal como tiene la empresa tiene reflejado en su balance la inversión de patrimonio nunca ha sido una inversión vinculada ya que en ningún momento el
porcentaje de 20%.
PT: A4 – CC3 Cedula de cálculo de valoración de instrumento de Patrimonio

05/05/xx-1 Compra 11500acc. Serie A (1)728.122.00 724.500.00 3.622.00
12/06/xx-1 Compra 7600acc. Serie A 423.406.00 421.300.00 2.106.00
30/11/xx-1 Compra 1100acc. Serie A 62.812.00 62.500.00 312.00
31/12/xx-1 valoración Total 1.214.300 1.208.300.00 6.040.00
Valor Razonable 31/12/xx-1 73.45
Ajuste al Valor Razonable (2)275.390.00
Valoración Valor Razonable 31/12/xx-1 1.483.690.00
02/04/xx Venta 9500acc serie A 571.100.49 (3)697.775.00
Beneficio venta acciones 144.724.51 18.050.00
Valoración 31/12/xx 643.239.51 785.915.00
Valor Razonable 31/12/xx 71.17
Ajustes Valor Razonable 31/12/xx (4)24.396.00
Valoración 31/12/xx 761.519.00
35
(1) Precio transacción + gastos= 724.500+3.622= 728.122

= 421.300+2.106= 423.406
= 62.500+ 312= 62.812
(2) 20.200acc. x 73.45= 1.483.690
1.483.690 – 1.208.300= 275.390
(3) Venta 955acc x 73.45= 697.775

Precio de Venta: 9500acc. X 75.35= 715.825.00
Beneficio: 715.825.00 – 697.775.00 = 18.050.00
(4) 10.700acc x 71.17 = 761.519.00
785.915 – 761.519 = 24.396.00
Conclusiones:
1) En la adquisición de las acciones la empresa contabilizo los gastos de la adquisición como el mayor valor del activo, no estando esto permitido por la
norma de valoración, por lo tanto tendremos que aumentar gastos de ejercicios anteriores 6.040€ con ajustes directamente a Patrimonio.
2) La empresa no ajusta la inversión al criterio del valor razonable, por lo tanto con respecto al xx-1, tendremos que aumentar los ingresos en 275.390€
con ajuste directo a Patrimonio.
3) En cuanto a la venta y consecuencia de la mala valoración anterior la empresa dio más beneficio de lo que procedía, habrá que ajustarlo a 18.050€,
con la cuenta del grupo 7.
4) Tendremos que ajustar la valoración de 31/12/xx ya que la norma nos obliga a tener valorada la inversión al valor razonable, tendremos que reflejar
una pérdida de 24.396€ directamente a P&G, grupo 6.
5) El saldo deudor de la cuenta 540 tendrá que ser 761.519€.
36
Cód. Concepto Saldo según Saldo según Ajuste/Reclasificación

Cuenta empresa auditor
251 Valores representativos deuda L/P 50.000.00 51.702.00 1.702.00 Bonos
7613 Ingresos de valores representativos deuda L/P (-)4.298.00 (-)4.000.00 298.00
256 Intereses a L/P valores representativos de deuda 2.000.00 0.00 (-)2.000.00
113 Reserva Voluntaria (gastos adquisición) 0.00 6.040.00 6.040.00
113 Reservas voluntaria (ajuste VR xx-1) 0.00 (-)275.390.00 (-)275.390.00
7630 Beneficio cartera negociación (-)144.724.51 ()18.050.00 126.674.51
6630 Perdida en la cartera negociación 0.00 24.396.00 24.396.00
540 Inversiones Financiera Instrumento de Patrimonio 643.239.51 761.519.00 118.279.49
Total 546.217.00 546.217.00 0.00
16/02/2018
Supuesto 9: Existencias
PT: A5 – Memorándum de corte de operaciones de venta
Practica Observada:
1) Que hay operaciones de venta que corresponde al ejercicio xx-1, pero se registra en el 20xx,
2) hay operaciones de venta que corresponde al ejercicio xx y se han contabilizado en el xx+1
3) la empresa utiliza como fecha de baja en el inventario las fechas de facturación y no tiene en cuenta que entre la fecha de albarán y de venta se produce
el cierre del año.
Pues observamos un descontrol entre almacén y el departamento de contabilidad.

37
PT: A5 – CC1 Cedula de Cálculo de Operaciones de Venta al Cierre del Ejercicio
Nº de albarán Fecha Cliente Importe

233/xx-1 28/12/xx-1 Femije S.A. 3.750.00
234/xx-1 29/12/xx-1 Gueruelo S.L. 1.900.00
Total 5.650.00 Menos ventas en
XX
Procedimiento del auditor:
El auditor va a verificar el inventario real al día 01/01/XX, mediante visita física al almacén;
Solicitar e verificar las factura de venta de la empresa.
Observara si la valoración es la adecuada o no y si coincide en las unidades físicas.
Conclusiones:
1) Estas dos operaciones son efectuadas en el XX-1 y contabilizadas en el xx, luego habrá que disminuir la cuenta 700 de venta de mercadería en
5.650€ y como corresponde a ventas del ejercicio anterior tendremos que aumentar el importe de ventas del XX-1, y llevaremos directamente en el
patrimonio.
2) Según la empresa el saldo inicial de existencias 37.500€, sin embargo el auditor dice que ha podido verificar un saldo real de 33.250€;
3) Tenemos una diferencia de 4250€. Que podríamos justificarla con el precio de coste de las dos partidas que no dio de baja en el inventario, esto
hubiera supuesto un mayor coste de ventas en el ejercicio XX-1, por lo tanto hubiéramos tenido más gastos, que lo ajustaremos directamente a
patrimonio. Paralelamente tenemos que disminuir el saldo de la cuenta 610 variación de existencias en 5.650€.
PT: A5 – CC2 Cedula de Cálculo de Operaciones de Venta al Final del Ejercicio
Nº de albarán Fecha Cliente Importe

273/XX 29/12/XX Juan Rodríguez Montes 7.995.00
274/XX 30/12/XX Agendalmaq S.L. 5.203.35
272/XX 30/12/XX Publiksur S.L. 3.800.00
Total 16.998.35
38
El auditor va a verificar el inventario real al día 01/01/XX+1, mediante visita física al almacén;
Solicitar e verificar las factura de venta de la empresa.
Observara si la valoración es la adecuada o no y si coincide en las unidades físicas.
Conclusiones:
1) Las tres operaciones han sido efectuada en la XX, pero contabilizadas XX+1, por lo tanto tendremos que aumentar el saldo de la cuenta 700 en
16.998.35€,
2) La empresa deberá registrar en el año XX el derecho de cobro através de la cuenta 4309 clientes facturas pendientes o formalizadas.
3) Las existencias finales reales según el auditor a 31/12/xx 42.500€ y según la empresa nos dice que son 52.498.35€ y la diferencia es de 16.998.35€.

700 Ventas mercaderías -1.558.333.25 (1) - 1.569.681.60 11.348.35
113 Reservas Voluntarias ( ventas XX-1) 0.00 -5.650.00 - 5.650.00
113 Reservas Voluntarias (coste ventas xx-1) 0.00 4.250.00 4.250.00
610 Variación de existencias (2) - 21.998.35 (3) – 9.250.00 12.748.35
300 Mercaderías 59.498.35 42.500.00 - 16.998.35
4309/01 Juan Rodríguez Montes 0.00 7.995.00 7.995.00
4309/02 Agendalmaq S.L. 0.00 5.203.35 5.203.35
4309/03 Publiksur S.L 0.00 3.800.00 3.800.00
Total 1.520.833.25 1.520.833.25 0.00
(1) 1.558.333.25 – 5.650 + 16.998.35 = 1.569.681.60

(2) D-----------------------------------H
37.500 | 59.498.35
|
Saldo Acreedor = 21.998.35
(3) D-----------------------------------H
33.250 |42.500
|
Saldo Acreedor = 9.250
39
Supuesto: 10
PT: A5 – Memorándum Valoración de Existencias
Practica Observada:
La compañía no tiene establecido ningún deterioro de valor de existencias a pesar de que nos confirma que compra por lotes y al comprar gran cantidad de
existencias la probabilidad de deterioro es más grande.
La debilidad está en el departamento de contabilidad analítica.
PT: A5 – CC1 Cedula de Cálculo de Unidades Equivalentes de Productos semi terminados
Producto Unidades 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% Unidades Equivalentes/
Semi terminados Totales terminadas
Proyector 1 2.305 200 10 - 240 - 810 - 84 - 1.164
Proyector 2 3.420 - 68 228 80 615 - 623 - - 1.614
Proyector 3 6.780 80 - 246 - - - 2380 - 1584 4.290
Proyector 4 1.330 - 120 - - - 438 - - - 558
Procedimiento auditor:
El auditor verificara el grado de la terminación de las existencias
Conclusiones:
Que 2.305 unidades del proyector 1 semiterminado equivalena 1.164 unidades del proyector 1 terminados;
Que 1.330 unidades del proyector 4 semiterminado equivalen 558 unidades del proyector 4 terminados.
40
19/02/2018
PT: A5 – CC2 Cedula de cálculo de Deterioro de Valor Unitario

Concepto Precio de Valor Neto Realizable Coste de Reposición Provisión Unitario
adquisición Coste (deterioro)
Producción
Materia Prima: Carcasa 4.50 0.00 4.30 0.20
Materia Prima: Cristal 9.80 0.00 9.20 0.60
Materia Prima: Adhesivos 0.10 0.00 0.10 0.00
Bombillas Blancas 6.20 6.40 5.70 0.50
Bombillas Azules 24.00 0.00 24.50 0.00
Productos Terminados Proyector 1 48.70 (1)48.74 0.00
Productos Terminados Proyector 2 43.40 42.75 0.00 0.65
Productos Terminados Proyector 4 23.00 22.50 0.00 .050
(1) Proyector 1: Precio Venta – comisión = 51.30 – 0.05 x 51.30 = 48.735 ± 48.74
Proyector 2 = 45.00 - 0.05 x 45 = 42.75
Proyector 3 = 28.50 – 0.05 x 28.50 = 27.08
Proyector 4 = Venta directa
1) Tendremos que verificar el precio de adquisición de cada uno de los elementos;
2) Cuanto la producción verificar los valores realizables
Conclusiones:
El valor del proyector 2 y proyector 4 se ha deteriorado, por lo tanto tendremos que contabilizar este deterioro, las materias primas carcasa y cristales junto
con las bombillas blancas se han deteriorado solo podemos aplicar deterioro o corrección valorativa a los elementos que vayan a ser incorporados a los
proyector 2 y al proyector 4.
41
PT: A5 – CC3 Cedula de cálculo de Deterioro del Valor Total

Concepto Unidades Unidades que Deterioro Valor Deterioro Valor Total
Aplicamos Deterioro Unitario
Materia Prima: Carcasa 120.000 (1)42.000 0.20 8.400
Materia Prima: Cristal 75.000 (2)26.250 0.60 15.750
Materia Prima: Adhesivos 520.000 0.00 0.00 0.00
Bombillas Blancas 70.000 (3) 63.000 0.50 31.500
Bombillas Azules 36.000 0.00 0.00 0.00
Productos Semiterminado Proyector 1 1.164 0.00 0.00 0.00
Productos Semiterminado Proyector 2 1.614 1.614 0.65 1.049.10
Productos Semiterminado Proyector 3 4.290 0.00 0.00 0.00
Productos Semiterminado Proyector 4 558 558 0.50 279
Total Deterioros 72.428.10
25% => Proyector 2

(1) Carcasas 35% sobre 120.000 = 42.000
10% => Proyector 4
25% => Proyector 2

(2) Cristales 35% sobre 75.000 = 26.250
10% => Proyector 4
10% => Venta

(3) Bombillas Blancas
90 => Proyector 2 y 4 = 90% sobre 70.000
Conclusiones:
Tendremos que dotar en el ejercicio perdidas deterioro de existencias en la cuenta 693 por el importe total 72.428.10 y en consecuencia crear la contra
partida 391 para las existencias de materia prima a 392 para otros aprovisionamiento , 394 y la 395 para el producto terminado. Los deterioros no fueron
contabilizados por lo tanto deberán ser contabilizados en las cuentas 69.. y en la 39..
42
PT: A5 – CAR Cedula de Ajuste y Reclasificaciones

6932 Perdidas por deterioro MP (caracas + Cristales) 0.00 24.150 24.150
6933 Perdidas por deterioro otros prov. (bombilla blancas) 0.00 31.500 31.500
6930 Perdidas por deterioro PT + P. semiterminado 0.00 (1) 16.778.10 16.778.10
391/01 Deterioro Valor MP: Carcasas 0.00 - 8.400 - 8.400
391/02 Deterioro Valor MP: Cristales 0.00 -15.750 -15.750
392/01 Deterioro Valor otros aprovisionamiento 0.00 -31.500 -31.500
394/02 Deterioro Valor PST: Proyector 2 0.00 - 1.049.10 -1.049.10
394/04 Deterioro Valor PST: Proyector 4 0.00 -279.00 -279.00
(1) Proyector 2: PT + PST = 11.700 + 1.049.10 = 12.749.10

Proyector 4: PT + PST = 3.750 + 279.00 = 4.029.00
-----------------------------
16.778.10
Supuesto: 11
PT: A6 – Memorándum de Revisión de Cuentas a Cobrar
Practica contable observada:

1) El saldo de las mercancías no está ajustado, puesto que no debería formar parte del saldo de existencias una partida que nos indica la empresaque
fue vendida en XX, y por lo contrario debería de incluir una partida que fue devuelta por el cliente.
2) Detectamos una incidencia en la formalización en los efectos comerciales a cobrar, ya que la empresa recoge mediante efectos una parte del
derecho de cobro y no ha sido instrumentado correctamente.
3) También hemos detectado que tiene contabilizado como activo, como derecho de cobro una cuantía que resulta incobrable, por lo tanto tendremos
que darle de baja.
4) Tiene un crédito vencido con un cliente y tendrá que aplicar corrección valorativa ya que se ha deteriorado.
43
Debilidad del control interno:

Tenemos una falta de revisión por parte de la empresa en cuanto a los vencimientos. No parece que no esté funcionando muy bien la gestión de
cobro.
PT: A6 – CC1 Cedula de confirmación de cuentas a cobrar
- Joano S.L, Su saldo corresponde a la realidad por lo tanto no se detecta irregularidad.

- Brik, S.A., Las ventas correctamente contabilizadas, pero las existencias no fueron dadas de baja en la fecha correspondiente, luego hay que reducir
el saldo las existencias en 4.600.
- José Montero, La diferencia viene explicada por el periodo que tarda la empresa en recibir efectivamente la transferencia. No procede ningún
ajuste.
- Alor , S.L., Procede contabilizar la devolución de la venta por importe 3.000€ y ajustar el saldo de las existencias finales, aumentándolo en 2.700€
- Clientes Varios, la diferencia viene explicada por el periodo que tarda la empresa en recibir el cheque y posteriormente en cobrarlo. No procede
realizar ningún ajuste.
- Loquea de manualidades, afirmar estar de acuerdo con la deuda pero no con su clasificación, hay que reclasificar la cuenta 431/01 hasta la cuenta
430/05 el importe de 4100€.
- Francisco Pérez, esta en cuenta 436, Ante la imposibilidad de proceder al cobro de su deuda, procede dar de baja el activo, registrando dicho
importe 2200€ como perdidas de crédito comerciales incobrables, así como procede dar de baja en el deterioro de valor.
- Deudores varios, se ha circularizando 50%, su valor responde a la realidad, no hay diferencias.
- Deterioro de calor. Hay que contabilizar en deterioro de valor por el crédito de Joano, por importe de 2500€
44

300 Mercaderías 14.000 (1)12.100 - 1.900
610 Variación de Existencias 4.500 6.400 1.900
430/04 Alor, 6.900 3.900 - 3.000
708 Devoluciones de mercaderías 0.00 3.000 3.000
431/01 Loquea de Manualidades, CB 11.500 7.400 - 4.100
430/05 Loquea de Manualidades, CB 0.00 4.100 4.100
436/01 Francisco Pérez López 2.200 0.00 - 2.200
650 Perdidas de créditos comerciales incobrables 0 2.200 2.200
490/01 Deterioro valor crédito comercial Francisco Pérez -2.200 0.00 2.200
794 Reversión del deterioro créditos comerciales 0.00 - 2.200 - 2.200
694 Perdidas por deterioro crédito comerciales 2.200 4.700 2.500
490/02 Deterioro Valor crédito comercial Joano 0.00 -2.500 - 2.500
Suma Comprobante 39.100 39.100 0.00
(Brik) devolución
(1) 14.000 – 4.600 + 2.700 = 12.100
Supuesto 12:
PT: A6 – Memorándum de Revisión de Cuentas a Cobrar

1) El saldo de la cuenta de mercancías no está ajustado, puesto que tiene una partida de devolución que fue devuelta a precio de ventas de precio de
ventas finales cuando debería ter sido consignada por el precio de coste.
2) Además la empresa tiene una venta que nunca se produzco, ajustar la cuenta de venta
3) La empresa no tiene contabilizado el papel de dumas s.a,
4) Mistérico S.A., no tiene contabilizado el tipo de cambio (divisas).
5) Tendremos que reclasificar la deuda de Honre de dos ordenadores, proviene de una venta de mercancía, y tendría que está en la 431.
6) La empresa deberá calcular y contabilizar los créditos comerciales.
45
Debilidades Control Interno:

Está en los departamentos, almacén, contabilidad y gestión de cobro.
AT: A6 – CC1 Cedula de Confirmación de Cuentas a Cobrar
- Pasiego S.L, procede contabilizar la devolución de la venta por importe de 4.400 y ajustar a precio de coste el saldo de las existencias finales,
disminuyéndolo, por tanto en 600€.
- Maxin S.L, Anular la venta, puesto que nunca llego a materializarse, pues solo fue hecho un presupuesto.
- Maca S.L, no supone ajuste de ningún tipo.
- Duba S.A, Procede contabilizar el rappel sobre venta concedido por la empresa de 3500€, disminuyendo el derecho de cobro sobre este cliente.
- Mistérico S.A, Actualizar el derecho de cobro a 31/12/20xx, aplicando la libro 1,48, tendremos 600€ de diferencia. Se registra en el grupo 6.
- Honré S.L., procede reclasificar el saldo correspondiente a la factura 8770, desde la cuenta 441/03 hasta la cuenta 431/11.
- Teflaria S.L, en primer lugar procede traspasar el saldo de la cuenta 430/07 a la cuenta 436/01, posteriormente hay que calcular el deterioro de
valor por el crédito, por lo tanto la perdida por deterioro a contabilizar es de 428.85€ (7400 – 6971.15).
20/02/2018
Cód. Concepto Saldo según Saldo según auditor Ajuste/Reclasificación

Cuenta empresa
430/04 Pasiego S.L., 11.800.00 7.400.00 -4.400.00
7080 Devoluciones de ventas mercaderías (Pasiego S.L) 0.00 4.400.00 4.400.00
300 Mercaderías 25.700.00 25.100.00 -600.00
610 Variación de existencias de mercancías -2.500.00 -1.900.00 600.00
430/24 Maxin S.L. 45.000.00 0.00 -45.000.00
700 Venta de mercaderías -1.908.470.00 -1.863.470.00 45.000.00
431/05 Clientes efectos comerciales a cobrar (Dubas S.A) 21.350.00 17.850.00 -3.500.00
709 Rappels sobre ventas (Dubas S.A) 0.00 3.500.00 3.500.00
4404/01 Deudores (monedas extranjeras) – Mistérico S.A 14.200.00 14.800.00 600.00
768 Diferencias positivas de cambio ( Mistérico S.A) 0.00 -600.00 -600.00
441/03 Deudores efectos comerciales a Cobrar (Honré S.L., ) 8.650.00 6.850.00 -1.800.00
431/11 Efectos comerciales a cobrar (Honré S.L) 0.00 1.800.00 1.800.00
430/07 Clientes – Teflaria S.L. 7.400.00 0.00 -7.400.00
436/01 Clientes de dudoso cobro – Teflaria S.L 0.00 7.400.00 7.400.00
694 Perdidas por deterioro créditos comerciales – Teflaria 0.00 (1)428.85 428.85
490/02 Deterioro valor comerciales – Teflaria 0.00 -428.85 -428.85
Suma Comprobante -1.776.870.00 -1.776.870.00 0.00
46
(1) V. Actual = 3.500(1+0.04) ⁻1+3.900(1+0.04)⁻2 =

3.365.38 + 3.605.77 = 6.971.15 Valor actual a Cobrar
Deterioro = 7.400 – 6.971.15 = 428.85
Patrimonio Neto:
La composición Patrimonio neto viene de: fundos propios, ajustes de cambio, de valor imputados directamente, a Patrimonio neto, por
subvenciones, donaciones y legados recibidos no reintegrables.
Se establece 3 cuentas de capital:
La de capital para empresas individuales; capital social para empresas con personalidad jurídica y el fondo social para entidades de carácter no
lucrativo.
El capital social, está constituido por capital suscrito por los socios y se determina por número de acciones por valor nominal.
El plan general contable establece que el capital social refleje el importe efectivo y su valor se corregirá siempre con cuentas patrimoniales, como
son por ejemplo la 103 de socios por desembolso no exigido en el caso de sociedades anónimas, la 104 socios por aportaciones no dineraria,
también se refiere a acciones no desembolsada, las acciones propias bien sean o por reducción de capital, por son siempre el menor valor de
Aumentos de Capital y Reducciones:
El capital social se puede aumentar por emisión de acciones nuevas, por elevación del importe de las existencias, tanto en aportaciones dinerarias
como no dineraria, por compensación de créditos y por transformación de reservas. Si está pendiente el desembolso de emisiones anteriores, como
máximo se puede ampliar un 3% del total. Sin embargo no existen limitaciones para aportación no dineraria, tiene que estar desembolsadas en un
periodo máximo de 5 años. Los créditos a compensar tienen que cumplir unos requisitos:
1) Que 25% del crédito a compensar tiene que estar vencido y exigible
2) el 75% con vencimiento no superior a 5 años.
3) Certificación de veracidad de un auditor, da igual se la empresa tenga que presentar o no las cuentas anuales
Otra forma de ampliar el capital con cargo a reservas, el balance tiene que ser aprobado en los 6 meses anteriores al acuerdo de ampliación.
Debe de ser verificado por el auditor. Y la aplicación de la reserva seguirá el siguiente orden
1) Reservas disponibles
2) Primas de emisión
3) Reserva legal
47
Conversión de Obligaciones en acciones:

La condición tiene que estar acordada en la emisión, el valor nominal igual o superior al valor de las acciones, el precio de emisión tampoco puede estar por
debajo del valor nominal.
El precio de emisión no puede ser por debajo del nominal, tiene que existir derecho preferente de los accionistas.
Reducción de capital:
La reducción de capital puede tener como finalidad la devolución de aportaciones restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio, disminuido
por las pérdidas, cuando se traspase a la reserva legal, reducción de carácter obligatorio , cuando no se vende las acciones de un socio moroso, cuando el
socio no atiende , se puede reducir cuando hay una separación de socios.
La reducción de capital tendrá carácter obligatorio cuando las perdidas haya disminuido su patrimonio neto por debajo de la dos terceras partes de la cifra
de capital y hubiera transcurrido un ejercicio social sin recuperación. (Se reducirá proporcionalmente todas las acciones) si la reducción de capital deja a
este por debajo del mínimo legal tendremos que cambiar la forma jurídica de la sociedad.
Reserva de Capital:
1) Reservas con aplicación limitada por Ley:
- Reserva Legal
Se dota 10% de los beneficios hasta alcanzar la 5 parte de lo capital social. Se puede destinar a cubrir pérdidas si no hay otras reservas disponibles o
bien aumentar el capital, siempre que el saldo restante sea de 10% del capital ya aumentado. (Es la más blindada)
- Reserva por capital amortizado
Solo será disponible cuando cumplamos los requisitos para reducir el capital.
- Reservas especiales
Son establecidas por Leyes específicas. Eje: reservas obligatorias, reservas de gastos y desarrollo y las reservas estatutarias
2) Reservas asociadas a Activos:
Las reservas incluyen las reservas para acciones propias aceptadas en garantía y las reservas para acciones o participaciones de la sociedad
dominante, se incluyen también la reserva especial por fondo de comercio.Siempre que exista beneficio se dotará por el 5% del importe del fondo
de comercio. Y si no hay beneficio se empleara para dotarla la reserva de libre disposición. Cuando exista gastos de investigación y desarrollo se
dotara la reserva por I+D hasta alcanzar el importe de los mismos.
3) Reservas de disponibilidad limitada por la sociedad:
La sociedad acuerda normalmente ya en sus estatutos la constitución de un fondo de reserva y sus condiciones de disponibilidad.
4) Reserva Libre disposición:
La prima de emisión, las reservas voluntarias incluida aquella que se generan por ajustes por cambio de criterio contable o subsanación de errores.
5) Remanente:
Son los socios que determina en junta general la constitución de este remanente.
48
Distribución del resultado:

La junta general de accionistas debe de ser convocada en los seis primeros meses del cierre del ejercicio, para proceder a aprobar las cuentas del
ejercicio anterior y al reparto del resultado. El beneficio que se distribuye puede estar formado por, saldo acreedor de P&G, remanente de ejercicios
anteriores y reservas de libre disposición según decisión de la junta. El destino de los resultados puede ser:
1) Para las atenciones legales o estatutarias:
- Lo primero es cubrir las pérdidas:
- Las atenciones estatutarias son las establecidas
2) Reparto de dividendos y otras atenciones sociales:
- Es una reserva indisponible, salvo para compensación de perdida.
- Una vez cubiertas las atenciones legales y estatuarias, se podrá repartir los dividendos con cargo a beneficios o a reservas de libre disposición.
Cuando se cumpla las siguientes condiciones.
- 1) que el patrimonio neto sea mayor o igual que el capital social, si el patrimonio neto es inferior no podemos repartir los beneficios.
- 2) que el importe de las reservas disponibles sean igual a los gastos de I+D (si los hay).
- 3) Hay que dotar una reserva indisponible, se existe fondo de comercio en el balance, y hay que destinar un 5% del valor del fondo de comercio.
- 4) La cantidad a distribuir no podrá exceder la cuantía de los resultados obtenidos deducidas las pérdidas de (ejercicios anteriores) y las cantidades
para dotar las reservas obligatorias así como la estimación del impuesto a pagar.
3) Reservas voluntarias:
Las determina la junta general.
4) Remanente
La determina la junta general. (O a través de estatuto)
Supuesto 1 -:
PT: P1 – Memorándum de distribución de Resultados.
Practica contable observada

Que la empresa procede al reparto de beneficio sin tener en cuenta los preceptos previstos por ley o por los estatutos. Además la distribución de los
beneficios no fue debidamente aprobado.
Debilidad de control interno:

Que la junta no tiene conocimiento del reparto de beneficios.
49
PT: P1 – CC1 Cedula de cálculo del importe de beneficio distribuible
Concepto Importe
Dotación de la reserva legal 10% s/ Beneficio (9.000) = 900
(art. 214 L.S.A) 20% s/ capital social (10.000) = 2.000
Saldo Precio Reserva Legal = 1.200
Dotación Reserva Legal = 2.000 – 1.200 = 800
Dotación a la Reserva estatutarias Resultado = 9.000
(art. 213.2 L.S.A) 30% capital social= 30% s/ 10.000 = 3.000
5% s/ resultado = 5% s/ 9000= 450
Dotación reserva estatutaria = 450
Dotación reservas disponibles hasta Gastos I+D = 3.000
igualar los gastos de I+D (art. 213.3 Reservas disponibles previas = 450 (Reserva estatutaria considerada disponible)
L.S.A) Dotación Reserva Voluntaria = 2.550
Dotación reserva indisponible fondo de 5% s/ fondo de comercio (10.000) = 500
comercio (art. 213.4 L.S.A) Dotación reserva por fondo de comercio = 500
Resto, distribuibles como dividendos Resultado = 9.000
Dotaciones legales o estatutarias =
800+450+2.550+500 = 4.300
Distribuir = 9.000 – 4.300 = 4.700
Máximo distribuibles como dividendos PN = Activo – Pasivo = Fondos propios + Aj cambio valor + subvención, donación y
= 4.700 legados
Comprobación de que patrimonio neto PN ( antes reparto) = 10.000+1.200+9.000 = 20.200
no es o, a consecuencia del reparto, no PN (después reparto) = 10.000+2.000+450+2.550+500 = 15.500
resulta ser inferior al capital social (art. PN > Capital social ( Puedo hacer el reparto de beneficios)
213.2)
Conclusiones:
1) El auditor propone el reparto, por lo tanto se debe convocar unta general de accionistas, para aprobar la distribución de resultados,
2) El saldo de cuenta de reserva legales a 31/12/xx debe tener un saldo acreedor de 2.000€
3) El saldo de la cuenta de reserva estatutaria a 31/12/xx debe ser un saldo acreedor de 450€
4) El saldo de reserva voluntaria a 31/12/xx deberá de tener un saldo acreedor de 2550 que recoge una dotación de I+D
5) La reserva de fondo de comercio a 31/12/xx tendrá un saldo acreedor de 500€
6) Tendremos que reflejar un dividendos a pagar de 4.700€.
50
PT: P1 – CAR Cedula de Ajustes y Reclasificaciones

Cuenta empresa
112 Reserva Legal - 1.200.00 - 2.000.00 - 800.00
1141 Reservas Estatutarias 0.00 - 450.00 - 450.00
113 Reservas Voluntarias 0.00 - 2.550.00 - 2.550.00
1143 Reserva de Fondo de Comercio 0.00 - 500.00 - 500.00
526 Dividendo Activo a Pagar - 9.000.00 - 4.700.00 4.300.00
Suma Comprobante - 10.200.00 - 10.200.00 0.00
21/02/2018
Supuesto 2:
PT: P1 – Memorándum de Equilibrio Patrimonial

La sociedad se encuentra en situación de desequilibrio patrimonial, ya que tiene un patrimonio neto es negativo, concretamente tiene un valor de –
195.736.77€, mientras que el capital social tiene un valor de 8.000€. Al ser el patrimonio neto inferior a la mitad del capital social, nos encontramos ante
una causa de disolución según establece la Ley de sociedad Capital, a no ser que se aumente o reduzca el capital social en la medida suficiente.
PT: P1 – CC1 – Cedula de Cálculo de Restablecimiento del Equilibrio Patrimonial
La situación de desequilibrio patrimonial puede solventarse mediante la adopción de las siguientes medidas (individualmente o una combinación de ellas).
 Ampliación de capital
 Aportación a fondo perdido de los accionistas
 Reducción del capital sin devolución de aportaciones
Para no incurrir en la situación de disolución ni en la situación de reducción obligatoria de capital, vamos a proponer las siguientes opciones:
1) Ampliación de capital para que el patrimonio neto sea igual 2/· del capital social
2/3 (Cs + X) = PN + X
2/3 (8.000 + X) = - 195.736.77 + X
16.000/3 + 2/3X = - 195.736.77 +X
51
16.000 + 2X = 3 (-195.736.77 + X)
16.000 + 2X = -587.210.31 + 3X
X = 603.210.31
2) Ampliación capital para que el patrimonio neto sea igual al capital social.
X + Cs = PN + X
X + 8.000 = - 195.736.77 + X
No tiene solución
3) Aportación a fondo perdido de los accionistas para el patrimonio neto represente 2/3 del capital social:
PN + X = 2/3 CS
-195.736.77 + X = 2/3 8.000
X = 2/3 8.000 + 195.736.77 = 201.710.10
4) Aportación fondo perdido socios

PN + X = CS
-195.736.77 + X = 8.000
X = 8.000 + 195.736.77 = 203……736.77
5) Reducción de capital social, sin devolución de las aportaciones, y posteriormente ampliar capital en la cuantía necesaria para que el patrimonio neto
sea igual 2/3 capital social. (conocido como operación acordeón)
2/3 (CS + x) = PN + X
2/3X = PN + X
2/3X = -195.736.77 + X
X = 587.210.31
6) Reducción del capital social , sin devolución de las aportaciones, posteriormente una ampliación de Capital hasta que el patrimonio neto sea igual
CS + X = PN + X
X = PN + X
No tiene solución
52
Conclusiones:
Si la sociedad quiere llegar a una situación de equilibrio patrimonial, PN = CS, sus accionistas deben realizar una aportación a fondo perdido de 203.736.77, o
sea elegiría la 4 opción.
Si lo que quiere la empresa es solamente evitar la disolución y posterior reducción de capital de forma obligatoria puede optar algunas de estas 3: La uno, la
tres o la cinco, y seria ampliación de capital por el importe de 603.210.31 y aportación del socios a fondo perdido 201.701.10 o bien la operación acordeón
con una reducción de capital de 8000 con una ampliación de 587.210.31.
Supuesto 3:
PT: P2 – Memorándum

La empresa tiene incorrectamente contabilizada las obligaciones.
En el momento de la emisión refleja unos gastos en servicios bancarios que también lo hace de forma incorrecta.
La empresa no tiene ajustado al final del ejercicio el valor de la inversión al coste amortizado.
Debilidades del control Interno.

Está en el departamento financiero.
PT: P2 – CC1 Cedula de Cálculo de Valoración de las Obligaciones
TIR 455.000 = 15.000(1+i)-1 + 20.000(1+i)-2 + 25.000(1+i)-3 + 530.000(1+i)-4=

ⁱ = 7.076279% => 7.08%
Año Cupón Interés efectivo Coste Amortizado Capital coste amortizado –Final del
i = 7.08 Inicio del año año
XX – 1 (455.000 x 0.0708) 455.000 (455.000 + 32.214 – 15.000)
15.000 32.214 472.214.
XX (472.214 X 0.0708) 472.214 (472.214 + 33.432.75 -20.000)
20.000 33.432.75 485.646.75
XX+1 (4853646.75 X 0.0708) 485.646.75 (485.646.75 + 34.383.79 – 25.000)
25.000 34.383.79 495.030.54
XX+2 (495.030.54 x 0.0708) 495.030.54 (495.030.54 + 35.048.16 – 30.000)
30.000 35.048.16 (redondeo)500.078.70
53
Conclusiones:
La empresas tiene sobre valorado el saldo de la cuenta 177/01 de obligaciones y bonos, la empresa tiene valorado en 500.000€ y el saldo debería ser
485.646.75.Por lo tanto habrá que disminuir en 14.353.25, para ajustarlo a su coste amortizado.
El gasto financiero la empresa en el XX-1 asciende en 32.214, mientras que la empresa lo registro por 20.000 y además registro unos gastos financieros de
20.000 que también son incorrectos. Los ajustes deberán ser hechos directamente a patrimonio.
El gasto financiero correspondiente al ejercicio xx asciende a 33.432.75€, mientras la empresa lo tiene registrado incorrectamente por valor de 20.000, por
lo que procede aumentarlo en 13.432.75€.

Cuenta empresa
177/01 Obligaciones y bonos -500.000 -485.646.75 14.353.25
6613/01 Intereses obligaciones 20.000 33.432.75 13.432.75
113 Reserva voluntaria (1)60.000 32.214.00 -27.786.00
Suma Comprobante -420.000 -420.000 0.00
(1) Empresa = 15.000 Cupón + 25.000 Emisión + 20.000 servicio bancario = 60.000
Supuesto 4:
PT: P2 Memorándum de Revisión de Deudas a Largo Plazo

La empresa tiene mal contabilizado la deuda

Los gastos de servicios bancarios también están contabilizados de forma errónea
No periódifica la deuda.
No tiene valorada al final de cada ejercicio la deuda a criterio de coste amortizado
54
PT: P2 – CC1 Cedula de Cálculo de Valoración de Deuda con entidades de Crédito

Cuadro que nos da el banco
Año Anualidad Intereses Amortización Capital pendiente
0 9.239 40.000
XX (5% x 40.000)
9.239 2.000 7.239 32.761
XX+1 (5% x 32.761)
9.239 1.638.05 7.600.95 25.160.05
XX+2 (5% x 25.160.05)
9.239 1.258. 7.981.00 17.179.05
XX+3 (5% x 17.179.05)
9.239 858.95 8.380.05 8.799.01
XX+4 (5% x 8.799.01)
9.239 439.95(redondeo 439.99) 8.799.01 0.00
22/02/2018
40.000 – 1.500 = 9.239(1+i)-1+9.239(1+i)-2+9.239(1+i)-3+9.239(1+i)-4+9239(1+i)-5 = 6.40% (6.398237)
Año Cuota Coste Amortizado Intereses Coste amortizado Final

Inicio 6.40% (6.398237)
XX (38.500 x 6.40%) (38.500+2.464-9.239)
9.239 38.500.00 2.464.00 31.725.00
XX+1 (31.725 x 6.40%) (31.725+2.030.40-9.239)
9.239 31.725.00 2.030.40 24.516.40
XX+2 (24.516.40 x 6.40) (24.516.40+1.569.05-9.239)
9.239 24.516.40 1.569.05 16.846.45
XX+3 (16.846.45 x 6.40%) (16.846.45+1.078.17-9.239)
9.239 16.846.45 1.078.17 8.685.62
XX+4 (8.685.62 x 6.40%)
9.239 8.685.62 555.88(redondeo 553.38) 0.00
Conclusiones:
El saldo correcto por la deuda con entidad de crédito cuenta 177 sería el coste amortizado de 31725€, la empresa lo tiene amortizado por 32.761€, se
amortiza en carácter anual, tenemos que periodificar a 31/12, pasar la amortización de xx1 de la cuenta 170 para la cuenta 520 deuda a corto plazo.
55
Los gastos financieros que tenemos en el ejercicio asciende a 2.464€ en el ejercicio XX, la empresa tiene contabilizado unos gastos financieros por 2000€,
por lo tanto tenemos que aumentar en 464€ el importe de los intereses financieros además tendremos que eliminar la cuenta 626 Servicio bancario por
1500€

Cuenta empresa
170 Deudas L/P entidades de crédito -32.761 -24.516.40 8.244.60
520 Deudas a C/P con entidades de crédito 0.00 (1)-7.208.60 -7.208.60
626 Servicios bancarios 1.500 0.00 -1.500.00
6624 Intereses deudas, otras empresas 2.000 2.464.00 464.00
Suma Comprobante -29.261.00 -29.261.00 0.00
(1) Amortización = 9.239 – 2.030.40= 7.208.60
Auditoria de Pasivo
Supuesto 1:
PT: P3 – Memorándum

1) Un proveedor a la empresa un rappel por compras que no está contabilizado.
2) Tiene una entrega de mercancías recibida que no las tiene tampoco contabilizadas, por lo tanto las cuentas no están ajustadas.
3) No Tiene actualizados al cierre del ejercicios el tipo de cambio, de una operación con un acreedor.
4) Tendremos que revisar la compensación de saldo que proviene de un anticipo.
56
PT: P3 – CC1 – Cedula de Confirmación de cuentas a pagar
Franfri S.L:
Mon S.A: Tras solicitar la confirmación de la concesión del rappel ,
Fernando Torres Ortega: Tendremos que contabilizar el albarán y las existencias.
Mundaliasmar CB:

Auditoria de La Empresa

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Auditoria de La Empresa

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

1

Los Puntos a Revisar

Verificación -> lo hace a través de los papeles de trabajo.

1 – PT: A₂ MEM => Memorándum

Activo Clasifica activo Inmovilizado

Indicamos: - la práctica contable aplicada como ha contabilizado.

Dejamos constancias de las debilidades de control interno.

2 – PT: A₂ - CC₁ -> Cedulas de calculo

Según Empresa Según Auditor

3 – PT: A₂ - CAR: Cedula de Ajuste y Reclasificaciones.

Cód. Cuenta Concepto Saldo Empresa Saldo Auditor Ajuste o

Las Cuentas de Reclasificación: Son solo de cambio de nombre o de cuenta.

1) PT: A₂ (Inmovilizado) Memorándum Revisión Edificio

Debilidades Control Interno

Cedula de Cálculo de Valoración del Edificio:

Fecha Concepto Según Empresa Según Auditor

Cuenta Concepto Según Empresa Según Auditor

-Comprobar que ha hecho la empresa y si la valoración es adecuado.

Para ello consultar: facturas, escrituras, notas simples registro.

1) Que los inmovilizados deben contabilizar en cuentas separadas.

Cedula de Cálculo de Amortización Acumulada Construcciones

La amortización acumulada de las construcciones según aplicación PyNGA es 173.743,06.

(1) 100/20 = 5% anual

Cedula de cálculo de subvención oficial de capital.

Concepto Subvención Tiempo año Imputación % Imputación Imputación ee Imputación E a Saldo

Cedula de Ajustes y Reclasificaciones

746 Subvención y (-)35.000 (-)24.500 10.500

(1) AA ee aa empresa = 135.000.00

PT: A2 - Memorándum – Revisión de la maquina

Practica Contable Observada:

1) Utiliza una sola cuenta de maquinaria

Debilidades Control Interno

No hay fichas individualizadas para cada elemento.

PT: A₂ - CC₁ Cedula de Cálculo Valoración de maquinaria

SEGÚN EMPRESA SEGÚN AUDITOR

- Verificar existencia física;

PT: A2 – CC₂Cedula de cálculo de amortizado

Fecha Elemento Cuenta Precio VR V.Amortiz. PA – Año Func. AA % AA AA ee aa AM e a

PT: A2 - CC₃ Cedula de Cálculo de inmovilizado

(1) Valor contable (VC) = 34.460 – 8.040.67

PT: A2 – CAR Cedula de Cálculo de Ajustes y Reclasificaciones

Cód. Concepto Saldo empresa Saldo auditor Ajuste/Reclasificación

Practica Contable Observada:

1) utiliza una sola cuenta de maquinaria, a pesar de tener 3 elementos diferenciados;

2) Utiliza una sola cuenta de amortización;

4) La permuta no está bien contabilizada ya que no siguen los PyNGA

Debilidades del control interno:

PT: A2 – CC1 Cedula de Cálculo de Valoración de maquinaria

Según Empresa Según Auditor

(1) Valoración TAG “B” * Permuta no comercial

VNC entregado + desembolso

VNC entregado + desembolsado = 464.000 – 139.200 = 324.800

Amortización = 464.000/5x 1.5 = 139.200

PT: A2 – Cedula de cálculo de amortizado

Fecha Elemento Cuenta Precio VR V.Amortización Año AA % AA AA eeaa AM e a

(1) 81.200/4.75 = 17.094.74 va en función de la vida útil de la maquina

PT: A2 – CAR Cedula de Cálculo de Ajustes y Reclasificaciones

Cód. Concepto Saldo empresa Saldo auditor Ajuste/Reclasificación

Auditor dotación eeaa = 814.808.42

20. Inmovilizado Intangible: Grupo 2

3- Deben de existir motivos para alanzar el éxito de proyecto,

PT: A1 – Memorándum Revisión de aplicación informática:

Practica Contable Observada

2) Utiliza una sola cuenta de amortización;