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Capítulo I
CAP. I
I. Marco normativo
1. Base legal
- Decreto Legislativo N° 1053 - Ley General de Aduanas CAP. II
2. Creación y modificaciones
Fue creada y publicada a través del Decreto Legislativo Nº 809 realizada el 19
de abril de 1996. Dentro de los cambios que se han venido realizando en la
mencionada Ley, tenemos en principio la aprobación de la “Nueva Ley Gene-
ral de Aduanas” regulada por el Decreto Legislativo Nº 1053 y publicada, en
el Diario Oficial “El Peruano”, el 27 de junio de 2008. Esta es la Ley que rige CAP. IV
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Agentes de Los agentes de aduana son personas naturales o jurídicas autorizadas por la Administración
Aduana Aduanera para prestar servicios a terceros, en toda clase de trámites aduaneros.
Ante esto podemos decir entonces que un agente de aduana puede ser una empresa o
persona natural que actuará en representación y por mandato del dueño o consignatario
ante la aduana para el despacho de las mercancías, este mandato se constituirá mediante
el endoso del conocimiento de embarque, carta de porte aéreo, carta porte terrestre u otro
documento que haga sus veces o por medio de poder especial otorgado en instrumento
privado ante notario público.
Despachado- Los despachadores oficiales son las personas que ejercen la representación legal, para
res oficiales efectuar el despacho de las mercancías consignadas o que consignen los organismos del
sector público al que pertenecen.
Estos despachadores serán autorizados a operar para las entidades públicas, en la medida
que se registren como tal ante la Administración Aduanera. Por ejemplo entidades como las
fuerzas armadas que importan materiales o equipos para desarrollar sus funciones y cuentan
con su propio personal encargado del despacho y de los trámites.
Dueños, con-
CAP. II
signatarios o Se le denomina así a la persona natural o jurídica autorizada por la Administración Aduanera
consignante a operar como despachador de aduana en el despacho aduanero de las mercancías de su
propiedad o consignadas a su nombre.
Los dueños ,consignatarios o consignante cuentan con la autorización y tienen el derecho
de llevar cabo los despachos de sus mercancías sin necesidad de contratar a un agente de
aduanas, cabe precisar que esto se podrá realizar siempre y cuando el valor FOB no supera
los US$ 2,000.00 , en el caso de las importaciones y en el caso de los exportadores ellos
pueden tramitar o despachar su mercancías siempre que el valor FOB de sus mercancías
no supera los US$ 5,000.00
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5. Regímenes Aduaneros
Los regímenes aduaneros son un conjunto de operaciones que están relacio-
nadas con la destinación aduanera que se les da a las mercancías de acuerdo
con la declaración presentada ante aduana. Al hablar de destinación aduanera
se hace referencia a la manifestación de voluntad del declarante expresado en
la DAM (Declaración aduanera de mercancías), con la cual indica el régimen
aduano al que debe ser sometida la mercancía que se encuentra bajo potestad
aduanera.
Actualmente son cinco los principales regímenes aduaneros en Perú, según la
Ley General de Aduanas: Regímenes de Importación, Regímenes de Expor-
tación, Regímenes de Perfeccionamiento, Regímenes de Depósito Aduanero,
Regímenes de Tránsito y otros Regímenes de Excepción.
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Ø Garantía
Los beneficiarios deberán constituir una garantía que corresponderá a la
suma equivalente de los derechos arancelarios y demás impuestos apli-
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cables a la importación, más un interés compensatorio sobre dicha suma
igual al promedio diario de la TAMEX por día, proyectado desde la fecha
de numeración hasta la fecha de vencimiento del plazo del régimen, con el
fi n de responder por la deuda existente al momento de la nacionalización.
No obstante, la aduana podrá poner en ejecución esta garantía, en el caso
que el beneficiario no cumpla con la reexportación de la mercadería en el
plazo establecido o si la mercancía fue destinada a cumplir un fi n distinto
al que se le designo, sin autorización de la aduana, de esta manera dará
por nacionalizada la mercancía y por concluido el régimen
Ø Plazo
Plazo máximo correspondiente para la reexportación de la mercancía es
de 18 meses computados a partir de la fecha del levante, este régimen es
automáticamente autorizado con la presentación de la declaración y de
la garantía correspondiente, pudiendo solicitarse un plazo adicional de 6 CAP. II
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CAP. IV Ø Plazos
Las mercancías que han sido exportadas cuentan con un plazo de 12
meses, contados a partir de la fecha de término del embarque de la mer-
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cancía para ser reimportadas. Dicho plazo podrá ser ampliado en casos
debidamente justificados y autorizados por la Administración Aduanera.
Es importante tener en cuenta que si para el vencimiento del mencionado
plazo la mercancía no retorna, no se llega a concluir el régimen, la auto- CAP. I
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de que sea sustituida por otra idéntica o similar, según las disposiciones
que establezca la Administración Aduanera.
CAP. III
Ø Plazos
La solicitud de restitución debe ser presentada dentro de los 180 días
útiles computados a partir de la fecha de embarque, además los insumos
utilizados no deben exceder 36 meses de importados, contados a partir
de la fecha de numeración de la declaración de importación.
d) Reposición de mercancías con franquicia arancelaria – Proc. DESPA-
PG.10
Se entiende por Reposición de Mercancías con Franquicia Arancelaria a
aquel régimen aduanero que permite la importación para el consumo de
mercancías equivalentes, las que habiendo sido nacionalizadas, han sido
utilizadas para obtener las mercancías exportadas previamente con carác-
ter definitivo, sin el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos
aplicables a la importación para el consumo . Pues bien, al hablar de
CAP. IV importación de mercancías equivalentes nos estamos refiriendo a aquella
mercancía que es idéntica o similar y que es objeto de reposición.
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Forman parte de estas mercancías aquellas que han sido utilizadas para
obtener el producto final a exportar, es decir hace referencia a toda mer-
cancía que es sometida a un proceso de transformación o elaboración,
y que se incorpora en un producto de exportación o es consumido al CAP. I
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Anticipado Dentro del plazo de treinta (30) días calendario antes de la llegada del medio de
transporte CAP. III
Diferido Dentro del plazo de quince (15) días calendario contados a partir del día siguiente
del término de la descarga.
Urgente En el plazo que establezca el Reglamento
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Intervienen
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Acreedor tributario (Go-
Contribuyente (dueño o
bierno central), que es
consignatario de la mer-
representado por la Ad-
cancía) y responsables.
ministración Aduanera.
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Supuestos Prescripción
a) Importación para el consumo
b) Traslado de mercancías de zonas de tributación 4 años contados a partir del 1 de enero del año siguiente
especial a zonas de tributación común. de la fecha del nacimiento de la obligación tributaria
c) Transferencia de mercancías importadas con exo- aduanera.
neración o inafectación tributaria.
Supuestos a), b) y c) del artículo 140º de la Ley General de Aduanas: CAP. III
Supuesto d) del artículo 140º de la Ley General de Aduanas:
Supuesto Prescripción
d) En la admisión temporal para reexportación en el
mismo estado y admisión temporal para perfecciona- 4 años contados a partir del 1 de enero del año siguiente
miento activo. de la conclusión del régimen.
documento de restitución.
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Asimismo, cabe precisar que para ejercer la potestad aduanera los admi-
nistradores y concesionarios, o quienes hagan sus veces, de los puertos,
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11.1 Remate
CAP. III
El remate es aquel procedimiento mediante el cual la administración aduanera
ofrece en venta mercancías, en pública subasta, y las adjudica al mejor postor,
conforme con el procedimiento establecido legalmente.
El precio base del remate, para las mercancías en situación de abandono legal,
abandono voluntario y comiso estará constituido por el valor de tasación de
las mercancías, conforme con su estado o condición. Es importante tener en
cuenta que salvo disposición contraria de la Ley de Equilibrio Financiero del
Presupuesto del Sector Público de cada año fiscal, las mercancías vendidas en
remate constituirán recurso propio de la Sunat en un 50%.
11.2 Adjudicación
Corresponde a aquel acto judicial que consiste en la atribución de una cosa a
una persona a través por ejemplo de una subasta, licitación, en donde el ga-
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nador del proceso adjudica el bien y pasa a ser su propietario o responsable.
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11.4 Destrucción
Cuando existe mercancías que es de importación prohibida, la administración
opta por su destrucción, pues por las características propias de las mercancías
es imposible su remate o adjudicación. La SUNAT procederá a destruir las
siguientes mercancías que se encuentran en situación de abandono voluntario,
abandono legal o comiso.
a) Las contrarias a la soberanía nacional;
b) Las que atenten contra la salud, el medio ambiente, la moral o el orden
CAP. II público establecido
c) Las que se encuentren vencidas o en mal estado
d) Los cigarrillos y licores
e) Las que deban ser destruidas según opinión del sector competente
f) Otras mercancías señaladas por Decreto Supremo, refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas.
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Ø Supuestos no sancionables
No serán sancionables las infracciones derivadas de:
a. Errores en las declaraciones o relacionados con el cumplimiento de CAP. I
otras formalidades aduaneras que no tengan incidencia en los tributos
o recargos y que puedan ser determinados de la simple observación
de los documentos fuente pertinentes siempre que se trate de:
- Error de transcripción: Es el que se origina por el incorrecto tras-
lado de información de una fuente fidedigna a una declaración
o a cualquier otro documento relacionado con el cumplimiento
de formalidades aduaneras, siendo posible de determinar de la
simple observación de los documentos fuente pertinentes;
- Error de codificación: Es el que se produce por la incorrecta
consignación de los códigos aprobados por la autoridad adua-
nera en la declaración aduanera de mercancías o cualquier otro
documento relacionado con el cumplimiento de formalidades
aduaneras, siendo posible de determinar de la simple observa-
ción de los documentos fuente pertinentes. CAP. II
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al régimen de Drawback.
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3 <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/normasadua/normasociada/gja-00.05.htm>
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los procedimientos a seguir sean los correctos para garantizar un buen despacho
aduanero. Es importante conocer cada una de las situaciones que constituye
infracción aduanera, pues permite a los comerciantes, exportadores e impor-
tadores, tener mayor conocimiento de aquellas actividades que perjudican en CAP. I
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entrega rápida).
- Se evidencie la falta o pérdida de las mercancías bajo su responsabilidad.
(Infracción incurrida por los concesionarios del Almacén Libre (Duty
free)).
- Se evidencie la falta del material de uso aeronáutico bajo su responsa-
bilidad. (Infracción incurrida por los beneficiarios de material de uso
aeronáutico).
- Si decretado el comiso la mercancía o el medio de transporte no fueran
hallados o entregados a la autoridad aduanera. (Infracción con sanción
de comiso).
Cabe mencionar que las sanciones señaladas anteriormente podrán ser
aplicadas gradualmente, en la forma y condiciones que establezca la Ad-
CAP. IV
ministración Aduanera, mediante el régimen de gradualidad vigente.
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4 La norma tributaria no otorga una definición legal de lo que debe entenderse por pago indebido o en exceso,
ante ello. el artículo 1267o del Código Civil precisa que el pago indebido constituye aquella entrega que sus-
CAP. IV tenta un error, el mismo que puede ser originado por una cuestión de hecho o de derecho pudiendo el sujeto
que pagó exigir la restitución de quien recibió el monto pagado, estableciendo en su artículo 1 273’ que se
presume que hubo error en el pago cuando se cumple con una prestación que nunca se debió o que ya es-
taba pagada Rosendo Huamaní Cueva’, señala que el pago indebido es el realizado por el deudor tributario
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que corresponda.
(…)
De lo dispuesto en las normas antes atadas, verificamos que gozan de
legitimidad para actuar solicitando la devolución de pagos efectuados de
manera indebida o en exceso.
- El dueño o consignatario de las mercancías que den origine al mismos
- Las personas con legítimo interés para accionar
- El agente de aduana en caso el titular del derecho así lo hubiese
autorizados5
Asimismo, el artículo 30° del Código Tributario señala que el pago de la
deuda tributaria es efectuado por el deudor tributaria y, en su caso, por
sus representantes, pudiendo ser realizado también por terceros, salvo CAP. II
oposición motivada del deudor tributario.6
Precisa al respecto el artículo 139° de la LGA, que son sujetos pasivos de la
obligación tributaria aduanera, los contribuyentes y los responsables, pun-
tualizándose que se considera contribuyentes a los dueños o consignatarios
En este orden de ideas, tendrá la condición de sujeto pasivo de la obligación
al pago de la deuda tributaria aduanera y en consecuencia de los tributos
vinculados a una DAM, quien tenga la condición de dueño o consignatario
de las mercancías objeto de despacho (quien en consecuencia será tam-
bién el titular del derecho a solicitar la devolución correspondiente), aun
cuando el pago hubiera sido efectuado por su representante o un tercero.
Debe tenerse en cuenta a tal efecto, que de conformidad con los artículos
23° y 24° de la LGA7, los agentes de aduana son personas autorizadas
por la Administración Aduanera para actuar en el despacho aduanero de CAP. III
mercancías por encargo de su dueño, consignatario o consignante, quien
sin estar este obligado a hacerlo (…) mientras que el pago en exceso (. .) es el pago que, correspondiéndole
realizar al deudor lo hace por monto o suma mayor o superar al que estaba obligado (ingreso excesivo).
Entonces, para efectos tributarios el pago Indebido es aquel que no es obligatorio ni exigible al contribuyente,
mientras que el pago en exceso es aquel que sobrepasa lo que realmente debe pagar el contribuyente.” HUA-
MAN\ CUEVA, Rosendo. Código Tributario Comentado. 5ta Ed. Jurista Editores. Perú 2007. Pag 309-310
5 Salvo en los casos en los que los pagos cuya devolución solicita el agente de aduana correspondan a sancio-
nes que le resulten directamente imputables por hecho propio, en cuyo caso serán los titulares de la acción
6 Artículo 30 - 0BLIGADOS AL PAGO El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributa-
rios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del
deudor tributaria
7 Artículo 23 : Agentes de aduana
Los agentes de aduana son personas naturales o jurídicos autorizadas por la Administración Aduanera para
prestar servicios a terceros, en toda ciase de trámites aduaneros, en las condiciones y con los requisitos que
establezcan este Decreta Legislativa y su Reglamento.
Artículo 24.- Mandato CAP. IV
Acto por el cual la dueña, consignatario o consignante encomienda el despacho aduanero de sus mercancías
a un agente de aduana. que lo acepta por cuenta y riesgo de aquellos, es un mandato con representación
que se regula por este Decreto Legislativo y su Reglamento y en lo no previsto en éstos par el Código Civil.”
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8 Cabe precisar que el tipo infraccional no hace referencia a la primera declaración sino a la anterior. CAP. IV
9 Adjunta para tal efecto lo resuelto por la Sexta Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo Sub
Especialidad en temas Tributario y Aduaneros de la Corte Superior de Justicia de Lima en los Expedientes
N°1589-2014, y N°191 8-2014
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CAP. IV
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ANEXOS
Anexo 1
Glosario de términos aduaneros
CAP. I
- Acciones de control extraordinario.- Aquellas que la autoridad aduanera
puede disponer de manera adicional a las ordinarias, para la verificación del
cumplimiento de las obligaciones y la prevención de los delitos aduaneros o
infracciones administrativas, que pueden ser los operativos especiales, las ac-
ciones de fiscalización, entre otros. La realización de estas acciones no opera de
manera formal ante un trámite aduanero regular, pudiendo disponerse antes,
durante o después del trámite de despacho, por las aduanas operativas o las
intendencias facultadas para dicho fin.
- Acciones de control ordinario.- Aquellas que corresponde adoptarse para el
trámite aduanero de ingreso, salida y destinación aduanera de mercancías,
conforme a la normatividad vigente, que incluyen las acciones de revisión
documentaria y reconocimiento físico, así como el análisis de muestras, entre
otras acciones efectuadas como parte del proceso de despacho aduanero, así
CAP. II
como la atención de solicitudes no contenciosas.
- Administración Aduanera.- Órgano de la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria competente para aplicar la legislación aduanera, recaudar
los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el
consumo así como los recargos de corresponder, aplicar otras leyes y regla-
mentos relativos a los regímenes aduaneros, y ejercer la potestad aduanera. El
término también designa una parte cualquiera de la Administración Aduanera,
un servicio o una oficina de ésta.
- Aforo.- Facultad de la autoridad aduanera de verificar la naturaleza, origen,
estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida, y clasificación arancelaria de
las mercancías, para la correcta determinación de los derechos arancelarios y
demás tributos aplicables así como los recargos de corresponder, mediante el
reconocimiento físico y/o la revisión documentaria.
CAP. III
- Agente de carga internacional.- Persona que puede realizar y recibir embarques,
consolidar, y desconsolidar mercancías, actuar como operador de transporte
multimodal sujetándose a las leyes de la materia y emitir documentos propios
de su actividad, tales como conocimientos de embarque, carta de porte aéreo,
carta de porte terrestre, certificados de recepción y similares.
- Almacén aduanero.- Local destinado a la custodia temporal de las mercancías
cuya administración puede estar a cargo de la autoridad aduanera, de otras
dependencias públicas o de personas naturales o jurídicas, entendiéndose como
tales a los depósitos temporales y depósitos aduaneros.
- Autoridad aduanera.- Funcionario de la Administración Aduanera que de
acuerdo con su competencia, ejerce la potestad aduanera.
- Bienes de capital.- Máquinas y equipos susceptibles de depreciación que in-
tervienen en forma directa en una actividad productiva sin que este proceso
CAP. IV
modifique su naturaleza.
Las mercancías incluidas en los ítems que comprenden la suma de las categorías “410
bienes de capital (excepto el equipo de transporte)” y “521 equipo de transporte
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• Naturaleza de la transacción;
• Identificación del intermediario de la transacción;
• Número y fecha de factura;
• INCOTERM cuando se haya pactado y en caso contrario término de
entrega;
• Documento de transporte;
• Datos solicitados dentro del rubro “Condiciones de la transacción” de los
formularios de la declaración aduanera de mercancías.
- Consignante.- Es la persona natural o jurídica que envía mercancías a un con-
signatario en el país o hacia el exterior
- Consignatario.- Persona natural o jurídico a cuyo nombre se encuentra manifes-
CAP. III
tada la mercancía o que la adquiere por endoso del documento de transporte.
- Control aduanero.- Conjunto de medidas adoptadas por la Administración
Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislación adua-
nera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplicación o ejecución es de
competencia o responsabilidad de ésta.
- Declaración aduanera de mercancías.- Documento mediante el cual el de-
clarante indica el régimen aduanero que deberá aplicarse a las mercancías,
y suministra los detalles que la Administración Aduanera requiere para su
aplicación.
- Declarante.- Persona que suscribe y presenta una declaración aduanera de
mercancías en nombre propio o en nombre de otro, de acuerdo a legislación
nacional.
- Depositario- La persona jurídica autorizada por la Administración Aduanera CAP. IV
para operar un almacén aduanero.
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- Muestra sin valor comercial.- Mercancía que únicamente tiene por finalidad
demostrar sus características y que carece de valor comercial por sí misma.
- Multa.- Sanción pecuniaria que se impone a los responsables de infracciones
CAP. I
administrativas aduaneras.
- Operador Económico Autorizado.- Operador de comercio exterior certificado
por la SUNAT al haber cumplido con los criterios y requisitos dispuestos en
el presente Decreto Legislativo, su Reglamento y aquellos establecidos en las
normas pertinentes.
- Producto compensador.- Aquél obtenido como resultado de la transformación,
elaboración o reparación de mercancías cuya admisión bajo los regímenes de
perfeccionamiento activo o pasivo haya sido autorizada.
- Punto de llegada.- Aquellas áreas consideradas zona primaria en las que se
realicen operaciones vinculadas al ingreso de mercancías al país.
- En el caso de transporte aéreo, los terminales de carga del transportista regu-
lados en las normas del sector transporte podrán ser punto de llegada siempre
CAP. II que sean debidamente autorizados por la Administración Aduanera como
depósitos temporales.
- Recargos.- Todas las obligaciones de pago diferentes a las que componen la
deuda tributaria aduanera relacionadas con el ingreso y la salida de mercancías.
- Reconocimiento físico.- Operación que consiste en verificar lo declarado, me-
diante una o varias de las siguientes actuaciones: reconocer las mercancías,
verificar su naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida,
o clasificación arancelaria.
- Reconocimiento previo.- Facultad del dueño, consignatario o sus comitentes
de realizar la constatación y verificación de las mercancías o extraer muestras
de las mismas, antes de la numeración y/o presentación de la declaración de
mercancías, conforme a lo que establezca el Reglamento.(*)
- Revisión documentaria.- Examen realizado por la autoridad aduanera de la
CAP. III información contenida en la declaración aduanera de mercancías y en los do-
cumentos que la sustentan.
- SUNAT.- Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
- Término de la descarga.- Fecha y hora en que culmina la descarga del medio
de transporte.
- Territorio aduanero.- Parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático
y aéreo, dentro del cual es aplicable la legislación aduanera. Las fronteras del
territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional.
- La circunscripción territorial sometida a la jurisdicción de cada Administración
Aduanera se divide en zona primaria y zona secundaria.
- Transportista.- Persona natural o jurídica que traslada efectivamente las mer-
cancías o que tiene el mando del transporte o la responsabilidad de éste.
CAP. IV - Zona de reconocimiento.- Área designada por la Administración Aduanera
dentro de la zona primaria destinada al reconocimiento físico de las mercancías,
de acuerdo al presente Decreto Legislativo y su Reglamento.
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- Zona primaria.- Parte del territorio aduanero que comprende los puertos,
aeropuertos, terminales terrestres, centros de atención en frontera para las
operaciones de desembarque, embarque, movilización o despacho de las mer-
cancías y las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de
una aduana. Adicionalmente, puede comprender recintos aduaneros, espacios
acuáticos o terrestres, predios o caminos habilitados o autorizados para las
operaciones arriba mencionadas. Esto incluye a los almacenes y depósitos
de mercancía que cumplan con los requisitos establecidos en la normatividad
vigente y hayan sido autorizados por la Administración Aduanera.
- Zona secundaria.- Parte del territorio aduanero no comprendida como zona
primaria o zona franca.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
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