Sesion 2, Marco Conceptual para La Preparación y Presentación EEFF - NIC 1

M d l 2
Modulo
Aplicación práctica de las NIC y NIIF

Marco Conceptual para la preparación y presentación
de los Estados Financieros
Marco Conceptual para la preparación y presentación de

los estados financieros
PRÁCTICA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
 Publicada en 1989. Aprobado

p p
por Colegio
g Contadores
el 18 de abril de 2006
INFORMACIÓN FINANCIERA (IFRS)
 Discute el propósito y las características cualitativas de

los reportes financieros
 Define los elementos de los estados financieros y
establece criterios de cuando deben ser reconocidos
 Discute brevemente opciones de medición y conceptos
APLICACIÓN P
de mantención de capital
© 2007 Ernst & Young International

Características cualitativas
Facilidad de comprensión Relevancia

Materialidad
Fiabilidad Comparabilidad
Representación confiable Restricciones:

Fondo sobre la forma  Entrega en forma oportuna
Neutralidad  Establecer un equilibrio
Prudencia entre el costo y beneficios
g
Integridad
APLICACIÓN P
Características Cualitativas.
Comprensibilidad,
 Los usuarios tienen conocimiento razonable de las actividades

económicas, del mundo de los negocios, de contabilidad y voluntad de
estudiar, Información acerca de temas complejos “no debe ser excluida”
Relevancia.
 Ejercer influencia sobre decisiones económicas:

 Evaluar hechos pasados, presentes o futuros
 Confirmar o corregir evaluaciones hechas anteriormente.
 La información tiene una dimensión predictiva y confirmativa que están
l i d
relacionadas
APLICACIÓN P
 Naturaleza e importancia relativa: (Presentación de un segmento de

negocios – Existencias)
 Importancia Relativa :omisión o presentación errónea puede influir en
decisiones económicas de los usuarios

Fiabilidad
 IInformación
f ió estátá libre
lib d error material,
de t i l sesgo o prejuicio
j i i Los
L usuarios
i
pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.
Elementos de la fiabilidad:
1) Representación fiel
2) La esencia sobre la forma
3) Neutralidad
4) Prudencia
5) Integridad
APLICACIÓN P
1) Representación fiel
 Para que la información sea fiable, tiene que representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que pretende o se espera razonablemente que
represente.
 Mucha información está sujeta al riesgo de no ser el reflejo fiel:
- Dificultad de identificar transacciones

- Utilización de proyecciones o técnicas de medida y presentación,
- Incertidumbre, podría significar su no reconocimiento.
2) La esencia sobre la forma:

APLICACIÓN P
 Si la información sirve para representar fielmente las transacciones, entonces

se debe contabilizar y presentar de acuerdo a su esencia económica, y no
sólo por la forma legal.

Características Cualitativas
3) Neutralidad
La información es neutra si está libre de sesgo o prejuicios (forma de presentar información)

4) Prudencia:
Corresponde a la inclusión de cierto grado de precaución al realizar juicios necesarios para

hacer estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, para que:
- Activos no se sobrevaloren,
- Pasivos no se subvaloren.
5) Integridad
APLICACIÓN P
La información debe ser completa dentro de límites de importancia relativa y costo.
Comparabilidad
 Usuarios deben ser capaces de:

- Comparar los Estados Financieros de una empresa en el tiempo, para

identificar tendencias.
- Comparar Estados financieros de entidades diferentes, por tanto se
requiere coherencia en la manera de medir y presentar los efectos
financieros de transacciones similares.
 Se deben informar las políticas contables empleadas en la preparación de

Estados financieros de sus cambios y efectos.
APLICACIÓN P
 Los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende

representar.
 Debe existir compatibilidad entre comparabilidad, relevancia y fiabilidad.

Restricciones a la información relevante y fiable
O t id d
Oportunidad
Equilibrio entre costo y beneficio
Equilibrio entre características cualitativas
•Oportunidad
Retraso indebido, puede significar perdida de relevancia.

Información a tiempo antes de conocer todos los aspectos perjudica
confiabilidad
Información
I f ió con demora
d y fiable,
fi bl es información
i f ió de
d poca utilidad.
tilid d
APLICACIÓN P
Por tanto debe existir un equilibrio.
Equilibrio entre costo y beneficio
Es una restricción
Los beneficios de la información deben ser mayores a los costos de suministrar
La evaluación en un proceso de criterio profesional
Por tanto, debe existir conciencia de esta restricción de todos los involucrados
Equilibrio entre características cualitativas
El objetivos es conseguir equilibrio entre características cualitativas para cumplir el objetivo de los
Estados Financieros
IMAGEN / FIEL PRESENTACION RAZONABLE

APLICACIÓN P
Se considera que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan
razonablemente, la situación financiera, resultados, y flujos de efectivo de la empresa si
cumplen con, la aplicación de las principales características cualitativas de los estados
financieros y de las normas de contabilidad. (NIIF/NIC y CNIIF/SIC, relacionadas)

Elementos de los estados financieros
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos,ya sea por renta o ganancias

Gastos, ya sea gastos de operación o pérdidas.
APLICACIÓN P
Activos
Un activo es un recurso controlado por la entidad

como resultado de eventos pasados y por el cual se
espera un flujo de beneficios económicos futuros

hacia esta.
Un activo es reconocido en el balance cuando es
probable q
p que beneficios económicos futuros fluyan
y a
APLICACIÓN P
la entidad y el activo posea un costo o valor que

pueda ser medido fehacientemente.

Pasivos
 Un pasivo es una obligación presente de la compañía que

nace ded eventos
t pasados,
d d
de su liliquidación
id ió se espera un
flujo de salida de recursos de la entidad que abarca

beneficios económicos.
 Un pasivo es reconocido en el balance cuando es
probable que una salida de recursos, que abarcan
beneficios económicos, resulte de la liquidación de esta
obligación
bli ió y que ell monto
t all cuall se liliquide
id pueda
d ser
APLICACIÓN P
medido fehacientemente.
Patrimonio
 Patrimonio es el interés residual de los activos

de la empresa después de deducir todos sus

pasivos.
 Aunque conceptualmente se trate de un valor

residual generalmente se subdivide para
propósitos de presentación; por ejemplo:
Capital
p p
pagado
g
APLICACIÓN P
Resultados acumulados
Otras reservas

Ingresos y gastos
 Ingresos son los incrementos de los beneficios económicos

durante un periodo contable en la forma de entradas o
mejoras de activos o reducciones de pasivos que dan como
resultado el incremento del patrimonio, el cual no es

producto de nuevas contribuciones realizadas por los
accionistas
 Gastos son las disminuciones de los beneficios
económicos durante un pperiodo contable en la forma de
APLICACIÓN P
salidas o reducciones de activos o la incursión de pasivos

que dan como resultado la disminución del patrimonio, el
cual no es producto de distribuciones a los accionistas
Bases de medición y conceptos de mantención de

capital
 Medición
Costo histórico
Costo corriente
Valor realización (liquidación)
Valor presente
 Mantenimiento de capital
APLICACIÓN P
Mantenimiento de capital financiero

Mantenimiento de capital físico

A medida que se integran los mercados de capitales,
se requiere un único conjunto de normas contables …
NIC 1
Presentación de
Estados Financieros
NIC 1: Objetivo y alcance

 Establece las bases para la presentación de

Estados Financieros para propósitos generales
 Se aplica a todos los estados financieros de

propósitos generales preparados y presentados
de acuerdo a IFRS
APLICACIÓN P

Objetivo de los estados financieros
 Proveer información sobre la entidad que sea

útil para un amplio rango de usuarios en la toma

de decisiones económicas:
Posición financiera
Desempeño (Resultados)
Flujo de efectivo
 Presentar los resultados de la capacidad
p de la
APLICACIÓN P
gerencia en la administración de los recursos

que se le confían
Contenido de los estados financieros
 Un estado financiero completo incluye lo

siguiente:
Balance
B l
Estado resultado
Un estado de cambios en el patrimonio,
presentando:
Todos los cambios en patrimonio
Cambios en patrimonio distintos de aquellos
generados p
g por transacciones con acreedores q que
APLICACIÓN P
actúan en capacidad de accionistas

Estado de flujo de efectivo
Notas, que comprendan un resumen de las políticas
contables significativas y otras notas explicativas

Presentación justa
 Los estados financieros deben presentar
fielmente la posición financiera, el desempeño

y los flujos de efectivo de una entidad
entidad.
La presentación fidedigna requiere la fiel

representación de los efectos de las transacciones,
otros eventos y condiciones de acuerdo con las
definiciones y el criterio de reconocimiento
establecido dentro del marco conceptual
APLICACIÓN P
La aplicación de IFRS, y revelaciones adicionales si

es necesario, presumen que los estados
financieros lograran una presentación fidedigna
Presentación justa
 Políticas
inapropiadas de contabilidad no
pueden
d ser rectificadas
tifi d ya sea por:
Revelación de las políticas contables utilizadas

Notas o material explicativo
 Los estados financieros que cumplen con IFRS

deben incluir una declaración explicita y sin
APLICACIÓN P
reservas de dicho cumplimiento en las notas

Desviaciones de la norma
 Si al cumplir con un estándar o una interpretación se esté

incurriendo en errores qque ppudiesen entrar en conflicto con
el objetivo de los estados financieros, la entidad puede no
cumplirla y debe revelar:
Que ha concluido que los estados financieros presentan

fielmente la posición financiera de la entidad, el desempeño
y los flujos de efectivo
Que se ha cumplido con los estándares e interpretaciones
aplicables excepto que se ha dejado de utilizar un estándar
para cumplir con una presentación justa, indicando:
APLICACIÓN P
 El estándar o interpretación que ha dejado de utilizar

 La naturaleza de la desviación, y que requería el estándar
 La razón por la cual ese tratamiento era erróneo
 El tratamiento adoptado
 El impacto financiero de la desviación en los estados
financieros (para cada período presentado)
Empresa en marcha
 Los estados financieros son preparados en base de
empresa en marcha a menos que la gerencia tenga la

intención de liquidar la entidad o cesar las actividades
o que no que posea otra alternativa realista a esto.
 Cualquier incertidumbre material con respecto a la

entidad y de su habilidad de continuar como empresa
en marcha debe ser revelada.
 Cuando la base de empresa en marcha no es

APLICACIÓN P
utilizada, se debe revelar:

Este hecho
La base alternativa que ha sido usada en su lugar
Porqué la entidad no es considerada como empresa en
marcha

Base devengada y consistencia
 La entidad debe preparar sus estados

financieros (excepto la información de flujo de

efectivo) sobre base devengada
 La presentación y clasificación de partidas en

los estados financieros es mantenida de un
período a otro, a menos que:
Siguiendo un cambio significativo en la
naturaleza de las operaciones o una revisión de
APLICACIÓN P
los estados financieros, sea aparente que otra

presentación o clasificación sea mas apropiada
Un cambio en la presentación sea requerido por
un estándar o interpretación
Información comparativa
 Para información numérica
Información comparativa es revelada con respecto al

período pre
previo
io para todos los montos reportados en
los estados financieros, excepto cuando un estándar
o interpretación permita o requiera lo contrario

Los montos comparativos son reclasificados si la
presentación o clasificación de partidas en el
presente período están corregidos y los detalles de
la reclasificación revelados
 Para información narrativa y descriptiva
APLICACIÓN P
Debe ser incluida si es relevante para un

entendimiento de los estados financieros del
presente período

Estructura y contenido
Identificación de los EE.FF.
 Es importante que los usuarios sean capaces de distinguir los

estados financieros que se prepara utilizando Normas
Internacionales de Contabilidad de cualquier otra clase de
información presentada en el informe anual que pueda ser útil para

sus fines pero que no es objeto de desarrollo en las NIIF/NIC.
Consecuencia
Los estados financieros deben estar:
Claramente identificados
APLICACIÓN P
Perfectamente distinguidos de cualquier otra información

publicada en el mismo documento emitido por la empresa.
30
Periodo sobre el que se informa
 Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una

periodicidad que,
que como mínimo,
mínimo ha de ser anual.
anual
 Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y
presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un año, la

empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los estados
financieros, y además de:
(a) la razón por la que se usa un periodo diferente del anual; y
(b) el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de
resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, así como en las notas
correspondientes no son comparables.
correspondientes, comparables
APLICACIÓN P
32
Balance:
distinción corriente no corriente
 Dos alternativas de presentación:

 corriente-no corriente.
 en función del grado de liquidez.
 Sea cual fuere el método de presentación adoptado, la empresa deberá
revelar, para cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que
se esperan recuperar o pagar antes y después de los doce meses
siguientes desde la fecha del balance, el importe esperado a cobrar o
APLICACIÓN P
pagar, respectivamente, después de este periodo.
34
Balance: activos corrientes
 Un activo debe clasificarse como corriente cuando:

(a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el
transcurso del ciclo normal de la explotación de la empresa; o

(b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un
plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce
meses tras la fecha del balance; o
(c) se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no
esté restringida.
APLICACIÓN P
 Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes.
35
Balance: activos corrientes
 El activo corriente incluye existencias y deudores comerciales que

se van a vender,
d consumir i y realizar,
li d t del
dentro d l ciclo
i l normall de
d la
l
explotación, incluso cuando los mismos no se esperen realizar
dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.

 Los valores negociables se clasifican como corrientes si se esperan
realizar dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance,
y en otro caso se clasifican como no corrientes.
APLICACIÓN P
36
Balance: pasivos corrientes
 Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:

(a) se espera liquidar en el curso normal de la explotación de la empresa, o
bien
(b) debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del
balance.
 Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes.

APLICACIÓN P
37
 Partidas relacionadas con la explotación -tales como los

acreedores
d comerciales
i l y los
l pasivos
i acumulados
l d por costest
de personal y otros costes de explotación-, se clasificarán
como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir más

allá de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del
balance.
APLICACIÓN P
38
 Otros tipos de pasivos corrientes –tales como la parte corriente de

l préstamos
los é t a largo
l plazo
l con intereses,
i t l sobregiros
los b i b
bancarios,
i
los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras
cuentas a pagar no comerciales-,no proceden del ciclo normal de la

explotación, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los
doce meses siguientes a la fecha del balance.
 Los préstamos que financian el capital circulante a largo plazo,
siempre que no deban liquidarse antes de doce meses, se
corrientes
clasificarán como pasivos no corrientes.
APLICACIÓN P
39
Balance: información a revelar
Ausencia de formatos de presentación
La NIC 1 no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentación de las partidas.
Contenido mínimo:
(a) inmovilizado material;

(b) activos inmateriales;
(c) inversiones financieras (excluidas d, f y g posteriores);
(d) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación (puesta en
equivalencia);
(e) existencias;
(f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(g) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
APLICACIÓN P
(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal;

(j) provisiones;
(k) pasivos no corrientes con intereses;
(l) intereses minoritarios; y
(m) capital emitido y reservas.
40
Activos NO Corrientes
Activos materiales
 Propiedades
p de inversión
 Propiedades, planta y equipo
Activos inmateriales:
 Fondo de comercio
 Gastos de desarrollo
 Otros activos inmateriales
Inversiones financieras
Inversiones en empresas asociadas
Activos corrientes
Existencias (materiales, en curso, terminados, comerciales)
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
APLICACIÓN P
I i
Inversiones fi i
financieras ((negociación
i i y disponible
di ibl para lla venta)
t )
Efectivo y otros medios líquidos equivalentes
Otros activos corrientes (ajustes por periodificación)
Total activo
41
Ilustración (pasivos y patrimonio neto):

Capital y reservas
Capital emitido
(desembolsos pendientes)
(acciones propias)
Reservas (desglose)
Ganancia (pérdidas) acumuladas
Intereses minoritarios
Pasivo no corriente
Remunerado (préstamos con interés)
Impuestos diferidos
Pasivo corriente
APLICACIÓN P
Remunerado (préstamos a corto con intereses)

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Provisiones a corto plazo (indicando la naturaleza)
Otros pasivos corrientes (ajustes por periodificación)
Total pasivo y patrimonio neto
42
Balance o notas:
información a revelar
 La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el balance o en las

notas que se refieran al mismo, subdivisiones más detalladas de las

partidas que componen las líneas del balance, clasificadas de una
forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad.
 Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, según su
naturaleza, tamaño o función.
APLICACIÓN P
43
Cuenta de resultados: información a revelar
Contenido mínimo
(a) ingresos ordinarios;
(b) resultado de la explotación;

(c) gastos financieros;
(d) participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y
negocios conjuntos que contabilicen por el método de la participación;
(e) gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
(g) resultados extraordinarios;
APLICACIÓN P
(h) intereses minoritarios; y

(i) ganancia o pérdida neta del periodo.
44
Cuenta de resultados: información a revelar
Resultados ordinarios y extraordinarios:

Postura IASB:
“El hecho de que un suceso o transacción sea claramente diferente del
resto de actividades ordinarias, viene determinado más por la naturaleza
del mismo que por la frecuencia con que se espera que se repita”.
Consecuencias:
Operaciones tales como la venta de propiedades, así como de inversiones
plazo constituyen resultados ordinarios (no
financieras a largo plazo,
APLICACIÓN P
recurrentes), debiendo informarse de ellas por separado.
45
Cuenta de resultados: alternativas de presentación
Método de la función de los gastos:

Ventajas:
 Permite analizar la evolución de los gastos por departamentos.

 No se pierde la visión de los gastos por naturaleza.
 Aporta información relativa a los costes de producción.
Desventajas:
 La distribución puede resultar arbitraria y subjetiva.
Método de la naturaleza de los gastos:
Ventajas:
j
APLICACIÓN P
 Simple de aplicar.
 Información útil para estimar los flujos de efectivo.
Desventajas:
 No existe información de distribución de gastos por función.
46
Cuenta de resultados: alternativas de presentación
Información adicional:
Las empresas que clasifiquen sus gastos por función deberán

presentar información adicional sobre la naturaleza de tales gastos,
donde incluirán al menos el monto de los gastos por amortización y
los gastos de personal.
La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en las
notas, el importe de los dividendos por acción para el ejercicio
financieros
cubierto por los estados financieros.
APLICACIÓN P
47
Cuenta de resultados:
(ilustración por naturaleza)
Ingresos ordinarios
Otros ingresos de operación
±Variación en inventarios de productos terminados y en proceso
-Consumos de materias primas
-Gastos de personal
-Gastos por amortización
-Otros gastos de la explotación
Resultado de la explotación
-Gastos financieros
Participación en los resultados de las asociadas
Ganancia o pérdida antes de impuestos
Impuesto a las ganancias
G
Ganancia i o pérdida
é did netat de
d las
l actividades
ti id d ordinarias
di i
APLICACIÓN P
Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por acción
Dividendos por acción (o en notas)
48
Cuenta de resultados:
(ilustración por función)
Ingresos ordinarios
-Costo
Costo de las ventas (detalle)
Margen bruto
Otros ingresos de explotación

-Gastos de distribución
-Gastos de administración
-Otros gastos de explotación
Resultado de explotación
-Gastos financieros
Participación en los resultados de las asociadas
Ganancia o pérdida antes de impuestos
-Gasto por el impuesto a las ganancias
APLICACIÓN P
Ganancia o pérdida neta de las actividades ordinarias

Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por acción
Dividendos por acción (o en notas)
49
Cambios en el patrimonio neto
 Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances

consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus

activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del periodo, sobre la
base de los principios particulares de medición adoptados por la
empresa y declarados en los estados financieros.
 Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las
operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital
y dividendos, la variación experimentada por el valor del patrimonio
APLICACIÓN P
neto representa el importe total de las ganancias y pérdidas

generadas por las actividades de la empresa durante el ejercicio.
50
 La empresa debe presentar, como un componente separado de

sus estados
d financieros,
fi i un estado
d que muestre:
 (a) la ganancia neta o pérdida neta del periodo;

 (b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o
ganancias que, según lo requerido por otras Normas, se cargue o abone
directamente al patrimonio neto, así como el total de esas partidas; y
 (c) el efecto acumulado de los cambios en las políticas
contables y en la corrección de errores fundamentales, según lo requiere el
tratamiento ppreferente de la NIC 8.
APLICACIÓN P
 /.../
51
 Es importante tomar en consideración todas las ganancias y las

pérdidas al evaluar los cambios habidos en la posición financiera de la
empresa, entre dos balances consecutivos.
Consecuencia
 La NIC 1 exige la presentación de un componente separado, en el
seno de los estados financieros, que revele el origen de la totalidad de
las ganancias y pérdidas de la empresa, incluyendo las que se
APLICACIÓN P
reconocen directamente en las cuentas del patrimonio neto.
53
Alternativas de presentación
a) Presentación columnar: se representa cada cuenta en una columna, donde se
concilian saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto (a,b,c,d,e y
f)
b) Presentación alternativa:
(a) Ganancia neta del periodo. (a)
(b) Ganancia neta no reconocida en la cuenta de resultados.
(c) Efecto de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores
fundamentales (NIC 8)
 Los movimientos del resto de componentes del patrimonio neto (d e y f)se
(d,e
APLICACIÓN P
han de ofrecer a través de las notas.
54
Ilustración presentación columnar
Presentación columnar Capital Prima Reserva Diferencias Ganancias Total

(Miles de euros) emisión revaluación conversión acumuladas
Saldo a 31-12-X4 100 10 20 (5) 30 155

Cambios en las (10) (10)
políticas contables
Saldo reexpresado 100 10 20 (5) 20 145
Superávit revaluación 10 10
Déficit de revaluación (5) (5)
Diferen. de conversión (2) (2)
P G no reconocidas
PyG id 5 (2) 3
APLICACIÓN P
Ganancia neta de X5 40 40
Dividendos (10) (10)
Emisión de capital 50 5 55
Saldo a 31-12-X5 150 15 25 (7) 50 233
55
Ilustración presentación alternativa
Estado principal
Presentación alternativa 20X5 20X4

(Miles de euros)
Superavit de revaluación 10 20
Déficit de revaluación (5)
Diferencias de conversión (2) (5)
Ganancias netas no reconocidas en PyG 3 15
Ganancia neta del periodo 40 30
Total ganancias y pérdidas 43 45
Efecto de los cambios en las políticas contables - (10)
APLICACIÓN P
56
Principales diferencias entre IFRS y Normas Chilenas
Normativa Local IFRS

Estructura de los estados financieros

► Balance ► Balance
► Estado de resultados. ► Estado de resultados.
► ► Estado de flujos de efectivo.
Estado de flujos de efectivo.

► Estado de evolución del Patrimonio Neto ► Estado de cambios en el patrimonio.
► Notas a los estados financieros. ► Notas, incluyendo las políticas contables
utilizadas, entre otras.
Estructura del balance

► Formato y rubros definidos por la norma. ► Formato menos rígido, no se establecen nombres
Clasificación de activos y pasivos entre circulante y específicos a rubros o cuentas
largo plazo, como también según liquidez y Clasificación de activos y pasivos entre circulante y no
exigibilidad.
g circulante. SVS p
propone
p formatos
APLICACIÓN P
Solo se permite la presentación según liquidez y

exigibilidad si ésta representa de mejor manera la
información financiera.


Clasificación entre circulante y largo plazo de préstamos recibidos
► Se clasifican en base al vencimiento al cierre del ► Se clasifican a largo plazo los pasivos circulantes
ejercicio, independientemente de que se renueven. que la entidad espera y tiene la intención de

refinanciarlos y liquidarlos a largo plazo mediante
cualquier tipo de línea crediticia disponible y
existente.
Clasificación de los impuestos diferidos

► Se clasifican en circulante o largo plazo en función ► Se clasifican siempre como no circulante.
del activo o pasivo que originó la diferencia temporal.
APLICACIÓN P
Patrimonio
No se contempla explícitamente el concepto de La norma contempla el concepto de “otros
“otros resultados integrales” resultados integrales” (del inglés “other
comprehensive income”), donde se registran todos los
movimientos patrimoniales distintos del resultado y de
transacciones con los accionistas.


I t é minoritario
Interés i it i
► Se incluyen entre el patrimonio y los pasivos a largo plazo. ► Forman parte del patrimonio.
Estructura del estado de resultados

► Formato con nombres concretos y totalmente definidos. ► SeFormato más libre, hay una serie de
► Clasificación por función. categorías que se tienen que revelar como
► Existen ingresos y egresos no operacionales mínimo. Clasificación por naturaleza o por
actividad (funcional).
► No existe el criterio de ingresos y egresos

no operacionales, por lo tanto, todos los
resultados son considerados operacionales
APLICACIÓN P
Se debe revelar el resultado total del

período atribuible tanto al minoritario como al
mayoritario.


R lt d extraordinarios
Resultados t di i
► Se identifican una serie de partidas que deben ser ► No se permite revelar ninguna partida como
incluidas como ingresos y gastos extraordinarios. extraordinaria ni en el estado de resultados ni en las

notas.
Cifras comparativas
► Cifras comparativas por dos años. ► Los estados financieros deben contener al menos
cifras de dos ejercicios. Todas las cifras que aparezcan
en los estados financieros deben tener su cifra
comparativa, salvo que una norma específicamente
permita su no inclusión.
APLICACIÓN P
Referencias a notas a los estados financieros

Formato prescrito por SVS. Cada partida del balance, de la cuenta de
resultados, del estado de cambios en el patrimonio y
del estado de flujos de efectivo que esté relacionada
con una nota, debe contener una referencia cruzada
que permita su identificación.


Clasificación de activos no circulantes disponibles para la venta.(Ver sección activos no circulantes y operaciones descontinuadas)
► Los activos valor de estos activos deberá Generalmente son clasificados como no circulantes.
presentarse segregado del activo fijo en uso, Sin embargo, si la administración tiene intención de
revelando en una nota los ajustes que se hayan venderlos dentro de 12 meses, son clasificados como
efectuado. circulante.
Presentación de efectivo y efectivo equivalente
► La normativa local no contempla la presentación ► Si en el balance no es presentado el rubro de
de efectivo y efectivo equivalente en el Balance. efectivo y efectivo equivalente, se debe presentar en
una nota a los estados financieros la información de
efectivo y efectivo equivalente basado en los ítemes
presentados en el balance.
► Las compañías
p deben revelar,, junto
j con un
APLICACIÓN P
comentario de la administración, los saldos

significativos de efectivo y efectivo equivalente
mantenidos por la compañía y que no están
disponibles para el uso del grupo.


Intereses de líneas de sobregiro
► No existen guías específicas. ► El gasto financiero de líneas de sobregiro

usualmente son presentados como parte del gasto
financiero de la compañía. Consistentemente con lo
anterior, esto se presenta en el rubro de
financiamiento del estado de flujos de caja.
Presentación de gastos e ingresos financieros.

► Para compañías públicas los ingresos y gastos ► Los gastos financieros no deberían ser neteados
financieros son revelados como resultados no con los ingresos financieros.
operacionales
operacionales.
APLICACIÓN P
Los ingresos financieros no deberían ser

presentados en la línea de ingresos, salvo si son
significativos y parte del giro de la compañía (ej.
Bancos e instituciones financieras).

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Aplicación práctica de las NIC y NIIF

Marco Conceptual para la preparación y presentación de

 Publicada en 1989. Aprobado

 Discute el propósito y las características cualitativas de

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Facilidad de comprensión Relevancia

Representación confiable Restricciones:

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 Los usuarios tienen conocimiento razonable de las actividades

 Ejercer influencia sobre decisiones económicas:

 Naturaleza e importancia relativa: (Presentación de un segmento de

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 Mucha información está sujeta al riesgo de no ser el reflejo fiel:

- Dificultad de identificar transacciones

2) La esencia sobre la forma:

 Si la información sirve para representar fielmente las transacciones, entonces

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La información es neutra si está libre de sesgo o prejuicios (forma de presentar información)

Corresponde a la inclusión de cierto grado de precaución al realizar juicios necesarios para

La información debe ser completa dentro de límites de importancia relativa y costo.

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 Usuarios deben ser capaces de:

- Comparar los Estados Financieros de una empresa en el tiempo, para

 Se deben informar las políticas contables empleadas en la preparación de

 Los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende

 Debe existir compatibilidad entre comparabilidad, relevancia y fiabilidad.

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Equilibrio entre características cualitativas

Retraso indebido, puede significar perdida de relevancia.

Por tanto debe existir un equilibrio.

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Equilibrio entre características cualitativas

IMAGEN / FIEL PRESENTACION RAZONABLE

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Ingresos,ya sea por renta o ganancias

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Un activo es un recurso controlado por la entidad

espera un flujo de beneficios económicos futuros

la entidad y el activo posea un costo o valor que

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 Un pasivo es una obligación presente de la compañía que

flujo de salida de recursos de la entidad que abarca

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 Patrimonio es el interés residual de los activos

de la empresa después de deducir todos sus

 Aunque conceptualmente se trate de un valor

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 Ingresos son los incrementos de los beneficios económicos

resultado el incremento del patrimonio, el cual no es

salidas o reducciones de activos o la incursión de pasivos

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Bases de medición y conceptos de mantención de

Mantenimiento de capital financiero

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NIC 1: Objetivo y alcance

 Establece las bases para la presentación de

 Se aplica a todos los estados financieros de

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 Proveer información sobre la entidad que sea

útil para un amplio rango de usuarios en la toma

gerencia en la administración de los recursos