LIC. SALVADOR GIOVANNI GARRIDO - LIC.

OSCAR AGUILAR
AUDITORÍA II – CAMBIOS CONTABLES
¿QÚE ES UNA POLITICA CONTABLE?
Políticas contables son los principios, bases, métodos,
convenciones, reglas y procedimientos específicos
adoptados por una empresa en la elaboración y
presentación de sus estados financieros.
SELECCIÓN Y APLICACIÓN DE POLITICAS CONTABLES
Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una
transacción, otro evento o condición, la política o políticas
contables aplicadas a esa partida se determinarán
aplicando la NIIF en cuestión, y considerando además
cualquier guía de implementación relevante emitida por el
IASB para esa norma o interpretación.
En las NIIF se establecen políticas contables sobre las
que el IASB ha llegado a la conclusión de que dan lugar
a estados financieros que contienen información
relevante y fiable sobre las transacciones, otros
eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas
políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de
su utilización no sea significativo.
 EN AUSENCIA DE UNA NORMA O INTERPRETACIÓN
En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente
a una transacción, otros hechos o condiciones, la
administración deberá usar su juicio en el desarrollo y
aplicación de una política contable, a fin de suministrar
información que sea:
a. Relevante para las necesidades de toma de decisiones
económicas de los usuarios; y
b.Fiable, en el sentido de que los estados financieros:

1. Presenten de forma fidedigna la situación financiera, el

rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
2. Reflejen la esencia económica de las transacciones, otros
eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal;
3. Sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
4. Sean prudentes; y
5. Estén completos en todos sus aspectos significativos.
UNIFORMIDAD EN LAS POLITICAS CONTABLES
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas
contables de manera uniforme para transacciones,
otros eventos y condiciones que sean similares, a
menos que una NIIF requiera o permita
específicamente establecer categorías de partidas
para las cuales podría ser apropiado aplicar
diferentes políticas. Si una NIIF exige o permite
establecer esas categorías, se seleccionará una
política contable adecuada, y se aplicará de manera
uniforme.
 I. CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES
Un cambio en los principios cantables, puede afectar
significativamente la presentación de la situación
financiera y los resultados de sus operaciones en un
período contable, así como las tendencias mostradas
en los estados financieros comparativos, por lo tanto,
la divulgación del cambio debe ser de manera tal que
facilite el análisis y entendimiento de los estados
financieros.
La entidad cambiará una política contable solo si tal
cambio:
1. Es requerido por una NIIF; o
2. Que la nueva política lleve a que los estados
financieros proporcionen información más fiable y
relevante sobre los efectos de las transacciones,
otros acontecimientos o circunstancias que afecten
la situación financiera de la entidad, su rendimiento
financiero o sus flujos de efectivo.
APLICACIÓN RETROACTIVA
Cuando un cambio en una política contable se
aplique retroactivamente de acuerdo con los
apartados (a) o (b) del párrafo 19 de la NIC 8, la
entidad ajustará los saldos iniciales de cada
componente afectado del patrimonio para el
periodo anterior más antiguo que se presente,
revelando información acerca de los demás
importes comparativos para cada periodo anterior
presentado, como si la nueva política contable se
hubiese estado aplicando siempre.
 LIMITACIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA
a) Cuando un cambio en una política contable se
aplique retroactivamente de acuerdo con los
apartados anteriores, el cambio en la política
contable se aplicará retroactivamente, salvo que y en
la medida en que fuera impracticable determinar los
efectos del cambio en cada periodo específico o el
efecto acumulado.
b) Cuando sea impracticable determinar los efectos que
se derivan, en cada periodo especifico, del cambio
en una política contable sobre la información
comparativa en uno o más periodos anteriores para
los que se presente información, la entidad aplicara
la nueva política contable a los saldos iniciales de los
activos y pasivos al principio del periodo más antiguo
para el que la aplicación retroactiva sea practicable –
que podría ser el propio periodo corriente y
efectuará el correspondiente ajuste a los saldos
iniciales de cada componente del patrimonio neto
que se vea afectado para ese periodo.
II. CAMBIO EN ESTIMACIONES CONTABLE
Un cambio en una estimación contable es un
ajuste en el importe en libros de un activo o de
un pasivo, o en el importe del consumo
periódico de un activo, que se produce tras la
evaluación de la situación actual del elemento,
así como de los beneficios futuros esperados y
de las obligaciones asociadas con los activos y
pasivos correspondientes.
Los cambios en las estimaciones contables son
el resultado de nueva información o nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son
correcciones de errores.
II. CAMBIO EN ESTIMACIONES CONTABLE
Como resultado de las incertidumbres inherentes al
mundo de los negocios, muchas partidas de los estados
financieros no pueden ser medidas con precisión, sino
sólo estimadas.
El proceso de estimación implica la utilización de juicios
basados en la información fiable disponible más reciente.
Por ejemplo, podría requerirse estimaciones para:
(a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;
(b) la obsolescencia de los inventarios;
(c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;
(d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los
beneficios económicos futuros incorporados
en los activos depreciables; y
(e) las obligaciones por garantías concedidas.
¿CÓMO AFECTA?
El cambio en una estimación contable puede afectar sólo
al período corriente, o bien a este y a los futuros.
Por ejemplo, un cambio en las estimaciones de las cuentas
incobrables afecta al periodo corriente y, por tanto, debe
ser reconocido inmediatamente. Sin embargo, un cambio
en la vida útil estimada o en los patrones de consumo de
la capacidad de servicio de un activo amortizable, afecta al
importe de la depreciación del período corriente y de cada
uno de los años de la vida útil restante del activo.
Siempre que resulte imposible determinar si se ha
producido un cambio de principio o un cambio en
estimación, el cambio se deberá considerar como un
cambio en estimación.
DIVULGACIONES DE CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES:
La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier
cambio en una estimación contable que haya producido
efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a
producirlos en periodos futuros, exceptuándose de lo
anterior la revelación de información del efecto sobre
periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable
estimar ese efecto.
Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros
debido a que la estimación es impracticable, la entidad
revelará este hecho.
III.ERRORES
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar
o revelar la información de los elementos de los estados
financieros. Los estados financieros no cumplen con las
NIIF si contienen errores, tanto materiales como
inmateriales, cuando han sido cometidos
intencionadamente para conseguir, respecto de una
entidad, una determinada presentación de su situación
financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de
efectivo.
Los errores potenciales del periodo corriente,
descubiertos en este mismo periodo, se corregirán antes
de que los estados financieros sean autorizados para la
emisión. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones
no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que
tales errores de periodos anteriores se corregirán en la
información comparativa presentada en los estados
financieros de los periodos siguientes (véanse los párrafos
42 a 47).
III.ERRORES
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores
aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, el
no advertir o mal interpretar hechos, así como los fraudes. Los
errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar
la información de los elementos de los estados financieros.
Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen
errores, materiales o bien errores inmateriales, cometidos
intencionadamente para conseguir una determinada
presentación de la situación financiera, del rendimiento
financiero o de los flujos de efectivo de una entidad. Los
errores potenciales del ejercicio corriente, descubiertos en
este mismo ejercicio, se corregirán antes de que los estados
financieros sean formulados.

Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se

descubren hasta un ejercicio posterior, de forma que tales
errores de ejercicios anteriores se corregirán en la información
comparativa presentada en los estados financieros de los
ejercicios siguientes.
REEXPRESIÓN
La entidad corregirá los errores materiales de ejercicios
anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados después de haberlos descubierto:
Reexpresando la información comparativa para el ejercicio
o ejercicios anteriores en los que se originó el error; o
Si el error ocurrió con anterioridad al ejercicio más antiguo
para el que se presenta información, reexpresando los
saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para
dicho ejercicio.
LIMITACIONES A LA REEXPRESIÓN RETROACTIVA
El error correspondiente a un ejercicio anterior se
corregirá mediante reexpresión retroactiva, salvo que sea
impracticable determinar los efectos en cada ejercicio
específico o el efecto acumulado del error.
Cuando sea impracticable determinar los efectos que se
derivan, en cada ejercicio específico, de un error sobre la
información comparativa de uno o más ejercicios
anteriores para los que se presente información, la
entidad reexpresará los saldos iniciales de los activos,
pasivos y patrimonio neto para los ejercicios más antiguos
en los cuales tal reexpresión retroactiva sea practicable
(que podría también ser el propio ejercicio corriente).
Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al
principio del ejercicio corriente, de un error sobre todos los
ejercicios anteriores, la entidad reexpresará la información
comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde
la fecha más antigua en que sea posible hacerlo.
CASOS PRÁCTICOS
Ejercicio No. 1
El 01 de enero del 2015 la empresa “Los Que Nunca Vienen, S.A.” decide que a partir de
este año efectuara cambios en los cálculos de depreciación de su maquinaria.

La maquinaria fue adquirida el 01 de enero de 2013.

La información sobre este rubro es la siguiente:

Cuenta % Dep. Costo Dep. Acum. Importe en

Libros
Maquinaria 20% Q.900,000.00 Q.360,000.00 Q.540,000.00

La empresa ha decidido depreciar la maquinaria sobre la base de unidades producidas; se

estima que la maquinaria producirá 4,000,000 unidades durante su vida útil. La producción
es la siguiente:
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2013 500,000 Unidades
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2014 600,000 Unidades
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2015 650,000 Unidades

Se Pide:

a) Identificar el tipo de cambio.

b) Establecer el efecto neto del cambio.
c) Realizar la Partida contable correspondiente, considerando que el contador de la
empresa, registró la depreciación con el método anterior, al 31 de diciembre de
2015.
d) Redactar la Nota a los Estados Financieros.
LOS QUE NUNCA VIENEN, S.A.

Depreciación Método Linea Recta

Período COSTO % Deprec. Deprec Anual Deprec. Acum.

Al 31 de diciembre 2013 900,000.00 20 180,000.00 180,000.00
Al 31 de diciembre 2014 900,000.00 20 180,000.00 360,000.00
Al 31 de diciembre 2015 900,000.00 20 180,000.00 540,000.00

Depreciación Método Unidades Producidas

Factor
Costo/Capacidad de Producción

Factor = 900,000.00 0.225

4,000,000

Período Factor Unidades Deprec Anual Deprec. Acum.

Al 31 de diciembre 2013 0.225 500,000 112,500.00 112,500.00
Al 31 de diciembre 2014 0.225 600,000 135,000.00 247,500.00
Al 31 de diciembre 2015 0.225 650,000 146,250.00 393,750.00
 COMPARACIÓN

Base
Base Actual Efecto ISR Efecto Neto
Período Anterior
Al 31 de diciembre 2013 180,000.00 112,500.00 67,500.00 16,875.00 50,625.00
Al 31 de diciembre 2014 180,000.00 135,000.00 45,000.00 11,250.00 33,750.00
Al 31 de diciembre 2015 180,000.00 146,250.00 33,750.00 8,437.50 25,312.50
TOTALES 540,000.00 393,750.00 146,250.00 36,562.50 109,687.50
RESPUESTAS

a) Identificar el tipo de cambio

Cambio en Política de Contabilidad, principio de Contabilidad a otro.
b) Establecer el efecto neto del cambio
Aumento neto de la ganancia en Q 109,687.50
c) Partida Contable
Depreciación Acumulada 146,250.00
Depreciación 33,750.00 (Efecto año 2015)
Utilidades Retenidas 112,500.00 (Efecto año 2013 y 2014)
146,250.00 146,250.00
d) Nota a los Estados Financieros
Nota "X" Cambios Contables
La Empresa los que nunca vienene, S.A., Depreciaba su maquinaria con valor de Q.900,000.00
bajo el método de Linea Recta, sin embargo por estudio técnico realizado, la administración
tomó la decisión de cambiar al método de depreciación de Unidades Producidas . Dicho
cambio generó un aumento en las Utilidades Retenidas por Q.112,500.00, por disminución de
la depreciación gasto del período 2013 y 2014, adicionalmente generó una disminución en la
depreciación gasto del período 2015 por Q. 33,750.00.
Ejercicio No. 2
La empresa “La Asunción, S.A.”, es una empresa multinacional que realiza sus operaciones
al crédito, posee como principales clientes entidades que negocian en Europa y Estados
Unidos, asimismo tiene acciones colocadas en la bolsa de valores de New York y su
volumen de operaciones es considerable.

Derivado de malas experiencias de cobro en los países Europeos por acciones terroristas,
y en virtud de un estudio técnico de incobrabilidad realizado por la administración, se ha
visto en la necesidad de considerar un incremento al riesgo de cobro al 12%, para el efecto
contrata a la firma de auditoría “Lorenti y Asociados, S.C.,” para que de conformidad con el
Marco de información financiera que le es aplicable a la entidad, realice una evaluación
financiera de dicho cambio.

La administración le suministra la siguiente información al 31 de diciembre de 2015:

 Ventas Q 15,250,000.00
 Saldo clientes Q 5,250,000.00
 Clientes promedio 1,000
 Estimación cuentas incobrables 4%
 Utilidad antes de impuestos Q 250,000.00

Con base a la información anterior el cliente le solicita:

a) Identificar el tipo de cambio.

b) Realizar la partida contable correspondiente.
c) Realizar un análisis de las variaciones en el Estado de Resultados y determine si el
cambio genera ganancia o pérdida, especifique montos.
d) Redactar la nota a los Estados Financieros.
EMPRESA LA ASUNCIÓN, S.A.

Ventas 15,250,000.00
Saldo clientes 5,250,000.00
Clientes promedio 1,000
Estimación cuentas incobrables 4%
Utilidad antes de impuestos 250,000.00

Respuestas
a) Identificar el tipo de cambio
Cambio en una estimación contable de dudosa recuperación

b) Realizar la partida contable correspondiente

Base 4% Base 12%
Saldo clientes 5,250,000.00 5,250,000.00
Estimación cuentas incobrables 210,000.00 630,000.00

Aumento al gasto Cuentas incobrables 420,000.00

Base 4% 210,000.00
Estimación Cuentas incobrables 420,000.00
Base 12% 630,000.00
420,000.00
c) Realizar un análisis de las variaciones en el Estado de
Resultados y determine si el cambio genera ganancia o pérdida,
especifique montos.

Estado de resultados Base 4% Base 12%

Ventas 15,250,000 15,250,000
Estimación cuentas incobrables 210,000.00 630,000.00
Utilidad antes impuestos 250,000.00 -170,000.00

El cambio genera pérdida por Q 170,000.00 derivado del incremento al gasto en estimación
de cuentas incobrables en Q 420,000.00

d) Nota a los Estados Financieros

Nota "X" Cambios Contables
La Empresa la asunción, S.A., Estimaba un porcentaje de incobrabilidad al saldo de clientes en un
4%, lo cual le generaba un gasto anual de Q 210,000.00, sin embargo por riesgo en el cobro
decidió para el año 2015, incrementar dicho porcentaje a un 12%, lo que generó una disminución
de la ganancia en Q 420,000.00, adicionalmente con este incremento, propició que se revelara
una perdida de Q 170,000.00.