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IMPUESTO GENERAL A LA
RENTAS

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 I. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Las rentas de Primera Categoría son aquellas rentas o ganancias de capital obtenidas por una
persona natural, una sucesión indivisa, o una sociedad conyugal cuando da en arrendamiento
un bien inmueble o inmueble.

1.1. RENTA BRUTA:

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectados al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.

Tratándose de arrendamientos o subarrendamientos de bienes, la renta bruta de Primera

Categoría estará constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a
las Ventas que grave dicha operación, cuando corresponda.

1.2. RENTA NETA

Para establecer la renta neta de Primera categoría, se deducirá, por todo concepto el veinte
por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las perdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categoría, que no haya sido
cubierto por indemnizaciones o seguros, podrán compensarse con la renta neta global.

1.2.1. CÁLCULO MENSUAL DEL IMPUESTO:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con
ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría mensual.

1.2.2. LUGARES DE PAGO:

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la

declaración y pago de sus obligaciones tributarias. En el caso de los Medianos y Pequeños
contribuyentes en los bancos autorizados por a SUNAT (Banco de Credito del Peru, Banco
Interbank, Banco Continental, Banco scotiabank y Banco de la Nacion).

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 1.2.3. TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

CONCEPTO TASA A TASA A

PAGAR DECLARAR
MENSUAL ANUAL
ALQUILER
DE: 6.25%
5% DEDUCCIENDO
-INMUEBLES 20% DE LA
-VEHICULOS RENTA BRUTA

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 1.2.4. CASO PRÁCTICO

La Señorita Ana Moscol alquila un departamento ubicado en el distrito San Miguel, al Sr.
Godwin Diaz Almeida por un año al monto 2,000.00 nuevos soles mensuales, en el trascurso
del año se ha hecho mejoras a la propiedad por un monto de 10,000.00 nuevos soles.
¿Cuánto debe pagar mensualmente y anual el Sr. Godwin Diaz (arrendador) por la Renta de
Primera Categoría?

Pago a cuenta mensualmente es de 5%: 2,000 x 5% = 100 nuevos soles

Renta real: pago de los 12 meses del alquiler = 24,000.00

(+) Las mejoras = 10,000.00

RENTA BRUTA ANUAL 34,000.00

DEDUCCION 20% (6,800.00)

TOTAL RENTA NETA 27,200.00

IMPUESTO 6.25% 1,700.00

(-) LOS PAGOS A CUENTA (1200.00)

SALDO POR REGULARIZAR S/. 500.00

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II. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

2.1. CARACTERISTICAS:

2.1.1. ¿SOBRE QUE SE PAGA EL IMPUESTO?

El impuesto se paga sobre la ganancia neta, luego de deducir de la renta bruta de 20% por
concepto de “gasto”. Por ejemplo, si la renta bruta de segunda categoría es s/.2000, se le
descuenta s/.400 y el impuesto se pagara sobre la renta neta de s/1600.

2.2.2. ¿POR QUÉ SE DEDUCE EL 20%?

El IR se paga siempre sobre la renta neta, luego descontar los gastos en los que ha incurrido
el contribuyente para generar la renta. Para facilitar el pago de impuesto, la ley ha establecido
que se debe considerar como gastos el 20% de la renta bruta obtenida, sin necesidad de
presentar pruebas de tales gastos.

2.2.3. EN LOS DIVIDENDOS ¿TAMBIEN DEDUCE EL 20%?

No. En este caso, la Empresa que paga dividendos a sus accionistas deberá de retener el
impuesto sobre el monto bruto, sin deducción alguna.

2.2.4. ¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACION DE PAGAR EL IMPUESTO?

Las rentas de segunda categoría se rigen por el método de lo “percibido”, sea en forma parcial
o total. En consecuencias, el impuesto se devenga al percibirse la renta o cuando la misma
está a disposición del perceptor.

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2.2.5. ¿CUAL ES EL IMPORTE A PAGAR?

Desde 2009 el impuesto por rentas de segunda categoría es equivalente de 6.25% sobre el
80% de la renta generada. Por ejemplo si la renta por interés es S/.1000 a ellos se descontara
el 20% (S/.200) y al saldo de S/.800 se la aplicara la tasa del 6.25% =S/.50. en la práctica, para
facilitar el pago de impuesto a la renta bruta generada se aplica el 5%(S/.1000 x 5%=S/.50)

2.1.6. TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

CONCEPTO TASA A PAGAR TASA DIVIDENDOS

PERCIBIDA
GANANCIA POR:
-VENTA DE VALORES 6.25%
INMOBILIARIOS. PAGO INMEDIATO 6.8%
-REGALIAS
-PATENTES DEDUCCION DEL 20 %
RENTA BRUTA

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 2.1.7. CASO PRÁCTICO

El señor Gonzales obtuvo intereses por un préstamo que otorgo a la empresa San Carlos S.A.
por un monto de S/.6468.

La empresa San Carlos debe efectuar la retención del 6.25% de la renta bruta o el 5% del
importe total de los interés. La empresa retenedora deberá declarar la retención en el PDT
proporcionado por SUNAT.

Renta Bruta: S/. 6,468

(-) 20% 1,293.6

Renta Neta 5,174.4 => 5,174

Impuesto a la Segunda Categoría:

6.25 % (5,174) =

323 ó 5%(6,468) = 323

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 III. RENTA DE TERCERA CATEGORIA

Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que generan rentas
de tercera categoría (aquellas provenientes del capital, trabajo o de la aplicación conjunta de
ambos factores).

Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Régimen Único simplificado (NRUS) o del
Régimen Especial del impuesto a la Renta (RER), que deseen incorporarse al Régimen
General, pueden realizarlo en cualquier momento del año mediante la presentación de la
declaración pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N° 119 según
corresponda.

3.1. QUE COMPROBANTES DE PAGO PUEDO USAR:

 Facturas

 Boletas de Venta

 Liquidaciones de compra

 Tickets o cintas emitidas por maquinas registradoras

 Otros documentos:

- Notas de crédito y notas de debito

- Guías de Remisión.

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 3.1.1. TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

REGIMEN TASA MENSUAL TASA ANUAL

GENERAL 2% 28%

ESPECIAL 1.5% 1.5%

HASTA 5,000 20
5,000 HASTA 8,000 50
8,000 HASTA 13,000 200 NO SE HACE
RUS 13,000 HASTA 20,000 400 DECLARACION
20,000 HASTA 30,000 600

3.1.2. ¿QUÉ LIBROS DE CONTABILIDAD SE DEBE LLEVAR?

Los perceptores de Rentas de tercera categoría (sea persona natural o jurídica) cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 570,000 para el ejercicio 2014) deberán
llevar como mínimo un Registro de Ventas, Un registro de compras y un Libro Diario de
Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.

Los demás perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales
superen las 150 UIT (S/. 570,000 para el ejercicio 2014) están obligados a llevar Contabilidad
Completa.

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 3.1.3. DETERMINACION DEL IMPUESTO

El impuesto a la Renta se determina al finalizar el año. La declaración y pago se efectúan

dentro de los primeros meses del año siguiente, de acuerdo con el cronograma de
vencimientos que aprueba la SUNAT. Sin embargo durante cada año, usted debe realizar
pagos a cuenta mensuales. Estos pagos sirven de créditos del Impuesto Anual.

3.1.4. PAGOS A CUENTA

Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre los ingresos
Netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos sistemas de pagos a cuenta que le
corresponda.

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 3.1.5. CASO PRÁCTICO

El Sr. David Fernández abrió una ferretería en el mes de abril de 2016 y se acogió al Régimen
General. Al finalizar el año 2016 elabora su Balance y tiene una utilidad de S/. 12, 000.

Aplica la tasa del impuesto a las empresas que es del 30% en este Régimen y determina un
impuesto a la Renta de S/. 3,600 (12, 000 x 30%).

Dado que desde el mes de abril hasta diciembre del 2016, realizo pagos a cuenta del impuesto.

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 IV. RENTA DE CUARTA CATEGORIA

 Son rentas de cuarta categoría, los ingresos que provienen de realizar cualquier
trabajo individual, de una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin
tener relación de la dependencia.

 Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado, bajo la
modalidad de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS).

4.1. TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA

CONCEPTO TASA % MENSUAL TASA ANUAL

POR TRABAJO CUANDO EL MONTO

INDEPENDIENTE PASAN LOS S/. 1,500
SEGÚN ESCALA 8%,
RECIBO POR 8% 14%, 17%, 20% Y 30%
HONORARIOS
CUANDO EL TOTAL DE REDUCCIENDO 20% DE
LOS RECIBOS POR LA RENTA BRUTA +
HONORARIOS 7UIT
SUPERAN

LOS S/ 2 807,00

REALIZAR UNA
DECLARACION
MENSUAL.

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 4.2. SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y PAGOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

El trabajador Independiente tiene derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no

superar los ingresos por S/ 35,438. Este importe es válido para el ejercicio 2017 y se incluyen
en su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello ocurra.

La solicitud se puede presentar desde el 1 de enero de cada año y la suspensión tiene vigencia
desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación hasta el 31
de diciembre de cada ejercicio.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automática
su solicitud de suspensión será aprobada en caso se cumplan los requisitos legales
correspondientes.

La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retención para que este no haga retenciones del impuesto.

Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al momento de ser

generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera.

Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y normas complementarias.

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 4.3. CASO PRÁCTICO

El Sr. Miguel Gonzales presta sus servicios de Médico Cirujano en la Clínica REPROMEDIC
S.A.C. El emite su recibo por honorarios a la empresa que lo contrato por un monto de S/.
4,800. ¿Cuánto será la retención mensual de cuarta categoría?

MONTO DEL RECIBO POR HONORARIOS 4,800.00

(-) RETENCION MENSUAL 8% (348.00)

MONTO A COBRAR S/. 4,452.00

El sr. Miguel Gonzales hará su declaración mensual usando el PDT 616, y hacer pago a
cuenta por S/. 348.00

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 V. RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Son rentas de quinta categoría los que provienen de El trabajo personal prestado en relación
de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.

5.1. LAS RETENCIONES SON CALCULADAS CON LOS SIGUIENTES FACTORES

 La remuneración, si es variable o fija, mensual o quincenal.
 Si el trabajador presta servicio a más de dos empleadores.
 Si el trabajador se ha reincorporado al centro laboral, o si laboro para otros empleadores
dentro del tiempo determinado para el cálculo de los aportes.
5.2. TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

CONCEPTO TASA MENSUAL

POR TRABAJO REMUNERACION DEL
DEPEDIENTE MES X LOS MESES
FALTANTES +
-PLANILLA DE SUELDOS GRATIFICACIONES
MENOS 7 UIT
LA TASA ESCALA (8%,
14%, 17%, 20% O 30%)
ENTRE LOS MESES DE
TRABAJO

-El empleador es el agente de retención de la quinta categoría abona dicho monto al fisco en
el mes.

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 5.3. CASO PRÁCTICO

La Señora Denisse Alarcón percibe una remuneración mensual de S/.5,000.00, ¿Cuánto se le

deberá retener por renta de quinta categoría?

CALCULO PROYECTADO

REMUNERACION+GRATIFICACIONES 5,000.00 X 14 = 70,000.00

(-) 7 UIT a partir del 01/01/2017(4,050) (28,350.00)

BASE IMPONIBLE 41,650.00

41650 / 12 = 3470.83

3470.83 * 14 % = 485.9

TOTAL IMPUESTO ANUAL S/5,831

PAGO MENSUAL PROYECTADO 485.9 en 12 meses

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