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Sistema Nacional de Contabilidad V

Área
Sistema Nacional de
Contabilidad V

NIC SP N.° 12: Inventarios. Tratamiento contable

Informe Especial
Según Muller, los inventarios de una com- • Valor neto realizable (net realizable
Ficha Técnica
pañía están constituidos por sus materias value)
Autor : CPCC Marlon Prieto* primas, sus productos en proceso, los Es el precio estimado de venta en el curso
Título : NIC SP N.° 12: Inventarios. Tratamiento suministros que utiliza en sus operaciones ordinario de las operaciones, menos los
contable y los productos terminados. Un inventario costos estimados para terminar su produc-
Fuente : Actualidad Gubernamental, N.º 104 - Junio puede ser algo tan elemental como una ción y los necesarios para llevar a cabo la
2017 botella de limpiador de vidrios empleada venta, intercambio o distribución. El valor
como parte del programa de manteni- realizable neto hace referencia al importe
miento de un edificio, o algo más com- neto que la entidad espera obtener por
Sumario plejo, como una combinación de materias la venta de los inventarios, en el curso
1. Antecedentes primas y embalajes que forman parte de normal de la operación. El valor razonable
2. Definiciones según la NIC SP N.° 12 un proceso de manufactura. refleja el importe por el cual este mismo
3. Cuentas contables relacionadas a los inven- Según Wikipedia, el inventario es una inventario podría ser intercambiado en
tarios relación detallada, ordenada y valorada el mercado, entre compradores y vende-
4. Medición de los inventarios de los elementos que componen el pa- dores interesados y debidamente infor-
5. Costo de los inventarios trimonio de una empresa o persona en mados. El primero es un valor específico
6. Costos de los inventarios para un suminis- un momento determinado. Es detallada para la entidad, mientras que el último no.
trador de servicios El valor realizable neto de los inventarios
porque se especifican las características de
7. Reconocimiento de un gasto puede no ser igual al valor razonable
cada uno de los elementos que integran
8. Información a relevar menos los costos de venta.
el patrimonio.
9. Casos prácticos de acuerdo a la dinámica del
Plan Contable Gubernamental De acuerdo a la Norma Internacional de • Inventarios (inventories)
Contabilidad NIC 2 Existencias, define a Son activos: a) en la forma de materiales
Tan importante como son los activos las existencias como activos: a) poseídos o suministros para ser consumidos en el
disponibles o activos fijos también lo son para ser vendidos en el curso normal de la proceso de producción; b) en la forma de
los inventarios. Por ello, las entidades explotación; b) en proceso de producción materiales o suministros para ser consu-
públicas deben tener control sobre todos de cara a esa venta, o (c) en forma de midos o distribuidos en la prestación de
los bienes que poseen en sus inventarios materiales o suministros para ser consu- servicios; c) conservados para su venta o
y, a su vez, estos deben ser conciliados midos en el proceso de producción o en distribución en el curso ordinario de las
con las cuentas contables a fin de mostrar el suministro de servicios. operaciones, o d) en proceso de produc-
razonablemente los Estados Financieros. La Norma Internacional de Contabilidad ción para su venta o distribución.
En el presente artículo, analizaremos la para el Sector Público (NIC SP) N.º 12
importancia de los inventarios. Los inventarios también incluyen los
Inventarios señala que son activos: a) en la bienes comprados y mantenidos para
forma de materiales o suministros para ser revender, incluyendo, por ejemplo, las
1. Antecedentes consumidos en el proceso de producción; mercancías adquiridas por una entidad
Según gestiopolis.com, señala que el in- b) en la forma de materiales o suministros almacenada para revender o los terrenos
ventario representa la existencia de bienes para ser consumidos o distribuidos en la y otros activos inmuebles mantenidos
almacenados destinados a realizar una prestación de servicios; c) conservados para la venta. Los inventarios también
operación, sea de compra, alquiler, ven- para su venta o distribución, en el curso or- comprenden los bienes producidos termi-
ta, uso o transformación. Debe aparecer, dinario de las operaciones, o d) en proceso nados o trabajo en curso producido por la
contablemente, dentro del activo como de producción para su venta o distribución. entidad. Los inventarios también incluyen
un activo circulante. materiales y suministros en espera de
2. Definiciones según la NIC SP ser utilizados en el proceso productivo
* Contador público certificado, doctor en contabilidad por la Uni-
N.° 12 y bienes comprados o producidos por la
versidad San Martín de Porres, magíster en Administración por la
Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Máster en Gerencia Pública entidad para ser distribuidos a terceros, sin
por la EUCIM Business School de Madrid (España). Ejerce la docencia • Costo corriente de reposición (current contraprestación o por una contrapresta-
a nivel de posgrado en la Universidad Continental y la Universidad replacement cost) ción insignificante. Por ejemplo, los libros
Nacional del Centro del Perú, docente de la Escuela Nacional de
Control de la Contraloría General de la República, excontador en los Es el costo en el que la entidad incurriría de texto fabricados por una autoridad
ministerios de Agricultura y Transportes y Comunicaciones, exconsul-
tor del SIAF-SP del Ministerio de Economía y Finanzas, exespecialista al adquirir el activo en la fecha sobre la sanitaria para donarlos a las escuelas. En
de la Dirección General de Contabilidad Pública, excoordinador del que se informa. muchas entidades del sector público, los
Conectamef, actual contador de la DGI del Mininter.

Actualidad Gubernamental N° 104 - Junio 2017 V 1


V Informe Especial

inventarios guardarán más relación con


1301.050201 Agropecuario, ganadero y 1302.0402 Terrenos rurales
la prestación de servicios que con las de jardinería 1302.0403 Terrenos eriazos
mercancías compradas y almacenadas 1301.0503 Aseo, limpieza y cocina 1302.05 Otros activos
para su venta o con las producidas para 1301.050301 Aseo, limpieza y tocador 1302.98 Bienes para la venta desvalo-
la venta. Los inventarios estarán formados 1301.050302 De cocina, comedor y rizados
cafetería 1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL
por el costo de los servicios para los que 1301.0504 Electricidad, iluminación y 1303.01 Bienes de asistencia social
la empresa no ha reconocido todavía el electrónica 1303.0101 Apoyo alimentario
ingreso correspondiente. 1301.050401 Electricidad, iluminación y 1303.010101 Alimentos para programas
electrónica sociales
Los inventarios en el sector público pue- 1301.0599 Otros 1303.010199 Otros bienes de apoyo
den incluir: a) municiones; b) materiales 1301.059999 Otros alimentario
1301.06 Repuestos y accesorios 1303.0102 Apoyo escolar
consumibles; c) materiales de manteni- 1301.0601 De vehículos 1303.010201 Textos escolares
miento; d) piezas de repuesto de planta 1301.0602 De comunicaciones y teleco- 1303.010202 Equipos informáticos
o equipo que no se tratan en la norma de municaciones 1303.010299 Otros bienes de apoyo
Propiedades, Planta y Equipo; e) reservas 1301.0603 De construcción y máquinas escolar
1301.0604 De seguridad 1303.0103 Asistencia médica
estratégicas (por ejemplo, reservas de 1301.0699 Otros accesorios y repuestos 1303.010301 Medicamentos para asis-
energía); f) existencias de moneda no 1301.07 Enseres tencia social
emitida; g) suministros del servicio postal 1301.0701 Enseres 1303.010399 Otros bienes de asistencia
almacenados para la venta (por ejemplo, 1301.08 Suministros médicos médica
sellos o estampillas); h) obra en curso, 1301.0801 Productos farmacéuticos 1303.0199 Otros bienes de asistencia social
1301.080101 Vacunas 1304 MATERIAS PRIMAS
incluyendo: i) materiales para cursos de 1301.080102 Medicamentos 1304.01 Materias primas para productos
formación o prácticas; ii) servicios a clien- 1301.080199 Otros productos similares manufacturados
tes (por ejemplo, servicios de auditoría) 1301.0802 Materiales, insumos, instru- 1304.98 Materias primas desvalorizadas
cuando estos servicios se venden a precios mental y accesorios médicos, quirúrgicos, 1304.99 Otras materias primas
odontológicos y de laboratorio 1305 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
de mercado, y iii) terrenos o propiedades 1301.080201 Materiales, insumos, instru- Y REPUESTOS
mantenidos para la venta. mental y accesorios médicos, quirúrgicos, 1305.01 Materiales auxiliares
odontológicos y de laboratorio 1305.02 Suministros diversos
Si los gobiernos controlan los derechos 1301.09 Materiales y útiles de enseñanza 1305.03 Repuestos
para crear y emitir varios activos, inclu- 1301.0901 Libros, textos y otros materiales 1305.98 Materiales auxiliares, suministros
yendo los sellos postales y la moneda, impresos y repuestos desvalorizados
estos artículos de inventario se reconocen 1301.0902 Material didáctico, accesorios 1306 ENVASES Y EMBALAJES
y útiles de enseñanza 1306.01 Envases
como inventarios a efectos de esta norma. 1301.0999 Otros materiales diversos de 1306.02 Embalajes
No se presentan a su valor nominal, sino enseñanza 1306.98 Envases y embalajes desvalo-
que son cedidos, es decir, a su costo de 1301.10 Suministros para uso agropecua- rizados
rio, forestal y veterinario
impresión o de acuñación. 1301.1001 Suministros de uso zootécnico
1307 PRODUCTOS EN PROCESO
1307.01 Productos de salud
Cuando un Gobierno mantiene reservas 1301.1002 Material biológico 1307.02 Productos industriales
1301.1003 Animales para estudio
estratégicas, tales como reservas de ener- 1301.1004 Fertilizantes, insecticidas, fun-
1307.03 Productos agrarios
gía (por ejemplo, petróleo), para uso en 1307.04 Productos pecuarios
gicidas y similares 1307.05 Productos pesqueros
caso de emergencia u otras situaciones 1301.1005 Suministros, accesorios y/o
1307.06 Productos mineros
(por ejemplo, desastres naturales u otras materiales de uso forestal
1307.07 Plantaciones permanentes en
1301.1006 Productos farmacéuticos de
emergencias en defensas civiles), estas uso animal
crecimiento
reservas se reconocen como inventarios 1307.08 Ganado reproductor y de tiro en
1301.11 Suministros para mantenimiento
desarrollo
a efectos de esta norma. y reparación
1307.99 Otros productos en proceso
1301.1101 Para edificios y estructuras
1308 PRODUCTOS TERMINADOS
3. Cuentas contables relaciona- 1301.1102 Para vehículos
1301.1103 Para mobiliario y similares
1308.01 Productos de salud
das a los inventarios 1301.1104 Para maquinarias y equipos
1308.02 Productos industriales
1308.03 Productos agrarios
1301.1105 Otros materiales de mante-
nimiento 1308.04 Productos pecuarios
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONA- 1308.05 Productos pesqueros
MIENTO 1301.1106 Materiales de acondiciona-
miento 1308.06 Productos mineros
1301.01 Alimentos y bebidas 1308.98 Productos terminados desvalo-
1301.0101 Alimentos y bebidas para 1301.12 Bienes y suministros de funciona-
miento por distribuir rizados
consumo humano 1308.99 Otros productos terminados
1301.0102 Alimentos y bebidas para 1301.98 Bienes y suministros de funciona-
miento desvalorizados 1309 BIENES EN TRÁNSITO
consumo animal 1309.01 Bienes y suministros de funcio-
1301.99 Otros bienes
1301.02 Vestuarios y textiles namiento
1301.9901 Herramientas
1301.0201 Vestuario, zapatería y acceso- 1309.02 Mercaderías
1301.9902 Productos químicos
rios, talabartería y materiales textiles 1309.03 Materias primas
1301.9903 Libros, diarios, revistas y otros
1301.020101 Vestuario, accesorios y 1309.04 Materiales auxiliares, suministros
bienes impresos no vinculados a enseñanza
prendas diversas y repuestos
1301.9904 Símbolos, distintivos y con-
1301.020102 Textiles y acabados textiles 1309.05 Envases y embalajes
decoraciones
1301.020103 Calzado 1301.9999 Otros bienes 1310 DESVALORIZACIÓN DE BIENES CORRIEN-
1301.03 Combustibles, carburantes, lubri- 1302 BIENES PARA LA VENTA TES
cantes y afines 1302.01 Mercaderías 1310.01 Desvalorización de bienes co-
1301.0301 Combustibles y carburantes 1302.02 Edificios, vehículos, maquinaria rrientes
1301.0302 Gases y equipo 1310.0101 Desvalorización de bienes y
1301.0303 Lubricantes, grasas y afines 1302.03 Objetos de valor suministros de funcionamiento
1301.04 Municiones, explosivos y similares 1302.0301 Piedras y metales preciosos R. 1310.0102 Desvalorización bienes para
1301.0401 Municiones, explosivos y D. 015-2014-EF/51.01 la venta
similares 1302.0302 Pinturas y esculturas R. D. 015- 1310.0103 Desvalorización de materias
1301.05 Materiales y útiles 2014-EF/51.01 primas
1301.0501 De oficina 1302.0303 Joyas y antigüedades R. D. 1310.0104 Desvalorización de mate-
1301.050101 Repuestos y accesorios 015-2014-EF/51.01 riales auxiliares, suministros y repuestos
1301.050102 Papelería en general, útiles 1302.0309 Otros objetos de valor R. D. 1310.0105 Desvalorización de envases
y materiales de oficina 015-2014-EF/51.01 y embalajes
1301.0502 Agropecuario, ganadero y de 1302.04 Activos no producidos 1310.0106 Desvalorización productos
jardinería 1302.0401 Terrenos urbanos terminados

V 2 Actualidad Gubernamental N° 104 - Junio 2017


Sistema Nacional de Contabilidad V
4. Medición de los inventarios de los costos indirectos fijos a los costos como costo de los inventarios, algunos
de transformación se basará en la capa- costos indirectos no derivados de la
Los inventarios deberán medirse al costo o cidad normal de trabajo de los medios producción, o los costos del diseño de
al valor realizable neto, el que sea menor, de producción. Capacidad normal es la productos para clientes específicos. Son
excepto cuando se aplique lo siguiente: producción que se espera conseguir en ejemplos de costos excluidos del valor de
a) Cuando se adquiere un inventario circunstancias normales, considerando el los inventarios, y por tanto a reconocer
a través de una transacción sin con- promedio de varios periodos o tempora- como gastos del periodo en el cual se
traprestación, su costo se medirá a das, y teniendo en cuenta la pérdida de incurren, los siguientes: a) las cantidades
su valor razonable en la fecha de capacidad que resulta de las operaciones anormales de desperdicio de materiales,
adquisición. previstas de mantenimiento. Puede usarse mano de obra u otros costos de produc-
b) Los inventarios deberán medirse al el nivel real de producción siempre que ción; b) los costos de almacenamiento, a
menor valor entre el costo y el costo se aproxime a la capacidad normal. La menos que sean necesarios en el proceso
corriente de reposición cuando se cantidad de costo indirecto fijo distribuido productivo, previos a un proceso de elabo-
mantengan para: i) distribuir sin a cada unidad de producción no se incre- ración ulterior; c) los costos indirectos de
contraprestación a cambio o por mentará como consecuencia de un nivel administración que no hayan contribuido
una contraprestación insignificante, bajo de producción, ni por la existencia a dar a los inventarios su condición y ubi-
o ii) consumirlos en el proceso de de capacidad ociosa. cación actuales, y d) los costos de venta.
producción de bienes que van a ser Los costos indirectos no distribuidos se La NIC SP N.° 5 Costos por Préstamos
distribuidos sin contraprestación a reconocerán como gastos del periodo en identifica circunstancias concretas en las
cambio o por una contraprestación el que han sido incurridos. En periodos que los costos por préstamos se incluyen
insignificante. de producción anormalmente alta, la en el costo de los inventarios. Una enti-
cantidad de costo indirecto distribuido dad puede adquirir inventarios con pago
5. Costo de los inventarios a cada unidad de producción se dismi- aplazado. Cuando el acuerdo contenga, de
nuirá, de manera que no se valoren los hecho, un elemento de financiación, como
El costo de los inventarios comprenderá
inventarios por encima del costo. Los puede ser, por ejemplo, la diferencia entre
todos los costos derivados de su adqui-
costos indirectos variables se distribuirán, el precio de adquisición en condiciones
sición y transformación, así como otros
a cada unidad de producción, sobre la normales de crédito y el importe pagado.
costos en los que se haya incurrido para
base del nivel real de uso de los medios de Este elemento se reconocerá como gasto
darles su condición y ubicación actuales.
producción. Por ejemplo, la distribución por intereses a lo largo del periodo de
• Costos de adquisición de los costos, tanto fijos como variables, financiación.
El costo de adquisición de los inventarios incurridos en el desarrollo de terrenos
comprenderá el precio de compra, inclu- no productivos mantenida para la venta 6. Costos de los inventarios para
yendo aranceles de importación y otros de terrenos para viviendas o comercios,
podría incluir costos relacionados con un suministrador de servicios
impuestos (que no sean recuperables por
la entidad de las autoridades fiscales), los jardinería, drenaje, instalación de tuberías En la medida en que un proveedor de
transportes, el almacenamiento y otros para conectar a la red de alcantarillado, servicios tenga inventarios, los medirá
costos directamente atribuibles a la ad- etc. El proceso de producción puede por los costos que suponga su producción.
quisición de las mercaderías, materiales y dar lugar a la fabricación simultánea de Estos costos se componen fundamental-
suministros. Los descuentos comerciales, más de un producto. Este es el caso, por mente de mano de obra y otros costos
las rebajas y otras partidas similares se ejemplo, de la producción conjunta o de del personal directamente involucrado
deducirán para determinar el costo de la producción de productos principales en la prestación del servicio, incluyendo
adquisición. junto a subproductos. Cuando los costos personal de supervisión y otros costos
de transformación de cada tipo de pro- indirectos atribuibles. No se incluyen los
• Costos de conservación costos de mano de obra que no intervie-
ducto no sean identificables por separa-
Los costos de convertir inventarios de tra- do, se distribuirá el costo total, entre los nen en la prestación del servicio. La mano
bajos en curso en inventarios de productos productos, utilizando bases uniformes y de obra y los demás costos relacionados
terminados se incurren principalmente en racionales. La distribución puede basarse, con las ventas, así como el personal de
un entorno manufacturero. Los costos de por ejemplo, en el valor de mercado de administración general no se incluyen en
conversión de los inventarios comprende- cada producto, ya sea como producción el costo de los inventarios, siendo por el
rán aquellos costos directamente relacio- en curso, en el momento en que los pro- contrario reconocidos como gastos del
nados con las unidades producidas, tales ductos comienzan a poder identificarse periodo en el que se hayan incurrido. Los
como la mano de obra directa. También por separado, o cuando se complete el costos de los inventarios de un proveedor
comprenderán una parte, calculada de proceso productivo. La mayoría de los de servicios no incluirán márgenes de ga-
forma sistemática, de los costos indirec- subproductos, por su propia naturaleza, nancia ni costos indirectos no atribuibles
tos, variables o fijos, en los que se haya no poseen un valor significativo. Cuando que, a menudo, se tienen en cuenta en
incurrido para transformar las materias este es el caso, se miden frecuentemente los precios facturados por el proveedor
primas en productos terminados. Son al valor realizable neto, deduciendo tal de servicios.
costos indirectos fijos los que permanecen valor del costo del producto principal.
relativamente constantes, con indepen- Como resultado de esta distribución, el
dencia del volumen de producción, tales
7. Reconocimiento de un gasto
importe en libros del producto principal
como la amortización y mantenimiento Cuando los inventarios se venden, se
no resultará significativamente diferente
de los edificios y equipos de la fábrica, intercambian o se distribuyen, el importe
de su costo.
así como el costo de gestión y adminis- en libros de los mismos se reconocerá
tración de la planta. Los costos indirectos • Otros costos como un gasto en el periodo en el que se
variables son todos aquellos costos que Se incluirán otros costos, en el costo de registran los correspondientes ingresos.
varían directamente, o casi directamente, los inventarios, siempre que se hubiera Si no supone un ingreso, los gastos se
con el volumen de producción obtenida, incurrido en ellos para dar a los mismos reconocen cuando se distribuyen los bie-
tales como los materiales y la mano de su condición y ubicación actuales. Por nes o se presta el servicio. El importe de
obra indirectos. El proceso de distribución ejemplo, podrá ser apropiado incluir,

Actualidad Gubernamental N° 104 - Junio 2017 V 3


V Informe Especial
cualquier rebaja en los inventarios, y todas tidad, para los elementos de propiedades, d) el importe de los inventarios reconocido
las pérdidas en los mismos, se reconocerán planta y equipo de propia construcción. como un gasto durante el periodo; e) el
como un gasto en el periodo en que tenga Los inventarios asignados a otros activos importe de las rebajas de valor de los in-
lugar dicha rebaja. El importe de cualquier de esta manera, se reconocerán como un ventarios reconocidas como un gasto en el
reversión de las rebajas de inventarios gasto a lo largo de su vida útil. periodo; f) los importes de las reversiones
se registrará como una reducción en el en las rebajas de valor que son reconocidas
importe de los inventarios reconocidos 8. Información a relevar en el estado de rendimiento financiero del
como un gasto, en el periodo en que la periodo; g) las circunstancias o eventos que
reversión tenga lugar. Para un proveedor En los Estados Financieros se revelará han producido la reversión de las rebajas
de servicios, el momento en el que se la siguiente información: a) las políticas de los inventarios, y h) el importe en libros
reconocen los inventarios como gasto, contables adoptadas para la medición de de los inventarios pignorados en garantía
normalmente coincide con el momento los inventarios, incluyendo la fórmula de de deudas.
en el que el servicio es prestado, o el de medición de los costos utilizada; b) el im-
porte total en libros de los inventarios y los Cabe señalar que, para la presentación del
facturación de dicho servicio. El costo de Estado Financiero EF-1 Estado de Situación
ciertos inventarios puede ser incorporado importes según la clasificación que resulte
apropiada para la entidad; c) el importe Financiera, la información concerniente
a otras cuentas de activo; por ejemplo, los a los inventarios se presenta en la Nota
inventarios que se emplean como compo- en libros de los inventarios que se llevan al
valor razonable menos los costos de venta; N.° 7. Mostramos el siguiente ejemplo:
nentes de los trabajos realizados, por la en-

Nota N.° 7: Inventarios Reconocimiento, medición y presentación


Divisionaria Concepto 2017 2016 Variación Los bienes y suministros se registrarán a su costo de adquisición,
13010101 Alimentos y bebidas 725.20 349.28 375.92 incluyendo todos los costos necesarios para que los mismos tengan
1301.0301 Combustibles y carbu- 62.28 62.28 su condición y ubicación actuales. A los efectos de la medición al
rantes cierre del período que se reporta, se tomará en cuenta el costo
1301.050101 Repuestos y accesorios 412.00 4,421.26 -4009.26 de adquisición o valor neto de realización, el menor. Los bienes y
1301.050102 Papelería en general , úti- 29,967.49 97,414.74 -67447.25
les y materiales de oficina
suministros que se obtienen a través de una transacción sin con-
1301.050301 Aseo, limpieza y tocador 2,841.25 5,190.71 -2349.46 traprestación su costo se medirá a su valor razonable en la fecha
1301.0604 De seguridad 42.60 2,361.58 -2318.98 de adquisición.
1301.0701 Enseres 295.00 295.00 0 La valuación del movimiento de los suministros de funcionamien-
1301.9999 Otros bienes 0.00 85.00 -85 to se efectuará de acuerdo a los siguientes métodos:
Total 34,345.82 110,117.57 -75,771.75
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
El saldo al primer semestre del 2017, en el rubro inventarios, b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
comprende los bienes y suministros diversos que se encuentran en c) Identificación específica
los almacenes de la entidad, siendo el importe más significativo El precio de compra incluye además del precio neto facturado
el correspondiente a papelería y útiles de oficina por la suma por el proveedor, los fletes, seguros, gastos, derechos de im-
de S/ 29,967. El método de valuación utilizado es el costo de portación y todo otro desembolso necesario hasta ingresar los
adquisición. (Valor según factura.) suministros al almacén de la entidad para darles su condición y
ubicación actuales.
9. Casos prácticos de acuerdo a la dinámica del Plan
Contable Gubernamental
Caso práctico N.º 1
• 1301 Bienes y suministros de funcionamiento
Agrupa las subcuentas que representan bienes adquiridos para Con fecha 15 de mayo, se compra útiles de escritorio por la suma
ser destinados al uso y consumo de la entidad y/o transferencias de S/ 5,000.00 con cargo al rubro 07 Fondo de compensación
a otras entidades públicas y no públicas. municipal. Cabe señalar que el pago al proveedor se efectúa

V 4 Actualidad Gubernamental N° 104 - Junio 2017


Sistema Nacional de Contabilidad V
mediante medios electrónicos, en otras palabras, CCI (Código de desembolso necesario hasta ingresar dichos bienes al almacén
cuenta interbancaria). de la entidad para darles su condición y ubicación actuales. La
valuación del movimiento de las mercaderías para la venta se
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER efectuará de acuerdo a los siguientes métodos:
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 5,000.00 a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
8301.05 Recursos determinados
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
8301.0502 Fondo de compensación municipal
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 5,000.00 c) Identificación específica
8401.05 Recursos Determinados
8401.0502 Fondo de compensación municipal • 1303 Bienes de asistencia social
x/x Por el compromiso presupuestal Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos para
Compra de útiles de escritorio ser distribuidos en forma gratuita, tales como apoyo alimentario,
———————————— 2 ———————————— escolar, asistencia médica, entre otros.
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 5,000.00 Reconocimiento, medición y presentación
9101.08 Órdenes de compra aprobadas
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR EL CONTRARIO 5,000.00 Los bienes de asistencia social se registrarán a su costo de ad-
9102.08 Órdenes de compra por ejecutar quisición, incluyendo todos los costos necesarios hasta su puesta
x/x Por la emisión de la orden de compra en almacén. Cuando se adquiere un inventario, a través de una
Fase compromiso
transacción sin contraprestación, su costo se medirá a su valor
———————————— 3 ————————————
razonable en la fecha de adquisición. Los inventarios deberán
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 5,000.00
medirse al menor valor entre el costo y el costo corriente de
8401.05 Recursos determinados
reposición cuando se mantengan para:
8401.0502 Fondo de compensación municipal a) distribuir sin contraprestación a cambio o por una contra-
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 5,000.00 prestación insignificante, o
8601.05 Recursos determinados b) consumirlos en el proceso de producción de bienes que van
8601.0502 Fondo de compensación municipal a ser distribuidos sin contraprestación a cambio.
x/x Por la ejecución presupuestal
La valuación del movimiento de los bienes de asistencia social
Fase devengado
se efectuará de acuerdo a los siguientes métodos:
———————————— 4 ————————————
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO 5,000.00 a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
1301.05 Materiales y útiles b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
1301.0501 De oficina c) Identificación específica
1301.050102 Papelería en general, útiles y
materiales de oficina
2103 CUENTAS POR PAGAR 5,000.00 Caso práctico N.º 2
2103.01 Bienes y servicios por pagar
2103.0101 Bienes y servicios por pagar
Con fecha 30 de agosto, según Orden de Compra N.º 001511, se
2103.010101 Bienes
x/x Por la compra de útiles de escritorio
compra alimentos por concepto del vaso de leche, por tal motivo
———————————— 5 ————————————
se recibe la Factura N.º 002-33345 del proveedor “Cuidemos el
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 5,000.00
Perú” y la oficina de tesorería realiza el pago mediante medios
9102.08 Órdenes de compra por ejecutar
electrónicos por la suma de S/ 15,000.00 con cargo al rubro 00
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 5,000.00
Recursos ordinarios.
9101.08 Órdenes de compra aprobadas
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
x/x Por la atención de la orden de compra
Fase devengado 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 15,000.00
———————————— 6 ———————————— 8301.01 Recursos ordinarios
2103 CUENTAS POR PAGAR 5,000.00 8301.0101 Recursos ordinarios
2103.01 Bienes y servicios por pagar 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 15,000.00
2103.0101 Bienes y servicios por pagar 8401.01 Recursos ordinarios
2103.010101 Bienes 8401.0101 Recursos ordinarios
1101 CAJA Y BANCOS 5,000.00 x/x Por el compromiso presupuestal
1101.12 Recursos centralizados en la cuenta única Compa de alimentos
de tesoro (CUT) ———————————— 2 ————————————
11011207 Foncomún-recursos determinados-CUT 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 15,000.00
x/x Por el pago mediante CCI
9101.08 Órdenes de compra aprobados
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS 15,000.00
• 1302 Bienes para la venta
9102.08 Órdenes de compra por ejecutar
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por x/x Por la orden de compra emitida
la institución para la venta; así como otros bienes que se destinen ———————————— 3 ————————————
para la venta previa autorización. 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 15,000.00
Reconocimiento, medición y presentación 8401.01 Recursos ordinarios
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, in- 8401.0101 Recursos ordinarios
cluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías 8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 15,000.00
tengan su condición y ubicación actuales. Los demás bienes se 8601.01 Recursos ordinarios
registrarán a su valor neto en libros. El precio de compra de los 8601.0101 Recursos ordinarios
bienes para la venta adquiridos incluye (además del precio neto x/x Por la ejecución presupuestal Compra de alimentos
facturado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos y derechos Fase devengado
de importación) los impuestos no recuperados y todo otro

Actualidad Gubernamental N° 104 - Junio 2017 V 5


V Informe Especial

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER Reconocimiento, medición y presentación


9102 CONTRATOS POR EL CONTRARIO 15,000.00 Los envases y embalajes se registrarán a su costo de adquisición
9102.08 Órdenes de compra por ejecutar incluyendo todos los costos necesarios para que los mismos ten-
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 15,000.00 gan su condición y ubicación actuales. El precio de compra de los
9101.08 Órdenes de compra aprobadas envases y embalajes adquiridos incluye, además del precio neto
x/x Por la atención de la orden de compra facturado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos y derechos
———————————— 5 ———————————— de importación y todo otro desembolso necesario hasta ingresar
1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL 15,000.00 dichos bienes al almacén de la entidad para darles su condición
1303.01 Bienes de asistencia social y ubicación actuales. La valuación del movimiento de los envases
1303.0101 Apoyo alimentario
y embalajes se efectuará de acuerdo a los siguientes métodos:
2103 CUENTAS POR PAGAR 15,000.00 a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
2103.01 Bienes y servicios por pagar b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
2103.0101 Bienes y servicios por pagar
c) Identificación específica
2103.010101 Bienes
x/x Por la compra de alimentos • 1307 Productos en proceso
———————————— 6 ————————————
1206 RECURSOS-TESORO PÚBLICO 15,000.00 Agrupa las subcuentas que representan los bienes que no han
1206.01 Tesoro público
llegado a su estado definitivo en el proceso productivo.
4402 TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES RECIBIDOS 15,000.00 Reconocimiento, medición y presentación
4402.01 Traspasos del tesoro público Los costos de producción o transformación de las existencias com-
x/x Por la aprobación del devengado prenden los costos directamente relacionados con las unidades
Recursos ordinarios en producción y los costos indirectos atribuibles. En el caso de
———————————— 7 ———————————— productos agropecuarios, la medición es a valor razonable consi-
2103 CUENTAS POR PAGAR 15,000.00 derando el estado y condición actuales de dichos productos. Los
2103.01 Bienes y servicios por pagar productos extraídos y los productos agropecuarios y piscícolas,
2103.0101 Bienes y servicios por pagar en proceso, agrupan los costos de los materiales directos, mano
2103.010101 Bienes de obra directa y gastos indirectos en que incurre la entidad.
1206 RECURSOS-TESORO PÚBLICO 15,000.00
1206.01 Tesoro público • 1308 Productos terminados
x/x Por el pago mediante CCI
Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o
elaborados por la entidad.
• 1304 Materias primas
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos que Reconocimiento, medición y presentación
se incluyen en el proceso de producción para la obtención de El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabrica-
productos terminados. La materia prima es todo aquel elemento ción y otros costos que fueran necesarios para tener los productos
que se transforma e incorpora en un producto final. terminados en su condición y ubicación actuales. La valuación
del movimiento de los productos terminados se efectuará de
Reconocimiento, medición y presentación acuerdo a los siguientes métodos:
El precio de compra de las materias primas adquiridas incluye, ade- a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
más del precio neto facturado por el proveedor, los fletes, seguros,
gastos y derechos de importación y todo otro desembolso necesario b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o movil)
hasta ingresar dichos bienes al almacén de la entidad para darles su c) Identificación específica
condición y ubicación actuales. La valuación del movimiento de las
materias primas se efectuará de acuerdo a los siguientes métodos: • 1309 Bienes en tránsito
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Agrupa las subcuentas que representan el valor de los bienes
adquiridos, cuyo ingreso a los almacenes de la entidad aún no
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
se ha realizado.
c) Identificación específica
Reconocimiento, medición y presentación
• 1305 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Los bienes en tránsito se reconocen cuando se produce la cance-
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos lación a los proveedores por la transferencia de propiedad de los
que se incluyen en el proceso de producción para la obtención bienes, de acuerdo con los términos del contrato. En esta cuenta
de productos terminados. se registrarán las adquisiciones firmes por las que se han hecho
los respectivos desembolsos del costo del bien; no obstante, aún
Reconocimiento, medición y presentación
permanecen en los almacenes del proveedor. Los bienes por
El precio de compra de los materiales auxiliares, suministros y re- recibir del exterior deben registrarse tan pronto como se haya
puestos adquiridos incluye, además del precio neto facturado por producido la transferencia de propiedad de aquellas, de acuerdo
el proveedor, los fletes, seguros, gastos y derechos de importación con los términos del contrato o pedido: FAS, FOB, CIF, FOW, etc.
y todo otro desembolso necesario hasta ingresar dichos bienes
al almacén de la entidad para darles su condición y ubicación • 1310 Desvalorización de bienes corrientes
actuales. La valuación del movimiento de las materias primas se Agrupa las subcuentas que acumulan las desvalorizaciones de
efectuará de acuerdo a los siguientes métodos: los bienes y suministros de funcionamiento, bienes para la venta
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) (mercaderías), materias primas, materiales auxiliares, suministros
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) y repuestos, envases y embalajes y productos terminados. Cuando
los bienes destinados para la venta o a ser utilizados directa o
c) Identificación específica
indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa
• 1306 Envases y embalajes desvalorización. La desvalorización de bienes puede originarse
en la disminución del valor de mercado o en daños físicos o
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementa-
pérdida de su calidad de utilizable.
rios para la presentación y comercialización del producto.

V 6 Actualidad Gubernamental N° 104 - Junio 2017