Sistema Nacional de Contabilidad V
Área
NIC SP N.° 12: Inventarios. Tratamiento contable
Ficha Técnica
Autor : CPCC Marlon Prieto*
Título : NIC SP N.° 12: Inventarios. Tratamiento
contable
Fuente : Actualidad Gubernamental, N.º 104 - Junio
2017
Sumario
1. Antecedentes
2. Definiciones según la NIC SP N.° 12
3. Cuentas contables relacionadas a los inven-
tarios
4. Medición de los inventarios
5. Costo de los inventarios
6. Costos de los inventarios para un suminis-
trador de servicios
7. Reconocimiento de un gasto
8. Información a relevar
9. Casos prácticos de acuerdo a la dinámica del
Plan Contable Gubernamental
Tan importante como son los activos
disponibles o activos fijos también lo son
los inventarios. Por ello, las entidades
públicas deben tener control sobre todos
los bienes que poseen en sus inventarios
y, a su vez, estos deben ser conciliados
con las cuentas contables a fin de mostrar
razonablemente los Estados Financieros.
En el presente artículo, analizaremos la
importancia de los inventarios.
1. Antecedentes
Según gestiopolis.com, señala que el in-
ventario representa la existencia de bienes
almacenados destinados a realizar una
operación, sea de compra, alquiler, ven-
ta, uso o transformación. Debe aparecer,
contablemente, dentro del activo como
un activo circulante.
* Contador público certificado, doctor en contabilidad por la Uni-
versidad San Martín de Porres, magíster en Administración por la
Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Máster en Gerencia Pública
por la EUCIM Business School de Madrid (España). Ejerce la docencia
a nivel de posgrado en la Universidad Continental y la Universidad
Nacional del Centro del Perú, docente de la Escuela Nacional de
Control de la Contraloría General de la República, excontador en los
ministerios de Agricultura y Transportes y Comunicaciones, exconsul-
tor del SIAF-SP del Ministerio de Economía y Finanzas, exespecialista
de la Dirección General de Contabilidad Pública, excoordinador del
Conectamef, actual contador de la DGI del Mininter.
Sistema Nacional de
Contabilidad
Según Muller, los inventarios de una com-
pañía están constituidos por sus materias
primas, sus productos en proceso, los
suministros que utiliza en sus operaciones
y los productos terminados. Un inventario
puede ser algo tan elemental como una
botella de limpiador de vidrios empleada
como parte del programa de manteni-
miento de un edificio, o algo más com-
plejo, como una combinación de materias
primas y embalajes que forman parte de
un proceso de manufactura.
Según Wikipedia, el inventario es una
relación detallada, ordenada y valorada
de los elementos que componen el pa-
trimonio de una empresa o persona en
un momento determinado. Es detallada
porque se especifican las características de
cada uno de los elementos que integran
el patrimonio.
De acuerdo a la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 2 Existencias, define a
las existencias como activos: a) poseídos
para ser vendidos en el curso normal de la
explotación; b) en proceso de producción
de cara a esa venta, o (c) en forma de
materiales o suministros para ser consu-
midos en el proceso de producción o en
el suministro de servicios.
La Norma Internacional de Contabilidad
para el Sector Público (NIC SP) N.º 12
Inventarios señala que son activos: a) en la
forma de materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de producción;
b) en la forma de materiales o suministros
para ser consumidos o distribuidos en la
prestación de servicios; c) conservados
para su venta o distribución, en el curso or-
dinario de las operaciones, o d) en proceso
de producción para su venta o distribución.
2. Definiciones según la NIC SP
N.° 12
• Costo corriente de reposición (current
replacement cost)
Es el costo en el que la entidad incurriría
al adquirir el activo en la fecha sobre la
que se informa.
Actualidad Gubernamental
V
Informe Especial
• Valor neto realizable (net realizable
value)
Es el precio estimado de venta en el curso
ordinario de las operaciones, menos los
costos estimados para terminar su produc-
ción y los necesarios para llevar a cabo la
venta, intercambio o distribución. El valor
realizable neto hace referencia al importe
neto que la entidad espera obtener por
la venta de los inventarios, en el curso
normal de la operación. El valor razonable
refleja el importe por el cual este mismo
inventario podría ser intercambiado en
el mercado, entre compradores y vende-
dores interesados y debidamente infor-
mados. El primero es un valor específico
para la entidad, mientras que el último no.
El valor realizable neto de los inventarios
puede no ser igual al valor razonable
menos los costos de venta.
• Inventarios (inventories)
Son activos: a) en la forma de materiales
o suministros para ser consumidos en el
proceso de producción; b) en la forma de
materiales o suministros para ser consu-
midos o distribuidos en la prestación de
servicios; c) conservados para su venta o
distribución en el curso ordinario de las
operaciones, o d) en proceso de produc-
ción para su venta o distribución.
Los inventarios también incluyen los
bienes comprados y mantenidos para
revender, incluyendo, por ejemplo, las
mercancías adquiridas por una entidad
almacenada para revender o los terrenos
y otros activos inmuebles mantenidos
para la venta. Los inventarios también
comprenden los bienes producidos termi-
nados o trabajo en curso producido por la
entidad. Los inventarios también incluyen
materiales y suministros en espera de
ser utilizados en el proceso productivo
y bienes comprados o producidos por la
entidad para ser distribuidos a terceros, sin
contraprestación o por una contrapresta-
ción insignificante. Por ejemplo, los libros
de texto fabricados por una autoridad
sanitaria para donarlos a las escuelas. En
muchas entidades del sector público, los
N° 104 - Junio 2017 V 1
V Informe Especial
inventarios guardarán más relación con
la prestación de servicios que con las
mercancías compradas y almacenadas
para su venta o con las producidas para
la venta. Los inventarios estarán formados
por el costo de los servicios para los que
la empresa no ha reconocido todavía el
ingreso correspondiente.
Los inventarios en el sector público pue-
den incluir: a) municiones; b) materiales
consumibles; c) materiales de manteni-
miento; d) piezas de repuesto de planta
o equipo que no se tratan en la norma de
Propiedades, Planta y Equipo; e) reservas
estratégicas (por ejemplo, reservas de
energía); f) existencias de moneda no
emitida; g) suministros del servicio postal
almacenados para la venta (por ejemplo,
sellos o estampillas); h) obra en curso,
incluyendo: i) materiales para cursos de
formación o prácticas; ii) servicios a clien-
tes (por ejemplo, servicios de auditoría)
cuando estos servicios se venden a precios
de mercado, y iii) terrenos o propiedades
mantenidos para la venta.
Si los gobiernos controlan los derechos
para crear y emitir varios activos, inclu-
yendo los sellos postales y la moneda,
estos artículos de inventario se reconocen
como inventarios a efectos de esta norma.
No se presentan a su valor nominal, sino
que son cedidos, es decir, a su costo de
impresión o de acuñación.
Cuando un Gobierno mantiene reservas
estratégicas, tales como reservas de ener-
gía (por ejemplo, petróleo), para uso en
caso de emergencia u otras situaciones
(por ejemplo, desastres naturales u otras
emergencias en defensas civiles), estas
reservas se reconocen como inventarios
a efectos de esta norma.
3. Cuentas contables relaciona-
das a los inventarios
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONA-
MIENTO
1301.01 Alimentos y bebidas
1301.0101 Alimentos y bebidas para
consumo humano
1301.0102 Alimentos y bebidas para
consumo animal
1301.02 Vestuarios y textiles
1301.0201 Vestuario, zapatería y acceso-
rios, talabartería y materiales textiles
1301.020101 Vestuario, accesorios y
prendas diversas
1301.020102 Textiles y acabados textiles
1301.020103 Calzado
1301.03 Combustibles, carburantes, lubri-
cantes y afines
1301.0301 Combustibles y carburantes
1301.0302 Gases
1301.0303 Lubricantes, grasas y afines
1301.04 Municiones, explosivos y similares
1301.0401 Municiones, explosivos y
similares
1301.05 Materiales y útiles
1301.0501 De oficina
1301.050101 Repuestos y accesorios
1301.050102 Papelería en general, útiles
y materiales de oficina
1301.0502 Agropecuario, ganadero y de
jardinería
V 2 Actualidad Gubernamental
1301.050201 Agropecuario, ganadero y
de jardinería
1301.0503 Aseo, limpieza y cocina
1301.050301 Aseo, limpieza y tocador
1301.050302 De cocina, comedor y
cafetería
1301.0504 Electricidad, iluminación y
electrónica
1301.050401 Electricidad, iluminación y
electrónica
1301.0599 Otros
1301.059999 Otros
1301.06 Repuestos y accesorios
1301.0601 De vehículos
1301.0602 De comunicaciones y teleco-
municaciones
1301.0603 De construcción y máquinas
1301.0604 De seguridad
1301.0699 Otros accesorios y repuestos
1301.07 Enseres
1301.0701 Enseres
1301.08 Suministros médicos
1301.0801 Productos farmacéuticos
1301.080101 Vacunas
1301.080102 Medicamentos
1301.080199 Otros productos similares
1301.0802 Materiales, insumos, instru-
mental y accesorios médicos, quirúrgicos,
odontológicos y de laboratorio
1301.080201 Materiales, insumos, instru-
mental y accesorios médicos, quirúrgicos,
odontológicos y de laboratorio
1301.09 Materiales y útiles de enseñanza
1301.0901 Libros, textos y otros materiales
impresos
1301.0902 Material didáctico, accesorios
y útiles de enseñanza
1301.0999 Otros materiales diversos de
enseñanza
1301.10 Suministros para uso agropecua-
rio, forestal y veterinario
1301.1001 Suministros de uso zootécnico
1301.1002 Material biológico
1301.1003 Animales para estudio
1301.1004 Fertilizantes, insecticidas, fun-
gicidas y similares
1301.1005 Suministros, accesorios y/o
materiales de uso forestal
1301.1006 Productos farmacéuticos de
uso animal
1301.11 Suministros para mantenimiento
y reparación
1301.1101 Para edificios y estructuras
1301.1102 Para vehículos
1301.1103 Para mobiliario y similares
1301.1104 Para maquinarias y equipos
1301.1105 Otros materiales de mante-
nimiento
1301.1106 Materiales de acondiciona-
miento
1301.12 Bienes y suministros de funciona-
miento por distribuir
1301.98 Bienes y suministros de funciona-
miento desvalorizados
1301.99 Otros bienes
1301.9901 Herramientas
1301.9902 Productos químicos
1301.9903 Libros, diarios, revistas y otros
bienes impresos no vinculados a enseñanza
1301.9904 Símbolos, distintivos y con-
decoraciones
1301.9999 Otros bienes
1302 BIENES PARA LA VENTA
1302.01 Mercaderías
1302.02 Edificios, vehículos, maquinaria
y equipo
1302.03 Objetos de valor
1302.0301 Piedras y metales preciosos R.
D. 015-2014-EF/51.01
1302.0302 Pinturas y esculturas R. D. 015-
2014-EF/51.01
1302.0303 Joyas y antigüedades R. D.
015-2014-EF/51.01
1302.0309 Otros objetos de valor R. D.
015-2014-EF/51.01
1302.04 Activos no producidos
1302.0401 Terrenos urbanos
N° 104 - Junio 2017
1302.0402 Terrenos rurales
1302.0403 Terrenos eriazos
1302.05 Otros activos
1302.98 Bienes para la venta desvalo-
rizados
1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL
1303.01 Bienes de asistencia social
1303.0101 Apoyo alimentario
1303.010101 Alimentos para programas
sociales
1303.010199 Otros bienes de apoyo
alimentario
1303.0102 Apoyo escolar
1303.010201 Textos escolares
1303.010202 Equipos informáticos
1303.010299 Otros bienes de apoyo
escolar
1303.0103 Asistencia médica
1303.010301 Medicamentos para asis-
tencia social
1303.010399 Otros bienes de asistencia
médica
1303.0199 Otros bienes de asistencia social
1304 MATERIAS PRIMAS
1304.01 Materias primas para productos
manufacturados
1304.98 Materias primas desvalorizadas
1304.99 Otras materias primas
1305 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
Y REPUESTOS
1305.01 Materiales auxiliares
1305.02 Suministros diversos
1305.03 Repuestos
1305.98 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos desvalorizados
1306 ENVASES Y EMBALAJES
1306.01 Envases
1306.02 Embalajes
1306.98 Envases y embalajes desvalo-
rizados
1307 PRODUCTOS EN PROCESO
1307.01 Productos de salud
1307.02 Productos industriales
1307.03 Productos agrarios
1307.04 Productos pecuarios
1307.05 Productos pesqueros
1307.06 Productos mineros
1307.07 Plantaciones permanentes en
crecimiento
1307.08 Ganado reproductor y de tiro en
desarrollo
1307.99 Otros productos en proceso
1308 PRODUCTOS TERMINADOS
1308.01 Productos de salud
1308.02 Productos industriales
1308.03 Productos agrarios
1308.04 Productos pecuarios
1308.05 Productos pesqueros
1308.06 Productos mineros
1308.98 Productos terminados desvalo-
rizados
1308.99 Otros productos terminados
1309 BIENES EN TRÁNSITO
1309.01 Bienes y suministros de funcio-
namiento
1309.02 Mercaderías
1309.03 Materias primas
1309.04 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
1309.05 Envases y embalajes
1310 DESVALORIZACIÓN DE BIENES CORRIEN-
TES
1310.01 Desvalorización de bienes co-
rrientes
1310.0101 Desvalorización de bienes y
suministros de funcionamiento
1310.0102 Desvalorización bienes para
la venta
1310.0103 Desvalorización de materias
primas
1310.0104 Desvalorización de mate-
riales auxiliares, suministros y repuestos
1310.0105 Desvalorización de envases
y embalajes
1310.0106 Desvalorización productos
terminados

4. Medición de los inventarios
Los inventarios deberán medirse al costo o
al valor realizable neto, el que sea menor,
excepto cuando se aplique lo siguiente:
a) Cuando se adquiere un inventario
a través de una transacción sin con-
traprestación, su costo se medirá a
su valor razonable en la fecha de
adquisición.
b) Los inventarios deberán medirse al
menor valor entre el costo y el costo
corriente de reposición cuando se
mantengan para: i) distribuir sin
contraprestación a cambio o por
una contraprestación insignificante,
o ii) consumirlos en el proceso de
producción de bienes que van a ser
distribuidos sin contraprestación a
cambio o por una contraprestación
insignificante.
5. Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprenderá
todos los costos derivados de su adqui-
sición y transformación, así como otros
costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales.
• Costos de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios
comprenderá el precio de compra, inclu-
yendo aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables por
la entidad de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la ad-
quisición de las mercaderías, materiales y
suministros. Los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de
adquisición.
• Costos de conservación
Los costos de convertir inventarios de tra-
bajos en curso en inventarios de productos
terminados se incurren principalmente en
un entorno manufacturero. Los costos de
conversión de los inventarios comprende-
rán aquellos costos directamente relacio-
nados con las unidades producidas, tales
como la mano de obra directa. También
comprenderán una parte, calculada de
forma sistemática, de los costos indirec-
tos, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. Son
costos indirectos fijos los que permanecen
relativamente constantes, con indepen-
dencia del volumen de producción, tales
como la amortización y mantenimiento
de los edificios y equipos de la fábrica,
así como el costo de gestión y adminis-
tración de la planta. Los costos indirectos
variables son todos aquellos costos que
varían directamente, o casi directamente,
con el volumen de producción obtenida,
tales como los materiales y la mano de
obra indirectos. El proceso de distribución
Sistema Nacional de Contabilidad
de los costos indirectos fijos a los costos
de transformación se basará en la capa-
cidad normal de trabajo de los medios
de producción. Capacidad normal es la
producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o tempora-
das, y teniendo en cuenta la pérdida de
capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento. Puede usarse
el nivel real de producción siempre que
se aproxime a la capacidad normal. La
cantidad de costo indirecto fijo distribuido
a cada unidad de producción no se incre-
mentará como consecuencia de un nivel
bajo de producción, ni por la existencia
de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en
el que han sido incurridos. En periodos
de producción anormalmente alta, la
cantidad de costo indirecto distribuido
a cada unidad de producción se dismi-
nuirá, de manera que no se valoren los
inventarios por encima del costo. Los
costos indirectos variables se distribuirán,
a cada unidad de producción, sobre la
base del nivel real de uso de los medios de
producción. Por ejemplo, la distribución
de los costos, tanto fijos como variables,
incurridos en el desarrollo de terrenos
no productivos mantenida para la venta
de terrenos para viviendas o comercios,
podría incluir costos relacionados con
jardinería, drenaje, instalación de tuberías
para conectar a la red de alcantarillado,
etc. El proceso de producción puede
dar lugar a la fabricación simultánea de
más de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la producción conjunta o de
la producción de productos principales
junto a subproductos. Cuando los costos
de transformación de cada tipo de pro-
ducto no sean identificables por separa-
do, se distribuirá el costo total, entre los
productos, utilizando bases uniformes y
racionales. La distribución puede basarse,
por ejemplo, en el valor de mercado de
cada producto, ya sea como producción
en curso, en el momento en que los pro-
ductos comienzan a poder identificarse
por separado, o cuando se complete el
proceso productivo. La mayoría de los
subproductos, por su propia naturaleza,
no poseen un valor significativo. Cuando
este es el caso, se miden frecuentemente
al valor realizable neto, deduciendo tal
valor del costo del producto principal.
Como resultado de esta distribución, el
importe en libros del producto principal
no resultará significativamente diferente
de su costo.
• Otros costos
Se incluirán otros costos, en el costo de
los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos
su condición y ubicación actuales. Por
ejemplo, podrá ser apropiado incluir,
Actualidad Gubernamental
V
como costo de los inventarios, algunos
costos indirectos no derivados de la
producción, o los costos del diseño de
productos para clientes específicos. Son
ejemplos de costos excluidos del valor de
los inventarios, y por tanto a reconocer
como gastos del periodo en el cual se
incurren, los siguientes: a) las cantidades
anormales de desperdicio de materiales,
mano de obra u otros costos de produc-
ción; b) los costos de almacenamiento, a
menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elabo-
ración ulterior; c) los costos indirectos de
administración que no hayan contribuido
a dar a los inventarios su condición y ubi-
cación actuales, y d) los costos de venta.
La NIC SP N.° 5 Costos por Préstamos
identifica circunstancias concretas en las
que los costos por préstamos se incluyen
en el costo de los inventarios. Una enti-
dad puede adquirir inventarios con pago
aplazado. Cuando el acuerdo contenga, de
hecho, un elemento de financiación, como
puede ser, por ejemplo, la diferencia entre
el precio de adquisición en condiciones
normales de crédito y el importe pagado.
Este elemento se reconocerá como gasto
por intereses a lo largo del periodo de
financiación.
6. Costos de los inventarios para
un suministrador de servicios
En la medida en que un proveedor de
servicios tenga inventarios, los medirá
por los costos que suponga su producción.
Estos costos se componen fundamental-
mente de mano de obra y otros costos
del personal directamente involucrado
en la prestación del servicio, incluyendo
personal de supervisión y otros costos
indirectos atribuibles. No se incluyen los
costos de mano de obra que no intervie-
nen en la prestación del servicio. La mano
de obra y los demás costos relacionados
con las ventas, así como el personal de
administración general no se incluyen en
el costo de los inventarios, siendo por el
contrario reconocidos como gastos del
periodo en el que se hayan incurrido. Los
costos de los inventarios de un proveedor
de servicios no incluirán márgenes de ga-
nancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el proveedor
de servicios.
7. Reconocimiento de un gasto
Cuando los inventarios se venden, se
intercambian o se distribuyen, el importe
en libros de los mismos se reconocerá
como un gasto en el periodo en el que se
registran los correspondientes ingresos.
Si no supone un ingreso, los gastos se
reconocen cuando se distribuyen los bie-
nes o se presta el servicio. El importe de
N° 104 - Junio 2017 V 3
V Informe Especial
cualquier rebaja en los inventarios, y todas
las pérdidas en los mismos, se reconocerán
como un gasto en el periodo en que tenga
lugar dicha rebaja. El importe de cualquier
reversión de las rebajas de inventarios
se registrará como una reducción en el
importe de los inventarios reconocidos
como un gasto, en el periodo en que la
reversión tenga lugar. Para un proveedor
de servicios, el momento en el que se
reconocen los inventarios como gasto,
normalmente coincide con el momento
en el que el servicio es prestado, o el de
facturación de dicho servicio. El costo de
ciertos inventarios puede ser incorporado
a otras cuentas de activo; por ejemplo, los
inventarios que se emplean como compo-
nentes de los trabajos realizados, por la en-
tidad, para los elementos de propiedades,
planta y equipo de propia construcción.
Los inventarios asignados a otros activos
de esta manera, se reconocerán como un
gasto a lo largo de su vida útil.
8. Información a relevar
En los Estados Financieros se revelará
la siguiente información: a) las políticas
contables adoptadas para la medición de
los inventarios, incluyendo la fórmula de
medición de los costos utilizada; b) el im-
porte total en libros de los inventarios y los
importes según la clasificación que resulte
apropiada para la entidad; c) el importe
en libros de los inventarios que se llevan al
valor razonable menos los costos de venta;
d) el importe de los inventarios reconocido
como un gasto durante el periodo; e) el
importe de las rebajas de valor de los in-
ventarios reconocidas como un gasto en el
periodo; f) los importes de las reversiones
en las rebajas de valor que son reconocidas
en el estado de rendimiento financiero del
periodo; g) las circunstancias o eventos que
han producido la reversión de las rebajas
de los inventarios, y h) el importe en libros
de los inventarios pignorados en garantía
de deudas.
Cabe señalar que, para la presentación del
Estado Financiero EF-1 Estado de Situación
Financiera, la información concerniente
a los inventarios se presenta en la Nota
N.° 7. Mostramos el siguiente ejemplo:

Nota N.° 7: Inventarios Reconocimiento, medición y presentación

Divisionaria Concepto 2017 2016 Variación Los bienes y suministros se registrarán a su costo de adquisición,
13010101 Alimentos y bebidas 725.20 349.28 375.92 incluyendo todos los costos necesarios para que los mismos tengan
1301.0301 Combustibles y carbu- 62.28 62.28 su condición y ubicación actuales. A los efectos de la medición al
rantes cierre del período que se reporta, se tomará en cuenta el costo
1301.050101 Repuestos y accesorios 412.00 4,421.26 -4009.26 de adquisición o valor neto de realización, el menor. Los bienes y
1301.050102 Papelería en general , úti- 29,967.49 97,414.74 -67447.25
les y materiales de oficina
suministros que se obtienen a través de una transacción sin con-
1301.050301 Aseo, limpieza y tocador 2,841.25 5,190.71 -2349.46 traprestación su costo se medirá a su valor razonable en la fecha
1301.0604 De seguridad 42.60 2,361.58 -2318.98 de adquisición.
1301.0701 Enseres 295.00 295.00 0 La valuación del movimiento de los suministros de funcionamien-
1301.9999 Otros bienes 0.00 85.00 -85 to se efectuará de acuerdo a los siguientes métodos:
Total 34,345.82 110,117.57 -75,771.75
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
El saldo al primer semestre del 2017, en el rubro inventarios, b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
comprende los bienes y suministros diversos que se encuentran en c) Identificación específica
los almacenes de la entidad, siendo el importe más significativo El precio de compra incluye además del precio neto facturado
el correspondiente a papelería y útiles de oficina por la suma por el proveedor, los fletes, seguros, gastos, derechos de im-
de S/ 29,967. El método de valuación utilizado es el costo de portación y todo otro desembolso necesario hasta ingresar los
adquisición. (Valor según factura.) suministros al almacén de la entidad para darles su condición y
ubicación actuales.
9. Casos prácticos de acuerdo a la dinámica del Plan
Contable Gubernamental
Caso práctico N.º 1
• 1301 Bienes y suministros de funcionamiento
Agrupa las subcuentas que representan bienes adquiridos para Con fecha 15 de mayo, se compra útiles de escritorio por la suma
ser destinados al uso y consumo de la entidad y/o transferencias de S/ 5,000.00 con cargo al rubro 07 Fondo de compensación
a otras entidades públicas y no públicas. municipal. Cabe señalar que el pago al proveedor se efectúa

V 4 Actualidad Gubernamental N° 104 - Junio 2017

 Sistema Nacional de Contabilidad V
mediante medios electrónicos, en otras palabras, CCI (Código de desembolso necesario hasta ingresar dichos bienes al almacén
cuenta interbancaria). de la entidad para darles su condición y ubicación actuales. La
valuación del movimiento de las mercaderías para la venta se
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER efectuará de acuerdo a los siguientes métodos:
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 5,000.00 a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
8301.05 Recursos determinados
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
8301.0502 Fondo de compensación municipal
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 5,000.00 c) Identificación específica
8401.05 Recursos Determinados
8401.0502 Fondo de compensación municipal • 1303 Bienes de asistencia social
x/x Por el compromiso presupuestal Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos para
Compra de útiles de escritorio ser distribuidos en forma gratuita, tales como apoyo alimentario,
———————————— 2 ———————————— escolar, asistencia médica, entre otros.
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 5,000.00 Reconocimiento, medición y presentación
9101.08 Órdenes de compra aprobadas
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR EL CONTRARIO 5,000.00 Los bienes de asistencia social se registrarán a su costo de ad-
9102.08 Órdenes de compra por ejecutar quisición, incluyendo todos los costos necesarios hasta su puesta
x/x Por la emisión de la orden de compra en almacén. Cuando se adquiere un inventario, a través de una
Fase compromiso
transacción sin contraprestación, su costo se medirá a su valor
———————————— 3 ————————————
razonable en la fecha de adquisición. Los inventarios deberán
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 5,000.00
medirse al menor valor entre el costo y el costo corriente de
8401.05 Recursos determinados
reposición cuando se mantengan para:
8401.0502 Fondo de compensación municipal a) distribuir sin contraprestación a cambio o por una contra-
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 5,000.00 prestación insignificante, o
8601.05 Recursos determinados b) consumirlos en el proceso de producción de bienes que van
8601.0502 Fondo de compensación municipal a ser distribuidos sin contraprestación a cambio.
x/x Por la ejecución presupuestal
La valuación del movimiento de los bienes de asistencia social
Fase devengado
se efectuará de acuerdo a los siguientes métodos:
———————————— 4 ————————————
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO 5,000.00 a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
1301.05 Materiales y útiles b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
1301.0501 De oficina c) Identificación específica
1301.050102 Papelería en general, útiles y
materiales de oficina
2103 CUENTAS POR PAGAR 5,000.00 Caso práctico N.º 2
2103.01 Bienes y servicios por pagar
2103.0101 Bienes y servicios por pagar
Con fecha 30 de agosto, según Orden de Compra N.º 001511, se
2103.010101 Bienes
x/x Por la compra de útiles de escritorio
compra alimentos por concepto del vaso de leche, por tal motivo
———————————— 5 ————————————
se recibe la Factura N.º 002-33345 del proveedor “Cuidemos el
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 5,000.00
Perú” y la oficina de tesorería realiza el pago mediante medios
9102.08 Órdenes de compra por ejecutar
electrónicos por la suma de S/ 15,000.00 con cargo al rubro 00
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 5,000.00
Recursos ordinarios.
9101.08 Órdenes de compra aprobadas
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
x/x Por la atención de la orden de compra
Fase devengado 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 15,000.00
———————————— 6 ———————————— 8301.01 Recursos ordinarios
2103 CUENTAS POR PAGAR 5,000.00 8301.0101 Recursos ordinarios
2103.01 Bienes y servicios por pagar 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 15,000.00
2103.0101 Bienes y servicios por pagar 8401.01 Recursos ordinarios
2103.010101 Bienes 8401.0101 Recursos ordinarios
1101 CAJA Y BANCOS 5,000.00 x/x Por el compromiso presupuestal
1101.12 Recursos centralizados en la cuenta única Compa de alimentos
de tesoro (CUT) ———————————— 2 ————————————
11011207 Foncomún-recursos determinados-CUT 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 15,000.00
x/x Por el pago mediante CCI
9101.08 Órdenes de compra aprobados
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS 15,000.00
• 1302 Bienes para la venta
9102.08 Órdenes de compra por ejecutar
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por x/x Por la orden de compra emitida
la institución para la venta; así como otros bienes que se destinen ———————————— 3 ————————————
para la venta previa autorización. 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 15,000.00
Reconocimiento, medición y presentación 8401.01 Recursos ordinarios
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, in- 8401.0101 Recursos ordinarios
cluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías 8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 15,000.00
tengan su condición y ubicación actuales. Los demás bienes se 8601.01 Recursos ordinarios
registrarán a su valor neto en libros. El precio de compra de los 8601.0101 Recursos ordinarios
bienes para la venta adquiridos incluye (además del precio neto x/x Por la ejecución presupuestal Compra de alimentos
facturado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos y derechos Fase devengado
de importación) los impuestos no recuperados y todo otro

Actualidad Gubernamental N° 104 - Junio 2017 V 5

V Informe Especial
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
9102 CONTRATOS POR EL CONTRARIO 15,000.00
9102.08 Órdenes de compra por ejecutar
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 15,000.00
9101.08 Órdenes de compra aprobadas
x/x Por la atención de la orden de compra
———————————— 5 ————————————
1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL 15,000.00
1303.01 Bienes de asistencia social
1303.0101 Apoyo alimentario
2103 CUENTAS POR PAGAR 15,000.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar
2103.0101 Bienes y servicios por pagar
2103.010101 Bienes
x/x Por la compra de alimentos
———————————— 6 ————————————
1206 RECURSOS-TESORO PÚBLICO 15,000.00
1206.01 Tesoro público
4402 TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES RECIBIDOS 15,000.00
4402.01 Traspasos del tesoro público
x/x Por la aprobación del devengado
Recursos ordinarios
———————————— 7 ————————————
2103 CUENTAS POR PAGAR 15,000.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar
2103.0101 Bienes y servicios por pagar
2103.010101 Bienes
1206 RECURSOS-TESORO PÚBLICO 15,000.00
1206.01 Tesoro público
x/x Por el pago mediante CCI
• 1304 Materias primas
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos que
se incluyen en el proceso de producción para la obtención de
productos terminados. La materia prima es todo aquel elemento
que se transforma e incorpora en un producto final.
Reconocimiento, medición y presentación
El precio de compra de las materias primas adquiridas incluye, ade-
más del precio neto facturado por el proveedor, los fletes, seguros,
gastos y derechos de importación y todo otro desembolso necesario
hasta ingresar dichos bienes al almacén de la entidad para darles su
condición y ubicación actuales. La valuación del movimiento de las
materias primas se efectuará de acuerdo a los siguientes métodos:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
c) Identificación específica
• 1305 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos
que se incluyen en el proceso de producción para la obtención
de productos terminados.
Reconocimiento, medición y presentación
El precio de compra de los materiales auxiliares, suministros y re-
puestos adquiridos incluye, además del precio neto facturado por
el proveedor, los fletes, seguros, gastos y derechos de importación
y todo otro desembolso necesario hasta ingresar dichos bienes
al almacén de la entidad para darles su condición y ubicación
actuales. La valuación del movimiento de las materias primas se
efectuará de acuerdo a los siguientes métodos:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
c) Identificación específica
• 1306 Envases y embalajes
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementa-
rios para la presentación y comercialización del producto.
V 6 Actualidad Gubernamental N° 104 - Junio 2017
Reconocimiento, medición y presentación
Los envases y embalajes se registrarán a su costo de adquisición
incluyendo todos los costos necesarios para que los mismos ten-
gan su condición y ubicación actuales. El precio de compra de los
envases y embalajes adquiridos incluye, además del precio neto
facturado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos y derechos
de importación y todo otro desembolso necesario hasta ingresar
dichos bienes al almacén de la entidad para darles su condición
y ubicación actuales. La valuación del movimiento de los envases
y embalajes se efectuará de acuerdo a los siguientes métodos:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
c) Identificación específica
• 1307 Productos en proceso
Agrupa las subcuentas que representan los bienes que no han
llegado a su estado definitivo en el proceso productivo.
Reconocimiento, medición y presentación
Los costos de producción o transformación de las existencias com-
prenden los costos directamente relacionados con las unidades
en producción y los costos indirectos atribuibles. En el caso de
productos agropecuarios, la medición es a valor razonable consi-
derando el estado y condición actuales de dichos productos. Los
productos extraídos y los productos agropecuarios y piscícolas,
en proceso, agrupan los costos de los materiales directos, mano
de obra directa y gastos indirectos en que incurre la entidad.
• 1308 Productos terminados
Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o
elaborados por la entidad.
Reconocimiento, medición y presentación
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabrica-
ción y otros costos que fueran necesarios para tener los productos
terminados en su condición y ubicación actuales. La valuación
del movimiento de los productos terminados se efectuará de
acuerdo a los siguientes métodos:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
b) Promedio diario, mensual o anual (ponderado o movil)
c) Identificación específica
• 1309 Bienes en tránsito
Agrupa las subcuentas que representan el valor de los bienes
adquiridos, cuyo ingreso a los almacenes de la entidad aún no
se ha realizado.
Reconocimiento, medición y presentación
Los bienes en tránsito se reconocen cuando se produce la cance-
lación a los proveedores por la transferencia de propiedad de los
bienes, de acuerdo con los términos del contrato. En esta cuenta
se registrarán las adquisiciones firmes por las que se han hecho
los respectivos desembolsos del costo del bien; no obstante, aún
permanecen en los almacenes del proveedor. Los bienes por
recibir del exterior deben registrarse tan pronto como se haya
producido la transferencia de propiedad de aquellas, de acuerdo
con los términos del contrato o pedido: FAS, FOB, CIF, FOW, etc.
• 1310 Desvalorización de bienes corrientes
Agrupa las subcuentas que acumulan las desvalorizaciones de
los bienes y suministros de funcionamiento, bienes para la venta
(mercaderías), materias primas, materiales auxiliares, suministros
y repuestos, envases y embalajes y productos terminados. Cuando
los bienes destinados para la venta o a ser utilizados directa o
indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa
desvalorización. La desvalorización de bienes puede originarse
en la disminución del valor de mercado o en daños físicos o
pérdida de su calidad de utilizable.