L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
normas del Impuesto a la Renta y en general
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Base imponible
El valor de la primera venta a que se refiere
el literal a) del numeral 2.1 del Artículo 2 de
la Ley del IVAP deberá entenderse como el
valor de venta de bienes a que se refiere
el literal a) del Artículo 13, los Artículos 14,
15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas
reglamentarias.
b) El valor en Aduana determinado con
arreglo a la legislación pertinente, más
los tributos que afecten la importa-
ción, con excepción del Impuesto a
la Venta de Arroz Pilado.
Numeral 2.1, sustituido por el Artículo 2 de la Ley
N.° 28309, publicada el 29.07.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- IVAP pagado en la importación
de bienes afectos
El IVAP pagado en la importación de bienes
afectos podrá ser utilizado por el importador
como crédito y por ende será deducido del
IVAP que le corresponda abonar por la primera
venta en el territorio nacional de dichos bienes.
2.2 Para efecto del Impuesto a la venta de
Arroz Pilado es de aplicación el concepto
de venta a que se refiere el artículo 3 del
Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo Nº 055-99-EF.
Artículo 3º.- De los sujetos del
Impuesto
Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado, en calidad de contribuyentes, las
personas naturales, las sucesiones indivisas,
las sociedades conyugales que ejerzan la
opción sobre atribución de rentas conforme
a las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, las personas jurídicas de acuerdo a las
248
todas aquellas comprendidas en el artículo
9 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impues-
to Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias, que efectúen cualquiera de
las siguientes operaciones:
a) La primera venta en el territorio nacional
de los bienes afectos.
b) La importación de bienes afectos.
Artículo sustituido por el Artículo 3 de la Ley N.° 28309,
publicada el 29.07.04.
Informe SUNAT:
Informe N.° 239-2004-SUNAT/2B0000
Tratándose de bienes afectos al IVAP no pro-
ducidos en el país, se encuentra gravada con
dicho Impuesto la primera venta en el territo-
rio nacional efectuada con posterioridad a la
importación definitiva.
rtículo 4º.- Presunción de venta
A
y responsabilidad solidaria
En todos los casos del retiro de los bienes
afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pila-
do fuera de las instalaciones del molino se
presumirá realizada una primera venta de
dichos productos.
Jurisprudencia:
RTF Nº 06031-8-2012
Se confirma la apelada que declaró infundada
la reclamación contra resoluciones de multa,
por la infracción prevista en el numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario, por cuanto
en las constancias de depósito de detracciones
por la venta de arroz pilado se consignó al
recurrente como proveedor y adquirente de
dicho producto, lo que implica la presunción
de venta previsto por el artículo 4° de la Ley N.°
28211, que consiste en el retiro de arroz de las
instalaciones por el usuario del servicio de pi-
lado, por lo que el recurrente debió considerar
Instituto Pacífico

tales ventas en la base imponible del impuesto,
conforme se estableció en la fiscalización en la
que se determinaron reparos que sustentaron
la emisión de resoluciones de determinación.
Informes SUNAT:
Informe N.° 114-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de pilado de arroz que presta una
persona natural o jurídica que genera rentas de
tercera categoría, en el cual el usuario entrega
al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de
obtener el arroz pilado, configura un servicio
de fabricación de bienes por encargo según lo
establecido en el numeral 7 del Anexo N.° 3 de la
Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/
SUNAT, y como consecuencia de ello dicho
servicio se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT señalado en el párrafo
anterior, constituye uno distinto e indepen-
diente de la operación sujeta a dicho Sistema
por concepto de la presunción de venta a que
hace referencia el artículo 4° de la Ley del IVAP,
en virtud de la cual el usuario del servicio de
pilado debe hacer un depósito en su propia
cuenta cuando retire los bienes de las instala-
ciones del molino.
Informe N.° 083-2006-SUNAT/2B0000
1. La venta realizada con posterioridad al retiro
de los bienes que efectúa el usuario del
servicio de pilado no se encontrará gravada
con el IVAP, en razón que el ámbito de apli-
cación de dicho Impuesto se restringe a la
primera venta de los bienes especificados
en el artículo 1° de la Ley del IVAP y no a las
que se efectúen posteriormente.
2. Tratándose de lo establecido en el artículo
4° de la Ley del IVAP, la obligación tributaria
para el usuario del servicio de pilado se
origina en la fecha en que se produce el
retiro de los bienes.
3. Si el usuario del servicio de pilado efectúa
una venta, la obligación de pagar y declarar
el Impuesto a la Renta se genera conforme
al criterio de lo devengado.
En el caso de que los bienes afectos al
Impuesto a la Venta del Arroz Pilado sean
retirados de tales instalaciones por el usuario
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
del servicio de pilado, éste será el obligado a
efectuar el depósito correspondiente al Sis-
tema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, establecido por el
Decreto Legislativo Nº 940 y norma modi-
ficatoria, en la cuenta abierta a su nombre
en el Banco de la Nación. Para determinar
el monto del depósito aplicará el porcentaje
respectivo sobre el precio de mercado que
regula dicho sistema.
Jurisprudencia:
RTF Nº 01930-3-2013
Se confirma la apelada en el extremo referido
a los reparos al Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado en lo que respecta a 28 operaciones de
venta de enero y febrero de 2009 en atención
a que en las constancias de depósito se con-
signan al recurrente como proveedor y adqui-
rente del arroz pilado, lo que denota que se ha
producido la operación a que hace referencia
la Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado consistente en el retiro del arroz de
las instalaciones por el usuario del servicio
de pilado, por lo que éste es el obligado a
efectuar el depósito correspondiente al SPOT
con el Gobierno Central. Se confirman las
multas vinculadas a dichos reparos previstas
en el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario. Se revoca la apelada en el extre-
mo referido a los reparos al Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 2
operaciones que corresponden a fabricación
de bienes por encargo, y la multa vinculada
con ellas.
El propietario del molino y/o el sujeto que
presta el servicio de pilado de arroz adquieren
la calidad de responsable solidario del Im-
puesto a la Venta de Arroz Pilado si los bienes
afectos a dicho impuesto son retirados de
sus instalaciones sin que se haya efectuado
el depósito correspondiente en la cuenta
que se haya abierto para tal fin en el Banco
de la Nación.
Artículo sustituido por el Artículo 4 de la Ley N.° 28309,
publicada el 29.07.04.
249
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Concordancias:
D.S. N.° 137-2004-EF, Art. 5 (Presunción de primera
venta)
D.S. N.° 137-2004-EF, Tercera disposición Transitoria
(Responsabilidad Solidaria)
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- Presunción de primera venta
De conformidad con el Artículo 4 de la Ley
del IVAP, en todos los casos de retiro de bienes
afectos fuera de las instalaciones del molino
se presumirá realizada una primera venta; en
consecuencia, el IVAP se aplicará sobre el valor
de venta correspondiente a dicha operación,
sin ser relevante cualquier operación anterior
que se pudiera haber realizado al interior del
molino.
Jurisprudencia:
RTF N.° 08036-2-2013
Se confirma la apelada que declaró infundada
la reclamación formulada contra las resolucio-
nes de determinación giradas por Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado de julio, agosto y
noviembre de 2008 y las resoluciones de multa
emitidas por la infracción tipificada en el nu-
meral 3) del artículo 176° del Código Tributario.
Se indica que el artículo 4º de la Ley Nº 28211
establece como primera venta al retiro físico
de los bienes afectos al Impuesto a la Venta
del Arroz Pilado fuera de las instalaciones del
molino lo cual constituye una ficción y no
una presunción puesto que considerar como
venta al citado retiro físico de los bienes no es
el resultado de un proceso lógico que conlleve
a asumir que dicho traslado constituya una
primera venta, siendo que por el contrario, el
citado artículo se sustenta en el uso de una
ficción al darle efectos jurídicos de una primera
venta al mencionado retiro físico de los bienes
afectos fuera de las instalaciones del molino,
creando una verdad jurídica distinta a la que
en los hechos pudiera haber ocurrido. En tal
sentido, en el presente caso se ha producido
el hecho materia de imposición.
RTF Nº 07181-1-2002
Se revoca la apelada en el extremo referido a
la presunta venta de arroz pilado como conse-
cuencia del desconocimiento de los contratos
250
suscritos entre la recurrente y los agricultores
de Ferreñafe considerado como venta, habida
cuenta que no está acreditado en autos que
la recurrente haya simulado el contrato de
servicio de pilado de arroz a fin de ocultar la
compra de dicho producto, toda vez que obra
en autos copias de los indicados contratos en
los cuales consta la firma de los agricultores y
certificada por el Juez de Paz de la localidad,
quien no ha desconocido o negado haber
efectuado dicha certificación, así como de las
actas de entrega del arroz procesado (pilado) a
los mencionados agricultores, las mismas que
no han sido desvirtuadas por la Administración.
Carta SUNAT:
Carta N.° 050-2011-SUNAT/200000
El artículo 4° de la Ley N.° 28211 considera
como primera venta en el territorio nacional
para efectos del IVAP, al retiro de los bienes
afectos fuera de las instalaciones del molino,
independientemente que tales bienes se
destinen a ser consumidos en el país o el ex-
tranjero, lo cual deberá ser aplicado de manera
imperativa, no siendo posible que se admita
prueba en contrario.
Artículo 5º.- Nacimiento de la
obligación tributaria
La obligación tributaria se origina:
a. En el caso de la primera venta, en la fecha
que se emite el comprobante de pago o
en la fecha que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
b. En el caso de retiro de bienes, en la fecha
del retiro o en la fecha en que se emite
el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- Retiro de bienes
El retiro de bienes a que se refiere el Artículo
5 de la Ley del IVAP, constituye el retiro de
bienes realizado por el importador de los
Instituto Pacífico