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INSTITUTO TECNOLÓGICO DE

ACAPULCO
[Fecha]

“UNIDAD 1: CONCEPTOS
GENERALES DE AUDITORÍA”
INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA

JULIO CESAR ACEVEDO SANTIAGO


PROFESORA: CARMEN ADRIANA BRAMBILA MONTES
Contenido

UNIDAD 1. CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORÍA......................................................................... 2

1.1 NATURALEZA DE LA AUDITORÍA .............................................................................................. 2


1.2 DIFERENCIA ENTRE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD .................................................................. 3
1.3 CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍAS .............................................................................................. 4
1.4 LA OPINIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE............................................................................ 5
1.5 LA ÉTICA PROFESIONAL ............................................................................................................ 7
1.6 LA RESPONSABILIDAD LEGAL DE LA AUDITORÍA ..................................................................... 9
1.7 TIPOS DE AUDITORÍA .............................................................................................................. 13
1.7.1 AUDITORÍA EXTERNA ...................................................................................................... 15
1.7.2 AUDITORÍA INTERNA ....................................................................................................... 17
1.8 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN A LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS SEGÚN NIA-200 ..................................................................................................... 20
1.9 ACUERDO EN LAS CONDICIONES DE LOS COMPROMISOS DE LA AUDITORÍA SEGÚN NIA-210
....................................................................................................................................................... 22
CONCLUSIÓN................................................................................................................................. 25

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UNIDAD 1. CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORÍA
1.1 NATURALEZA DE LA AUDITORÍA

Según Juan Ramón Santillana, la naturaleza de la auditoría interna se deduce del


análisis de su concepto, propósito y alcance que de manera sucinta se desarrollan
en esta sección.
CONCEPTO.
La auditoría es una función que coadyuva con la organización en el logro de sus
objetivos; para ello se apoya en una metodología sistemática para analizar los
procesos de negocio y las actividades y procedimientos relacionados con los
grandes retos de la organización, que deriva en la recomendación de soluciones.
La auditoría es una función practicada por auditores profesionales con un profundo
conocimiento en la cultura de negocios, los sistemas y los procesos. La función de
auditoria provee segundad de que los controles instaurados son adecuados para
mitigar los riesgos y alcanzar el logro de las metas y objetivos de la organización.
PROPÓSITO.
Con base en la aplicación de un enfoque que asegure eficiencia en los procesos
de administración de negocios, de control y de gobierno, es propósito de la
auditoría entregar a la alta administración resultados cualitativos, cuantitativos,
independientes, confiables, oportunos y objetivos; además de asistir a las
organizaciones públicas y privadas a alcanzar sus metas y objetivos.

ALCANCE.
El alcance de la función de la auditoria en una organización es amplio e involucra
aspectos como los siguientes: revisar y evaluar la eficacia en las operaciones, la
confiabilidad en la información financiera y operativa, determinar e investigar
fraudes, las medidas de protección de activos y el cumplimiento con leyes y
regulaciones; involucra también el asegurar apego a las políticas y los
procedimientos instaurados en la organización. Es importante resaltar que los
auditores no son responsables de la ejecución de las actividades de la
organización por lo que sólo proponen a la administración y el consejo de
administración (o su equivalente) medidas para el mejor desempeño de las
responsabilidades de éstos.
Como resultado del gran alcance de la función de auditoria, los auditores deben
contar con amplios conocimientos y sólida formación académica y profesional.

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1.2 DIFERENCIA ENTRE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD

Según Juan Carlos Contreras Merino la Auditoría y la Contabilidad tienen


diferencias y similitudes, aunque muchos contadores utilizan los dos términos
indistintamente. Las dos palabras implican procesos separados, que una empresa
debe realizar para preparar y supervisar sus datos financieros, y garantizar que la
información financiera presentada a los usuarios, sea confiable, integra y
objetiva. La contabilidad proporciona información financiera para los usuarios de
dicha información (Internos o externos), y la auditoría garantiza y asegura que
dicha información es confiable y que ha sido preparada de acuerdo con las
normas y reglamentos establecidos.

Contabilidad
El principal objetivo de la contabilidad es proporcionar la información financiera de
una empresa o entidad, la cual debe ser clara, completa y fiable sobre sus
actividades económicas, y la situación de sus activos y pasivos. Estas informaciones
se presentan en forma de informes financieros, como el balance general, estado de
resultados, estado de cambios en el patrimonio neto (también llamado estado
patrimonio neto), y el estado de flujos de efectivo.

Los usuarios internos de los informes contables son gerentes, propietarios y


empleados. Los usuarios externos de los informes contables son los inversionistas,
acreedores y el gobierno.

Auditoría
La auditoría es el proceso de examinar los estados financieros y los registros
subyacentes de la empresa con el fin de emitir una opinión sobre si los estados
financieros están presentados razonablemente y han cumplido con las normas
contables (NIC/NIIF). Por lo general, las auditorías financieras se realizan a petición
de una empresa para garantizarle la integralidad y objetividad de la información a
los diferentes usuarios (es decir, internos y externos). El principal objetivo de una
auditoría es llevar a cabo la evaluación a fondo de los registros financieros de una
empresa y proporcionar los informes con recomendaciones de mejora sobre la base
de esa evaluación.

El proceso de auditoría es un examen en profundidad de cada transacción financiera


realizado por un contador o firma de contabilidad, cumpliendo las normas de
auditoría (NIAS/NAGAS), y abarca el total de las cuentas contable al cierre de año.

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1.3 CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍAS

Para que una organización este de acuerdo a los principios de la contabilidad, es


necesario la presencia de un auditor financiero para una revisión de los estados
financieros, verbigracia la auditoria especial es necesaria para la verificación de
algún activo fijo o de algún cheque
Cabe señalar que la eficiencia y la eficacia de una empresa dependerán de una
auditoria de la empresa para conocer el estado y comportamiento de las actividades
dentro de la organización.
AUDITORÍA FINANCIERA.
Con este procedimiento se permitirá revisar los estados financieros y sus
movimientos de tal modo poder así determinar a través de sus movimientos las
operaciones financieras contables, además, de emitir criticas técnicas o
profesionales.
AUDITORIA OPERACIONAL.
Con este tipo de auditoria se permitirá observar los procesos o actividades
sistemáticamente de una organización, así poder determinar su eficacia y
eficiencia.
AUDITORIA DE SISTEMAS.
Una revisión que tiene la finalidad de conocer y evaluar la metodología y los
procedimientos que hay en alguna entidad. De tal modo poder conocer si el diseño
que posee o aplicación que es utilizado son correctas, así mismo, asume el
cuidado de procesamiento de información.
AUDITORIA SOCIAL.
La eficacia social permite evaluar el comportamiento ético conforme a los objetivos
que se han planteado alguna institución. Para esto existe la auditoría social, para
determinar si tales objetivos han sido cabalmente cumplidos, y de ser así,
observar y evaluar si los objetivos han sido realizados eficazmente.
AUDITORÍA MEDIOAMBIENTAL.
Hacer de la trayectoria del ambiente que son cuantificadas y sumadas a informes
directos de organizaciones que se encargan de gestionar este trabajo.
AUDITORIA SOCIO-LABORAL.
Esta actividad es realizada por una persona calificada para analizar cierta
situación del campo laboral. Se vale del estudio de la documentación y la
información otorgada por la misma empresa.

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1.4 LA OPINIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

El informe del auditor es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre
los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor
expresa:
 Que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos.
 Cómo llevó a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autoría,
 Qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados contables
presentan razonablemente la situación patrimonial, financiera y económica
del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su
marco de referencia.
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusión de su trabajo,
por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente
correcto y adecuadamente presentado. Es común que el informe del auditor sobre
estados contables se denomine "Dictamen del auditor".
Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite únicamente
después de una revisión de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su
posición financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los
estados financieros publicados.

TIPOS DE DICTAMEN.
-Opinión limpia o estándar con párrafo explicativo
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar y,
después de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de
ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la
información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión, solo
sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que
determinada información se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese
caso, no sería necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional de carácter
explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma de
auditoria generalmente aceptada de revelación suficiente.
-Opinión calificada o con salvedades
Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que:
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no
son satisfactorias al auditor. Es decir, una limitación al alcance para la aplicación de
los procedimientos de auditoria.

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Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá
obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus
procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los
registros o en la preparación de los estados financieros que evalúa.
En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya
en su dictamen
Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectara su
opinión profesional, en forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación debe
mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el párrafo siguiente.
-Dictamen con opinión negativa o adversa
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la
opinión explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal
opinión, así como los efectos principales del asunto que origino la opinión adversa.
-Dictamen con abstención o denegación de opinión
El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el examen
con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance,
porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo
en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisión se justifica
para evitar una confusión con la opinión adversa.
-Otros tipos de dictámenes
El auditor puede emitir opinión sobre un determinado estado financiero, es decir, es
posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso
en particular.

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1.5 LA ÉTICA PROFESIONAL

La ética profesional hace referencia al conjunto de normas y valores que hacen y


mejoran al desarrollo de las actividades profesionales. Es la encargada de
determinar las pautas éticas del desarrollo laboral mediante valores universales que
poseen los seres humanos. Aunque ésta se centre en estos valores, se especifica
más en el uso de ellos dentro de un entorno plenamente laboral.
Se supone que la ética profesional también determina cómo debe actuar un
profesional en una situación determinada. En un sentido más bien estricto,
podríamos solo señalar las carreras que son de nivel universitario o superior, pero
también deben considerarse los oficios y cualquier otro trabajo permanente.
Esto se debe a que el profesional enfrenta diariamente diferentes situaciones, y la
ética profesional debería verse plasmada en un código de ética profesional para
prevenir errores, cada colegio de profesionales debería contar con uno que deje en
claro qué está bien y qué no, tanto moral como éticamente.
TIPOS DE ETICA PROFESIONAL

 Ética profesional del abogado: Siempre son importantes lo valores para cada
profesión, pero específicamente en la abogacía se ponen en práctica
aquellos que son fundamentales, como, por ejemplo, la justicia, la
honestidad, la lealtad, la diligencia y el secreto profesional.
 Ética profesional de un docente: Para todos los docentes es de suma
importancia desarrollar principios éticos, no solo para ellos mismos, sino que
son ellos los que poseen una gran responsabilidad social con lo demás. Su
tarea es llevar a cabo de la mejor manera posible sus actividades diarias
laborales.
 Ética profesional de un psicólogo: Estos profesionales cuentan con sus
propios códigos éticos ante el manejo de su trabajo. Algunos aspectos
propios de su trabajo son la confidencialidad, responsabilidad y honestidad
entre ambas partes, es decir, profesional-paciente.
 Ética profesional de un administrador: Al igual que en la profesión nombrada
anteriormente, en la administración de empresas también existen códigos
que están considerados dentro de un marco ético. La lealtad, legalidad,
diligencia y honestidad son los valores éticos fundamentales para realizar
estos trabajos.

La responsabilidad es una parte esencial cuando hablamos de ética profesional, sin


ella no seríamos capaces de establecer nuestras propias metas, tanto laborales
como profesionales. Cuando sabemos que debemos actuar bajo la responsabilidad,
se ponen en juego la voluntad de uno mismo y la libertad. La responsabilidad hará
que cada persona pueda realizar de forma justa y profesional todo su trabajo.

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La ética es considerada como una ciencia encargada de estudiar los
comportamientos de los seres humanos bajo normas que debe haber en una
convivencia en sociedad. De esta forma se aplica al ámbito profesional de un
individuo, ya que se trata de las decisiones que se toman de forma totalmente
consciente y voluntaria. Por esto mismo, no son considerados éticos aquellos
comportamientos involuntarios, es decir, que no sucedieron bajo el propio
consentimiento.

Se entiende por ética profesional el conjunto de normas y principios por el que debe
regirse un profesional, esta materia trata de abarcar los parámetros y actividades
que se realizan en las diferentes profesiones. La ética profesional trata de fundar
conciencia de responsabilidad en el ámbito laboral y en la ejecución de la profesión.
La ética profesional está estrechamente relacionada con la deontología y puede
hallarse en los códigos deontológicos, en cierta forma, que normalizan una actividad
profesional, pero la ética profesional no impone sanciones legales o normativas. La
deontología es parte de lo que se conoce como ética normativa y comparte un
conjunto de reglar y principios que deben cumplirse de manera obligatoria.

Para que un profesional sea ético es necesario que posea una naturaleza o
personalidad que componga el sentido de la responsabilidad y la libertad; además
estar de acuerdo con la moral y compartir el deseo del bien común. No
imprescindiblemente deben ser leyes o normas ante situaciones en especifico, si no
actitudes frente a contextos que muestren si el profesional realiza un desempeño
en concordancia a su ética profesional. El principal objetivo de la ética profesional
es crear conciencia de responsabilidad, en cada individuo que ejerce un oficio en
particular, para el mejor rendimiento de este.

Desglosando este término, se puede decir que la palabra ética proviene del griego
“ἠθικός” compuesto por “ethos” que quiere decir forma de hacer o adquirir las cosas
más el sufijo “ico” que significa “relativo a”, la palabra hacer referencia a aquella
rama de la filosofía que estudia la moral y la forma de juzgar conducta humana. Y
la palabra profesional que viene del latín “fateri” que quiere decir “admitir o
confesar”.

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1.6 LA RESPONSABILIDAD LEGAL DE LA AUDITORÍA

RESPONSABILIDAD:
El concepto de responsabilidad está relacionado con lo moral, lo ético y lo legal, lo
que significa un compromiso con la actividad realizada.
RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
La responsabilidad profesional suele estar regulada por normas de ética o conducta
profesional dictadas por los organismos profesionales. Las correcciones
disciplinarias que pueden aplicar dichos organismos van desde una advertencia
hasta la cancelación de su registro profesional, por tal motivo, es importante recalcar
los tipos de responsabilidades que señala el Código de Ética Profesional, los cuales
menciono a continuación:
Responsabilidad hacia la Sociedad
• Independencia de criterio
• Calidad profesional de los trabajos
• Preparación y calidad del profesional.
Responsabilidad personal
• Responsabilidades hacia quien patrocine los servicios
• Secreto profesional
• Obligación de rechazar las tareas que no cumplan con la moral
• Lealtad hacia el patrocinador de los servicios
• Retribución económica

Responsabilidad hacia la profesión


• Respeto a los colegas y a la profesión
• Dignificación de la imagen profesional a base de calidad
• Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos

Por lo tanto, el Auditor debe tener el máximo cuidado en el trabajo que realiza y en
la elaboración de su dictamen y conclusiones, su opinión debe estar presentada con
total imparcialidad y en forma objetiva y con evidencias claras y concretas.
Asimismo, debe tener presente que tiene total responsabilidad por lo indicado en su
informe, por lo que es necesario que cuente con todas las pruebas concernientes a
los casos observados. Las conclusiones de los dictámenes e informes, por
consiguiente, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas
de acuerdo con las Normas de Información Financiera.

Responsabilidad civil
Entre las responsabilidades civiles que el auditor deberá cumplir está la de dar
formal cumplimiento a los requisitos mencionados en el Código Fiscal de la
Federación que a la letra dice:

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Artículo 52.- Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados:
en los dictámenes formulados por Contadores Públicos sobre los estados
financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que
realice; en la declaratoria formulada con motivo de la devolución de saldos a favor
del Impuesto al Valor Agregado; en cualquier otro dictamen que tenga repercusión
fiscal formulado por Contador Público o relación con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos contadores formulen
respecto de sus dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes requisitos:

1. Que el Contador Público que dictamine esté registrado ante las autoridades
fiscales para estos efectos, en los términos del Reglamento de este Código. Este
registro lo podrán obtener únicamente:

a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de Contador Público


registrado ante la Secretaría de Educación Pública y que sean miembros de un
colegio profesional reconocido por la misma Secretaría, cuando menos en los tres
años previos a la presentación de la solicitud de registro correspondiente

b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados


internacionales de que México sea parte.
El auditor verificará el correcto cumplimiento de dichas normas de información
financieras y efectuará sus pruebas de acuerdo con las normas y los procedimientos
de auditoría.

Responsabilidad fiscal
El Código Fiscal de la Federación establece, también en su artículo 52, los
siguientes conceptos:
I. Que el contador este registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos.
Actualmente las autoridades exigen educación continua y una práctica profesional
mínima de tres años
II. Que el dictamen sea formulado de acuerdo con las disposiciones del reglamento
del Código Fiscal de la Federación y a las normas de auditoría que regulan la
capacidad, independencia e imparcialidad profesional del Contador Público, el
trabajo que desempeña y la información que rinda como resultado de los mismos.
Las autoridades fiscales están dando un especial interés al cumplimiento de las
normas de auditoría, pues las revisiones oficiales garantizan el cumplimiento de los
objetivos de calidad y de las disposiciones fiscales. En caso de no cumplir
adecuadamente con la aplicación de las normas y, que sus pruebas no satisfagan
a las autoridades fiscales, el auditor podrá hacerse acreedor a sanciones por el
incumplimiento de normas y la autoridad podría llegar a suspender o hasta cancelar
su registro.

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III. Además, el auditor tendrá que emitir, en su caso, de manera conjunta con el
dictamen, un informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente. La
información que se consigne en el dicho informe se formulará bajo protesta de decir
verdad.
IV. El dictamen se tendrá que efectuar por medios electrónicos de acuerdo con las
reglas que emita la administración tributaria.

Como ya se mencionó, se presume que la información presentada por el auditor es


cierta, pero la autoridad tiene la facultad de verificarla, por lo cual las opiniones o
interpretaciones contenidas en los dictámenes no obligan a las autoridades fiscales.

La revisión de los dictámenes y demás documentos relacionados se podrá efectuar


en forma previa o simultánea al ejercicio de las otras facultades de comprobación
de los contribuyentes o de los responsables solidarios.

Por último, cabe mencionar que el artículo 91-A del Código Fiscal de la Federación
contempla la infracción relacionada con el dictamen de estados financieros, dentro
de lo cual se observa lo siguiente:

a) No observar en el informe de la situación fiscal la omisión de contribuciones


recaudadas, retenidas, trasladadas o propias del contribuyente, por el periodo que
cubren los estados financieros dictaminados
b) Que se haya incumplido con normas y procedimientos relativos a la capacidad,
independencia e imparcialidad del Contador Público siempre que la omisión sea
determinada por las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de
comprobación mediante resolución que haya quedado firme

No se incurrirá en esta infracción cuando las contribuciones omitidas no superen el


20% de las contribuciones recaudadas, retenidas o trasladadas, o el 30% de las
contribuciones propias del contribuyente.
La multa correspondiente que se menciona en el artículo 91-B del citado Código va
desde el 10% al 20% de las contribuciones omitidas, sin que esta multa exceda el
doble de los honorarios cobrados por la elaboración del dictamen.

Responsabilidad penal
El contribuyente es el único responsable de incumplir con el pago de las
contribuciones y, por tanto, sobre él recaerán las disposiciones de carácter penal.
Esto significa que la responsabilidad directa en el delito de defraudación fiscal recae
en el contribuyente, que es la Persona Física o Moral que omite parcial o totalmente
el pago de una contribución u obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco
federal.

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Cuando el Código Fiscal de la Federación habla de terceros involucrados en
beneficios indebidos, se refiere a los contadores y auditores. En muchas ocasiones
se ha mencionado a los contadores y a los auditores como coparticipes en la
comisión de los delitos fiscales.

El artículo 95 del Código Fiscal de la Federación menciona que los responsables


de los delitos fiscales son quienes:
I. Concierten la realización del delito
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo
V. Induzcan dolosamente a otro para cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII. Auxilien a otro después de su ejecución, en cumplimiento de una promesa anterior

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1.7 TIPOS DE AUDITORÍA

Auditoria, en su acepción más amplia significa verificar la información financiera,


operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna. Es
revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron
planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y
respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en
general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el
aprovechamiento de los recursos.
AUDITORÍA FISCAL. La auditoría fiscal es una técnica mediante la cual se verifican
y analizan los hechos vinculados a los actos de carácter tributario. Es un método
que se emplea para inspeccionar tanto a empresas como a particulares, es decir, a
todos aquellos sujetos que son contribuyentes y tienen obligaciones tributarias de
cara a la Administración Pública o al Estado.
AUDITORÍA CONTABLE (DE ESTADOS FINANCIEROS). Es el examen de la
información contenida en los estados de cuentas por parte de un auditor interno o
externo a una empresa, entidad o estado. Habitualmente las auditorías las realizan
los propios servicios de auditoría de las empresas y los estados;
extraordinariamente se realizan por empresas auditoras especializadas externas u
organismo públicos supranacionales en el caso de los estados.
AUDITORÍA INTERNA. La auditoría interna en un control de dirección que tienen
por objeto la medida y evaluación de la eficacia de otros controles. Surge con
posterioridad a la auditoría externa, ante la necesidad de mantener un control
permanente y más eficaz dentro de la empresa y la necesidad de hacer más rápida
y eficaz la función del auditor externo.
AUDITORÍA EXTERNA: La auditoría externa consiste en que una empresa ajena
supervise los estados financieros de la empresa cumplen las leyes o normas
específicas. Los usuarios de la información financiera de estas entidades son
inversores, agencias gubernamentales y el público en general.
AUDITORÍA OPERACIONAL. La auditoría operacional es la acumulación y examen
sistemático y objetivo de evidencia con el propósito de expresar una opinión
independiente sobre:
I) la eficacia de los sistemas de administración y de los instrumentos de
control interno incorporados a ellos, y
II) II) la eficiencia, eficacia, y economía de las operaciones.

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AUDITORÍA ADMINISTRATIVA. se ha considerado como el examen completo y
constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institución o
departamento gubernamental o de cualquier otra entidad, así como de sus métodos
de control, medios de operación y empleo que dé a sus recursos humanos y
materiales.
AUDITORÍA INTEGRAL. Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un
período determinado, evidencia relativa a la información financiera, al
comportamiento económico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar
sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores
establecidos o los comportamientos generalizados.
La Auditoría Integral implica la ejecución de un trabajo con el trabajo o enfoque, por
analogía de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestión,
sistema y medio ambiente.
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL. Revisión y examen que llevan a cabo la
Secretaría de Contraloría y Desarrollo Administrativo y la Contaduría Mayor de
Hacienda a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias
y entidades del Gobierno Federal, Estatal y Municipal en el cumplimiento de sus
atribuciones.

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1.7.1 AUDITORÍA EXTERNA

El entorno empresarial es muy complejo y la cantidad de operaciones y procesos


que se desenvuelven en una organización son muchísimas, sobre todo en
empresas que ya tienen una dimensión suficientemente grande y operan a nivel
internacional. Es aquí cuando coge importancia el concepto de auditoría para
poseer un mayor control sobre la empresa.
Las empresas deben tratar de tener todos los cabos atados y cumplir con la
normativa exigida en cada uno de sus procesos internos, para que en caso de que
se realice una auditoría externa, el resultado sea favorable. De todos los tipos de
auditoría que podemos encontrar, esta es una de las temidas por las empresas ya
que las realiza una persona independiente de la empresa.
La auditoría externa o independiente consiste en que una empresa ajena
supervise que los estados financieros de una organización cumplan la normativa
específica.
A través de la auditoría externa se realiza un análisis y control exhaustivos por
parte de un auditor, el cual es totalmente ajeno a la actividad de la empresa, con el
objetivo de emitir una opinión imparcial e independiente sobre el sistema de
operación de la empresa y su control interno. Además, a través de la auditoría
externa, se formulan sugerencias de mejora de la organización.
El dictamen que nace como resultado de la auditoría externa tiene plena validez y
trascendencia frente a terceros, un documento que se da bajo la figura de la fe
pública, teniendo total credibilidad y estando verificada toda la información en él
reflejada.
La finalidad de la auditoría externa no es otra que dotar de razonabilidad y
autenticidad los sistemas de información de una empresa en concreto. De esta
manera, los usuarios de dicha información (pensemos, por ejemplo, en una
entidad crediticia) puedan tomar decisiones confiando en las declaraciones
plasmadas en el informe de la auditoría externa.

Tipos de auditorías externas


La auditoría externa se ejecuta a requerimiento de organismos oficiales, clientes
u organismos de certificación (organizaciones privadas que certifican el
cumplimiento de una norma de referencia).

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Esta auditoría externa puede subdividirse del siguiente modo:

o Auditorías de segunda parte. Solicitadas por un cliente de la empresa auditada,


que le sirva de información previa a la realización de una compra o contratación
para corroborar que realmente la empresa cumple con los requisitos legales.
o Auditorías de tercera parte. Ejecutadas por una tercera parte independiente de
la empresa auditada. Por ejemplo, las auditorías reguladas en la Ley de
Prevención de Riesgos Laborales o la de certificación de los sistemas de gestión
ISO 9001.

Funciones de la auditoría externa


La auditoría externa tiene como finalidad obtener la mayor cantidad de
información posible de una organización, ya no sólo sobre los sistemas de gestión
de información, sino sobre su estado financiero y comercial. De esta manera, se
realiza un análisis y control exhaustivo sobre la marcha de la empresa, así como la
realización de un informe de auditoría fidedigno y veraz que se entregará a
terceras partes interesadas (ya sea un inversor, comprador de un producto o una
entidad crediticia).

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1.7.2 AUDITORÍA INTERNA

Todos los profesionales vinculados al ejercicio de la Auditoría, así como los


empresarios conocemos de la vital importancia que tiene para el éxito del negocio
contar con un equipo de Auditoria Interna que responda a los intereses del mismo y
que constituya un factor aliado de la alta jefatura de la entidad, así garantizará velar
por la correcta administración, uso y control de los recursos humanos, materiales y
financieros. En este artículo presentamos elementos importantes referidos a la
Auditoria Interna.
La Auditoría se define como un proceso sistemático, practicado por los auditores
de conformidad con normas y procedimientos técnicos establecidos, consistente en
obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas
en los actos jurídicos o eventos de carácter técnico, económico, administrativo y
otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones,
las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos.
La Auditoría Interna es aquella que se practica como instrumento de la propia
administración encargada de la valoración independiente de sus actividades.
Por consiguiente, la Auditoría Interna debe funcionar como una actividad concebida
para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, así como
contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
gestión de riesgos, control y dirección.
Los servicios de Auditoría comprenden la evaluación objetiva de las evidencias,
efectuada por los auditores internos, para proporcionar una conclusión
independiente que permita calificar el cumplimiento de las políticas,
reglamentaciones, normas, disposiciones jurídicas u otros requerimientos legales;
respecto a un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la
organización a la cual pertenecen.
Además, es de suma importancia que exista una revisión regular por un personal
calificado para determinar que el sistema de control interno en general es el
adecuado, y mediante pruebas constantes, determinar que han resultado
operativamente efectivos.
De existir fallas, deficiencias o cambios en las condiciones existentes, debido a lo
cual el sistema de control interno resulte inefectivo, debe ser modificado
apropiadamente efectuando los cambios necesarios a las nuevas situaciones.

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Responsabilidades del auditor interno.
Se clasifican en:
 Naturaleza.
 Objetivo y alcance.
 Responsabilidad y autoridad.
 Independencia.

Naturaleza.
La Auditoría Interna es la denominación de una serie de procesos y técnicas, a
través de las cuales se da una seguridad de primera mano a la dirección respecto
a los empleados de su propia organización, a partir de la observación en el trabajo
respecto a:
Si los controles establecidos por la organización son mantenidos adecuada y
efectivamente.
Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y rápidamente en cada departamento u otra unidad, y si estos se están
llevando fuera de los planes, políticas o procedimientos de los cuales la Auditoría
es responsable.
Objetivos y Alcance.
El objetivo de la Auditoría interna es asistir a los miembros de la organización,
descargándoles de sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les
proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e información
concerniente a las actividades revisadas. Incluye la promoción del control efectivo
a un costo razonable.
El alcance comprende el examen y valoración de lo adecuado y efectivo de los
sistemas de control interno de una organización, y de la calidad de la ejecución al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas. Incluye:
 Revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa
y de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la
misma.
 Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con
aquellas políticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden
tener un impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si
la organización los cumple.
 Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado,
verificar la existencia de los mismos.
 Valorar la economía y eficacia con que se emplean los recursos.

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 Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones
y programas han sido llevados a cabo como estaba previsto.

Responsabilidad y Autoridad.
El propósito, autoridad y responsabilidad del departamento de Auditoría interna
debe definirse en un documento formal por escrito, aprobado por la dirección y
aceptado por el consejo, especificando el alcance no restringido de su trabajo y
declarando que los auditores no tienen autoridad o responsabilidad sobre las
actividades que auditan.
Independencia.
Para asegurar el grado efectivo de independencia necesario para el auditor interno,
estará subordinado e informará de su trabajo al ejecutivo más alto del escalafón;
solo por este camino puede asegurar un alcance adecuado de responsabilidad y de
efectividad en el seguimiento de las recomendaciones.
Elementos de trabajo del auditor interno.
Los elementos de la Auditoría interna, excepto para asignaciones especiales,
pueden clasificarse en:
 Cumplimiento.
 Verificación.
 Evaluación.
Cumplimiento. Extensión con que son seguidas las políticas, reglas, buenas
prácticas de negocios, principios contables generalmente aceptados, leyes,
regulaciones del gobierno y hasta el sentido común.
Verificación. La dirección debe recibir una seguridad permanente de la validez de
los informes actuales superior a la que es posible obtener por el examen anual del
auditor externo. Generalmente, la verificación incluirá registros, informes y cuentas.
Evaluación. Es la responsabilidad más importante del auditor interno, debe revisar
constantemente el sistema de control y estar seguro que es adecuado, y que se
mantiene tal y como espera la dirección.

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1.8 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN A LA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN NIA-200

El objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor expresar


una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera
aplicable.
Una auditoría de estados financieros es un trabajo para atestiguar, según se define
en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar". El marco
de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para
atestiguar. Las NIA aplican el marco de referencia en el contexto de una auditoría
de estados financieros y contienen los principios básicos y procedimientos
esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en esa auditoría. Los
párrafos 34-35 de esta NIA discuten el significado del término "estados financieros"
y la responsabilidad de la administración por dichos estados. Según se discute en
el marco de referencia, una condición para la aceptación de un trabajo para
atestiguar es que los criterios a que se refiere la definición sean adecuados" y
disponibles a los presuntos usuarios. Los párrafos 37-48 de esta NIA discuten los
criterios adecuados y su disponibilidad a los presuntos usuarios para una auditoría
de estados financieros mediante la consideración del auditor de la aceptabilidad del
marco de referencia de información financiera.
Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros.
El auditor deber· cumplir con los requisitos éticos relevantes relativos a los trabajos
de auditoría.
Según se discute en la NIA 220, Control de calidad para auditorías de información
financiera histórica, los requisitos Éticos relativos a auditorías de estados financieros
ordinariamente comprenden las partes A y B del Código de tica para Contadores
Profesionales, de la Federación Internacional de Contadores (el Código de IFAC)
junto con los requisitos nacionales que sean más estrictos. La NIA 220 identifica los
principios fundamentales de Ética profesional establecidos por las partes A y B del
Código de IFAC y expone las responsabilidades del socio del trabajo respecto de
los requisitos Éticos. La NIA 220 reconoce que el equipo del trabajo tiene derecho
a apoyarse en los sistemas de una firma para cumplir con sus responsabilidades
respecto de los procedimientos de control de calidad aplicables al trabajo particular
de auditoría (por ejemplo, en relación con las capacidades y competencia del
personal, a través de su reclutamiento y entrenamiento formal; con la independencia
mediante la acumulación y comunicación de información relevantes sobre la
independencia.

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Mantenimiento de las relaciones con el cliente por medio de la aceptación y
sistemas de continuación; y con la adhesión a requisitos reguladores y legales
mediante el proceso de monitoreo), a menos que la información provista por la firma
u otras partes sugiera lo contrario. En consecuencia, la Norma Internacional de
Control de Calidad (ISQC o NICC) 1, Control de calidad para firmas que
desempeñan auditorías y revisiones de información financiera histórica, y otros
trabajos para atestiguar y de servicios relacionados, requiere que la firma
'establezca políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle seguridad
razonable de que la firma y su personal cumplen con los requisitos Éticos
relevantes.
Conducción de una auditoría de estados financieros.
El auditor deber· conducir una auditoría de acuerdo con las normas inter- nacionales
de auditoría.
Las NIA contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo, incluyendo
apéndices. Los principios básicos y procedimientos esenciales se han de entender
y aplicar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que da lineamientos
para su aplicación. Se considera el texto de toda una norma para entender y aplicar
los principios básicos y procedimientos esenciales.
Para conducir una auditoría de acuerdo con las NIA, el auditor también considera y
tiene conocimiento de las Declaraciones Internacionales sobre Práctica de Auditoría
(DIPAs o IAPSs. por sus siglas en inglés) aplicables al trabajo de auditoría. Las
DIPAs proporcionan guías de interpretación y ayuda practica a los auditores para
implementar las NIA. Un auditor que no aplica los lineamientos incluidos en una
DIPA relevante necesita estar preparado para explicar cómo se ha cumplido con los
principios básicos y procedimientos esenciales de la NIA tratados en la DIPA.
El auditor puede también conducir la auditoría de acuerdo tanto con las NIA como
con normas de auditoría de una jurisdicción o país específico.

21
1.9 ACUERDO EN LAS CONDICIONES DE LOS COMPROMISOS
DE LA AUDITORÍA SEGÚN NIA-210

El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría


únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a
realizar mediante:
a) la determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría; y
b) la confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y de
la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad
acerca de los términos del encargo de auditoría.
A efectos de las NIA, el siguiente término tiene el significado que figura a
continuación: Condiciones previas a la auditoría: utilización por la dirección de un
marco de información financiera aceptable para la preparación de los estados
financieros y conformidad de la dirección y, cuando proceda, de los responsables
del gobierno de la entidad, con la premisa sobre la que se realiza una auditoría.
A efectos de esta NIA, las referencias a “la dirección” deberán interpretarse en lo
sucesivo como referidas a “la dirección y, cuando proceda, los responsables del
gobierno de la entidad”.
La función de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad al acordar
los términos del encargo de auditoría de la entidad depende de la estructura de
gobierno de la entidad y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.
Carta de encargo u otra forma de acuerdo escrito
El envío por el auditor de una carta de encargo antes del comienzo de la auditoría
resulta conveniente tanto para los intereses de la entidad como para los del auditor,
con el fin de evitar malentendidos con respecto a la auditoría. En algunos países,
sin embargo, las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecer de
manera suficiente el objetivo y alcance de una auditoría y las responsabilidades de
la dirección y del auditor; prescribiendo así las cuestiones señaladas en el apartado
10. Si bien en estas circunstancias el apartado 11 permite al auditor que incluya en
la carta de encargo únicamente una referencia al hecho de que dichas disposiciones
son aplicables y que la dirección reconoce y comprende sus responsabilidades, tal
y como establece el apartado 6(b), el auditor puede considerar adecuado incluir en
la carta de encargo las cuestiones descritas en el apartado 10 para información de
la dirección.

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Estructura y contenido de la carta de encargo.
La estructura y el contenido de la carta de encargo pueden variar de una entidad a
otra. La información a incluir en la carta de encargo sobre las responsabilidades del
auditor puede basarse en la NIA 200. Los apartados 6(b) y 12 de la presente NIA
describen las responsabilidades de la dirección. Además de incluir las cuestiones
que el apartado 10 requiere, una carta de encargo puede hacer referencia, por
ejemplo, a:
 La definición del alcance de la auditoría, incluida una referencia a las
disposiciones legales o reglamentarias y las NIA aplicables, así como a las
normas de ética y otros pronunciamientos de organizaciones profesionales a
los que el auditor se adhiera.
 La forma de cualquier otra comunicación de resultados del encargo de
auditoría.
 El hecho de que, por las limitaciones inherentes a la auditoría y por las
limitaciones inherentes al control interno, haya un riesgo inevitable de que
puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, incluso aunque la
auditoría se planifique y se ejecute adecuadamente de conformidad con las
NIA. Los planes relativos a la planificación y ejecución de la auditoría, incluida
la composición del equipo de auditoría.
 La expectativa de que la dirección proporcione manifestaciones escritas
(véase también el apartado A13).
 El acuerdo de la dirección de poner a disposición del auditor un borrador de
los estados financieros y cualquier otra información complementaria con
tiempo suficiente para que el auditor pueda terminar la auditoría según el
calendario propuesto.
 El acuerdo de la dirección de informar al auditor sobre los hechos que puedan
afectar a los estados financieros y que lleguen a conocimiento de la dirección
durante el periodo que media entre la fecha del informe de auditoría y la fecha
de publicación de los estados financieros.
 La base sobre la que se calculan los honorarios y cualquier posible acuerdo
de facturación. La solicitud de que la dirección acuse recibo de la carta de
encargo y apruebe los términos del encargo que se recogen en ella.
Cuando proceda, también pueden incluirse las siguientes cuestiones en la carta de
encargo:
 Acuerdos relativos a la participación de otros auditores y expertos en algunos
aspectos de la auditoría.
 Acuerdos referidos a la participación de auditores internos y de otros
empleados de la entidad.
 Acuerdos que deban alcanzarse con el auditor predecesor, si lo hubiera, en
el caso de un encargo inicial de auditoría.

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 Cualquier limitación de la responsabilidad del auditor, cuando exista esta
posibilidad. Una referencia a cualquier otro acuerdo entre el auditor y la
entidad.
 Cualquier obligación de proporcionar papeles de trabajo de auditoría a otras
partes.
Auditorías de componentes.
Cuando el auditor de una entidad dominante sea también el auditor de un
componente, los factores que pueden influir en la decisión de enviar o no una
carta de encargo de auditoría separada al componente son, entre otros, los
siguientes:
 A quién compete el nombramiento del auditor del componente;
 Si va a emitirse un informe de auditoría separado referido al componente;
 Los requerimientos legales en relación con el nombramiento de auditores;
 El porcentaje de propiedad de la dominante;
 El grado de independencia de la dirección del componente con respecto
a la dominante

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CONCLUSIÓN

La Contabilidad y la Auditoría son cosas muy distintas, sin embargo, existe una
relación entre ellas ya que sin los registros de información financiera que brinda la
contabilidad no podría ejercerse la auditoría ya que no tendría nada el cual
verificar, así que pueden tener muchas diferencias, pero una es fundamental para
la otra y viceversa.
En la Contabilidad se realizan diversos registros con el fin de poder facilitar la
toma de decisiones y la auditoría evalúa la información para poder dar un
dictamen.
La Contabilidad se encarga de registrar las transacciones económicas de una
entidad y la auditoría evalúa y examina dichos registros con el fin de dar una
aprobación sobre que las operaciones se den en la forma en que fueron
planeadas.
Con forme a la clasificación de la auditoría, es muy importante conocerla ya que
son funciones distintas en cada área de especialización además se da uno cuenta
que la auditoría no sólo es utilizada en el ámbito contable sino en áreas muy
diferentes a ella, pero al final todas tienen relación debido a que llevan la auditoría
y las analizan en profundidad.
La ética profesional también es un ámbito muy importante y que obligatoriamente
debe tener todo profesionista, ya que con ella puede observarse que es una
persona integra y de confianza debido a que esta abarca la personalidad que debe
de tener el profesionista en su área laboral y de cómo debe desempeñarse en su
trabajo.
Es muy importante conocer los tipos de Auditoría y más los que son por objeto de
investigación que son la Externa e Interna, debido a que estas son de las más
importantes, puesto a que en las empresas pueden ser contratados auditores
externos cuando se presenten inconformidades con situaciones interiores o por
otro lado contar con personas especializadas que puedan llevar una auditoría
interna.
Para concluir, la auditoría ejerce un papel importante para poder dar seguridad en
las cosas y en tanto a la contabilidad es de gran ayuda para poder encontrar
anomalías en las operaciones financieras y asegurar que todo esté correcto y fluya
de acuerdo a lo planeado.

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