UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA

FACULTAD DE ECONOMIA Y ADMINISTRACION

PROGRAMA DE CONTADURIA PUBLICA
SEDE LA PLATA

TALLER DE IMPUESTOS A LAS VENTAS

A. DETERMINAR EL IMPUESTO A CARGO DEL IVA

En el bimestre Enero – Febrero, la sociedad Gran Contribuyente INVERSIONES

LUZ S.A. NIT 891.999.999-0, con dirección Calle 4 Nro. 8 - 70 La Plata-Huila,
produce artículos gravados y excluidos del impuesto a las ventas, y durante ese
período realizó las siguientes operaciones comerciales:

COMPRAS DE ACTIVOS FIJOS E INVERSIONES FINANCIERAS

1. Compró maquinaria industrial a crédito para formar parte de los activos

fijos reales productivos de la empresa por valor de $ 15.000.000 mas el
IVA del 19%. La compra la hace a otro gran contribuyente de Bogotá.

2. Compra de contado muebles y enseres para la gerencia de la empresa

por valor de $5.000.000 más el IVA del 19%, a una persona natural del
régimen común (carpintero).

VENTAS DE MERCANCIAS DEL PERIODO

3. Ventas a crédito (45 días) de mercancías gravadas por valor de

$725.456.000 más el IVA de 19% que usted debe calcular. Sobre este
valor, solo anuncia en las respectivas facturas de venta descuentos
financieros del 2% si el cliente paga antes de los 45 días. (Paga a los 35
días)

4. Ventas gravadas con tarifa general -a crédito 30 días- a un cliente especial

de la empresa por valor de $ 360.000.000 (precio sin incluir IVA todavía),
otorgando descuento efectivo del 10%, y descuento financiero del 5% si
cancela antes de los treinta (30) días. (Paga a los 30 días)

5. Ventas de contado mercancías excluidas de IVA por valor de

$455.000.000 y otorgó descuento comercial del 5%.
COMPRAS DE MERCANCÍAS E INSUMOS, REALIZACION DE GASTOS DE
ADMINISTRACION Y DE VENTAS, Y OTRAS OPERACIONES
ECONOMICAS, DEL RESPECTIVO PERIODO

6. Compró materia prima “A” gravada a crédito con tarifa general a otro gran
contribuyente AUTORRETENEDOR, por valor de $ 568.800.000 mas IVA
del 19%; exclusivamente para producir artículos gravados.

7. Compró materia prima “B” gravada con IVA con tarifa general a una
persona jurídica que no es gran contribuyente ni autorretenedor por valor
de $ 336.400.000 con IVA incluido, para producir únicamente artículos
excluidos del IVA.

8. Compró materia prima “C” gravada con IVA a tarifa del 16% a un gran
contribuyente por valor de $ 290.000.000 con IVA de $ 46.400.000 para
producir artículos gravados y excluidos.

9. Devuelve mercancías gravadas (materia prima B) por valor 25.520.000 con

IVA incluido.

10. Hace los siguientes pagos por concepto de gastos de administración.

 Pago del Revisor Fiscal por $ 5.600.000 IVA incluido. Es del régimen
Común y factura sus servicios también.
 Arrendamiento de una bodega para almacenar exclusivamente productos
gravados a Arrendamientos Félix Trujillo Falla Sucesores por $ 3.500.000
incluido IVA del 19%
 Pago servicio de restaurante a una persona del régimen simplificado por
valor de $1.000.000 para atender a unos posibles proveedores
extranjeros.
 Transporte de carga pagados a personas naturales por valor de
$1.600.000

REALIZAR ASIENTOS CONTABLES Y DETERMINAR EL IMPUESTO DE IVA, Y

CALCULAR LA RETENCION EN LA FUENTE
IVA TEORICO
Nos consultan nuestros lectores sobre la contabilización del Iva teórico, ese Iva que
realmente no se genera pero que es creado mediante una ficción legal.

Hay dos casos muy puntuales y muy comunes donde se genera el Iva teórico:
En la compras de productos gravados que hace el régimen común al régimen
simplificado
En el retiro del inventario de mercancías gravadas para uso o consumo de la empresa
En los dos casos, no hay un cobro o recaudo real o efectivo del Iva. Es la ley la que
supuesto la existencia de un Iva.
En el primer caso, un contribuyente del régimen común adquiere bienes o servicios
gravados a un régimen simplificado, debe asumir el 50% del Iva mediante el mecanismo de
retención en la fuente.
Supongamos una compra de $200.000 a la tarifa general. Esto da un Iva de $32.000, que
se retiene en un 50% según el artículo 437-1 del estatuto tributario. En este caso la
contabilización será:
Cuenta Debito Crédito
2408 16.000
2367 16.000
Aquí se tiene un Iva descontable y una retención por Iva que pagar.
Si el Iva no puede ser tratado como descontable, se tiene que llevar al costo o gasto.
En el segundo caso, cuando la empresa retira bienes gravados del inventario para su uso
o consumo, aunque no hay venta y no se cobra Iva se debe en todo caso generar Iva
(artículo 421 del estatuto tributario) sobre el valor comercial de la mercancía retirada
(artículo 463 del estatuto tributario).
Supongamos entonces que la empresa para su consumo retira de su inventario un
producto cuyo valor comercial es de $200.000 y su costo de 180.000, y está gravado a la
tarifa general. En este caso se debe generar un Iva de $32.000 y la contabilización sería:

Cuenta Debito Crédito

2408 32.000
1435 180.000
51XX 212.000
En este caso no se ha contabilizado un costo de venta porque no ha habido una venta. Es
un simple retiro del inventario y de allí que se acredita directamente la cuenta 1435 por el
valor del costo del producto. Diferente es que para calcular el Iva teórico se tome un valor
superior pormandato legal.
No se contabiliza un Iva descontable ya que ese Iva debió ser contabilizado cuando se
compró el producto retirado y muy probablemente ya fue descontado en la declaración de
Iva del periodo en que se adquirió.

Ejemplo práctico proporcionalidad de iva

En vista de todo lo anterior, y para visualizar lo que significa la presencia de los

“ingresos no gravados” en una declaración bimestral del IVA, y en especial su efecto
sobre el valor que de los IVAs comunes se puede tomar como “descontable”,
pensemos en la siguiente ilustración.

Por el periodo mayo-junio de 2006 la empresa el Ejemplo SA ha preparado el

borrador de los renglones 27 a 34 de su declaración del IVA con los siguientes
valores:

Renglón Nombre Parciales ($) Valor

definitivo($)

27 Ingresos brutos por exportaciones 2.000.000

28 Ingresos brutos por operaciones exentas 3.000.000

(territorio nacional)

29 Ingresos brutos por operaciones excluidas 4.000.000

30 Ingresos brutos por operaciones no gravadas 10.000.000

31 Ingresos brutos por operaciones gravadas 5.000.000

32 Total ingresos brutos (suma renglones 27 a 31) 24.000.000

33 Menos: Devoluciones en ventas: Parciales 8.600.000

 1. de Ventas excluidas ($)

2. de Ventas exentas 100.000

3.800.000
3. de ventas gravadas 4.700.000

34 Total ingresos netos recibidos durante el 15.400.000

periodo

Con base en lo anterior, tendríamos el siguiente resumen de “ingresos netos” del

bimestre:

Concepto Valor neto en el Porcentaje respecto al total

bimestre

“Ingresos excluidos netos del $3.900.000 72%

bimestre”

“Ingresos exentos netos del $1.200.000 22%

bimestre”

“Ingresos gravados netos del $300.000 6%

bimestre

Subtotal $5.400.000 100%

“Ingres no gravados netos del $10.000.000 No cuentan para los cálculos de

bimestre” proporcionalidad

Gran total ingresos netos $15.400.000

Una vez identificada la proporcionalidad que los tres primeros tipos de ingresos
tienen respecto al total de ingresos netos que se forman con solamente esos tres
tipos de ingresos (no debemos tomar en cuenta el valor de los “ingresos no
gravados” que fue el cuarto tipo de ingreso percibido en el bimestre), la empresa el
Ejemplo SA puede tomar el valor de $2.000.000 que inicialmente tenía registrados
por el débito en una subcuenta del IVA llamada “24080101-IVA descontable
transitorio” (y que correspondía a los “IVAs comunes del bimestre”), y concluir que
el 72% de esos $2.000.000 ($1.400.000) se deben acreditar y debitarlos en la
cuenta “511570-IVA descontable”, pues corresponde a la parte que no se podrá
tomar como “IVA descontable”. El restante 28% ($600.000) sí se deja en la cuenta
“24080101- IVA descontable transitorio”, y se podrá incluir en el renglón 49 del
formulario como parte del total de los IVAs descontables del bimestre.

Si en los cálculos anteriores, la proporcionalidad se hubiera hecho tomando en

cuenta los “ingresos no gravados” ($10.000.000), el valor que de los IVAs
transitorios se hubiera tenido que mandar hacia las cuentas del gasto (renunciando
a él como impuesto descontable) no hubiera sido el 72% de los $2.000.000, sino el
90% de la misma cifra, quienes no toman en cuenta la particularidad de estos
“ingresos no gravados” tienen a sumarlos junto con los “ingresos excluidos”.

Así mismo, téngase presente que en el ejercicio anterior el prorrateo se hace en

función de los “ingresos netos” y no de los “ingresos brutos”, pues de hacerse sobre
estos últimos los cálculos terminarían produciendo un mayor valor a tomarse como
IVA descontable de entre esos IVAs que inicialmente fueron transitorios.

Lo mas razonable entonces es hacer los cálculos respecto de los “ingresos netos”
para no tener discusiones futuras con la administración de impuestos, y ello implica
que la cuenta “devoluciones en ventas” también debe tener el suficiente detalle
como para poder aclarar si son por devoluciones en ventas excluidas, o exentas o
gravadas.