Norma Internacional de Auditoria 500

Evidencia de auditoria
Vigencia
Es obligatorio para auditorías de estados financieros, de ejercicios que inicien en o
después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo
En una auditoría de estados financieros, el objetivo del auditor es diseñar y ejecutar
procedimientos de auditoría, para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría,
que le permita sustentar conclusiones razonables sobre las que basar su opinión.

Aspectos relevantes
Durante el proceso de auditoría, el auditor debe considerar que: 1.La evidencia de
auditoría debe ser suficiente y apropiada.
2. La evidencia de auditoría debe estar basada en información relevante y confiable.
3. En caso de que se haya utilizado el trabajo de un experto, el auditor deberá evaluar la
competencia, capacidad y objetividad del experto, obtener un entendimiento del trabajo
del experto y evaluar lo apropiado del trabajo del experto, para la aseveración relevante.
4. Si la información es producida por la entidad auditada, deberá obtener evidencia de la
exactitud e integridad de dicha información, así como de la precisión y detalle para los
fines de la auditoría.
5. Determinar el mecanismo más apropiado para la selección de las partidas que serán
sujetas de las pruebas de control y de detalles, para cumplir con el objetivo del
procedimiento de auditoría.
6. En caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea inconsistente con
la obtenida de otra, o si tiene dudas sobre la confiabilidad, deberá determinar los cambios
pertinentes en la naturaleza, oportunidad y alcance en los procedimientos de auditoría y,
considerar el efecto de este asunto, si lo hay, en su opinión de auditoría.
Norma Internacional de Auditoria 501
Evidencia de Auditoria – Consideraciones específicas para partidas seleccionadas
Vigencia
Es obligatorio para auditorías de estados financieros, de ejercicios que inicien en o
después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada respecto a la:

a) Existencia y condición del inventario;

b) Totalidad de litigios y reclamaciones que involucran a la entidad; y,

c) Presentación y revelación de la información por segmentos, de acuerdo con el marco de

referencia de información financiera aplicable.

Aspectos relevantes – Inventarios

1. Si el inventario es de importancia relativa a los estados financieros:
a) El auditor deberá participar en la toma física de inventarios y evaluar los procesos de
administración y control del inventario físico.
b) En caso de que el inventario sea a una fecha distinta a la de los estados financieros,
deberá realizar, en adición a los procedimientos antes señaladas, pruebas para verificar la
razonabilidad de los movimientos entre la fecha del inventario físico y la de los estados
financieros.
c) En caso de que no sea factible que el auditor asista al inventario físico, deberá realizar
u observar conteos físicos a otra fecha y realizar los procedimientos de auditoría de las
transacciones intermedias. De no ser posible obtener evidencia de auditoría, el auditor
deberá modificar su opinión en el dictamen.
2. En caso de que el inventario bajo custodia y control de un tercero sea de importancia
relativa, se deberá obtener evidencia de auditoría a través de la confirmación del tercero
sobre las cantidades y condición del inventario en su poder y/o realizar la inspección del
mismo o aplicación de procedimientos de auditoría que considere apropiados.

Litigios y reclamaciones
1. El auditor deberá diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría para identificar litigios
y reclamaciones que involucren a la entidad, que puedan incrementar el riesgo de error
significativo. Dichos procedimientos son:
a. Investigación con la administración, incluyendo a sus asesores legales internos y
externos.
b. Revisión de las minutas de los encargados del gobierno corporativo y comunicados con
la entidad y sus asesores externos.
c. Revisión de las cuentas de gastos legales.
2. Si el auditor evalúa un riesgo de error material respecto a los juicios y reclamaciones,
deberá, en adición a los requerimientos de otras NIA, obtener una confirmación escrita del
asesor legal externo.
3. Si la administración se niega a autorizar al auditor para comunicarse con el asesor
externo o este se niega a responder y/o el auditor no puede obtener evidencia de
auditoría realizando otros procedimientos de auditoría, el auditor deberá modificar su
opinión en el dictamen de acuerdo con la NIA 705. (Opinión modificada en el informe
emitido por un auditor independiente)
4. El auditor deberá solicitar a la administración y, cuando sea apropiado, a los
encargados del gobiernos corporativo, que proporcionen representaciones escritas de que
todos los litigios y reclamaciones conocidos reales y posibles, han sido considerados en
los estados financieros y que se han registrado y revelado de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.

Información por segmentos

1. El auditor deberá obtener evidencia de auditoría adecuada y suficiente respecto a la
presentación y revelación de información por segmentos, a través de:
a. Obtener un entendimiento de los métodos que utiliza la administración al determinar la
información por segmentos, y

 Evaluar si es probable que esos métodos den como resultado una revelación de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, y
 Cuando sea apropiado, realizar pruebas a la aplicación de esos métodos.

b. Llevar a cabo procedimientos analíticos u otros procedimientos de auditoría

adecuados según las circunstancias.
Norma Internacional de Auditoria 530
Muestreo de auditoria
Vigencia.
Es vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después
del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo
El objetivo del auditor es: Proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga
conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.

Requisitos
Diseño de la muestra, tamaño y selección de partidas para prueba
– Deberá considerar el propósito del procedimiento de auditoría y las
Características de la población de la cual se sacara la muestra.
– Determinar el tamaño de la muestra suficiente para reducir el riesgo de
Muestreo a nivel aceptable bajo.
– Deberá seleccionar partidas para la muestra de tal modo que cada unidad
De muestreo en la población tenga una oportunidad de selección.

Desarrollo de procedimientos de auditoria

-Se deberán desarrollar procedimientos de auditoría apropiados al propósito, sobre cada
partida seleccionada.
-Si no es aplicable a la partida seleccionada, deberá desarrollar el procedimiento a una
partida de reemplazo.
-Si no se pueden aplicar los procedimientos el auditor deberá tratar dicha partida como una
desviación del control establecido en el caso de pruebas de controles, o un error, en el caso
de pruebas de detalle.

Naturaleza y causa de desviación y errores

• Se deberá investigar la naturaleza y causa de cualesquier desviaciones o error
identificados y evaluar su posible efecto en el propósito del procedimiento de auditoría y en
otras áreas de auditoría.
• Cuando se considere que es una anomalía, se deberá obtener un alto grado de certeza
de que dicho error o desviación no es representativa de la población.
Proyección de errores y evaluación de resultados
Para las pruebas de detalle, el auditor deberá proyectar a la población los errores
encontrados en la muestra.
El auditor deberá evaluar:
1. Los resultados de la muestra; y
2. Si el uso del muestreo de auditoría ha dado una base razonable
Para conclusiones sobre la población que se ha sometido a prueba.
Norma Internacional de Auditoria 540
Auditoria de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valor
razonable y revelaciones relacionadas.
Vigencia
• Es obligatorio para auditorías de estados financieros, de ejercicios que inicien en o
después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos
Que el auditor obtenga suficiente y apropiada evidencia de auditoría relativa a:
Estimaciones contables
Estimaciones contables del valor razonable
Revelaciones relacionadas en una auditoría de estados financieros.
Esto es, si son razonables dichas estimaciones y adecuadas las revelaciones en los
estados financieros, con el contexto del marco de referencia de información financiera
aplicable.
- Ampliar el cómo deben aplicarse las NIA 315, 330 y otras relevantes en relación con las
estimaciones contables.

-Establecer los requerimientos y lineamientos aplicables sobre errores de estimaciones

contables individuales e indicadores de posible sesgo de la administración.

Aspectos Relevantes.
La valuación para algunas estimaciones contables es predecir el resultado de una o más
operaciones, hechos o condiciones que dan origen a la necesidad de la estimación
contable.
- Para otras estimaciones contables, incluyendo muchas estimaciones contables del valor
razonable, el objetivo de la medición es diferente, y se expresa en términos del valor de una
operación actual o una partida del estado financiero con base en condiciones que
prevalecen a la fecha de la valuación, tal como precio estimado de mercado para un tipo
específico de activo o pasivo .
REQUERIMIENTOS
- PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN.
a) Evaluación del riesgo y actividades.
b) Evaluación del control interno.
c) Entendimiento de como hace la administración las estimaciones contables e
identificación de operaciones, hechos y condiciones que originen la necesidad de
estimaciones para ser reconocidas o reveladas en los estados financieros, analizando los
siguientes puntos:
Método utilizado Controles relevantes
Utilización de expertos Cambio en el método utilizado

- IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE

ERRORES MATERIALES
a) Evaluar el grado de incertidumbre considerando los siguientes factores:
• Grado en que la estimación depende del juicio
• Cambios constantes en los supuestos para su determinación
• Existencia de técnicas reconocidas para mitigar el riesgo
• Importancia de datos obtenidos de hechos pasados para pronosticar hechos futuros
• Se ha utilizado a un experto al hacer la estimación contable
• Revisión de las estimaciones contables del ejercicio anterior
- RESPUESTAS A LOS RIESGOS EVALUADOS DE ERRORES MATERIALES.
La NIA 330 requiere que el auditor diseñe y realice
procedimientos de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los
riesgos evaluados de errores materiales en relación a las estimaciones contables, a nivel
tanto de estado financiero como de aseveración, determinando lo siguiente.
a) Aplicación de manera apropiada de los requerimientos aplicables al marco de referencia.
b) Determinación si los métodos son apropiados y se han aplicado en forma consistente.
c) Verificación de eventos a la fecha del dictamen del auditor.
d) Realización de pruebas sobre los datos que se basa.
e) Realización de pruebas sobre la efectividad operativa.
f) Comparar las estimaciones contables del ejercicio anterior contra la estimación de la
administración.
- PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS ADICIONALES PARA
RESPONDER A LOS RIESGOS IMPORTANTES
Las estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, además de cumplir con
los requisitos de la NIA 330, el auditor debe evaluar lo siguiente:
a) Consideraciones de la administración sobre las alternativas de supuestos o resultados
y en su caso por qué los ha rechazado, o cómo ha tratado la incertidumbre de la estimación
contable.
b) Si al juicio del auditor, la administración no ha tratado de manera adecuada los efectos
de la incertidumbre en la estimación, desarrollara un rango para evaluar la razonabilidad de
la estimación contable.
Para estimaciones contables que dan origen a riesgos importantes, el auditor debe obtener
evidencia de auditoría suficiente y apropiada relativa a si:
a) La decisión de la administración de reconocer, o no reconocer, las estimaciones
contables en los estados financieros.
b) La base de valuación seleccionada para las estimaciones contables están de acuerdo
con los requisitos del marco de referencia aplicable de la información financiera
- EVALUACIÓN DE LA RAZONABILIDAD DE LASESTIMACIONES CONTABLES, Y
DETERMINACIÓN DE ERRORES.
El auditor evaluará, si las estimaciones contables en los estados financieros son razonables
en el contexto del marco de referencia aplicable de, o si estas son incorrectas:
a) Con base en la evidencia de auditoría obtenida.
b) Donde la administración ha cambiado una estimación contable, o el método para hacerla.
c) La NIA 450 proporciona lineamientos para distinguir errores para fines de la evaluación
del auditor del efecto de errores sin corregir en los estados financieros.
- REVELACIONES DE ACUERDO CON EL MARCO DE
REFERENCIA DE INFORMACIÓN FINANCIERA APLICABLE
a) Revelar voluntariamente información adicional como:
• Los supuestos que se utilizan.
• El método de estimación utilizado, incluyendo cualquier modelo aplicable.
• La base para la selección del método de estimación.
• El efecto de cualquier cambio al método de estimación respecto del periodo anterior.
• Las fuentes e implicaciones de la incertidumbre de la estimación.
b) Revelaciones específicas respecto de las incertidumbres como:
• Los supuestos que tengan un riesgo importante de causar un ajuste material a los montos
contables de activos y pasivos.
• La revelación del rango de posibles resultados, y los supuestos utilizados para determinar
el rango.
• La revelación de información respecto de la importancia de las estimaciones contables del
valor razonable para la posición financiera y desempeño de la entidad.
• Revelaciones cualitativas como las exposiciones al riesgo y cómo surgen, los objetivos de
la entidad, políticas y procedimientos para administrar el riesgo y los métodos que se utilizan
para medir el riesgo y cualquier cambios del periodo anterior de estos conceptos
cualitativos.
• Revelaciones cuantitativas como el grado en que está expuesta al riesgo la entidad, con
base en información provista internamente al personal clave de la administración de la
entidad, incluyendo el riesgo crediticio, riesgo de liquidez y riesgo de mercado.

- INDICADORES DE POSIBLE SESGO DE LA ADMINISTRACIÓN.

Durante la auditoría, el auditor puede darse cuenta de juicios y decisiones hechos por la
administración que dan origen a indicadores de posible fraude de la administración. Estos
indicadores pueden afectar la conclusión del auditor en cuanto a, si la evaluación del riesgo
por parte del auditor y las respuestas relacionadas siguen siendo apropiadas.
- DECLARACIONES ESCRITAS.
El auditor debe obtener declaraciones escritas de la administración sobre si la
administración cree que son razonables los supuestos utilizados al hacer las estimaciones
contables como:
• Sobre lo apropiado de los procesos y supuestos de valuación, utilizados para determinar
estimaciones contables en el contexto del marco de referencia de información financiera
aplicable, y la consistencia en la aplicación de los procesos.
• De que los supuestos reflejan de manera apropiada la intención y capacidad de la
administración para llevar a cabo formas de proceder específicas en nombre de la entidad,
cuando sean relevantes a las estimaciones contables y revelaciones.
• Que las revelaciones relacionadas con las estimaciones contables están completas y son
apropiadas bajo el marco de referencia de información financiera aplicable.
• Que ningún hecho posterior requiere ajuste a las estimaciones contables y revelaciones
incluidas en los estados financieros

Documentación
• La documentación de auditoría debe incluir:
• La base para las conclusiones del auditor sobre la razonabilidad
De las estimaciones contables y su revelación que da origen a riesgos importantes y los
indicadores de un posible sesgo de la administración, si los hay.
Normas Internacionales de Auditoria 580
Manifestaciones Escritas
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) la obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran haber cumplido su
responsabilidad en cuanto a la preparación de los estados financieros y a la integridad de
la información proporcionada al auditor;
(b) fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados financieros o para
afirmaciones concretas contenidas en los estados financieros mediante manifestaciones
escritas, cuando el auditor lo considere necesario o lo requieran otras NIA; y UDITING
(c) responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la
dirección y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, o si la
dirección o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan
las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.
Requerimientos
Miembros de la dirección a los que se solicitan manifestaciones escritas
El auditor solicitará manifestaciones escritas a los miembros de la dirección que tengan las
responsabilidades adecuadas sobre los estados financieros y conocimientos de las
cuestiones de que se trate.
Manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la dirección
Preparación de los estados financieros
10. El auditor solicitará a la dirección que proporcione manifestaciones escritas de que ha
cumplido su responsabilidad de la preparación de los estados financieros de conformidad
con el marco de información financiera aplicable, así como, cuando proceda, de su
presentación fiel, según lo expresado en los términos del encargo de auditoría
Información proporcionada e integridad de las transacciones
11. El auditor solicitará a la dirección que proporcione manifestaciones escritas de que:
(a) ha proporcionado al auditor toda la información y el acceso pertinentes, de conformidad
con lo acordado en los términos del encargo de auditoría, y
(b) todas las transacciones se han registrado y reflejado en los estados financieros.
Descripción de las responsabilidades de la dirección en las manifestaciones escritas
12. Las responsabilidades de la dirección se describirán en las manifestaciones escritas
requeridas en los apartados 10 y 11 en la forma en que dichas responsabilidades se
describen en los términos del encargo de auditoría.
Otras manifestaciones escritas
13. Otras NIA requieren que el auditor solicite manifestaciones escritas. Si, además de
dichas manifestaciones requeridas, el auditor determinara que es necesario obtener una o
más manifestaciones escritas para fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para
los estados financieros o una o más afirmaciones concretas de los estados financieros, el
auditor las solicitará.
Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o periodos cubiertos
14. La fecha de las manifestaciones escritas será tan próxima como sea posible, pero no
posterior, a la Fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros. Las
manifestaciones escritas se referirán a todos los estados financieros y periodo o periodos
a los que se refiere el informe de auditoría.

Forma de las manifestaciones escritas

15. Las manifestaciones escritas adoptarán la forma de una carta de manifestaciones
dirigida al auditor. Si las disposiciones legales o reglamentarias requieren que la dirección
realice declaraciones públicas escritas relativas a sus responsabilidades y el auditor
determina que dichas declaraciones proporcionan parte o la totalidad de las
manifestaciones requeridas por los apartados 10 u 11, no será necesario incluir en la carta
de manifestaciones las cuestiones relevantes cubiertas por dichas declaraciones.
Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas y manifestaciones escritas
solicitadas y no proporcionadas

Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas

16. Si el auditor tiene reservas sobre la competencia, la integridad, los valores éticos o la
diligencia de la dirección, o sobre su compromiso con ellos o su cumplimiento, determinará
el efecto que dichas reservas pueden tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones
(verbales o escritas) y sobre la evidencia de auditoría en general.
17. En especial, si las manifestaciones escritas son incongruentes con otra evidencia de
auditoría, el auditor aplicará procedimientos de auditoría para intentar resolver la cuestión.
Si la cuestión no se resuelve, el auditor reconsiderará la valoración de la competencia, la
integridad, los valores éticos o la diligencia de la dirección, o su compromiso con ellos o su
cumplimiento, y determinará el efecto que esto puede tener sobre la fiabilidad de las
manifestaciones (verbales o escritas) y sobre la evidencia de auditoría en general.
18. Si el auditor llega a la conclusión de que las manifestaciones escritas no son fiables,
adoptará todas las medidas adecuadas, incluida la determinación del posible efecto sobre
la opinión en el informe de auditoría de conformidad con la NIA 7054 , teniendo en cuenta
el requerimiento del apartado 20 de esta NIA.

Manifestaciones escritas solicitadas y no proporcionadas

19. Si la dirección no proporciona una o más manifestaciones escritas de las solicitadas, el
auditor:
(a) discutirá la cuestión con la dirección;
(b) evaluará de nuevo la integridad de la dirección y evaluará el efecto que esto pueda tener
sobre la fiabilidad de las manifestaciones (verbales o escritas) y sobre la evidencia de
auditoría en general; y
(c) adoptará las medidas adecuadas, incluida la determinación del posible efecto sobre la
opinión en el informe de auditoría de conformidad con la NIA 705, teniendo en cuenta el
requerimiento del apartado 20 de esta NIA.

Manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la dirección

20. El auditor denegará la opinión sobre los estados financieros, de conformidad con la NIA
705, Cuando:
(a) concluya que existen suficientes dudas sobre la integridad de la dirección como para
que las manifestaciones escritas requeridas por los apartados 10 y 11 no sean fiables; o
(b) la dirección no facilite las manifestaciones escritas requeridas por los apartados 10 y 11.