Materia de Módulo Niif Con Norma Técnica Ok

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE PICHINCHA
Contenido
NORMAS INTERNACIONALES INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF .....................................................................................5
OBJETIVOS DE LAS NIIF ...................................................................................................................................................................5
MARCO CONCEPTUAL. ......................................................................................................................................................................5
PRINCIPIOS ............................................................................................................................................................................................5
PRINCIPIO DEVENGADO .............................................................................................................................................................5
PRINCIPIO ESENCIA Y REALIDAD ECONÓMICA ..............................................................................................................6
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - CARACTERÍSTICAS ESENCIALES. ..................................................7
ACTIVOS ..................................................................................................................................................................................................7
DEFINCIÓN .......................................................................................................................................................................................7
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES (Marco conceptual 4.4 literal a) .........................................................................7
RECONOCIMIENTO .......................................................................................................................................................................7
PASIVOS ...................................................................................................................................................................................................9
DEFINICIÓN ......................................................................................................................................................................................9
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES (Marco conceptual 4.4 literal b) .........................................................................9
RECONOCIMIENTO. ......................................................................................................................................................................9
PATRIMONIO ...................................................................................................................................................................................... 11
DEFINICIÓN ................................................................................................................................................................................... 11
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES (Marco conceptual 4.4 literal b) ...................................................................... 11
INGRESOS............................................................................................................................................................................................. 12
DEFINICIÓN ................................................................................................................................................................................... 12
RECONOCIMIENTO .................................................................................................................................................................... 12
INGRESOS ORDINARIOS .......................................................................................................................................................... 14
MODELO DE TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y BENEFICIOS - (Sección 23 - NIIF Pymes) .......................... 14
MEDICIÓN DE LOS INGRESOS (SECCIÓN 23 – NIIF PYMES ..................................................................................... 14
PRECIO DE CONTADO ............................................................................................................................................................... 16
INGRESOS DEVENGADOS E INGRESOS DIFERIDOS .................................................................................................... 17
Alejandra Ibujés Página 1

IDENTIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES DE VENTAS. ........................................................................................ 18
INGRESO POR VENTA DE BIENES ....................................................................................................................................... 19
CASOS PRÁCTICOS...................................................................................................................................................................... 19
INGRESO POR VENTA DE SERVICIOS ................................................................................................................................ 22
MÉTODO DE AVANCE DE OBRA ........................................................................................................................................... 23
INGRESOS POR EL USO DE ACTIVO POR PARTE DE TERCEROS ........................................................................... 26
INGRESOS POR REGALÍAS Y ARRENDAMIENTOS ....................................................................................................... 26
INGRESOS POR DIVIDENDOS ................................................................................................................................................ 26
MODELO DE TRANSFERENCIA DE CONTROL (NIIF Completas) -NIIF 15 ............................................................. 27
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES ................ 27
INGRESOS A TRAVÉS DEL TIEMPO..................................................................................................................................... 34
COSTOS INCREMENTALES ..................................................................................................................................................... 36
LICENCIAS DE PROPIEDAD INTELECTUAL .................................................................................................................... 38
INSTRUMENTOS FINANCIEROS ...................................................................................................................................................... 40
RECONOCIMIENTO .......................................................................................................................................................................... 40
MODELO DE VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LOS RESULTADOS .............................................................. 41
MEDICIÓN INICIAL ..................................................................................................................................................................... 41
MEDICIÓN POSTERIOR ............................................................................................................................................................ 41
MODELO DE VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN EL PATRIMONIO ................................................................. 42
MODELO DE COSTO AMORTIZADO.......................................................................................................................................... 45
Política Costo Amortizado ....................................................................................................................................................... 47
MODELO DE PÉRDIDAS INCURRIDAS ............................................................................................................................... 50
EVIDENCIA OBJETIVA.- ................................................................................................................................................................. 50
INVENTARIOS .................................................................................................................................................................................... 55

DEFINCIÓN .................................................................................................................................................................................... 55
OTRAS DEFINICIONES ................................................................................................................................................................... 56
COSTO .............................................................................................................................................................................................. 56
VALOR RAZONABLE .................................................................................................................................................................. 56
COSTO DE LOS INVENTARIOS.- ............................................................................................................................................ 56
COSTOS DE ADQUISICIÓN O COMPRA .............................................................................................................................. 56
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN .......................................................................................................................................... 58
DISTRIBUCION DE COSTOS FIJOS.- ..................................................................................................................................... 58
COSTOS DE UBICACIÓN.- ......................................................................................................................................................... 59
COSTOS DE LAS EXISTENCIAS-CASO DE APLICACIÓN .............................................................................................. 61
TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO (RECETA) ......................................................................................................... 62
VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS O FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO .................................................. 62
INVENTARIOS ESPECÍFICOS. ................................................................................................................................................. 63
INVENTARIOS MASIVOS .......................................................................................................................................................... 63
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS EN LA FECHA DEL BALANCE ............................................................................... 63
VALOR NETO DE REALIZACIÓN ................................................................................................................................................ 64
BAJA DE UN INVENTARIO ............................................................................................................................................................ 66
PRESENTACIÓN ........................................................................................................................................................................... 66
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ................................................................................................................................................ 67
DEFINICIONES: .................................................................................................................................................................................. 67
DEPRECIACIÓN ............................................................................................................................................................................ 67
VALOR DEPRECIABLE .............................................................................................................................................................. 67
COSTO. ............................................................................................................................................................................................. 67
VALOR RESIDUAL ....................................................................................................................................................................... 67
VIDA ÚTIL. ...................................................................................................................................................................................... 68
VIDA ECONOMICA ...................................................................................................................................................................... 68
VALOR EN LBROS. ...................................................................................................................................................................... 68
PÉRDIDA POR DETERIORO .................................................................................................................................................... 68

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO. .......................................................................................................................................... 68
RECONOCIMIENTO.- ....................................................................................................................................................................... 69
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO .............................................................................................................................. 69
UNIDAD DE MEDICIÓN ............................................................................................................................................................. 69
PIEZAS DE REPUESTO Y EQUIPO AUXILIAR................................................................................................................... 70
REEMPLAZOS A INTERVALOS REGULARES ................................................................................................................... 70
INSPECCIONES PREVENTIVAS ............................................................................................................................................. 70
MEDICIÓN AL RECONOCIMIENTO ...................................................................................................................................... 70
COMPONENTES DEL COSTO NIC 16 ........................................................................................................................................ 71
1. COSTOS DE ADQUISICION.- ......................................................................................................................................... 71
2. COSTOS DE UBICACIÓN MONTAJE Y PUESTA EN MARCHA DEL ELEMENTO.- ................................... 71
3. COSTOS DE DESMANTELAMIENTO ......................................................................................................................... 72
MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO ................................................................................................................. 73
MODELO DEL COSTO................................................................................................................................................................. 74
MODELO DE REVALUACIÓN. ................................................................................................................................................. 74
REGLAS PARA LA DEPRECIACION NIC 16.51 ................................................................................................................ 74
DETERIORO ........................................................................................................................................................................................ 76
REVALUACIÓN ................................................................................................................................................................................... 77
REGLAS PARA LA REVALUACIÓN........................................................................................................................................ 77
MODELOS DE REVALUACIÓN................................................................................................................................................ 77
BAJA DE UN ACTIVO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO..................................................................................... 788

NORMAS INTERNACIONALES INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF
OBJETIVOS DE LAS NIIF
Es reflejar realidad económica y financiera y el de producir Estados Financieros

razonables; con el fin de ayudar a terceros a tomar decisiones adecuadas. Para obtener
estados financieros razonables las NIFFS deben ser aplicadas sin ningún tipo de
excepción o salvedad, es decir que no contengan errores materiales, exista razonabilidad
y libre de error. (NIIF para PYMES, párrafo 2.2)
MARCO CONCEPTUAL.
Son un conjunto de principios esenciales que deben estar presentes en la información

financiera. (NIIF para PYMES P. y., P5 y P9)
PRINCIPIOS
PRINCIPIO DEVENGADO
Las transacciones y hechos económicos se registran en la contabilidad cuando suceden y

se registran en los ejercicios que se relacionan independientemente de cuando se pague
o cobre el efectivo. (P.C.G.A)
Devengado quiere decir ya paso, ya sucedió y ya se realizó, entonces contablemente se

tiene que registrar.
Entre la Fecha del Balance y de Presentación se debe realizar una prueba para
identificar pasivos ocultos.

Ejemplo: El 15-01-2018 se emite la factura por concepto de Transporte Diciembre,

debido a esto se tuvo que realizar una provisión en el año 2017.
Prueba para identificar Activos Ocultos
Entre la fecha del balance y la fecha de emisión del reporte financiero, la entidad debe
realizar una revisión física de los soportes de las diferentes transacciones, tales como
facturas, notas de crédito, notas de débito, roles de pago, despachos de bodega,
contratos con clientes, con el fin de identificar transacciones que deben ser registrados y
que se relacionen con el ejercicio que se está cerrando. (Impuestos diferidos)
Como resultado de esta prueba nacen algunas estimaciones contables tales como:
 Provisiones de gastos y costos devengados,
 Provisiones por atenciones a clientes y trabajadores,
 Provisiones por beneficios pagados a los trabajadores; y,
 Provisiones por descuentos, devoluciones de inventarios.
 Pasivos por Ingresos Diferidos.
 Servicios y Bienes facturados que todavía no han sido prestados o los bienes
no han sido transferidos.
PRINCIPIO ESENCIA Y REALIDAD ECONÓMICA

(P.C.G.A) (NIIF para PYMES , párrafo 2.8)
a. Transacciones con Terceros, la esencia y realidad económica se encuentra en

el (bien o el servicio) que se transfiere.
Responsabilidad del  Bien o Servicio deben existir.

 Debe relacionarse con la actividad que la
Contador empresa realiza.

b. Transacciones que no se realizan con terceros, son transacciones internas, la

realidad económica debe estar en una política, ley o norma NIIF.
Provisión de Jubilación -> Ley – Código de Trabajo NIC-14
Para estos dos puntos se debe cumplir:
1. Transacciones debe representar un valor razonable o precio justo, Precios

de transferencia - Principio de Libre Competencia.
2. Flujo de caja es esencial, debe existir en el pago y el cobro.
3. Hecho pasado – devengado.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS -

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES.
ACTIVOS
DEFINCIÓN
La calificación del activo debe tener en cuenta sus condiciones esenciales el fondo y la
realidad económica y no solo su forma legal. Son recursos controlados por la empresa.
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES (Marco conceptual 4.4 literal a)
 Un activo es un recurso controlado por la empresa.

 Nacen de hechos pasados.
 Existe la expectativa de que en el futuro existirá una entrada de beneficios
económicos (Ingreso – Flujo de caja).
(NIIF para PYMES , párrafo 2.15 Literal (a))
RECONOCIMIENTO. Un activo se reconoce contablemente si y solo si:

 Se lo puede cuantificar de forma fiable.

 Si es probable que en el futuro exista una entrada de beneficios económicos.
(NIIF para PYMES, párrafo 2.37)
 Casos
Entradas de Activo o
Recurso Hecho
CASOS Cuantificable Beneficios no
Controlado Pasado
Económicos
1. La compañía desembolsa $ 20.000
por concepto de costos operacionales
y de constitución de la compañía. NIC No Sí Sí Sí Gasto
38 – Párrafo 69
2. La compañía compra un software

en $ 50.000 para el departamento de
sistemas para usar en 5 años. Sí Sí Sí Sí Activo
3. La compañía desea reconocer

como activo una marca que creo
internamente hace 30 años. Se viene Sí Sí No Sí Gasto
utilizando. NIC 38 – Párrafo 63 - 64
4. La compañía compra una marca en

$20.000 para explotarla por los
próximos 15 años.* Sí Sí Sí Sí Activo
NIC 38 – Párrafo 63 – 64
5. La compañía mantiene en libros

una maquinaria por $20.000 la misma
que no se usa por obsolescencia
tecnológica, no existe mercado para
esta máquina. Sí Sí Sí No Gasto
* Cuando compro la marca = Activo / Cuando creo la marca = Gasto
1. Si un activo no produce beneficios económicos futuros, entonces produce gastos

o pérdidas.
2. La tangibilidad no es esencial al registrar un activo.
3. Beneficios económicos futuros es un activo quiere decir ingresos o flujo de caja.
4. El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia de un

activo. Arrendamiento financiero.
5. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un activo.

PASIVOS
DEFINICIÓN
La calificación del pasivo debe tener en cuenta sus condiciones esenciales el fondo y la
realidad económica y no solo su forma legal.
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES (Marco conceptual 4.4 literal b)
 Un pasivo es una obligación de pago que nace de una ley o de un contrato, de los
pasivos no se puede escapar.
 Nacen de hechos pasados.
 A su vencimiento existirá una salida de beneficios económicos.
(NIIF para PYMES, párrafo 2.15 Literal (b))
RECONOCIMIENTO.
Un pasivo se reconoce contablemente si y solo si:

 Se lo puede cuantificar de forma fiable.
 Si es probable en el futuro exista una salida de beneficios económicos.
(NIIF para PYMES, párrafo 2.39 Literal (a), (b) y (c).)

 Casos
Salidas de Pasivo o
Obligación Contrato Hecho
CASOS Cuantificable Beneficios no
de Pago Pasado
Económicos
1. La compañía recibe
un préstamo del
Banco Pichincha por $
100.000 a 3 meses Sí Sí Sí Sí Sí Pasivo
plazo.
2. La compañía
realiza una provisión
de $30.000 por
jubilación patronal
para sus trabajadores
con menos de 10 años Sí Sí Sí Sí Sí Pasivo
de antigüedad. Existe
un estudio actuarial.
3. La compañía
realiza una provisión
de $100.000 por el
GND
salario de 10
Fraude
trabajadores que
No No No No No Contable y
posiblemente
Tributario
contrate el próximo
año.
4. La compañía es
demandada por un
competidor por
$500.000. La
No No No No No Nada
compañía aportara
pruebas a su favor.

PATRIMONIO
DEFINICIÓN
La calificación del patrimonio neto debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el
fondo y la realidad económica y no solo su forma legal.
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES (Marco conceptual 4.4 literal b)
El patrimonio es la parte residual o diferencia entre los activos totales y los pasivos
totales. (PYMES, párrafo 2.22)
NOTA: Normalmente el valor de este rubro no coincide con el valor de mercado de las
acciones de la empresa.
Capital de Trabajo = Activo – Pasivo
RUBROS
 Capital,
 Reservas estatutarias,
 Reservas legales,
 Reservas fiscales,
 Resultados acumulados.
El patrimonio es un elemento esencial que nos permite.
1. Financiar parte del capital de trabajo que la entidad requiere para producir
ingresos.
2. Nos permite financiar la adquisición de activos no corrientes cuya recuperación
se producirá en el mediano y largo plazo.

INGRESOS
DEFINICIÓN
Es una entrada de beneficios económicos que producen un incremento en el valor de los
activos y patrimonio; y, un decremento en el valor de los pasivos.
RECONOCIMIENTO
Un ingreso se registrara contablemente si y solo si:
1. Si se lo puede cuantificar de forma fiable.
2. Si es probable que en el futuro exista una entrada de beneficios económicos.
Probable que en el - Devoluciones,

futuro debamos - Descuentos
hacer provisiones - Garantías e incertidumbre de cobro desde
la partida. NIIF-15
(NIIF para PYMES, párrafo 2.41)
DURANTE PRIMEROS MESES 2018 TENEMOS EL 10% DE DEVOLUCIONES
Ingresos 2017 $ 10.000.000,00 Nos emiten una Nota de

$ -1.000.000,00 (1.000.000,00) Crédito
$ 9.000.000,00
FECHA DETALLE DEBE HABER

31/12/2017 Ingresos 1.000.000,00
Provisión x Devoluciones 1.000.000,00
P/R Provisión por devoluciones
En el caso de la provisión por devoluciones se tienen que realizar las siguientes

consideraciones:
 Si el inventario que regresa a la compañía se va a deteriorar (mandar al gasto) en
forma futura, la provisión se realiza por el 100% del ingreso. Ejemplo:
laboratorio medicamentos.

 Si el inventario que nos devuelven (retorna) se puede volver a vender, la

provisión entonces será por el margen de ganancia.
El marco conceptual requiere una distinción entre ingresos ordinarios y ganancias en el

Estado de Resultados Integrales.
Los ingresos ordinarios se generan en las actividades operativas y se presentan en la
primera línea del estado de resultados con el mismo nivel de importancia. (NIIF para
PYMES, párrafo 2.25 Literal (a))
Las ganancias nacen de la disposición o venta de activos no corrientes y no se
encuentra en la actividad operativa. (NIIF para PYMES, párrafo 2.25 Literal (b))
Los gastos de administración incluyen en participación laboral.
ESTADO DE RESULTDOS INTEGRALES

POR EL AÑO QUE TERMINA EL 31-12-2017
EN USD
Notas NOTA 23
Ingresos 23 1.000.000,00 El detalle de los ingresos es el siguiente :
Costo de Ventas (400.000,00)
Margen Bruto 600.000,00 Ingresos por Ventas 700.000,00
Ingresos por Servicios 200.000,00
Gasto de Ventas (100.000,00) Ingresos por Intereses 50.000,00
Gasto de Administración (60.000,00) Ingresos por Regalías 50.000,00
Gasto Financieros (12.000,00) Total Ingresos 1.000.000,00
Ganancias 3.000,00
Pérdidas (1.500,00)
Utilidad antes de Impuestos a 429.500,00
Gasto Impuesto:
Corriente (94.490,00)
Diferido 10.000,00 Informativo
Total Gasto b (84.490,00)
Utilidad Neta Operativa a-b 345.010,00
Otros Resultados Integrales:

ORI por revaluación de Activo Fijo 100.000,00
ORI por cambios actuariales (20.000,00)
Resultado Integral del Año 425.010,00
NOTA: Los gastos administrativos y de ventass incluyen tanto de Participación Laboral

INGRESOS ORDINARIOS
Según el marco conceptual los ingresos ordinarios incluyen:

 Ingresos por ventas
 Ingresos por servicios
 Ingresos por intereses
 Ingresos por dividendos
 Ingresos por honorarios
 Ingresos por arrendamientos
 Ingresos por regalías.
NOTA: Se presentan con el mismo nivel de importancia.

(NIIF para PYMES, párrafo 2.25 Literal (a))
MODELO DE TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y BENEFICIOS - (Sección 23 - NIIF

Pymes)
Bajo el modelo de transferencia de riesgos y beneficios los ingresos se reconocen cuando

el bien ha sido transferido o el servicio ha sido prestado.
MEDICIÓN DE LOS INGRESOS (SECCIÓN 23 – NIIF PYMES)

Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al Valor Razonable de la
contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable incluirá el importe de
cualquier descuento presente y futuro que la entidad entregue a sus clientes como una
práctica comercial normal. (NIIF para PYMES, párrafo 23.3)
Una entidad incluirá en el valor de sus ingresos solamente sus entradas brutas de
efectivo por cuenta propia. Los valores recibidos por cuenta de terceros no son ingresos
ordinarios de la entidad. (NIIF para PYMES, párrafo 23.4)
Ejemplo: El IVA

PAGO DIFERIDO EN ACUERDOS DE FINANCIAMIENTO
Si el contrato constituye una transacción de financiamiento de 12 meses o más de plazo

el valor del ingreso será igual al precio de contado o al valor presente del pago o pagos
futuros descontados a una tasa de interés del mercado para un instrumento de deuda
similar. (NIIF para PYMES, párrafo 23.5)
VALOR RAZONABLE
Valor Factura $ 100.000,00
Plazo 12 meses
Valor Razonable $ -91.423,82 Es igual al precio de contado o al valor presente
Tasa de interés 9%
interés implícito $ 8.576,18
MÉTODO DE AMORTIZACIÓN EFECTIVO
PERIODO FLUJO DE CAJA INTERES COSTO AMORTIZADO

0 $ -91.423,82 $ 91.423,82
1 0 $ 685,68 $ 92.109,49
2 0 $ 690,82 $ 92.800,32
3 0 $ 696,00 $ 93.496,32
4 0 $ 701,22 $ 94.197,54
5 0 $ 706,48 $ 94.904,02
6 0 $ 711,78 $ 95.615,80
7 0 $ 717,12 $ 96.332,92
8 0 $ 722,50 $ 97.055,42
9 0 $ 727,92 $ 97.783,33
10 0 $ 733,37 $ 98.516,71
11 0 $ 738,88 $ 99.255,58
12 $ 100.000,00 $ 744,42 $ 100.000,00
TIR tasa efectiva 0,75% $ 8.576,18

MEDICIÓN INICIAL
DETALLE DEBE HABER
Cuentas por cobrar $ 91.423,82
a) Ingresos $ 91.423,82
MEDICIÓN POSTERIOR
mes a mes
DETALLE DEBE HABER
Cuentas por cobrar $ 685,68
a) Ingresos $ 685,68
PRECIO DE CONTADO
Valor Factura $ 100.000,00

Plazo 12
Valor Razonable $ 90.000,00
Tasa de interés 9%
interés implícito $ 10.000,00
método de amortización efectivo
PERIODO FLUJO DE CAJA INTERES COSTO AMORTIZADO

0 $ -90.000,00 $ 90.000,00
1 0 $ 793,68 $ 90.793,68
2 0 $ 800,68 $ 91.594,37
3 0 $ 807,74 $ 92.402,11
4 0 $ 814,87 $ 93.216,98
5 0 $ 822,05 $ 94.039,03
6 0 $ 829,30 $ 94.868,33
7 0 $ 836,62 $ 95.704,95
8 0 $ 843,99 $ 96.548,94
9 0 $ 851,44 $ 97.400,37
10 0 $ 858,94 $ 98.259,32
11 0 $ 866,52 $ 99.125,84
12 $ 100.000,00 $ 874,16 $ 100.000,00
TIR tasa
0,88% $ 10.000,00
efectiva

MEDICIÓN INICIAL
DETALLE DEBE HABER
Cuentas por cobrar $ 90.000,00
a) Ingresos $ 90.000,00
MEDICIÓN POSTERIOR
mes a mes
DETALLE DEBE HABER
Cuentas por cobrar $ 793,68
a) Ingresos $ 793,68
INGRESOS DEVENGADOS E INGRESOS DIFERIDOS

INGRESO DEVENGADO.
Es igual a bien transferido o servicio prestado. Para que exista un ingreso devengado
obligatoriamente debe existir un costo incurrido o realizado que se pueda asociar al
ingreso. Cumplimiento estricto del principio de asociación de ingreso o costo. (NIIF
para PYMES, párrafo 23.8)
INGRESO DIFERIDO.- Es una factura de venta emitida en donde no existen los costos
incurridos asociados al ingreso. Ingreso diferido o por devengar es igual a una cuenta de
pasivo. (NIIF para PYMES, párrafo 23.9)
Ejemplo: El 1 de noviembre la compañía vende un camión en $ 130.000 (Valor

Factura), la venta del camión incluye 3 mantenimientos sin costo para el cliente. El
ingreso estimado por cada mantenimiento es de $ 5.000. El costo en libros del camión $
70.000 y el costo de cada mantenimiento $ 2.000.
El primer mantenimiento se realiza a finales de diciembre; el segundo a finales de
febrero y el tercero a finales de abril del siguiente año.
Se pide: Prepare la contabilidad para esta transacción.


Año 1
01-11-2017 -x-
Efectivo 130.000
Ingreso Ventas 115.000
Pasivo Ingreso Diferido 15.000
-x-
Costo de Venta 70.000
Inventario 70.000
01-12-2017 -x-
Ingreso por Servicios 5.000
-x-
Efectivo 2.000
Año 2
01-01-2018 -x-
-x-
Efectivo 2.000
01-04-2018 -x-
-x-
Efectivo 2.000
IDENTIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES DE VENTAS.
La norma requiere que los criterios de reconocimiento de ingresos sean aplicados

por separado a cada transacción siempre y cuando la materialidad lo justifique y se
refleje de mejor forma la esencia y realidad económica de la transacción. (NIIF para
PYMES, párrafo 23.8 y 23.9)

INGRESO POR VENTA DE BIENES
Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de

bienes cuando se satisfagan cada una de las siguientes condiciones esenciales:
1. La entidad ha transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios

derribados de la propiedad de los bienes.
2. La entidad ya no retiene el bien ni conserva ninguna gestión administrativa sobre
el manejo de los mismos.
3. El valor de los ingresos de actividades ordinarias se puede cuantificar de forma
fiable.
4. Los costos incurridos respecto de la transferencia se pueden medir con fiabilidad.
5. Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados a la
transacción, esto es la probabilidad de devolución, descuentos y pagos de
garantías es baja.
(NIIF para PYMES, párrafo 23.10 Literales (a), (b), (c), (d) y (e).)
CASOS PRÁCTICOS
La compañía vende inventarios tipo A.

 Precio de venta $2,00
 Valor en libros $1,00
1. El 28-12 la compañía factura la venta de 50.000 unidades del inventario tipo A y

llega a un acuerdo con el cliente para que el inventario le sea transferido el 15-01
del siguiente año.


Año 1
28-12-2017 -x-
Efectivo 100.000
Reconozco
Año 2
15-01-2018 -x-
Ingreso por Ventas 100.000
15-01-2018 -x-
Inventarios 50.000
2. El 28 de diciembre la compañía factura y transfiere 100.000 unidades del

inventario del tipo A y le entrega al cliente 45 días de crédito El 7 de enero la
compañía emite una nota de crédito equivalente al 5% del valor facturado como
descuento comercial.

Venta
28-12-2017 -x-
Cuentas por Cobrar Clientes 200.000
Ingresos 200.000
-x-
Inventarios 100.000
Provisión
31-12-2018 -x-
Ingresos 10.000
Provisión por Descuento 10.000
07-01-2018 -x-
Provisión por Descuento 10.000
Cuentas por Cobrar clientes 10.000
3. El 28-XII la compañía transfirió 100.000 unidades del inventario del tipo A y llega
a un acuerdo con el cliente para que la factura sea emitido con fecha 15 de enero.


28-12- -x-
2017
Costo de Venta * 100.000
Inventarios 100.000
Reconocer ingresos sin factura
-x-
Cuenta por Cobrar Provisión 200.000
Ingreso – ventas 200.000
(Ingreso sin factura)
Me entregan la factura
15-01- -x-
2018
Ingresos Ventas 200.000
Cuentas por Cobrar Provisión 200.000
Factura
2018 -x-
Cuenta por Cobrar Clientes 200.000
Ingreso – ventas 200.000
(Cuando se factura)
* El Costo de Venta. No puede existir un costo incurrido sin existir un ingreso asociado.
E proceso de reconocimiento de ingresos en la mayoría de los casos coincide la

transferencia del activo con la facturación del mismo. (NIIF para PYMES, párrafo
23.11)
Una entidad no reconocerá ingresos por venta de bienes si retiene riesgos y beneficios,
algunos ejemplos son así:
1. Cuando la entidad conserva una obligación por funcionamiento insatisfactorio, en
estos casos la compañía debe construir una provisión por garantías de productos
que disminuya el ingreso. NIIF 15
2. Cual el cobro de los ingresos está condicionado a la venta por parte del
comprador de los ingresos. Ventas en consignación
3. Cuando los bienes se venden sujetos a instalación y esta es una parte sustancial
del contrato. Ya no puedo reconocer el ingreso
4. Cuando el comprador tiene el derecho a recibir la compra por alguna condición
establecida en el contrato. En estos casos la compañía debe construir una
provisión por devoluciones que ajuste al valor del ingreso.

 Provisión por Descuentos

 Provisión por Devolución
 Provisión por Garantías
(NIIF para PYMES, párrafo 23.12 Literales (a), (b), (c) y (d).)
INGRESO POR VENTA DE SERVICIOS
Cuando el resultado de una transacción involucre la prestación de servicios puede ser

estimada con fiabilidad una entidad reconocerá los ingresos asociados con la
transacción por referencia al grado de terminación de la transacción (método de avance
de obra) en la fecha del balance. (NIIF para PYMES, párrafo 23.14)
Una entidad reconocerá los ingresos por servicios si se cumplen las siguientes
condiciones esenciales.
1. El valor de los ingresos se puede medir con fiabilidad.

2. Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con la
transacción.
3. El grado de terminación de la transacción en la fecha del balance se puede medir
con fiabilidad.
4. Los costos incurridos en la transacción y los costos estimados para completarla
en la fecha del balance se puede medir con fiabilidad
(NIIF para PYMES, párrafo 23.14 Literal (a), (b), (c) y (d).)

MÉTODO DE AVANCE DE OBRA
Una entidad determinará el grado de terminación de la transacción o contrato de

construcción, aplicando:
 Una inspección del trabajo ejecutado (fiscalización de obra).
 Dividiendo los costos incurridos en la transacción sobre los costos estimados
para completarlo.
 La terminación de una proporción física de la transacción o contrato de la
construcción.
NIIF para PYMES, párrafo 23.22 Literal (a), (b) y (c).
MÉTODO DE AVANCE DE OBRA

Valor contrato $ 960.000,00
Costos estimados $ 420.000,00
Plazo del contrato 2 Meses
Fecha de inicio 01-dic
Costos incurridos $ 200.000,00
% de terminación = Costo incurrido

Costo estimado
% de terminación = 47,62%
INGRESO DEVENGADO= %TERMINACIÓN *VALOR DEL CONTRATO

INGRESO DEVENGADO= $ 457.142,86 en el año 1
AÑO 1 AÑO 2
Ingresos $ 457.142,86 $ 502.857,14 $960.000,00
Costo de Ventas $ 200.000,00 $ 220.000,00 $420.000,00
Margen Bruto $ 257.142,86 $ 282.857,14

CASO 1
La compañía factura y cobra la totalidad en el año 1
FECHA CUENTA DEBE HABER

01-dic Efectivo $ 960.000,00
a) Pasivo por ingreso diferido $ 960.000,00
PR: venta
entre 1 y 31 de dic Costo de Ventas $ 200.000,00

a)Efectivo - proveedores $ 200.000,00
31-dic Pasivo por ingreso diferido $ 457.142,86

a) ingresos por servicios $ 457.142,86
AÑO 2 Costo de Ventas $ 220.000,00

Pasivo por ingreso diferido $ 502.857,14

CASO 2
La compañía factura y cobra la totalidad al final del contrato

Cxc WIP $ 457.142,86


ingresos por servicios $ 457.142,86

a) Cxc WIP $ 457.142,86

Ingresos por servicios $ 960.000,00
CASO 3
La compañía recibe un anticipo no facturado de $200000, la totalidad se factura al final y
se cobra la diferencia


AÑO 1 Efectivo -Proveedores $ 200.000,00
a) anticipo clientes $ 200.000,00
cxc WIP $ 457.142,86

Costo de Ventas $ 200.000,00



cxc wip $ 457.142,86
efectivo $ 760.000,00
Anticipo clientes $ 200.000,00
CASO 4
El día uno la compañía recibe un anticipo facturado de $150000 y uno no facturado de
$150000 factura y cobra al final
a) pasivo ingresos diferidos $ 150.000,00
Efectivo -Proveedores $ 150.000,00

a) anticipo clientes $ 150.000,00
pasivo por ingreso diferido $ 150.000,00

cxc WIP $ 307.142,86
Costo de Ventas $ 200.000,00



cxc wip $ 307.142,86
efectivo $ 660.000,00
Anticipo clientes $ 150.000,00

CASO 5
EL 28 De diciembre su compañía factura 100000 por concepto de cuñas publicitarias
que va a realizar durante el próximo año
EMPRESA QUE PRESTA EL SERVICIO

a) pasivo ingresos diferidos $100.000,00
EMPRESA QUE RECIBE EL SERVICIO

AÑO 1 Pago anticipado -Publicidad prepagada $100.000,00

cuenta x pagar $100.000,00
INGRESOS POR EL USO DE ACTIVO POR PARTE DE TERCEROS
Intereses.- Se reconoce en el tiempo utilizando el método del interés efectivo para su

distribución (Instrumentos financieros). (NIIF para PYMES, párrafo 23.29 Literal (a).)
INGRESOS POR REGALÍAS Y ARRENDAMIENTOS
Regalía.- El ingreso de arrendamiento de un Activo Intangible

Se reconoce como ingreso un función a lo que establezcan el contrato correspondiente.
(NIIF para PYMES, párrafo 23.29 Literal (b))
INGRESOS POR DIVIDENDOS
Se reconocen contablemente una vez que la entidad adquiera el derecho legal de acceder
a ellos. Esto es luego de que la junta de socios o accionistas los declare. Contar con un
acta para justificar. (NIIF para PYMES, párrafo 23.29 Literal (c))

MODELO DE TRANSFERENCIA DE CONTROL (NIIF Completas) -NIIF 15
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS

CON CLIENTES
Se utiliza para aquellas entidades que aplican NIIF completas, como las constructoras,
inmobiliarias, y las que desarrollan software.
Existen cinco pasos para reconocer un ingreso ordinario:
1. Identificar el contrato con el cliente. Solicito los contratos con los que la empresa
ha firmado.
2. Identificar las obligaciones separadas del contrato. Hecho generador de un
ingreso, el bien o servicio que transfirió al cliente.
3. Determinar el precio de la transacción. El precio es un componente fijo y variable
(Descuento, Devoluciones, Pagos de garantías).
4. Distribuir el precio de la transacción a las obligaciones contractuales. Una vez
identificado el componente, distribuimos las obligaciones de desempeño, las
mismas que se presenta por separado en el Estado de Resultados Integrales.
5. Reconocer el ingreso cuando cada obligación contractual este satisfecha.
En el tiempo = avance de obra.

(NIIF 15, párrafo 6.)
PASO N°1. Identificar el contrato con el cliente
Los contratos pueden ser físicos o verbales. Además deben tener sustancia comercial.
Debe ser probable que la entidad cobre la contra prestación. Que exista una certeza
razonable y que el valor de ingreso se va a cobrar.

 Las partes contratantes han aprobado el contrato (por escrito, verbalmente o de

acuerdo con otras prácticas empresariales habituales) y se han comprometido a
cumplir sus respectivas obligaciones.
 El contrato tiene sustancia comercial (esto es, se prevé que el riesgo, el momento
o el importe de los futuros flujos de efectivo de la entidad varíen como resultado
del contrato).
 Es probable que la entidad cobre la contraprestación que le corresponda a
cambio de los bienes o servicios que serán objeto de transferencia al cliente.
(NIIF 15, párrafo 9. Literal (a), (b), (c), (d) y (e).)
La incertidumbre de no cobro es alta. (NIIF 15, párrafo 13)
CASO PUNTUAL CUANDO LA INCERTIDUMBRE DE COBRO ES ALTA O BAJA
Fecha 01-Diciembre
Valor $100.000
Costo $ 40.000
Plazo 3
Sección 23 NIIF Pymes

-x-
Ingresos 100.000
-x-
Inventarios 40.000
 Si hay cobro

-x-
Efectivo 100.000

 Si no hay cobro

-x-
Perdido por Deterioro 100.000
NIIF 15

-x-
Pasivo del Contrato * 100.000
Transfiero el Inventario
-x-
Activo del Contrato 40.000
Inventarios 40.000
* Utilizo cuando hipotéticamente voy a recibir
 Si hay cobro
En estos casos en donde la incertidumbre de cobro es alta, el ingreso se registra en el

momento del cobro.
Tres meses más tarde, el cliente paga.

-x-
Efectivo 100.000
Reconozco el ingreso
-x-
Pasivo del Contrato 100.000
Ingresos 100.000
Reconozco el costo
-x-
Inventarios 40.000
-x-
Inventario 40.000

Si no hay cobro

-x-
-x-
Pérdida por Deterioro 40.000
PASO N°2. IDENTIFICAR LAS OBLIGACIONES SEPARADAS DEL CONTRATO
Es un hecho generador que vamos a transferir al cliente, en el Estado de Resultados

presentamos de maneras separadas.
 La norma exige identificar obligaciones diferenciadas dentro de un contrato a las

que deberá asignarse parte del precio del contrato, y para las que luego se
determinará su imputación a ingreso de manera separada.
 Las obligaciones diferenciadas son bienes y servicios comprometidos en virtud
de un contrato que deben ser registrados de forma independiente. (NIIF 15,
párrafo 22.)
Ejemplo: Telefonía celular – claro / servicios que posee y vende.
Identificar los bienes y servicios involucrados en el contrato y que sean diferenciados.
PASO N°3. DETERMINAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
Identificar el precio de la transacción, es decir que es el valor que la entidad espera

recibir por la transferencia de Bienes / Servicios. (NIIF 15, párrafo 73.)
¿Cuál es el precio? ¿Qué es lo que incluye?

PRECIO VARIABLE
Ejercicio N° 1. La entidad firma un contrato para la venta de un inventario tipo A, con
las siguientes condiciones:
DATOS:
Fecha Contrato 01-Junio
Unidades 1´000.000
Precio de Venta $ 3,00
Costo Inventario $ 1,50
Si el cliente compra el número de unidades pactado, se lo emitirá una nota de crédito

por el 7% del precio de venta por la relación que existe con el cliente la probabilidad de
que esto pase es muy alta.
La compañía vende al cliente en Octubre el 50% de las unidades pactadas y en Enero el
otro 50%.
Octubre
-x-
Efectivo 1´500.000
Ingresos 1´500.000
-x-
Inventario 750.000
Provisión
-x-
Ingresos 105.000
Provisión por Descuentos 105.000

Enero
-x-
Efectivo 1´500.000
Ingresos 1´500.000
-x-
Inventario 750.000
-x-
Ingresos 105.000
-x-
Efectivo 210.000

Ejercicio N° 2. La entidad vende 100.000 unidades del inventario tipo A.
DATOS:
Fecha 01-Enero
Precio $ 1,00
Costo $ 0,50
Existe el derecho de rescindir la compra por parte del comprador hasta 90 días después
de su facturación y entrega, no existen estadísticas de devoluciones para otra clase de
transacciones. Se reconoce el ingreso en 90 días.

01-Enero
-x-
Efectivo 100.000
-x-
Inventario 50.000
90 días después
Reconozco el ingreso
-x-
Ingreso 100.000
Reconozco el costo
-x-
Inventario 50.000
-x-
Inventarios 50.000
Ejercicio N° 3. Durante el año 2017 la entidad factura y transfiere inventarios por

$10´000.000; en los primeros meses del año 2018 estadísticamente comprobado se
generan devoluciones por el 10% de este valor. Se manejan a través de las estadísticas.


31-12
-x-
Ingresos 1´000.000
Provisiones por Devoluciones 1´000.000
-x-
Efectivo 10´000.000
Ingresos 10´000.000
Ejercicio N° 4. La entidad durante el año 2017, transfirió y facturó inventarios por

$6´000.000; de este valor por desperfectos en los productos vendidos la entidad paga
garantías a sus clientes, se estima que este año 2018 los pagos sumaran $100.000.
VALOR PLAZO TASA WACC VALOR PRESENTE

50.000,00 6 meses 9% $ 47.807,90
50.000,00 12 meses 9% $ 45.711,91
$ 93.519,81

-x-
Ingreso 93.519,81
Provisiones por Garantías 93.519,81
PASO N°4. DISTRIBUIR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN A LAS OBLIGACIONES

CONTRACTUALES. (NIIF 15, párrafo 73, 74 y 75.)
Telefónica firma un contrato por 1.600 que incluyen un celular de última generación
y 24 meses de telefonía, en el contrato se establece que el precio del celular es de
$1.000,00 y la telefonía por 24 meses de $600,00 esto es de $25 por meses.
1. Existen dos obligaciones de desempeño (la venta del activo y el servicio de
telefonía) el equipo y la telefonía.
2. La asignación de precios se deberá realizar en función de una ponderación en
base a los precios individuales o de venta por separado.

PRECION DITRIBUCIÓN DE
OBLIGACIÓN PONDERACIÓN
INDIVIDUALES PRECIO
Equipo 1.300,00 68 % $ 1.094,74
Telefonía 600,00 32 % $ 505,26
$ 1.900,00 100 % $ 1.600,00

-x-
Cuentas por Cobrar 1.094,74
Ingresos Venta de Bienes 1.094,74

-x-
Cuentas por Cobrar (505,26 / 24 21,05
meses)
Ingresos por Servicios 21,05
PASO N°5. CONTABILIZAR LOS INGRESOS CUANDO (O A MEDIDA QUE) LA ENTIDAD

SATISFACE LAS OBLIGACIONES.
Lo registramos a través del tiempo, una obligación se considera satisfecha cuando el

control de los bienes o servicios (los activos) subyacentes a la obligación en cuestión se
transfiere al cliente. (NIIF 15, párrafo 31.)
 Recurso controlado.
 Genere un hecho del pasado.
 Genere rentabilidad a la empresa.
INGRESOS A TRAVÉS DEL TIEMPO.- Una obligación se cumple a lo largo del tiempo,
y en este caso así mismo deberían, reconocer los ingresos al menos si se satisface una de
las siguientes condiciones.
Desempeño medido en el tiempo es igual Ingresos reconocidos en el tiempo.

Reconocer el ingreso en el punto del tiempo:

1. Derecho presente en el cobro (factura)
2. Título legal de los bienes y servicios
3. Posesión física transferida
4. Riesgos significativos y beneficios de propiedad
5. El cliente ha aceptado el activo
(NIIF 15, párrafo 35. Literales (a), (b) y (c).)
Ejercicio N° 5
Caso de transferencia de inventario con facturación posterior
El 28 de diciembre la entidad transfiere inventarios al cliente con las siguientes
condiciones
CANTIDAD $ 100.000,00
PRECIO $ 2,00
COSTO $ 1,00
FECHA DE FACTURACIÓN 15-ene
SECCION 23 Y LEY TRIBUTARIA

28-dic Costo de ventas $ 100.000,00
Inventarios $ 100.000,00

cuentas por cobrar provisión $ 200.000,00
Ingresos $ 200.000,00

15-ene Ingresos $ 200.000,00
cuentas por cobrar provisión $ 200.000,00

CXC clientes $ 200.000,00
Ingresos por ventas $ 200.000,00

NIIF 15
28-dic Activo del contrato $100.000,00
Inventarios $100.000,00

15-ene Cxc clientes $200.000,00
ingresos por ventas $200.000,00

Inventario $100.000,00
Activo del contrato $100.000,00
COSTOS INCREMENTALES
Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato
con un cliente, si la entidad espera recuperar dichos costos.
(NIIF 15, párrafo 9. Literales (a), (b) (c) y (e).)-(NIIF 15, párrafo 15 y 16.)
Ejercicio N° 6
Si la entidad vende casas.
Firma un contrato para la venta de una casa:
Precio $ 300.000,00
Costo $ 150.000,00
Comisión de venta $ 5.000,00
Plazo contrato 12
Fecha: 01/06/2018
 Cliente paga por anticipado la totalidad

 La comisión se paga e junio en el momento de la venta

SECCION 23 Y LEY TRIBUTARIA

jun-18 Efectivo $300.000,00
Anticipo de clientes $300.000,00

jun-18 Comisión $ 5.000,00
Efectivo $ 5.000,00

2018 Anticipo de clientes $300.000,00
Ingreso por ventas $300.000,00

2018 Costo de ventas $150.000,00
Inventarios $150.000,00
NIIF 15

año 1 Efectivo $300.000,00
Pasivo del cliente $300.000,00

Activo del contrato $ 5.000,00
Efectivo $ 5.000,00

año 2 Pasivo del cliente $300.000,00
Ingresos $300.000,00

Costo de ventas $155.000,00
Activo del cliente $ 5.000,00
Inventario $150.000,00

LICENCIAS DE PROPIEDAD INTELECTUAL
La NIIF requiere una evaluación de la naturaleza de las licencias, se debe distinguir si la

licencia otorga al cliente el derecho de uno o el derecho de acceso sobre la propiedad
intelectual de la compañía.
 Licencias por derecho al uno
La entidad firma un contrato para que un cliente use su sistema contable en su versión
actual por dos años, a cambio la entidad recibirá un pago fijo de $500 cada mes.
1. El ingreso se registra en un punto de tiempo, esto es cuando el cliente tiene el

control de la licencia.
2. Dado que existe un componente de financiamiento importante la entidad medirá

el valor de la contraprestación por su valor presente o precio de contado.
(NIIF 15, párrafo B52, B53, B54, B55 y B56.)
Ejercicio N° 7
La entidad firma un contrato para que un cliente use su sistema contable en su versión
actual por dos años, a cambio la entidad recibirá un pago fijo de USD 500 meses.
1. El ingreso se registra en un punto del tiempo esto es cuando el cliente tiene el
control de la licencia
2. Dado que existe un componente de financiamiento importante la entidad medirá
el valor de la contraprestación por su valor presente o precio de contado
Valor de factura $ 12.000,00

Precio de contado $ 10.500,00
Interés $ 1.500,00

SALDO PAGO
PERIODO INTERES PAGO
CAPITAL CAPITAL
0 $-10.500,00
1 $ 10.500,00 $ 115,19 $ 384,81 $ 500,00
2 $ 10.115,19 $ 110,97 $ 389,03 $ 500,00
3 $ 9.726,15 $ 106,70 $ 393,30 $ 500,00
4 $ 9.332,85 $ 102,38 $ 397,62 $ 500,00
5 $ 8.935,24 $ 98,02 $ 401,98 $ 500,00
6 $ 8.533,26 $ 93,61 $ 406,39 $ 500,00
7 $ 8.126,87 $ 89,15 $ 410,85 $ 500,00
8 $ 7.716,03 $ 84,65 $ 415,35 $ 500,00
9 $ 7.300,67 $ 80,09 $ 419,91 $ 500,00
10 $ 6.880,76 $ 75,48 $ 424,52 $ 500,00
11 $ 6.456,25 $ 70,83 $ 429,17 $ 500,00
12 $ 6.027,07 $ 66,12 $ 433,88 $ 500,00
13 $ 5.593,19 $ 61,36 $ 438,64 $ 500,00
14 $ 5.154,55 $ 56,55 $ 443,45 $ 500,00
15 $ 4.711,10 $ 51,68 $ 448,32 $ 500,00
16 $ 4.262,78 $ 46,76 $ 453,24 $ 500,00
17 $ 3.809,54 $ 41,79 $ 458,21 $ 500,00
18 $ 3.351,34 $ 36,77 $ 463,23 $ 500,00
19 $ 2.888,10 $ 31,68 $ 468,32 $ 500,00
20 $ 2.419,78 $ 26,55 $ 473,45 $ 500,00
21 $ 1.946,33 $ 21,35 $ 478,65 $ 500,00
22 $ 1.467,68 $ 16,10 $ 483,90 $ 500,00
23 $ 983,78 $ 10,79 $ 489,21 $ 500,00
24 $ 494,57 $ 5,43 $ 494,57 $ 500,00
1,10%
CUENTA DEBE HABER

Cuenta por cobrar $ 10.500,00
Ingresos $ 10.500,00
CUENTA DEBE HABER

Efectivo $ 500,00
CXC 384,812083
Ingres por intereses 115,187917

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Es un contrato que da lugar a un Activo Financiero en una Entidad y simultáneamente a
un Pasivo Financiero o de Patrimonio en otra. (NIIF para PYMES, párrafo 11.3)
Términos.-
 El Objeto
 El Precio (Flujo del contrato, Flujo contractual)
 El Plazo
RECONOCIMIENTO
Cuando participe de las condiciones contractuales, derecho de cobro u obligación de

pago.
El modelo de negocio de costo amortizado, es un modelo de administración o gestiona

miento de flujos contractuales, este modelo de negocio se aplica a todos los
instrumentos financieros básicos.
Instrumentos Financieros Básicos
1. Activos
 Efectivo
 Cuentas por Cobrar
 Préstamos
 Inversiones en Títulos de Deuda
 Inversiones en Títulos de Capital no Cotizados.
2. Pasivos
 Proveedores de Bienes y Servicios
 Préstamos
 Títulos de deudas emitidos (Obligaciones).
3. Patrimonio
 Capital (Acciones).
(NIIF para PYMES, párrafo 11.8 Literal (a), (b), (c) y (b))
MODELO DE VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LOS RESULTADOS
En el modelo de valor razonable con cambios en los resultados la intención es la de

generar ganancias de capital en el corto plazo es un modelo de compra y venta, en el cual
se adquiere instrumentos de capital que tiene un precio público, se transa en el mercado
de valores.
MEDICIÓN INICIAL
Al reconocer inicialmente un Instrumento Financiero la entidad le medirá por su valor
razonable que normalmente es el precio que tiene la transacción en el mercado. En el
caso de que existen Costos de Transacción (Tasas e Impuestos), en este modelo
inmediatamente se reconoce como gastos financieros. (NIIF para PYMES, párrafo
11.13)
MEDICIÓN POSTERIOR
De manera posterior los Instrumentos Financieros se deben medir a su valor razonable
y cualquier cambio en el valor razonable inmediatamente se registrará como ingreso o
gasto financiero. (NIIF para PYMES, párrafo 11.14 Literal (a), (b) y (c).)
Ejercicio N° 1
 Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados
 Compra de acciones:
N° ACCIONES 10000
PRECIO $ 7,99
COSTO DE TRANSACCION $ 0,20
PRECIO TOTAL $ 79.900,00
COSTO TOTAL $ 2.000,00
FLUJO DE CAJA $ 81.900,00

MEDICION INICIAL
En este caso los costos de transacción se registran como gastos financieros
CUENTA DEBE HABER

Activos financieros a valor razonable con cambios en P&G $ 79.900,00
Gastos financieros $ 2.000,00
Efectivo $ 81.900,00
MEDICION POSTERIOR
Precio al 31 dic $ 8,50

Precio total 31-dic $ 85.000,00
Valor razonable inicio $ 79.900,00
ganancia financiera $ 5.100,00
CUENTA DEBE HABER

Activos financieros a valor razonable con cambios en P&G $ 5.100,00
Ingresos financieros $ - $ 5.100,00
MODELO DE VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Este es un modelo de valor razonable que la entidad puede utilizar para medir acciones
que se adquieren con un precio público y cuya intención no es la de generar ganancias
de capital de forma inmediata.
MEDICIÓN INICIAL
Al reconocer inicialmente un instrumento financiero la entidad lo medirá por su valor

razonable que normalmente es el precio de la transacción. En el caso de existir cosos de
transacción estos serán sumados al valor del instrumento.
MEDICIÓN POSTERIOR
De manera posterior a su medición inicial los instrumentos se medirán a su valor

razonable y cualquier cambio en el valor del instrumento se lo efectuará contra Otros
Resultados Integrales, se reclasificarán al Patrimonio a la cuenta de Reserva con
Cambios en el Valor Razonable de Instrumentos Financieros. Los ORI son cuentas de

ganancias o pérdidas que aún no se encuentran registrados. (NIIF 9, párrafo 5.7.5.)
Ejemplo N° 2
Activos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio
N° ACCIONES 10000
PRECIO $ 7,99
COSTO DE TRANSACCION $ 0,20
PRECIO TOTAL $ 79.900,00
COSTO TOTAL $ 2.000,00
ORI CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE $ 81.900,00
MEDICION INICIAL
En este caso los costos de transacción se suman al valor del instrumento financiero
CUENTA DEBE HABER

Activos financieros a valor razonable con cambios en Patrimonio $ 81.900,00
MEDICION POSTERIOR
De forma posterior cualquier cambio en el precio del instrumento se reconoce contra

otros resultados integrales
Precio al 31 dic $ 8,50

Precio total 31-dic $ 85.000,00
Valor razonable inicio $ 81.900,00
ORI cambios en el valor razonable $ 3.100,00
CUENTA DEBE HABER

Activos financieros a valor razonable con cambios en Patrimonio $ 3.100,00
Otros resultados integrales cambios en el VR $ - $ 3.100,00
CUENTA DEBE HABER

Otros resultados integrales cambios en el VR $ 3.100,00
Reserva por cambios en el VR Instrumentos financieros $ 3.100,00

El 31 de enero se vende estas acciones en u precio de $10 cada una
PRECIO AL 31 ENERO $ 10,00

PRECIO TOTAL 31 DIC $ 85.000,00
VALOR VENTA $100.000,00
GANANCIA FINANCIERA $ 15.000,00
VENTA
CUENTA DEBE HABER
Efectivo $100.000,00
Activos financieros a Valor razonable 85000
Ingresos financieros 15000
CUENTA DEBE HABER

Reserva por cambios en el VR Instrumentos financieros $ 3.100,00
Ingresos financieros 3100
ACTIVOS DERIVADOS
La entidad adquiere una opción en el mercado de valores para cubrir un potencial riesgo
en el flujo de caja con las siguientes condiciones
Fecha de compra de opción 01-nov

Riesgo cubierto flujo de caja
Tipo OPCION
Cantidad 20000
Precio USD $ 20,00
Fecha de transacción 31-ene
Precio de soya en Diciembre $ 23,00
Precio de la soya en 31. enero $ 24,00
1. Cuando se adquiere la opción no se realiza ningún registro contable
2- Al 31 de diciembre existe un cambio en el valor razonable de la opción que debe ser
Precio de la opción al inicio $ 20,00

Precio de la opción al 31 dic $ 23,00
Cambio en el Valor razonable $ 3,00
Cantidad $ 20.000,00
Ganancia Financiera $ 60.000,00

AL 31 DE DICIEMBRE
CUENTA DEBE HABER
Activos financieros derivados $ 60.000,00
Ingreso financiera $ 60.000,00
En la Fecha de la compra de soya

Precio de la opción al 31 dic 23
Precio de la opción al 31 enero 24
Cambio en el valor razonable -1
cantidad $ 20.000,00
Ganancia financiera -20000
AL 01 ENERO
CUENTA DEBE HABER
Activos financieros derivados $ 20.000,00
Ingresos financieros $ 20.000,00
MODELO DE COSTO AMORTIZADO

MEDICIÓN INICIAL
En la medición inicial de un activo o pasivo financiero una entidad lo medirá al valor

razonable que normalmente es el precio de la transacción, incluyendo los costos de la
misma.
En el caso de los activos financieros los costos de transacción si existiesen suman al

valor del activo y en el caso de pasivos financieros los costos de transacción restan del
valor del pasivo.
Si el acuerdo constituye una transacción de financiamiento la entidad medirá el activo o

pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de
interés de mercado o a su precio de contado.
Son costos de transacción las comisiones, tasas, impuestos, seguros que la entidad paga
para instrumentar la operación. (NIIF para PYMES, párrafo 11.16 Literal (a).)

ACTIVOS FINANCIEROS MEDIDIOS AL COSTO AMORTIZADO
Compra de bono
Valor $1.000.000,00
antes se registraba como gastos
Costo de transacción $ 5.000,00
inmediatamente
Efectivo $1.005.000,00
En este caso los costos de transacción suman al valor del activo financiero
CUENTA DEBE HABER

Activos financieros bonos $1.005.000,00
Efectivo $1.005.000,00
PASIVOS FINANCIEROS MEDIDIOS AL COSTO AMORTIZADO
Préstamo bancario
Valor 100000
Costo de transacción -1000
Efectivo 99000
En este caso los costos de transacción restan valor del pasivo
CUENTA DEBE HABER

Prestamos $ 99.000,00
MEDICIÓN POSTERIOR
La medición posterior es en proceso que la entidad realiza en la fecha del balance y que
tiene como objetivo reflejar el valor justo que tendrá los activos y pasivos financieros en
dicha fecha.
Valor justo para activos financieros es el precio de venta que estos tendrán, si en la fecha
del balance fuesen vendidos.
Valor justo para pasivos financieros es el valor que se tendrá que pagar por dichos
pasivos si en la fecha del balance la compañía liquidará.

Con el propósito anterior la norma establece tres políticas para Instrumentos

Financieros Básicos:
1.- Costo Amortizado
2.- Costo menos deterioro en el caso de activos financieros
3.- Valor presente en acuerdos de financiamiento.
Política Costo Amortizado
Esta política aplica a los instrumentos financieros de deuda activos o pasivos que
generan intereses (préstamos) inversiones en títulos de deuda y títulos de deuda
emitidos.
 Los instrumentos de deuda que generan intereses se medirán al costo

amortizado utilizando el método al interés efectivo.
 El costo amortizado de un instrumento financiero es el valor neto de los
siguientes informes.
Valor inicial del activo o pasivo financiero menos pagos del principal más menos
amortización de intereses, descuentos y costo de transacción menos deterioro para el
caso de activos financieros igual costo amortizado.
El método del interés efectivo
Es una forma de cálculo del costo amortizado de un instrumento financiero y de

distribución de los ingresos y gastos por intereses durante la vida esperada del
instrumento, la tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala lo flujos de
caja del instrumento en el tiempo. La tasa de interés efectivo (TIR) se calcula sobre la
base del valor en libros del instrumento en su registro inicial. Según este método:
1) El costo amortizado de un instrumento financiero es el valor presente de los

flujos de efectivo por cobrar o pagar descontados a la tasa de interés efectiva.

2) El gasto o ingreso por intereses en cada periodo es igual al valor en libros del
activo o pasivo financiero multiplicado por la tasa de interés efectiva. (NIIF para
PYMES, párrafo 11.16 Literal (a) y (b).)
BANCO PICHINCHA 01/12/2017

VALOR $ 300.000,00
PLAZO 3
TASA INTERES 9,00%
COSTO TRANSACCION 0,5%
INTERES AL VENCIMIENTO $ 6.750,00
PAGO CAPITAL MAS EL INTERES AL FINAL $ 306.750,00
Medición inicial - el pasivo se mide al valor razonable menos el costo de la

transaccion
CUENTA DEBE HABER
Efectivo $ 298.500,00
Medicion Posterior se mide al costo amortizado utilizando el metodo del interes

efectivo
PERIODO Flujo de caja Interes Costo amortizado

0 $ -298.500,00 $ 298.500,00
1 $ - $ 2.725,05 $ 301.225,05
2 $ - $ 2.749,92 $ 303.974,97
3 $ 306.750,00 $ 2.775,03 $ 306.750,00
TASA EFECTIVA =TIR 0,91%
CUENTA DEBE HABER

Gasto interes $ 2.725,05
CUENTA DEBE HABER

CUENTA DEBE HABER

prestamos $ 306.750,00
efectivo $ 309.525,03

ANUALIDAD
Recibimos un préstamo
01/12/2017
Valor $ 300.000,00
Plazo 6 meses
Tasa de interés 9,00% 0,0075 Tasa mensual
Costo de transacción 0,50% 1500
Pago $ 51.320,67
SALDO PAGO
PERIODO INTERES PAGO
CAPITAL CAPITAL
1 $ 300.000,00 $ 2.250,00 $ 49.070,67 $ 51.320,67
2 $ 250.929,33 $ 1.881,97 $ 49.438,70 $ 51.320,67
3 $ 201.490,63 $ 1.511,18 $ 49.809,49 $ 51.320,67
4 $ 151.681,13 $ 1.137,61 $ 50.183,06 $ 51.320,67
5 $ 101.498,07 $ 761,24 $ 50.559,44 $ 51.320,67
6 $ 50.938,63 $ 382,04 $ 50.938,63 $ 51.320,67
$ 7.924,03 $ 300.000,00
Medición inicial el pasivo se mide al valor razonable menos el costo de transacción
CUENTA DEBE HABER

Efectivo $ 298.500,00
Prestamos $298.500,00
Medición posterior se mide al costo amortizado

utilizado
PERIODO SALDO CAPITAL INTERES PAGO CAPITAL PAGO

0 $-298.500,00
1 $ 298.500,00 $ 2.672,73 $ 48.647,94 $ 51.320,67
2 $ 250.929,33 $ 2.246,79 $ 49.073,89 $ 51.320,67
3 $ 201.490,63 $ 1.804,12 $ 49.516,55 $ 51.320,67
4 $ 151.681,13 $ 1.358,13 $ 49.962,54 $ 51.320,67
5 $ 101.498,07 $ 908,80 $ 50.411,87 $ 51.320,67
6 $ 50.938,63 $ 456,10 $ 50.864,57 $ 51.320,67
$ 9.446,66 $ 298.477,37 0,90%

CUENTA DEBE HABER

prestamo $ 48.647,94
Política Costo para Pasivos financieros y costo menos deterioro para activos
financieros.- Esta política se aplica a los instrumentos financieros de deuda que no
generan intereses. (Cuentas por Cobrar y Proveedores).
Los instrumentos de deuda que no generan intereses y que se clasifican como activos o
pasivos corrientes se medirán por su valor no descontado, (Nominal) del efectivo por
cobrar o pagar menos deterioro para el caso de activos financieros.
MODELO DE PÉRDIDAS INCURRIDAS

En la fecha del balance la entidad evaluará si existe evidencia objetiva de deterioro en el
caso de que exista inmediatamente registrará una pérdida en resultados. (NIIF para
PYMES, párrafo 11.21.)
EVIDENCIA OBJETIVA.- La evidencia objetiva incluye información observable de los

siguientes sucesos que causan pérdida:
1) Cartera vencida o morosidad

2) Dificultades financieras del deudor
3) Refinanciamiento o restructuración del crédito
4) Pase a ser probable o probable de que el cliente quiebre
5) Cualquier otra información que aporte evidencia objetiva de que el crédito puede
encontrarse deteriorado.
NIIF para PYMES, párrafo 11.22 Literal (a), (b), (c), (d) y (e).

Evaluación del Deterioro.

Una entidad realizará su evaluación de deterioro:
1) De forma individual a todos los créditos que sean significativos
2) De forma colectiva créditos no significativos, agrupados sobre la base de
características de riesgos similares.
3) Si la entidad quiere evaluar de forma individual créditos no significativos lo
puede hacer.
(NIIF para PYMES, párrafo 11.24 Literal (a) y (b).)
Medición del Deterioro.- Una entidad medirá el deterioro:
a) Para un instrumento medido al costo amortizado en deterioro es la diferencia

entre el valor en libros del activo u el valor presente de los flujos de efectivos
futuros descontados a una tasa de interés efectiva original el instrumento.
b) Para un instrumento medido al costo menos deterioro, la pérdida por deterioro
es la diferencia entre el valor en libros del activo y su precio de venta estimado en
la fecha del balance.
NIIF para PYMES, párrafo 11.25 Literal (a) y (b).
Reversión del Deterioro.- Si en periodos futuros la pérdida por deterioro disminuyese

la entidad la revertirá contra resultados en el ejercicio corriente.
NIIF para PYMES, párrafo 11.26.
CASO 1
La compañía vende un inventario en 15000 a tres meses plazo el 1 de junio del 2017 al
31 de diciembre la totalidad de esta factura se encuentra pendiente de cobro, cartera
nos informa que este valor es irrecuperable

1.MEDICION INICIAL. Las cuentas por cobrar se miden por su valor razonable que el
precio de la transacción o valor nominal no descontado
CUENTA DEBE HABER

Cuenta por cobrar 15000
Ingresos 15000
2. CALCULO DEL DETERIORO es la diferencia entre el valor en libros y su precio de venta

a la fecha del balance
Valor en libros 15000

menos precio de venta 0
(=Pérdida deterioro) 15000
CUENTA DEBE HABER

Pérdida por deterioro 15000
Provisión por deterioro 15000
3. MEDICION POSTERIOR. De forma posterior las cuentas por cobrar se miden por su costo (valor nominal)
menos deterioro
REPORTE DE MEDICION
CIA XYZ
31/12/2017
DIAS
FECHA DE FECHA DE
CLIENTE VENCID SALDO DETERIORO SALDO NETO EVIDENCIA OBJETIVA
TRANSACCION VENCIMIENTO
OS
Cartera reporta que esta

N°1 01/06/2017 30/08/2017 123 $ 15.000,00 $-15.000 $ -
cuenta es irrecuperable
cartera nos informa que
este cliente no es malo y
N°2 01/09/2017 01/10/2017 91 $ 30.000,00 $ -787 $ 29.213,16 que el saldo será
recuperado máximo
hasta finales de abril
cartera me informa que
N°3 01/10/2017 31/10/2017 61 $ 18.000,00 $ - $ 18.000,00
ya me pagaron
Cliente de difícil cobro
N°4 01/01/2017 31/01/2017 334 $ 12.000,00 $-12.000 $ -
con demanda judicial

CASO 2
El primero de septiembre la compañía vende 30.000 al cliente n°2 a 30 días plazo

al 31 de diciembre la totalidad de esta factura se encuentra vencida el
departamento de cartera nos informa que este cliente no es malo y que el saldo
será recuperado máximo hasta finales de abril
1. MEDICION INICIAL. Las cuentas por cobrar se miden por su valor razonable que el
CUENTA DEBE HABER

Ingresos 30000
2. CALCULO DEL DETERIORO es la diferencia entre el valor en libros y su precio de

venta a la fecha del balance
Valor en libros $ 30.000,00

menos precio de venta $ 29.213,16
(=Pérdida deterioro) $ 786,84
CUENTA DEBE HABER

Pérdida por deterioro $ 786,84
Provision por deterioro $ 786,84
CASO 3
El primero de Octubre la compañía vende 18000 al cliente 3 a 30 días plazo al 31

de diciembre la factura se encuentra vencida el departamento de cartera nos
informa que el 15 de enero el cliente cancelo la totalidad del valor adeudado
1.MEDICION INICIAL. Las cuentas por cobrar se miden por su valor razonable que el
CUENTA DEBE HABER

Ingresos 180000

2. CALCULO DEL DETERIORO es la diferencia entre el valor en libros y su precio de venta

a la fecha del balance

menos precio de venta $ 180.000,00
(=Pérdida deterioro) $ -
CASO 4
El primero de ENERO la compañía vende 12000 al cliente 4 a 30 días plazo al 31

de diciembre la totalidad de este valor se encuentra vencida. Cartera nos informa
que es un cliente de difícil cobro y que fue remitido a cobranza judicial, El
abogado en su informe nos comenta que existe una posibilidad de que el cliente
pague.
1.MEDICION INICIAL. Las cuentas por cobrar se miden por su valor razonable que el precio
de la transacción o valor nominal no descontado
CUENTA DEBE HABER

Ingresos 12000
2. CALCULO DEL DETERIORO es la diferencia entre el valor en libros y su precio de venta a

la fecha del balance

menos precio de venta $ -
(=Pérdida deterioro) $ 12.000,00
CUENTA DEBE HABER

Pérdida por deterioro $ 12.000,00
Provision por deterioro $ 12.000,00

CASO DE ANALISIS DEL DETERIORO GRUPAL
Al 31 de diciembre la empresa de agua potable se encuentra realizando su estudio de

deterioro y presenta la siguiente información para su portafolio de créditos
TASA DE VALOR
CARTERA SALDO DETERIORO
RECUPERACION RECUPERADO
Vigente $ 10.000.000,00 99,20% $ 9.920.000,00 $ 80.000,00
Vencida
Entre 1 y 90 dias $ 500.000,00 98,00% $ 490.000,00 $ 10.000,00
Entre 91 y 180 dias $ 400.000,00 94,00% $ 376.000,00 $ 24.000,00
Entre 181 y 270 dias $ 300.000,00 85,00% $ 255.000,00 $ 45.000,00
Entre 271 y 365 dias $ 200.000,00 56,00% $ 112.000,00 $ 88.000,00
Mas de un año $ 100.000,00 7,00% $ 7.000,00 $ 93.000,00
TOTAL CARTERA $340.000,00
CUENTA DEBE HABER

Pérdida por $
deterioro 340.000,00
Provisión por
$ 340.000,00
deterioro
INVENTARIOS
DEFINCIÓN.- Los Inventarios son activos que la entidad mantiene para los siguientes
fines: (NIIF para PYMES, párrafo 13.1 Literal (a), (b) y (c).)
1. Ser vendidos en el curso normal de las operaciones (Inventario de Mercaderías o

Inventarios de Producto Terminado).
2. Se encuentran en proceso de producción con vistas a esa venta (Inventario en
Proceso).
3. Se encuentran en forma de suministros para la prestación de un servicio o en
forma de Materia Prima o materiales para el proceso productivo.

ENTRADAS DE BENEFICIOS ECONOMICOS

RECURSOS
HECHO CUANTIFICAB SUMINISTRO
CASO CONTROLAD DISPONIBLE INVENTARIO MATERIAS
PASADO LE S PARA
O VENTA EN PROCESO PRIMAS
PRESTAR UN
La compañía compra 15000 en
suministros de oficina que seran
consumidos por el departamento SI SI SI NO NO NO NO Gasto
financiero y comercial durante el próximo
año
Supermercados LA FAVORITA compra
5000000 Para empaque de los productos SI SI SI NO NO NO NO Gasto
q comercializa
La compañía perforadora X comra 50kg
SI SI SI NO NO SI NO Inventario
de TNT en $500.000
La compañía adquiere 30000 en
productos promocionales que seran
SI SI SI NO NO NO NO Gasto
obsequiados a los clientes en el
lanzamiento del proximo año
OTRAS DEFINICIONES
COSTO.- Es el precio que la entidad paga por adquirir o por producir un inventario.
VALOR RAZONABLE.- Es el precio que tiene un inventario en el mercado menos sus

gastos de comercialización. (NIIF para PYMES, párrafo 13.4.)
Los productos agrícolas en los puntos de cosecha (NIC 41) en su medición inicial se
valoran por su valor razonable, también pueden aplicar a ese valor razonable las
compañías Mineras para valorar a los minerales que se extraen de la tierra al igual que
los comercializadores internacionales de Comodines (Comoditis que se cotizan en
bolsa).
COSTO DE LOS INVENTARIOS.- Una entidad incluirá en el costo de los inventarios a

los Costos de Compra, costos de trasformación y costos de ubicación. (NIIF para PYMES,
párrafo 13.5.)
COSTOS DE ADQUISICIÓN O COMPRA.- (NIIF para PYMES, párrafo 13.6.) El costo

de los inventarios incluirá:

1. El precio del inventario (valor factura).

2. Aranceles de importación e impuestos no recuperables de las autoridades
tributarias (Ejemplo Impuesto a la Salida de Divisas que no le de derechos a
crédito tributario).
3. Fletes internos y externos.
4. Costos de manipulación y manejo de la carga.
5. Seguros.
6. Costos del agente afianzado; y,
7. Cualquier otro costo que se relacione directamente con la compra o importación
del inventario.
La entidad deducirá del costo del inventario cualquier descuento comercial que reciba
del proveedor. Si el inventario se adquiere bajo un acuerdo de financiamiento más de 12
meses de crédito el precio del inventario será igual al precio de contado. La diferencia
entre el precio de contado y el valor de la factura se registrará como un gasto financiero
durante el plazo de financiamiento. (NIIF para PYMES, párrafo 13.7.)
CASO N°1
Valor factura $100.000,00

Plazo 12 meses
Precio de
$ 90.000,00
contado
Se registra como un gasto interés a lo largo del
Interés Implícito $ 10.000,00
financiamiento
CUENTA DEBE HABER

Inventarios $ 90.000,00
Proveedores $ 90.000,00

METODO INTERES
PERIODO FLUJO CAJA INTERES COSTO AMORTIZADO
0 $ -90.000,00 $ 90.000,00
1 $ - $ 793,68 $ 90.793,68
2 $ - $ 800,68 $ 91.594,37
3 $ - $ 807,74 $ 92.402,11
4 $ - $ 814,87 $ 93.216,98
5 $ - $ 822,05 $ 94.039,03
6 $ - $ 829,30 $ 94.868,33
7 $ - $ 836,62 $ 95.704,95
8 $ - $ 843,99 $ 96.548,94
9 $ - $ 851,44 $ 97.400,37
10 $ - $ 858,94 $ 98.259,32
11 $ - $ 866,52 $ 99.125,84
12 $100.000,00 $ 874,16 $ 100.000,00
0,88%
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN.- Los costos de transformación de los inventarios

comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades de
producción tales como; MOD, y también comprenderá una distribución sistemática de
los costos indirectos de producción fijos y variables.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes

independientemente de los volúmenes de producción tales como: depreciaciones,
amortizaciones, mantenimientos, arrendamientos, gestión y administración de la
fábrica.
Son costos indirectos variables los que varían con los costos de producción tales como
materiales y mano de obra indirecta. (NIIF para PYMES, párrafo 13.8.)
DISTRIBUCION DE COSTOS FIJOS.- Una entidad distribuidora los costos fijos de

producción entre los costos de transformación sobre la base de su capacidad normal
productiva.

Capacidad normal productiva: es el número de unidades en promedio se producen en

un número de periodos consecutivos. Los costos fijos no asignados se registraran como
gastos en los periodos en los cuales se incurrieron. (NIIF para PYMES, párrafo 13.9.)
MP
+ MO
+ CIF
= Costo de Transformación
CNP AL 50% Se producen 100 unidades
MP 100,00
MO 100,00 Se asigna el 50% de Costos Fijos
CIF 100,00
DETALLE DEBE HABER

.-x-
Inventario en Proceso 100,00
Inv. MP 100,00
.-x-
MO 50,00
.-x-
CIF 50,00
.-x-
Gasto en Capacidad roductiva 100,00
MO 50,00
CIF 50,00
COSTOS DE UBICACIÓN.- Una entidad incluirá otros costos en los costos del
inventario solamente en la medida que se haya incurrido en ellos para darles su
condición de ubicaciones actuales.
Costos que no se pueden capitalizar o incluir en el valor de un inventario.

1. La diferencia en cambio.
2. Los intereses por préstamos a inventarios de producción continúa.

3. Los desperdicios anormales de materia prima, mano de obra y costos indirectos

de fabricación.
4. Los costos de almacenamiento a menos que sean los necesarios para el proceso
productivo.
5. Los costos indirectos de administración que no hayan cumplido con la
adquisición o producción del inventario.
6. Las pérdidas por deterioro, los faltantes y las mermas.
7. Los gastos de venta.
NIIF para PYMES, párrafo 13.13. Literales (a) (b) (c) y (d).
VALOR RECETA
MP 1,00
MO 0,50
CIF 0,20
Valor de Receta 1,70
La Compañía produce un Lote de 100.000 unidades con los siguientes costos:

Variación
REAL RECETA INEFICIENCIA
Materia Prima 13.000,00 10.000,00 3.000,00
Mano de Obra 7.000,00 5.000,00 2.000,00
CIF 3.200,00 2.000,00 1.200,00
17.000,00 6.200,00
DETALLE DEBE HABER

.-x-
Inventario en Proceso 10.000,00
Inv. MP 10.000,00
.-x-
MO 5.000,00
.-x-
CIF 2.000,00

DETALLE DEBE HABER

.-x-
Gasto en Ineficiencia MP 3.000,00
Gasto en Ineficiencia MO 2.000,00
Gasto en Ineficiencia CIF 1.200,00
Inv. MP 3.000,00
MO 2.000,00
CIF 1.200,00
COSTOS DE LAS EXISTENCIAS-CASO DE APLICACIÓN
De los siguientes desembolsos, indique cuales podrían considerarse costos de las

existencias.
No. SITUACIÒN SOLUCIÒN
1. Las remuneraciones de los

Sí
supervisores de producción. Forma parte de los CIF.
2. Aranceles de importación. Sí Forma parte de los costos de

compra.
Depende si es parte del

3. Los costos de almacenamiento. NO
proceso de compra o gasto de
venta.
4. Los costos del desperdicio normal de

Sí
materias primas. Absorbe el costo
Costos de intereses atribuibles al
5. financiamiento para el pago a NO
Gastos Financieros
proveedores.
6. Mantenimiento de las maquinarias

Sí
utilizadas en producción. Forma parte de los CIF.
7. Fletes de las existencias compradas. Sí

Se tomó en cuenta los gastos

en la receta.
Gastos en desarrollo de nuevos

8. NO No forma parte de los 3
productos.
elementos de Costo.
9. ISD no recuperable Sí
Gasto de importación
10. Mermas producidas ocurrentemente. NO

Son Gastos
11. Descuentos recibidos en compras por Sí

volumen. Es parte de Costo
TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO (RECETA)
Una entidad podrá utilizar técnicas tales como el método del costo estándar, el método
de los minoristas o el precio de compra mas reciente para medir el costo de los
inventarios siempre y cuando los resultados se aproximen al costo real.
Estos métodos se revisarán de forma periódica y cambiaran en función de las

condiciones económicas actuales. (NIIF para PYMES, párrafo 13.16.)
VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS O FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL

COSTO
La valoración de un inventario depende de si son inventarios masivos o inventarios

específicos.

INVENTARIOS ESPECÍFICOS. Los inventarios específicos son únicos no

existen 2 iguales y en la contabilidad se valoran por su costo individual. Ejemplos:
Vehículos, las casas que un constructor tiene para la venta, grandes herramientas,
grandes maquinarias. Los inventarios masivos que se adquieren para un proyecto de
prestación de servicios o de construcción específico se valoraran en la contabilidad de
forma especial. (NIIF para PYMES, párrafo 13.17.)
INVENTARIOS MASIVOS. Los inventarios masivos o de producción en serie

(alimentos, medicamentos, materias primas) requieren de un kardex para su valoración
que puede ser promedio ponderado o PEPS.
El método UEP o LIFO ya no puede ser utilizado para valorar inventarios masivos.
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS EN LA FECHA DEL BALANCE
La medición en la fecha del balance es un proceso fundamental para la contabilidad

financiera y que tiene como propósito identificar inventarios que han perdido flujo de
caja o que se encuentre deteriorados esto es que el valor en libros de los inventarios no
supere a su valor neto de realización o su valor realizable.
NIIF para PYMES, párrafo 27.2 y 27.4
En la fecha del balance la entidad tiene que realizar 4 pruebas fundamentales si le fuesen
aplicables.
Prueba 1. Observación física. Se realiza a todos los ítems de inventarios y tiene como
propósito identificar faltante o inventarios con daño físico.

Prueba 2. Valor neto de realización. VNR. Esta prueba se realiza a los inventarios
disponibles para la venta y tiene como propósito identificar perdida de flujo de caja en
los inventarios como consecuencia de costos incrementales o caída en los precios de
venta.
Prueba 3. Rotación. Aplica a todos los ítems de inventarios y tiene como propósito
identificar perdida de flujo de caja por obsolescencia.
Prueba 4. Caducidad. Aplica a todos los inventarios perecibles. (Medicamentos,
alimentos). El objetivo de esta prueba es identificar inventarios caducados o que estén
cerca de su caducidad.
VALOR NETO DE REALIZACIÓN
El valor neto de realización de un inventario es igual a su precio de venta menos costos

de terminación y menos gastos de venta, el VNR es un valor que tiene que ser estimado
por la compañía en la fecha del balance. No nace de la contabilidad.
VNR = PV – CT – GV
VNR = 105 – 0 – 15
VNR = 90
En la fecha del balance los inventarios deben quedar valorados al menor valor entre su
costo en libros y su valor neto de realización. (NIC 2, párrafo 28 al 33.)

Ejemplo de Ajuste de VNR
COMPAÑÍA XYZ
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
Total Gasto Ventas 2.750.000

Total Ventas Inventarios 8.450.000
Porcentaje de Aplicación 32,54%
C= B X
D=A Mayor
A B porcentaje de VNR = B - C VNR * CANT
VNR
aplicación
Código del Costo Unitario Costo Total Precio de Venta Proporción

Descripción Cantidad VNR UNITARIO VNR TOTAL Ajuste VNR
producto Kárdex Inventario Unitario Gastos de Venta
100-100-100 AAA 11.500 1,2 13.800,00 1,40 0,46 0,94 10.860,36 2.939,64
100-100-101 BBB 2.304 2,4 5.529,60 3,60 1,17 2,43 5.595,04
100-100-102 CCC 3.245 5,8 18.821,00 8,70 2,83 5,87 19.043,73
100-100-103 DDD 53.467 5,9 315.455,30 8,85 2,88 5,97 319.188,50
100-100-104 EEE 10.875 4 43.500,00 5,50 1,79 3,71 40.346,89 3.153,11
100-100-105 FFF 246.075 6,3 1.550.272,50 9,45 3,08 6,37 1.568.618,92
100-100-106 GGG 1.246 9,9 12.335,40 14,85 4,83 10,02 12.481,38
100-100-107 HHH 8.547 1,7 14.529,90 2,55 0,83 1,72 14.701,85
100-100-108 III 34 3,7 125,80 5,00 1,63 3,37 114,67 11,13
100-100-109 JJJ 346 2 692,00 3,00 0,98 2,02 700,19
100-100-110 KKK 5.887 5,5 32.378,50 7,00 2,28 4,72 27.797,79 4.580,71
Ajuste por mediación de inventario $ 10.684,59
Existe ajuste si el VNR es menor que el Costo.
CUENTA DEBE HABER

Gasto por deterioro 10.684,59
Provisión por Deterioro 10.684,59

Rotación
G A B C=A-B D=CXG
AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO Cantidades vendidas Política Exceso Valor del
Código-pro Cantidad Costo-unitario Costo-total Año Mes Meses de stock Compañía Meses Cantidad deterioro
aaa 925000 0,25 231.250,00 36000 3.000 308 12 296 889.000 222.250
kardex
AÑOS 26
CUENTA DEBE HABER

Pérdida por deterioro 222.250
Provisión por Deterioro 222.250
BAJA DE UN INVENTARIO
Un inventario se da de baja en la contabilidad en el momento de su venta, esto es cuando

las ganancias relacionadas sean reconocidas. (NIIF para PYMES, párrafo 13.20.)
Si es que no se espera entradas beneficiosas económicas, esto es cuando el inventario se
encuentra deteriorado.
PRESENTACIÓN
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo

la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;

f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha

reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el
periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de
valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento
de deudas.
NIIF para PYMES, párrafo 13.22. Literales (a), (b), (c), (d) y (e).
NIC, párrafo 36.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
DEFINICIONES:
DEPRECIACIÓN
Desde el punto de vista financiero es el valor de la inversión que se recupera; la
depreciación es la recuperación financiera del valor del activo, desde el punto de vista
contable es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo al costo de otro
activo o al gasto
VALOR DEPRECIABLE
Es igual al costo del activo menos su valor residual
COSTO.
Es el precio que la entidad paga por construir o adquirir un activo
VALOR RESIDUAL
Es el precio de venta estimado que tiene un activo fijo cuando termina su vida útil y la
entidad tiene la intención de vender (Precio de venta en el mercado = VR). En la mayoría
de casos el valor residual es insignificante y por ende irrelevante en el cálculo de la
depreciación.

VIDA ÚTIL.
Es el tiempo que el activo espera ser usado por la entidad y esta espera beneficiarse de
los lujos de caja que producen
VIDA ECONOMICA.
Es el tiempo que un activo puede ser usado por uno o más usuarios del mismo.
VALOR EN LBROS.
Es igual al costo del activo menos la depreciación acumulada y menos el deterioro
acumulado
PÉRDIDA POR DETERIORO

Existe cuando el valor en libros de un activo o unidad generadora de efectivo es mayor
que su valor de recuperación
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.

Las Propiedades Plantas y Equipos son los activos tangibles que mantiene una empresa
para:
 Usar en la producción o suministros de bienes o servicios
 Para arrendar a terceros
 Para propósitos administrativos
 Se espera que los activos fijos sean usados en más de un periodo

EJERCICIO DE APLICACIÓN
Usar en la
Para
Recurso Hecho producción Para uso
No. CASO Cuantificable arrendar a
Controlado Pasado de biens o administrativo
terceros
servicios
1 La Cia compra una cafetera en $ 800,00 SI SI SI NO NO NO GASTO

para el departamento de finanzas
Hasta
La Cia compra un VMW para uso del
2 SI SI SI NO NO SI 35,000 se
gerente
puede
depreciar
GND = el
La Cia compra un vehiculo en $ 20,000
3 para la esposa quien no trabaja en la SI SI SI NO NO NO Fraude
empresa contable
Me genera
La Cia tiene registrado como PPQ obras entrada de
4 SI SI SI NO NO NO
de artes valiosas por $ 100,000 beneficios
economicos
es OTRO
RECONOCIMIENTO.-
Es el proceso de incorporación de una partida en los estados financieros, un elemento de
PPQ se reconocerá como activo si y solo si:
 Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
del mismo
 El costo del elemento puede medirse con fiabilidad
NIIF para PYMES, párrafo 17.4. Literales (a) y (b).
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO.- Son varios activos que generan un ingreso

de beneficios económicos
UNIDAD DE MEDICIÓN.- La norma no específica el valor sobre el cual se puede

reconocer el valor de PPQ, pero se requiere la realización de juicio (política de
activación) para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas
de la entidad NIC 2, párrafo 9.

PIEZAS DE REPUESTO Y EQUIPO AUXILIAR
 Si los repuestos no son de importancia relativa se deben registrar como inventarios y

se reconocen en el gasto o en el costo de mantenimiento cuando se consumen
 Si los repuestos son materiales o de importancia relativa y se espera utilizarlos en
más de 1 año se deben registrar como parte del activo fijo
 Si el repuesto es un activo auxiliar que solo puede ser utilizado con un activo esencial
se contabiliza como parte de él. NIC, párrafo 8.
REEMPLAZOS A INTERVALOS REGULARES

Ciertos componentes de algunos activos deben ser reemplazados a intervalos regulares
para que el activo pueda funcionar, dichos componentes se incluirán en el costo del
activo dando de baja las partes que se sustituyan NIC 16, párrafo 13.
INSPECCIONES PREVENTIVAS
El costo de las inspecciones preventivas (independientemente de que se constituyan
como piezas o no del elemento) que sean necesarias para que un activo material
continúe en uso se incorporará al valor en libros del activo y cualquier remanente
registrado por una inspección anterior se dará de baja del activo.NIC 16, párrafo 14.
MEDICIÓN AL RECONOCIMIENTO
Todo elemento de Propiedad Planta y Equipo que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se valorará por su costo. El costo es el precio equivalente en
efectivo que la entidad paga por adquirir o por construir un activo
Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito 12 meses la diferencia
entre el precio de contado y el valor de la factura se registrará como un gasto financiero
a lo largo del palzo de financiamiento a menos que tales intereses se capitalicen al costo
del activo de acuerdo a la NIC 23.NIC 16, párrafo 15. NIC 16, párrafo 16. Literales (a),
(b) y (c).

La NIIF para PYMES prohíbe la capitalización de intereses a cualquier activo. Solo

quienes aplican NIIF COMPLETAS capitalizan NIIF para PYMES, párrafo 17.3.
COMPONENTES DEL COSTO NIC 16

El costo de los elementos de PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO comprenderá todo lo
siguiente:
1. COSTOS DE ADQUISICION.- Los costos de adquisición incluirán a todo lo

siguiente:
 Precio de adquisición o valor factura
 Honorarios legales y de intermediación
 Aranceles de importación e impuestos no recuperables de las autoridades
tributarias
 Costos de construcción, beneficios a trabajadores, materiales
 La entidad deducirá cualquier descuento que reciba de las autoritarias
tributarias
NIIF para PYMES, párrafo 17.10. Literales (a)

NIC 16, párrafo 16. Literal (a).
2. COSTOS DE UBICACIÓN MONTAJE Y PUESTA EN MARCHA DEL

ELEMENTO.-
estos costos pueden incluir:
 Los costos de preparación del sitio
 Los costos de entrega y manipulación del activo
 Costos de instalación y montaje
 Los costos de pruebas y funcionamientos
 Honorarios profesionales – (técnico para instalar maquina, gastos de viaje
técnico)

 La entidad deducirá del valor del elemento la utilidad en venta de inventarios

que se genere en la etapa de pruebas del mismo
NIIF para PYMES, párrafo 17.10. Literal (b).

NIC 16, párrafo 16. Literal (b).
3. COSTOS DE DESMANTELAMIENTO.- Se constituye como mayor costo del

activo y como contrapartida una provisión de pasivos, ambos al valor justo en el
momento de reconocimiento por primera vez. Se amortizaran durante la vida útil
del elemento activado a través de la depreciación de activos y del cambio del
valor presente respectivamente.
El monto activado se depreciará en conjunto con el bien activado, y el incremento

de la provisión por efecto del valor actual, se registrara como gasto financiero
Aplica cuando existen obligaciones contractuales como también contractivas de

desmantelamiento de activos. Se entiende por obligaciones contractivas aquellas
unilaterales producto de acciones pasadas repetitivas de una acción o
comportamiento en que permita esperar el mismo comportamiento
NIIF para PYMES, párrafo 17.10. Literal (a).

NIC 16, párrafo 16. Literal (c).
Caso 1
La compañía compra una maquinaria e incurre en los siguientes costos:
Costos de compra 300.000,00
Costos de instalación 30.000,00
Costos desmantelamiento 30.000,00
Vida útil 10
Tasa de mercado WACC 8%
Valor presente Desman. $ 13.895,80

Detalle Debe Haber

Maquinaria 343.895,80
Efectivo 330.000,00
Provisión por Desmantelamiento $ 13.895,80
Cargo por depreciación = Valor Depreciable 343.895,80

Vida útil 10
Cargo por depreciación = $ 34.389,58
Detalle Debe Haber
Costo de Producción 34.389,58

Depreciación acumulada 34.389,58
SIGUIENTE AÑO
Costos desmantelamiento 30.000,00

Vida útil 9
Tasa de mercado WACC 8%
Valor presente $ 15.007,47
Valor presente inicio $ 13.895,80
Cambio en el pasivo $ 1.111,66
Detalle Debe Haber
Gasto Financiero $ 1.111,66

Provisión por desmantelamiento 1.111,66
MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

La entidad elegirá cualquiera de los siguientes modelos para medir su propiedad planta
y equipo
1. Modelo del Costo

2. Modelo de Revaluación
NIIF para PYMES, párrafo 17.15 -NIC 16, párrafo 29.

MODELO DEL COSTO

Una vez reconocidos todos los costos incurridos en el reconocimiento inicial la
propiedad planta y equipo se medirá:
COSTO – DEPRECIACION – DETERIORO ACUMULADO = VALOR EN LIBROS
NIIF para PYMES, párrafo 17.15A

NIC 16, párrafo 30
MODELO DE REVALUACIÓN.
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,
planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizara de la
siguiente forma:
VALOR EN LIBROS – DEPRECIACION ACUMULADA– DETERIORO ACUMULADO =

VALOR EN LIBROS
NIIF para PYMES, párrafo 17.15B

NIC 16, párrafo 30
REGLAS PARA LA DEPRECIACION NIC 16.51

1. La depreciación es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo
al costo de otro activo o al gasto, esta distribución sistemática se lo hará a lo largo
de su vida útil
2. El valor depreciable es igual al costo del activo menos el valor residual en la
mayoría de los casos es insignificante y por ende irrelevante en el cálculo de la
depreciación
NIIF para PYMES, párrafo 17.18
NIIF para PYMES, párrafo 17.19
NIC 16, párrafo 50
NIC 16, párrafo 53

La entidad identificará que componentes de un activo material se deben depreciar de

forma separada NIC 16.51
3. Los terrenos y edificios son activos separados y se contabilizaran por separado

NIC 16, párrafo 58.
4. La depreciación de un activo comenzara cuando este este listo para su uso.

5. La depreciación de un activo no cesara cuando un activo este sin utilizar o se

haya retirado del uso a menos que se encuentre depreciado por completo o se
aplique el método de unidades de producción NIIF PYMES
6. La entidad seleccionara el mejor método para depreciar el activo este es un

método que se ajuste de mejor forma a su recuperación financiera o económica
NIC 16.58.
Pueden utilizarse cualquiera de estos métodos para depreciase:
 Método Linea recta
 Método Saldos decrecientes
 -Método unidades de producción y sus variantes

La entidad revisara de forma regular lo adecuado de la vida útil Valor residual y

método de depreciación utilizado, cualquier cambio en alguno de estos

elementos se considerará como un cambio en una estimación contable y se lo

aplicara de forma prospectiva

DETERIORO
Financieramente el deterioro no es más que la perdida de flujo de caja o valor
económico que sufre un activo para la contabilidad financiera es un proceso
fundamental
Existe perdida por deterioro cuando el valor en libros de un activo o unidad generadora
de efectivo es mayor que su recuperación.

NIC 36, párrafo 1.
El valor recuperable de un activo o unidad generadora del activo es el mayor entre su

valor de uso y su valor razonable.NIC 36, párrafo 6.
VALOR DE USO es el valor actual neto de los flujos operativos futuros descontados a una
tasa de mercado la norma recomienda utilizarse como tasa de descuento al costo
promedio del capital ponderado en circulación (Wacc) NIIF para PYMES, párrafo
27.15.
El presupuesto de caja tiene que ser realizado en un máximo de 5 años, si la

recuperación de la inversión es a largo plazo se tiene que hacer una proyección de
perpetuidades
VALOR RAZONABLE es igual al precio de venta en el mercado menos los gastos de venta


REVALUACIÓN
La revaluación es una opción de política contable que pueden seleccionar las entidades
para medir sus elementos de propiedad planta y equipo. El modelo de la revaluación es
un modelo complejo que requiere un buen conocimiento y manejo técnico que necesita
mucho control. (Ejemplo: Las entidades financieras lo usan).
REGLAS PARA LA REVALUACIÓN

1. Cuando se aplica el método de revaluación a un grupo determinado de PPE todos
los activos del grupo obligatoriamente tienen que ser revaluados.
NIIF para PYMES, párrafo 17.15B
2. La revaluación se tiene de hacer con la suficiente periodicidad la norma
recomienda cada 3 a 5 años.
NIC 16, párrafo 31 y 34.
3. La reserva por revaluación que nace con las revaluaciones positivas tiene que
reclasificarse al resultado acumulado según se deprecie el activo o en el
momento de la venta del mismo.
4. La revaluación puede producir un efecto positivo o negativo, positivo quiere

decir que el activo aumenta su valor y negativo el activo disminuye su valor.
MODELOS DE REVALUACIÓN.
Existen dos modelos
1. Ajuste proporcional del costo y depreciación en función del % de crecimiento.

NIC 16, párrafo 35. Literal (a).
2. Eliminación de la depreciación contra el costo del activo y revaluación posterior.

NIC 16, párrafo 35. Literal (b).

BAJA DE UN ACTIVO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Una propiedad de planta y equipo se da de baja de la contabilidad:
1. En el momento de su venta
2. Cuando no se esperan beneficios económicos futuros
NIIF para PYMES, párrafo 17.27 Literales (a) y (b).

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COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE PICHINCHA

OBJETIVOS DE LAS NIIF ...................................................................................................................................................................5

MARCO CONCEPTUAL. ......................................................................................................................................................................5

PRINCIPIO DEVENGADO .............................................................................................................................................................5

PRINCIPIO ESENCIA Y REALIDAD ECONÓMICA ..............................................................................................................6

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - CARACTERÍSTICAS ESENCIALES. ..................................................7

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES (Marco conceptual 4.4 literal a) .........................................................................7

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES (Marco conceptual 4.4 literal b) .........................................................................9

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES (Marco conceptual 4.4 literal b) ...................................................................... 11

INGRESOS ORDINARIOS .......................................................................................................................................................... 14

MODELO DE TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y BENEFICIOS - (Sección 23 - NIIF Pymes) .......................... 14

MEDICIÓN DE LOS INGRESOS (SECCIÓN 23 – NIIF PYMES ..................................................................................... 14

PRECIO DE CONTADO ............................................................................................................................................................... 16

INGRESOS DEVENGADOS E INGRESOS DIFERIDOS .................................................................................................... 17

Alejandra Ibujés Página 1

IDENTIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES DE VENTAS. ........................................................................................ 18

INGRESO POR VENTA DE BIENES ....................................................................................................................................... 19

INGRESO POR VENTA DE SERVICIOS ................................................................................................................................ 22

MÉTODO DE AVANCE DE OBRA ........................................................................................................................................... 23

INGRESOS POR EL USO DE ACTIVO POR PARTE DE TERCEROS ........................................................................... 26

INGRESOS POR REGALÍAS Y ARRENDAMIENTOS ....................................................................................................... 26

INGRESOS POR DIVIDENDOS ................................................................................................................................................ 26

MODELO DE TRANSFERENCIA DE CONTROL (NIIF Completas) -NIIF 15 ............................................................. 27

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES ................ 27

INGRESOS A TRAVÉS DEL TIEMPO..................................................................................................................................... 34

COSTOS INCREMENTALES ..................................................................................................................................................... 36

LICENCIAS DE PROPIEDAD INTELECTUAL .................................................................................................................... 38

INSTRUMENTOS FINANCIEROS ...................................................................................................................................................... 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LOS RESULTADOS .............................................................. 41

MEDICIÓN INICIAL ..................................................................................................................................................................... 41

MEDICIÓN POSTERIOR ............................................................................................................................................................ 41

MODELO DE VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN EL PATRIMONIO ................................................................. 42

MEDICIÓN INICIAL ..................................................................................................................................................................... 42

MEDICIÓN POSTERIOR ............................................................................................................................................................ 42

MODELO DE COSTO AMORTIZADO.......................................................................................................................................... 45

MEDICIÓN INICIAL ..................................................................................................................................................................... 45

MEDICIÓN POSTERIOR ............................................................................................................................................................ 46

Política Costo Amortizado ....................................................................................................................................................... 47

MODELO DE PÉRDIDAS INCURRIDAS ............................................................................................................................... 50

EVIDENCIA OBJETIVA.- ................................................................................................................................................................. 50

Alejandra Ibujés Página 2

OTRAS DEFINICIONES ................................................................................................................................................................... 56

VALOR RAZONABLE .................................................................................................................................................................. 56

COSTO DE LOS INVENTARIOS.- ............................................................................................................................................ 56

COSTOS DE ADQUISICIÓN O COMPRA .............................................................................................................................. 56

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN .......................................................................................................................................... 58

DISTRIBUCION DE COSTOS FIJOS.- ..................................................................................................................................... 58

COSTOS DE UBICACIÓN.- ......................................................................................................................................................... 59

COSTOS DE LAS EXISTENCIAS-CASO DE APLICACIÓN .............................................................................................. 61

TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO (RECETA) ......................................................................................................... 62

VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS O FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO .................................................. 62

INVENTARIOS ESPECÍFICOS. ................................................................................................................................................. 63

INVENTARIOS MASIVOS .......................................................................................................................................................... 63

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS EN LA FECHA DEL BALANCE ............................................................................... 63

VALOR NETO DE REALIZACIÓN ................................................................................................................................................ 64

BAJA DE UN INVENTARIO ............................................................................................................................................................ 66

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ................................................................................................................................................ 67

VALOR DEPRECIABLE .............................................................................................................................................................. 67

VALOR RESIDUAL ....................................................................................................................................................................... 67

VIDA ÚTIL. ...................................................................................................................................................................................... 68

VIDA ECONOMICA ...................................................................................................................................................................... 68

VALOR EN LBROS. ...................................................................................................................................................................... 68

PÉRDIDA POR DETERIORO .................................................................................................................................................... 68

Alejandra Ibujés Página 3