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Année : 2017-2018

ITRODUCTION A LA FISCALITE APPROFONDIE

Année : 2017-2018 ITRODUCTION A LA FISCALITE APPROFONDIE Ismailaamer153@gmail.com TEL : 06 25 49 15 78

Ismailaamer153@gmail.com

TEL : 06 25 49 15 78 Année : 2017-2018

[ITRODUCTION A LA FISCALITE APPROFONDIE]

[ITRODUCTION A LA FISCALITE APPROFONDIE] Professeur : Ismail AAMER

Professeur : Ismail AAMER

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Impôt sur les Sociétés

Cas de Synthèse :

Société industrielle « MAROGROUPE SA», au Capital de 10 000 000 dh intégralement libéré, crée depuis début 2011, spécialisée dans la production du plastique, soumise au taux de TVA de 20%.

Mr EL Iraki DG et Administrateur de la SA vous consulte en votre qualité d’Auditeur consultant afin de lui préciser le sort fiscal des éléments des produits et des charges comptabilisés et de lui Déterminer le résultat fiscal et l’impôt exigible de l’exercice au titre de l’exercice 2016 :

Mr EL Iraki vous communique les informations suivantes :

o

Chiffre d’affaire de l’exercice 2016 :

300 140 622 dh dont 20 040 400 dh a l’export.

o

Bénéfice comptable :

40 088 860 dh.

Les Produits d’exploitation :

o

Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même :

980 000 dh.

o

La société a reçu la promesse de la commune urbaine de lui donner une subvention d’exploitation le 01/09/2016 de 850 660 dh, Le 15/02/2017, l’entreprise encaisse deux chèques relatifs à la subvention d’exploitation.

o

Jetons de présence reçus 200 000 dh.

o

Reprises sur provisions pour dépréciation d’un terrain à 80 000 dh évaluée par un expert.

o

Reprises sur provisions pour dépréciation 60 000dh constatée forfaitairement sur un fonds de commerce appartenant a la société.

o

Taxe sur la valeur ajoutée récupérable 120 022dh.

Produits financiers :

o

Dividendes reçus de la société « COTex » dans la quelle la société détienne une participation d’un montant de 100 000 dh.

o

Intérêts sur prêts accordés aux personnels 12 400 dh.

o

Gains de change latents au 31/12/2016 de 120 994 dh. La Société a contracté sa banque depuis 2014 pour couvrir les risques de change liés aux opérations effectuées avec ses partenaires au niveau international.

o

Les intérêts Bons de caisse 480 000 dh.

o

Escomptes obtenus : 6000 dh Facture n 52 ; prix HT : 600 000dh Remise 10%, escompte 1%

o

Transfert de charges financières : 40 000 dh.

Produits non courants :

o

Produit de cession d’un grand matériel de production imputé en 300 000 dh TTC.

o

La Société, reçoit la notification de l’attribution par le Ministère de tutelle le 10/11/2015 d’une subvention destinée à financer l’acquisition d’un nouveau matériel de production a 60% de sa valeur, acquis le 06/07/2016 a 600 000, Amortissable sur 5 ans. Le 01/06/2016, l’entreprise a encaissée et comptabilisée le montant relatif a la subvention au produits.

o

Des dégrèvements accordés à la société par l'administration fiscale sur la taxe professionnelle de 300 000 dh et 66 000 dh au titre de l’impôt sur les sociétés.

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o

Suite au décès du dirigeant précédent, Une somme a été encaissée par la société Auprès de AXA Assurance de 600 000 comptabilisée en totalité, les sommes verses antérieurement sont élevées à 480 000 dh.

o

A l’occasion du sinistre subi par la société « MAROGROUPE SA» le 19/08/2016, elle a encaissée une indemnité de 500 000 dh.

Les Charges d’exploitation :

o

Importation des matières de production a 600 000 dh.

o

A l’occasion de l’acquisition d’une machine a 720 000dh HT le 05/07/2016, la Société a imputée en charges les frais accessoires d’acquisition suivants :

Honoraires du consultant : 20 000dh.

Les frais d’installation et de transport : 45 000 dh.

Les Honoraires du notaire : 5000dh

o

Consultation d’une Société d’ingénierie des systèmes d’information, la période des travaux est couverte entre le 01/07/2016 et 01/03/2017 le cout global de la prestation comptabilisée 620 000 dh.

o

Paiement des factures d’électricité :

31/12/2016 : 60 000

31/01/2017 : 45 000

Autres charges externes :

o

Comptabilisation Paiement des loyers de trimestrialités égales, d’un entrepôt couvrant la période du 01/07/2015 au 31/03/2016 pour un montant global de 300 000dh.

o

« MAROGROUPE » a contractée la société Maghreb bail pour le financement de l’achats de certains outillages de construction pour un cout de 400 000dh, elle a payée et imputée en charges a cette occasion 8 mensualités 10 000dh de fin de période a partir du 01/07/2016 , en plus d’une Garantie de 60 000dh le 01/08/2016.

o

Réparation de la Mercedes CLS acquise en location au profit de Mr ALI fils Mr ElIRAKI DAF de la société, pour un coût de 10 000dh, et paiement des mensualités de 8000.

o

Agencement des locaux a 1 080 000dh.

o

Assurances multirisque (vol, incendie,R,C,) de 600 000dh, et Les primes versées en exécution de contrats d'assurances passés au profit de la société elle-même sur la tête du DG en 8 mensualités 4000 dh chacune. La société a souscrit simultanément un contrat d'assurance-vie au profit de Mr ALI 2600 dh chacune en 3 trimestres.

o

MAROGROUPE préfère se constituer, en une partie, de ces éléments d’actif leur propre assureur. Les provisions constituées sont évaluées à 80 000dh.

o

Honoraires d’expert comptable : 40 000dh.

o

Les frais de voyage pour Mr ALI et sa femme 12000 dh par personne.

o

65 000dh Les frais de foires pour un stand à Tanger pour une durée de trois ans a partir de 2014.

o

Cadeaux publicitaires accordés à la clientèle 765dh pour 9 unités portant la raison sociale et le nom commercial de la société.

o

les dons octroyés à une Association reconnues d’utilité publique à 64 000.

o

Paiement des frais d’achat et de vente de titres 24 000dh.

o

Paiement des droits de timbre, la taxe spéciale annuelle sur les véhicules automobiles a 68 000dh, et taxe Urbaine 12 000dh.

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o

Charges payées pour couverture du risque de change 100 800dh.

o

Des matières premières (M1 et M2) ont été stockées pour un montant global de 1008000dh à 1008dh l’Unité. Au 31/12/2016 le prix sur le marché pour M1 est de 140dh quantité 500 et M2 à 60 dh quantité 500, la provision constituée 10 000.

Charges financières

o

Comptabilisation de paiement de la traite annuelle 300 000 DH sur emprunt au titre de l’année 2016, trimestrialité sur le capital 50 000.

o

Les intérêts payés sur comptes courants d’associés :

Saad :

Avances : 01/01/2016 Retrait : 01/07/2016

Mohamed :

Avances : 01/07/2016 Retrait : 01/10/2016

6 000 000dh 4 000 000dh.

9 000 000dh 2 000 000dh.

Le taux admis par le décret du ministère des finances 3,4% le taux appliqué par le comptable est de

6%.

Charges non courantes

o pénalités et amendes fiscales 88 000dh.

Amortissements et provisions

o

Amortissements :

Amortissement 160 000dh de la voiture de service, prix 800 000 acquise le

01/01/2016.

Amortissements 22000 pour charges à repartir sur plusieurs exercices activées au 01/07/2016, valeur globale immobilisées 220 000dh.

o

Provisions :

Provision pour garantie données aux clients : 66000dh

Provisions pour charges de personnel : 100 200dh.

Provisions pour amendes et pénalités : 220 000dh.

Provisions pour procès ou litiges en cours : 260 440dh.

provisions pour dépréciation des créances constatées généralement pour 82 000dh ainsi provision d’une créance du client « Hamdan » constatée d’une manière forfaitaire pour 80 000dh.

Provision pour dépréciation d’un terrain a 520 000dh.

1/ déterminer la base imposable de l’impôt en matière de l’IS et de la C.M ?

2/ déterminer l’impôt exigible au titre de l’année 2016 ?

3/ déterminer le mode de recouvrement de l’impôt, sachant que la société « MAROGROUPE SA» a payer en 2015 une somme globale des acomptes de 11 200 000,29dh?

Solution :

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Eléments de justifications

Réintégrations

Déductions

Résultat avant impôt (Bénéfice)

40 088 860 dh

Appréciation fiscale des Produits :

Les Produits d’exploitation :

1. Immobilisations produites par l’entreprise pour elle- même :

Sont considérées comme produits imposables, s’il s'agit des immobilisations en non valeur, incorporelles ou corporelles créées par les moyens propres de l'entreprise pour elle-même et qui ont pour conséquence, l'accroissement ou la valorisation des éléments de son actif immobilisé. Ces travaux et produits sont inclus dans la base imposable pour leur coût réel.

2. Les subventions d'exploitation sont celles acquises par la société pour lui permettre de compenser l'insuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face à certaines charges d'exploitation, telles que les subventions versées par l’État ou les collectivités à certains organismes et entreprises pour compenser le prix de quelques produits et services. Aux termes de l’article 9 du CGI, Les subventions reçues sont à rattacher à l'exercice au cours duquel elles sont perçues et sont retenues pour le calcul de la cotisation minimale au titre dudit exercice. Mais, Vu que la société n’a reçu que la promesse au titre de l’exercice 2016, Elle n’a perçue la subvention qu’au 15/02/2017, donc a déduire de l’exercice comptable.

850 660 dh

3. Sont imposables, les jetons de présence perçus par la société ainsi que les remboursements forfaitaires de frais et les rémunérations qui lui sont octroyées en sa qualité d’administrateur.

4. Si la dotation d’exploitation permet la constatation de la dépréciation d'un élément de l'actif ou d'une charge probable, la reprise est une technique comptable permettant de reprendre la provision ou l'amortissement antérieurement constaté. Dans ce cas, la dotation constatée sur la valeur du terrain s’avère précise tant qu’elle est évaluée par un expert l’appréciation doit être justifiée par un PV. Par conséquent la Reprise est imposable. la dotation constatée sur le fond de commerce est constatée d’une manière Forfaitaire, donc la reprise qui en découle n’est pas imposable 60 000dh.

60 000dh

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5.

L’Entreprise assujettie A droit de récupérer la TVA ayant grevé ses charges, il est comptabiliser en tant que créance vis-à-vis le trésor public.

 

120 022dh

Produits financiers :

6.

Les dividendes et autres produits de participation, ainsi que ceux de source étrangère, sont compris dans les produits financiers de la société bénéficiaire en tenant compte de l’abattement de 100% prévu par les dispositions de l’article 6 du C.G.I.

Il s’agit des intérêts perçus constatés par la société au titre des prêts octroyés au personnel, constituent des produits imposables.

100

000 dh

7.

 

8.

Les écarts de conversion-passif qui sont comptabilisés au niveau du bilan de la société et qui sont relatifs aux augmentations des créances et aux diminutions des dettes libellées en monnaies étrangères, ils sont évalués, à la clôture de chaque exercice, selon le dernier cours de change. Ces écarts sont imposables au titre de l’exercice de leur constatation. mais dans le cas de conclusion d’un contrat de couverture de risque de change qui a pour but de neutraliser l’impact de la fluctuation du cours de change relatif à une opération effectuée à l’étranger. Sur le plan fiscal, les frais de souscription du contrat de couverture de change sont déductibles étant donné qu’ils sont engagés dans l’intérêt de la société. Et par conséquent aucun écart de conversion n’est constaté.

Les produits d’intérêts créditeurs sur les bonds de caisse et assimiles, sont des produits imposables en Brut. En comptabilité ses produits sont constatés en net vue que l’établissement bancaire retranche une retenue a la source de 20% qui est considérer comme une avance sur IS, a cet effet, il est légitime de réintégrer la retenue a la source. Produit brut = 480 000dh / 0.8 = 600 000dh. RAS = 600 000dh 480 000dh = 120 000dh.

120

994 dh

9.

120 000dh

 

10.

Même lorsqu'ils sont déduits sur les factures d'achat, les escomptes de règlement accordés par les fournisseurs constituent des produits financiers. Coupablement sont calculés sur la base du Net commercial :

600dh

Facture n 52 ; prix HT : 600 000dh Remise 10% = 60 000dh Net commercial = 540 000dh escompte 1% = 5400dh.

60 000dh 5400dh = 600dh a déduire.

11.

Le compte « transfert de charges financières » sert à transférer la quote-part des charges financières à incorporer dans le coût de production soit des

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immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même soit des stocks des biens en cours quant il s’agit, par exemple, d’entreprises ayant un cycle d’exploitation dépassant l’année.

 

Produits non courants :

12.

Ces produits sont constitués par le prix de cession d’immobilisations incorporelles, corporelles et financières sont des produits imposables, La Société est assujettie à la TVA à un taux de 20%, la TVA ayant grevé ses charges se présente constitue une créance à recouvrir, n’ont pas un produit imposable. (300 000 / 1,2) * 0,2 = 50 000dh.

50 000dh

13.

la subvention d’investissement (portée au passif du bilan dans la rubrique " capitaux propres assimilés "), n’est incluses aux produits de l’exercice que les reprises sur subventions d’investissement est un compte de produits non courant crédité du montant de la subvention d’investissement par le débit du compte 1319 intitulé « Subvention d’investissement inscrite au CPC » Par cette technique, le montant de la subvention d’investissement inscrit dans les capitaux propres est repris sur la durée et au rythme d’amortissement de l’immobilisation acquise ou créée au moyen de la subvention. L’encaissement de la subvention d’investissement ne constitue pas le fait générateur de son imposition. La Quote-part = (DEA * Subvention) / VO (HT). DEA => 600 000DH * 0,5 * 20% = 60 000DH. La Quote-part => (60000 dh * 600 000dh*60%) / 600 000dh= 36 000DH. Régularisation Fiscale : 600 000dh - 36 000DH = 564 000dh.

Les dégrèvements accordés à la société par l'administration fiscale sur les impôts déductibles visés à l'article 10-I- C du C.G.I. constituent des produits non courants de l'exercice de leur notification au contribuable. Étant précisé que, les dégrèvements accordés en matière d’I.S. ne constituent pas un produit imposable du fait que le montant de cet impôt n’est pas déductible. A déduire 66 000dh.

564

000dh

14.

66 000dh.

15.

En cas de décès du dirigeant, ou en fin de contrat, les sommes encaissées, en vertu des contrats d'assurances passés au profit de la société elle-même sur la tête de son personnel dirigeant (chef d'entreprise, administrateur ou gérant de société, directeur) ou de certains collaborateurs, constituent un profit imposable sous déduction des primes versées. 600 000dh 480 000dh = 120 000dh qui doit être constatée en produits, donc à déduire 480 000dh.

480

000DH.

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16.

Quand un élément de l'actif, amorti en tout ou en partie, a fait l’objet d’un vol ou a été détruit par un sinistre, l'indemnité versée par l'organisme assureur constitue un produit non courant imposable en totalité au titre de l’exercice de constatation de l’indemnité.

   

Appréciation fiscale des Charges :

   

Les Charges d’exploitation :

1.

Les achats de marchandises et les achats consommés à prendre en considération sont ceux qui ont donné lieu à une réception au cours de l'exercice.

2.

les immobilisations acquises à titre onéreux sont imputées pour leur coût d'acquisition (prix d’acquisition + frais accessoires d’acquisition). Les frais d’installation et de transport constituent des frais accessoires d’acquisition à porter a l’actif immobilise 45 000 dh, ce qui donne lieu a la constations des amortissements complémentaires

45

000dh * 0,5 * 20% = 4500DH.

DEA =

 

45000DH

4500DH

 

Les Autres Charges Externes :

3.

L’imputation doit porter juste sur la partie qui se rattache à l’exercice comptable 620 000dh * 2/8 = à réintégrer 155000DH.

155 000DH.

4.

La facture d’électricité doit se rattacher a l’exercice 2016

45

000DH.

45

000DH.

5.

Juste 100 000dh doit se rattacher à l’exercice 2016.

200 000DH.

6.

Du 01/07/2016 au 31/12/2016 constitue la période légale d’imputation des loyers au titre de l’exercice 2016, ceci donne le droit de déduire juste 6 mensualités, les deux

20

000dh.

mensualités additionnelles à réintégrer. 10 000dh * 2. La caution est une garantie restituable au terme du bail, à porter a parmi les immobilisations financières.

60

000dh.

7.

Les charges engagées pour la réparation des voitures de personnes acquis en crédit bail sont déductibles, tant que la redevance annuelle payée ne peut être inférieur à 20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur cinq (5) ans à parts égales, ne peut être supérieure à trois cent mille (300.000) dirhams par véhicule, taxe sur la valeur ajoutée comprise.

La limite fiscale Annuel 300 000TTC * 20% = 60 000dh.

36

000dh.

 

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Donc 8000 * 12 60 000 dh = 36 000dh.

 

8. Les Agencements constituent des éléments de l’actif immobilisé non pas des charges 1 080 000dh.

1 080 000dh

9. Les contrats d’assurances contractés par la société pour les besoins de son exploitation sont déductibles. Généralement ces contrats couvrent : les assurances multirisques ; les assurances-risque d’exploitation ; les assurances du matériel de transport ; les autres assurances. Les primes versées en exécution de contrats d'assurances passés au profit de la société elle-même sur la tête de son personnel dirigeant (chef d'entreprise, administrateur ou gérant de société, directeur) ou de certains collaborateurs, sont exclues des charges déductibles. 4000 * 8 =32 000dh. Certaines sociétés souscrivent des contrats d'assurance- vie au profit de leurs salariés (membres du personnel). Les primes payées à ce titre constituent pour le bénéficiaire un complément de salaire soumis à l’IR et pour la société concernée une charge déductible.

32

000dh.

10. Certaines sociétés, au lieu de se garantir auprès d'une compagnie d'assurances contre les risques courus par les divers éléments de leur actif, préfèrent se constituer, en tout ou partie, leur propre assureur en dehors de la réglementation en vigueur concernant cette activité. Les provisions constituées et les sommes mises en réserve à cet effet ne sont pas déductibles. 80 000dh.

80

000dh.

11. Les honoraires versés à des cabinets de conseil en matières comptable, juridique ou fiscale, en organisation, en gestion, audits divers, etc ; Ces charges sont déductibles du résultat fiscal de l’exercice concerné lorsqu’elles sont engagées pour les besoins de l’activité.

 

12. Les frais de voyage et déplacement, les frais de déménagement d’un établissement et les frais de missions et réceptions sont déductibles sous réserve d'être justifiés par la nature ou l'importance de l'exploitation et doivent être engagés dans l'intérêt de la société.

24

000dh.

12

000 dh * 2 = 24 000dh.

 

13. Les frais de foires et expositions sont normalement des charges d'exploitation, mais si ces frais concernent des stands utilisables plusieurs années, ils deviennent alors

65

000dh.

des agencements, c'est-à-dire des immobilisations.

 

65

000dh.

14. Conformément aux dispositions de l’article 10 (I-B-1°) du C.G.I., sont déductibles, les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la

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société, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce. 765dh / 9 = 85 dh par unité.

 

15. En application des dispositions de l’article 10(I-B-2°) du C.G.I., les sociétés assujetties à l'I.S. peuvent déduire de leur résultat fiscal sans limitation, les dons en argent ou en nature octroyés aux établissements reconnues d’utilité publique et 2/1000 du CA aux œuvres sociales.

16. les frais d’achat et de vente de titres ce sont les charges versées en rémunération de services rendus par les établissements de crédit sont déductibles fiscalement.

17. Les impôts et taxes admis en déduction sont ceux mis à la charge de la société, y compris les cotisations supplémentaires émises au cours de l'exercice, à l'exception de l'impôt sur les sociétés. Les impôts et taxes déductibles sont notamment :

en matière d'impôts directs : la taxe de services communaux et

la taxe professionnelle, afférentes aux immeubles et au matériel d'exploitation;

en matière d'impôts indirects : les droits de douane, grevant les

biens, matériels et marchandises importés, les droits d'enregistrement relatifs aux biens immeubles appartenant à la société, les droits de timbre, la taxe spéciale annuelle sur les véhicules automobiles (T.S.A.V.A.) et la taxe à l’essieu, etc. Les cotisations supplémentaires sur impôts déductibles font partie des charges de l'exercice au cours duquel le rôle est émis. Par contre, ne sont pas déductibles en matière d’impôt sur les sociétés :

l'impôt sur les sociétés ; l’impôt imputable sur l'I.S. et retenu à la source au titre des produits de placement à revenu fixe.

 

18. dans le cas de conclusion d’un contrat de couverture de risque de change qui a pour but de neutraliser l’impact de la fluctuation du cours de change relatif à une opération effectuée à l’étranger. Sur le plan fiscal, les frais de souscription du contrat de couverture de change sont déductibles étant donné qu’ils sont engagés dans l’intérêt de la société.

19. A la clôture les stocks doivent être évalués au cours du jour selon la méthode du cout moyen unitaire pondéré ou selon la méthode du premier entré premier sortie, toute dépréciation doit être constatée en tant que provision. M1 : 140 * 500 = 70 000DH M2 : 60 * 500 = 30 000DH

 

La valeur des stocks : 1 000 000DH

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Le CMUP de la période : 1 000 000 / 500+500 = 1000DH La Provision a constatée 1008 000dh 1000 000dh=

2000dh.

8000dh.

Régularisation fiscale => 10 000dh 8 000dh= 2000dh.

20. Ne sont que les charges d’intérêt imputables en charges, Amortissement du capital annuel => 50000 * 4 trim= 200 000dh. La traite 300 000dh = 100 000 intérêt + 200 000Ats.

200

000dh.

21. les intérêts constatés ou facturés relatifs aux sommes

 
 

avancées par les associés à la société pour les besoins de l'exploitation ne sont déductibles qu’à condition que

- le capital social soit entièrement libéré conformément aux dispositions de l’article10 (II-A-2°) du C.G.I. Toutefois, et selon le même article.

- le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne peut excéder le montant du capital social.

- le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement, par arrêté du Ministre chargé des finances, en fonction du taux d'intérêt moyen des bons du Trésor à six (6) mois de l'année précédente.

Les intérêts comptabilisés :

Saad : {(6 000 000dh * 6% * 6/12) + (2 000 000dh *6%*6/12)}

= 240000dh.

Mohamed : {(9000 000dh * 6% * 3/12)+(2000 000dh *6%*3/12)} = 240000dh

Les intérêts déductibles fiscalement :

Saad : {(6 000 000dh * 3,4% * 6/12) + (2 000 000dh *3,4%*6/12)}= 136 000dh.

216

500dh

NB : 9000 000DH + 2000 000DH > 10 000 000DH Cap.Social

 

Il ne faut pas dépasser la limite du capital il ne faut tenir que

8000 000dh.

Mohamed : {(8000 000dh * 3,4% * 3/12) + (7000 000dh *3,4%*3/12)} = 127500dh.

(240 000dh +240 000dh) (136 000dh + 127 500dh) = 216500dh.

Charges non courantes :

22.

Ne sont pas déductibles pour la détermination du résultat fiscal les amendes, pénalités et majorations de toute

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nature mises à la charge des sociétés pour infractions aux dispositions légales ou réglementaires, notamment celles commises en matière d'assiette des impôts et taxes et de

   

paiement tardif desdits impôts et taxes.

Ne sont pas

88

000dh.

également déductibles en tant que charges non courantes,

 

les amendes, pénalités et majorations mises à la charge des sociétés pour infractions aux dispositions de la législation du travail, de la réglementation de la circulation et de contrôle des changes ou des prix.

Amortissements et provisions :

     

o

Amortissements :

1.

La limite fiscale d’Amortissement sur les voitures de service 300 000 * 20% = 60 000dh.

100

000dh

160

000dh 60 000dh = 100 000dh.

 

2.

Les charges à repartir sur plusieurs exercices il s’agit des

immobilisations en non valeur à amortir par fractions

égales sur 5 ans, ne pas tenir compte le prorata-temporis.

22

000dh

220

000dh / 5 = 44 000dh

 

44 000dh 22 000dh = 22 000dh

 

o

Les provisions :

Ne constitue pas des provisions déductibles du résultat fiscal :

Provision pour garantie données aux clients : 66000dh

Provisions pour charges de personnel : 100 200dh.

Provisions pour amendes et pénalités : 220 000dh.

66000dh

Provisions pour procès ou litiges en cours : 260 440dh. Ne constitue pas des provisions déductibles du résultat fiscal :

provisions pour dépréciation des créances constatées généralement pour 82 000dh ces provisions doivent être constatées d’une manière individualisées, ainsi provision d’une créance du client « Hamdan » constatée d’une manière forfaitaire pour 80 000dh doivent être constatées d’une manière précise, doivent faire l’objet d’un recours judiciaire de 12 mois.

Provisions pour dépréciation d’un terrain à 520 000dh sont déductibles sauf qu’ils doivent être justement évalués.

100

200dh.

220

000dh.

260

440dh.

82

000dh

80

000dh

 

Total

43 488 000 dh

2 146 776 dh

Résultat net fiscal

   

41 341 224 dh

I. La détermination de la base imposable :

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Le Résultat fiscal : Aux termes de l’article 8 du CGI : Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des produits sur les charges de l’exercice, engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable, en application de la législation et de la réglementation comptable en vigueur, modifié, le cas échéant, conformément à la législation et à la réglementation fiscale en vigueur. Le Résultat fiscal : 41 341 224 dh.

La Base de la cotisation minimale :

le chiffre d'affaires ;

les autres produits d’exploitation ;

o

Jetons de présence ;

o

Revenus des immeubles non affectés à l’exploitation ;

o

Profits sur opérations faites en commun ;

o

Transfert de pertes sur opérations faites en commun ;

o

Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires

Ventes et produits accessoires

Les produits financiers ;

o

Produits de titres de participation et autres titres immobilisés;

o

Gains de changes ;

o

Intérêts courus et autres produits financiers ;

les subventions et dons reçus ;

o

Subventions d’exploitation ;

o

Subventions d’équilibre ;

Les autres produits non courants y compris les dégrèvements d’impôts déductibles ;

II. La liquidation de l’impôt :

L’Impôt exigible :

1. L’impôt sur les sociétés :

La loi de finances 2016 a instauré des taux d’impositions sur les sociétés proportionnels selon le barème suivant :

MONTANT DU BÉNÉFICE NET EN DIRHAMS

TAUX

Inférieur ou égal à 300 000 DH

10%

De 300 001 à 1 000 000 DH

20%

De 1 000 001 à 5 000 000 DH

30%

Au-delà de 5 000 000 DH

31%

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Le Bénéfice fiscal net en Dirhams est 41 341 224 est Au-delà de 5 000 000 DH, donc sera soumis a un taux de 31%.

La Société « MAROGROUPE SA» est crée depuis 2011, Elle se livre pour une industrielle dont une partie est destinée a l’export. Aux termes de l’article 6 du CGI, les sociétés exportatrices de produits ou services sont exonérées totalement pendant les 5 premières années de début d’activité et puis seront soumises à un taux de 17,5%.

A cet effet, il convient de calculer le prorata du CA a l’export et a l’intérieur :

Chiffre d’affaire Global : 300 140 622 dh .

Chiffre d’affaire à l’export : 20 040 400 dh

Chiffre d’affaire à l’intérieur : 300 140 622dh 20 040 400dh = 280 100 222dh

Nature des produits

Montant des produits

Base de la CM

Chiffre d’affaire à l’intérieur CA à l’export soumis au taux de 17,5%

280 100 222dh 20 040 400 dh

280 100 222dh 20 040 400 dh

les autres produits d’exploitation ;

-

Jetons de présence reçus

200 000 dh.

200 000 dh.

200

000 dh.

Les produits financiers ;

- Intérêts sur prêts accordés aux personnels 12 400 dh.

12 400 dh.

12 400 dh.

- Les intérêts Bons de caisse

 

480

000 dh / 0,8 =

600 000dh

600 000dh

600000dh.

les subventions et dons reçus ;

-

Des dégrèvements accordés à la société par

l'administration fiscale sur la taxe professionnelle de

300 000

300 000

300

000

 

301 253 022 dh.

301 253 022 dh.

2.

La cotisation minimale :

Taux de la cotisation minimale Le taux de la cotisation minimale est fixé à 0,50%.

Ce taux est de :

0,25% pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur : les produits pétroliers ; le gaz ; le beurre ; l’huile ; le sucre ; la farine ; l’eau ; l’électricité.

6% pour les professions définies aux articles 89-I-12° et 91- VI-1° du CGI, exercées par les personnes soumises à l’impôt sur le revenu.

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Toutefois, le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre d’affaires, ne peut être inférieur à : trois mille (3.000) dirhams pour les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés ; mille cinq cent (1.500) dirhams pour les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre des revenus professionnels déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié ainsi que pour les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre des revenus agricoles déterminés d’après le régime du résultat net réel.

La Cotisation minimale due au titre de l’exercice 2016 : 301 253 022 dh * 0,5% = 1 506 265,11dh

Le Bénéfice fiscal net en Dirhams est 41 341 224 dh

Bénéfice fiscal correspondant au CA à l’export soumis au taux de 17,5%

(41 341 224 dh x 20 040 400 dh / 301 253 022 dh) =2 750 162,17dh

IS dû correspondant au CA à l’export soumis au taux de 17,5%

(2 750 162,17dh x 17,5 %) = 481 278,38dh

Bénéfice fiscal correspondant au CA à l’intérieur soumis au taux de 31%

(41 341 224 dh x 280 100 222dh /301 253 022 dh)= 38 438 406,17dh

IS dû correspondent au CA soumis au taux de 31%

(38 438 406,17dhx 31% ) = 11 915 905,91dh

Total de l’IS dû (11 915 905,91dh + 481 278,38dh) = 12 397 184,29dh

IS > CM donc l’impot exigible au titre de l’annee 2016 est IS = 12 397 184,29dh

Régularisation de l’IS : 12 397 184,29dh Retenue a la source (avance sur IS)

: 12 397 184,29dh 120 000DH = 12 277 184,29DH

III. Le Recouvrement de l’impôt :

L’impôt sera versé au profit du trésor public sur la base de 4 acomptes provisionnels :

12 277 184,29 dh / 4 = 3 069 296,07dh.

Le reliquat entre le versement provisionnel et l’impôt définitif doit être régularisé avant le 31/03/2017 :

12 277 184,29dh 11 200 000,29dh = 1 077 184dh.

Avant 31/03/2017 : 3 069 296,07dh. + 1 077 184dh.

Avant 30/06/2017 : 3 069 296,07dh.

Avant 31/09/2017 : 3 069 296,07dh.

Avant 31/12/2017 : 3 069 296,07dh.

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