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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

CONTABILIDAD GENERAL

Modulo # _4__

I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad General Código: CCE-0801
Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10 días

II. Desarrollo de Contenido


¿Porqué Ajustar las cuentas?
Al final del período, el(a) contador(a) prepara los estados financieros. El proceso de
fin del período empieza con una balanza de comprobación. Esta frase debe
de entenderse que para emitir estados financieros completos, estos deben ser
completados o ajustados.

La contabilidad por devengado requiere de asientos de ajuste al final del período. Los
asientos de ajuste asignan los ingresos al período en que se ganan y los gastos al
período en el cual se incurren. Los asientos de ajuste también actualizan las cuentas
de activos y de pasivos. Los ajustes son necesarios para medir: la utilidad (o pérdida)
neta sobre el estado de resultados, y los activos y los pasivos en el balance general.

Este proceso del fin del período se denomina realización de ajustes o ajuste de libros.
Recuerde los siguientes tres hechos acerca de los asientos de ajuste:
 Los asientos de ajuste nunca implican efectivo.
 Los asientos de ajuste: Incrementan los ingresos obtenidos o incrementan un
gasto.
 La palabra “devengado” significa que se debe registrar en el diario
cualquier cantidad que se le indique, también significa: qué se ha
ganado o qué se ha gastado.

Dos categorías de asientos de ajuste


Los ajustes tienen dos categorías, son: los pagos anticipados y las
acumulaciones devengadas. Los pagos anticipados ocurren antes de que se
registre un gasto y la acumulación devengada lo registra después de un gasto.
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PAGOS ANTICIPADOS ACUMULACIONES DEVENGADAS


 Gastos Pagados por adelantado  Gastos devengados TIPOS DE
AJUSTES
 Ingresos no realizados  Ingresos devengados
Depreciación
A su vez se tienen 5 tipos de Ajustes: 2 tipos de ajustes pertenecen a la categoría
de Pagos Adelantados, otros 2 tipos de ajustes pertenecen a la categoría de
Acumulaciones Devengadas, adicionalmente se tiene un quinto tipo de ajustes,
que es la depreciación.
Se analizarán cada uno de estos tipos de ajustes y se darán ejemplos, pero antes se
presenta el Balance de Comprobación al final del período contable, antes de
realizarse el proceso de ajustes:
Balance de Comprobación
Descripción Debe Haber
Efectivo 4,800.00
Cuentas por Cobrar 2,200.00
Suministros 700
Renta pagada por adelantado 3,000.00
Mobiliario 18,000.00
Edificio 48,000.00
Depreciación acumulada de Mobiliario
Depreciación acumulada de Edificio
Cuentas por Pagar 18,200.00
Salarios por Pagar
Intereses por Pagar
Ingresos por Servicios no Devengados 600
Documentos por Pagar 20,000.00
Capital 32,200.00
Ingresos por Servicios 7,000.00
Gastos por Renta
Gastos por Salarios 900
Gastos por Suministros
Gastos por depreciación mobiliario
Gastos por depreciación edificio
Gastos por intereses
Gastos por servicios generales 400
Total 78,000 78,000
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Gastos pagados por adelantado


Estos son gastos que se pagan anticipadamente. Cuando se consume el pago
adelantado, la porción usada del activo se convierte en un gasto mediante un asiento
de ajuste en el diario.

Son ejemplos de gastos que se pagan por adelantado: Renta pagada por adelantado,
seguro pagado por adelantado, publicidad pagada por adelantado y suministros.

La renta pagada por adelantado, es la renta que los arrendadores cobran


anticipadamente para que el arrendatario pueda hacer uso del local posteriormente.

En el momento en que se paga por adelantado la renta, se considera un activo pues


representa un derecho que el arrendatario puede usar posteriormente. Esta es una
cuenta de activo.

A medida que transcurre el tiempo y el arrendatario hace uso del local arrendado
este se convierte en un gasto y es cuando debe de realizarse el asiento de ajuste
para trasladar el activo al gasto.

Este análisis también es aplicado para las pólizas de seguros que generalmente, las
primas de seguros abarcan una cobertura de 1 año, este año de cobertura no
necesariamente coincide con el año calendario.

Cuando se realiza el pago del seguro se convierte en un activo, y a medida que


transcurre el tiempo se debe trasladar al gasto pues ya se ha recibido la cobertura
del seguro.

Otros gastos pagados por anticipado son publicidad pagada por adelantado que
funciona de igual manera que la renta y el seguro pagado por adelantado o
anticipado.
En este mismo tipo de ajustes se tiene los suministros, que lo forma toda la papelería
y útiles de oficina que se usan para realizar la actividad del negocio y que se compra
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por cantidades mayores pero que no se gasta en el momento en que se compra. A


medida se usa la papelería debe de registrarse el gasto.

Ejemplo 1:
De la renta pagada por adelantado, registrar el gasto por renta del mes de Mayo el
cual es de L. 1,000.00
El asiento contable sería el siguiente:
LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
31-may Asiento a
Gasto por Renta 1,000
Renta pagada por Anticipado 1,000
Para registrar gasto de la renta del mes
de Mayo

Luego se traspasa el asiento al mayor, antes del asiento de ajuste, Renta pagada por
Anticipado tiene un saldo deudor de L. 3,000.00

ACTIVOS GASTOS
Renta Pagada por Anticipado Gasto por Renta
FECHA DEBE HABER FECHA FECHA DEBE HABER FECHA
01-may 3,000 1,000 31-may 31-may 1,000
2,000 1,000

El saldo de renta pagada por adelantado antes del ajuste al 31 de Mayo representa
la renta para 3 meses, es decir, para el mes de Mayo, Junio y Julio. Por lo tanto
durante los 3 meses se mantiene la cuenta de activo de Renta Pagada por
Anticipado, por L. 3,000.00 el 1 de Mayo, L. 2,000.00 el 31 de Mayo y L. 1,000.00 el
31 de Junio.
Para mayor comprensión se ilustra en la siguiente figura.
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Usted está aquí


en el proceso de

1/5 31/5 30/6 31/7


1 2 3
L. 1,000 L. 1,000 L. 1,000

Ejemplo 2
El total de papelería usada al 31 de Mayo es de L. 100.00 (es importante que si se
tiene el saldo de suministros disponibles al 31 de Mayo, significará que se debe hacer
una resta del saldo inicial menos el saldo disponible para determinar el saldo gastado
en el mes)

El asiento contable sería el siguiente:


LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
31-may Asiento B
Gasto por Suministros 100
Suministros 100
Para registrar gasto de los suministros en el
mes de Mayo

Luego se traspasa el asiento al mayor. Antes del asiento de ajuste, Suministros tiene
un saldo deudor de L. 700.00, el saldo ya ajustado será de L. 600.00

ACTIVOS GASTOS
Suministros Gasto por suministros
FECHA DEBE HABER FECHA FECHA DEBE HABER FECHA
01-may 700 100 31-may 31-may 100
600 100

El saldo de Suministros antes del ajuste al 31 de Mayo representa los suministros


comprados para ser usados. Por lo tanto cuando se adquiere la papelería se
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convierte en activo. Para mayor comprensión se ilustra en la siguiente figura:

Suministros
Suministros - = Finales al 31 de
Comprados iniciales Suministros usados Mayo

700 - 100 = 600

Gastos Devengados
El término gasto devengado se refiere a un gasto que se ha recibido pero que aún no
se ha pagado. Un gasto devengado crea un pasivo pues se ha recibido el gasto pero
el pago de dicho gasto se realiza posteriormente.

Recuerde que los gastos anticipados y los gastos devengados son conceptos
opuestos.

Un gasto pagado por adelantado se paga primero y se reconoce como gasto


después. Un gasto devengado, se reconoce como gasto primero y se paga después.

Ejemplo 1
La empresa tiene como política que se paga a los empleados con una semana de
rezago, por lo tanto la semana del 28 de Mayo al 3 de Junio suma la cantidad de
L.900.00 que se pagará el 8 de Junio.

El asiento de ajuste quedará como sigue:


Fecha Descripción Ref. Debe Haber
31-may Asiento C
Gasto por Salarios 900
Salarios por Pagar 900
Para registrar gasto de salarios que
corresponde a la última semana de Mayo y
que será pagado en Junio
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Luego se traspasa el asiento al mayor:


GASTO PASIVOS
Gastos por Salarios Salarios por Pagar
FECHA DEBE HABER FECHA FECHA DEBE HABER FECHA
31-may 900 100 31-may 900 31-may
31-may 900 900
1,800

El gasto por salario del mes de Mayo se pagará hasta el 8 de Junio pero el gasto
debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.

MAYO
L M M J V S D

1 2 3 4 5 6

7 8 9 10 11 12 13

14 15 16 17 18 19 20

21 22 23 24 25 26 27

28 29 30 31 1 2 3

4 5 6 7 8

Ejemplo 2
La empresa tiene un documento por pagar cuya cuota es del 10 de cada mes,
significa que del 10 al 31 de Mayo se han generado gastos por intereses que pagará
hasta el 10 de Junio.

El asiento de ajuste quedará como sigue:


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LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
31-may Asiento D
Gasto por Intereses 100
Intereses por Pagar 100

Para registrar el gasto por los intereses


generados por documento que se tiene
que pagar el 10 de Junio

Luego se traspasa el asiento al mayor:


GASTO PASIVOS
Gastos por Intereses Intereses por Pagar
FECHA DEBE HABER FECHA FECHA DEBE HABER FECHA
31-may 100 100 31-may
100 100

El gasto por intereses que corresponde del 11 al 31 de Mayo se pagará hasta el 10


de Junio, pero el gasto debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.

Ingresos Devengados
Un ingreso devengado es un ingreso que ya se ganó pero que aún no se cobra en
efectivo. Un ejemplo sería si una empresa presta un servicio y no lo cobra en
efectivo en el momento sino hasta después de un determinado tiempo. Es decir este
ingreso se gana antes de recibir el efectivo.

Ejemplo
El 31 de Mayo se brindó un servicio por L. 400.00 y el cliente no lo pagó quedando
pendiente de cobro.
El asiento de ajuste quedará como sigue:
LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
31-may Asiento E
Cuentas por Cobrar 400
Ingresos por servicios 400
Para registrar servicios brindados y aun
no han sido cobrados al cliente
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Luego se traspasa el asiento al mayor:


ACTIVOS INGRESOS
Cuentas por Cobrar Ingresos por Servicios
FECHA DEBE HABER FECHA FECHA DEBE HABER FECHA
2,200 7,000
31-may 400 400 31-may
2,600 7,400

Si no se elabora este ajuste, los estado financieros de esta empresa subestimarían


tanto un activo en el Balance General como la utilidad neta en el Estado de
Resultados.

Ingreso no Realizado (Devengado) Ingreso Cobrado por Anticipado


Conocido también como Ingreso Cobrado por Anticipado, es la recepción de dinero
por parte de un cliente para que se le pueda proporcionar un servicio futuro. Un
ejemplo sería las aseguradoras, que el cliente puede pagar por anticipado y luego se
verán los frutos de eso ya que la empresa podrá corresponderle con su servicio
cuando el cliente pueda necesitarlo.

Un ingreso no devengado es un pasivo, no un ingreso, y se convierte en ingreso


cuando se presta o brinda el servicio al cliente.

Algunas empresas reciben efectivo de sus clientes en forma anticipada a la


realización del trabajo. La recepción de efectivo antes de realizar un servicio crea un
pasivo consistente en la prestación de un trabajo en el futuro, denominado ingreso
no devengado es decir la empresa debe un servicio al cliente o le tendrá que
regresar su dinero. Tan solo después de terminar el trabajo, la empresa habrá
ganado (devengado) el ingreso. Debido a esta demora, el ingreso no devengado
también se denomina ingreso diferido.

Ejemplo
De los ingresos que se habían cobrado por adelantado se brindaron al 31 de Mayo la
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cantidad de L. 200.00
El asiento de ajuste quedará como sigue:
LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
31-may Asiento F
Ingresos por Servicios no devengados 200
Ingresos por servicios 200
Para registrar los servicios que se
brindaron y que se habían cobrado por
anticipado

Luego se traspasa el asiento al mayor:


PASIVOS INGRESOS
Ingresos por Servicios no devengados Ingresos por Servicios
FECHA DEBE HABER FECHA FECHA DEBE HABER FECHA
31-may 200 600 21-may 7,000
400 400 31-may
200
7,600

Depreciación

Activos de Planta
Característica de Activos de Planta
 Los activos de planta son inversiones tangibles de larga duración que se utilizan
en la operación de un negocio.
 El costo de estos activos es grande.
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 Otra característica de los activos de planta es que la empresa no los compra para
vender sino para ser usados en la empresa.

Se llama depreciación al traslado del costo de un activo de planta del Balance


General al Estado de Resultados a medida que ocurre el uso del activo.
Los terrenos son la excepción ya que estos no sufren depreciación sino plusvalía.

Depreciación acumulada: es una contra cuenta de activo, lo cual significa que es


una cuenta de activo con un saldo acreedor normal y que por lo tanto reduce el valor
del Activo de Planta en el momento en que se reporta en el Balance General.

En Honduras, La Ley de depreciaciones nos indica que la vida útil de los activos de
planta es la siguiente:
Mobiliario y equipo de Oficina 10 años
Maquinaria 10 años
Equipo y herramientas de Planta 10 años
Vehículos 5 años
Edificios de madera 30 años
Edificios de concreto 40 años

Ejemplo
La depreciación del mobiliario es de L. 300.00 y la depreciación del edificio es de
L.900.00
El asiento de ajuste quedará como sigue:
LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
31-may Asiento G
Gasto por depreciación de Mobiliario 300
Gastos por depreciación de Edificio 200
Depreciación Acumulada de Mobiliario 300
Depreciación Acumulada de Mobiliario 200
Para registrar la depreciación de mobiliario y
edificio
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Luego se traspasa el asiento al mayor:

CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS


Depreciación Acumulada de Mobiliario Gasto por Depreciación Mobiliario
FECHA DEBE HABER FECHA FECHA DEBE HABER FECHA
300 21-may 31-may 300
300 300

CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS


Depreciación Acumulada de Edificio Gasto por Depreciación Edificio
FECHA DEBE HABER FECHA FECHA DEBE HABER FECHA
200 21-may 31-may 200
200 200

Una empresa puede tener una cuenta por separado de Depreciación Acumulada
para cada activo depreciable, sin embargo también se puede tener una sola cuenta
de depreciación acumulada y tener varias sub-cuentas por cada activo depreciable
que se maneje. Lo cierto es que para reportar los saldos de estas cuentas, según
NIIF´s, en el Balance General se debe reportar el valor neto (Valor neto se calcula,
restando al costo del activo de planta la depreciación acumulada) del equipo de
planta y por separado se elabora una nota a los estados financieros en donde se
reporta cuanto se calcula el valor en libros.

Seguidamente después de elaborados los ajustes al final del período, se procede a


elaborar el Balance de Comprobación Ajustado.