Dirección Económico Financiera

Operaciones sujetas y exentas vs operaciones no sujetas en el I.V.A.

repercutido (Facturas emitidas)

A partir de la entrada en vigor del Suministro Inmediato de Información del I.V.A. (SII) es aún más relevante
determinar el tratamiento que a efectos del IVA tiene una determinada operación en el momento de tener que
calificar la misma como sujeta al IVA pero exenta o como no sujeta al impuesto. Si bien el efecto a la hora de
emitir la factura es el mismo (la no repercusión del IVA), la correcta calificación de la misma tiene un impacto muy
importante en la determinación del porcentaje de deducción del IVA soportado (regla de prorrata), así como en la
preparación y presentación de declaraciones del impuesto y en las obligaciones de envío al SII de la Universidad.

1. Una determinada operación puede estar no sujeta al IVA por los dos siguientes motivos:

(i) La operación no supone un hecho imponible del IVA (p.e. entregas de bienes y las prestaciones de servicios
realizadas por empresarios o profesionales a título oneroso). Estos supuestos son los incluidos en los artículos,
entre otros, 7 y 14 de la Ley del IVA.

(ii) La operación no se encuentra localizada a efectos del IVA en Península y Baleares (TAI-Territorio de
aplicación del impuesto) como consecuencia de la aplicación de las reglas de localización del hecho imponible. Un
ejemplo sería que la Universidad presta un servicio general a una empresa establecida en UE (p.e. Italia). En este
caso (salvo que aplique alguna excepción) la operación se encontraría no sujeta al IVA español. Igualmente se
encuentran no sujetas las prestaciones de servicios a empresarios domiciliados en Canarias, Ceuta y Melilla
(aunque si el destinatario es un particular siempre se ha de repercutir IVA) y a empresarios establecidos fuera de
la UE siempre que no sea de aplicación la “regla de cierre” para determinados servicios (publicidad,
asesoramiento, auditoría, ingeniería, abogacía, consultoría…) donde hubiese un uso efectivo de ese servicio en el
TAI por la empresa destinataria por lo que, en ese caso, si se debería repercutir el IVA.

En UXXI-Económico a la hora de expedir la factura en el apartado de Datos económicos se deberá marcar el check
de NO SUJETO IVA y marcar el motivo de la no sujeción que corresponda:

1 Enero 2018
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2. Por su parte, una operación sujeta y exenta del IVA siempre se situará dentro del ámbito de aplicación del
impuesto. Es decir, siempre quedará sujeta al impuesto y constituirá un hecho imponible del IVA (p.e. entrega de
bienes o prestación de servicios realizadas por un sujeto pasivo del impuesto) si bien la normativa del IVA ha
establecido ciertos supuestos que permiten dejar a la operación exenta del IVA. Podemos, a su vez, establecer
una distinción entre este tipo de operaciones exentas:

(i) Operaciones exentas que no afectan al derecho a la deducción del IVA soportado por la empresa que las
realiza (son normalmente conocidas como exenciones plenas). Este tipo de operaciones son, principalmente, las
entregas intracomunitarias de bienes y sus operaciones asimiladas y las exportaciones de bienes y sus
operaciones asimiladas (artículos 25, 9. 3º, 21, 22, 23 y 24 de la Ley del IVA, respectivamente).

(ii) Operaciones exentas que sí afectan al derecho a la deducción del IVA soportado por la empresa que las
realiza (normalmente conocidas como exenciones limitadas). Se tratan, principalmente, de las operaciones
recogidas en el artículo 20 de la Ley del IVA entre las que se encuentran las actividades EDUCATIVAS, servicios
DEPORTIVOS, representaciones TEATRALES que presta la Universidad.

Es importante señalar que las exenciones deben interpretarse de forma estricta y son, salvo una única excepción
relativa a transmisiones de inmuebles, irrenunciables. Es decir, las exenciones "son las que son" y no se puede
optar libremente por su aplicación.

A la hora de expedir la factura en el apartado de Datos económicos se deberá marcar el check de EXENTO IVA y
marcar el motivo de la exención que corresponda:

2 Enero 2018
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A modo de resumen y sin tener en cuenta la inmensa casuística que se puede dar en el desarrollo de cualquier actividad empresarial ni las
excepciones que existan para ciertas operaciones, se podría señalar lo siguiente:

Exportaciones Exenciones
Operaciones Entregas de
de bienes relativas a Exportaciones de
interiores exentas Exenciones bienes o
las zonas Entregas Prestaciones servicios fuera UE todas
como DOCENCIA, relativas a prestaciones
(Artículo 21 francas intracomunitarias intracomunitarias personas
SERVICIOS regímenes de servicios
Ley IVA) depósitos de bienes a de servicios a
DEPORTIVOS, aduaneros que no son
francos y empresarios o empresarios o (también a Canarias,
EXPOSICIONES, y fiscales hecho
y operaciones otros profesionales UE profesionales UE Ceuta y Melilla -pero solo
REPRESENTACIONES imponible
asimiladas a depósitos empresarios o
TEATRALES (Artículo del IVA
exportaciones (Artículo 25 Ley (TAI reglas profesionales-)
24 Ley
(Artículo IVA) localización)
(Artículo 20 Ley del IVA) (Artículos 7,
(Artículo 22 23 Ley (TAI reglas localización)
IVA) 14 y otros)
Ley IVA) IVA)

X (excepto que
resulte de aplicación la
NO
SUJETAS X X “regla de cierre” por un
posible uso efectivo del
servicio en Península y
Baleares)

SUETAS
PERO X X X X X
EXENTAS

3 Enero 2018