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UNIVERSIDADE FEDERAL RURAL DO SEMI-ÁRIDO

CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS E HUMANAS


CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
ALUNA: ESTENIFFER DAS NEVES DE FREITAS
Assunto: Escola Norte-Americana 2
Autor: SHMIDT, P.; DOS SANTOS, J. L. História do Pensamento Contábil: Coleção resumos
de contabilidade. São Paulo: Atlas S.A., 2006.
Fichamento de transcrição
“A escola Norte-americana surgiu em 1887, com a criação do AAPA (AICPA), que trabalhou na
qualificação da informação contábil”. (P. 73)
“O início do desenvolvimento da escola Norte-americana foi caracterizado pelo aspecto prático
no tratamento de problemas econômico-administrativos e com limitadas construções teóricas”.
(P. 73)
“Umas das mais importantes do mundo, ditando regras no tratamento de questões ligadas à
Contabilidade de Custos, Controladoria, Análise de Demonstrações Contábeis, Gestão
Financeira, Controle Orçamentário”. (P. 73)
“O interesse dos norte-americanos pela qualificação da informação contábil acabou polarizando
o desenvolvimento de sua escola em dois grandes ramos de atuação contábil”. (P. 74)
“De um lado progresso doutrinário de contabilidade financeira e dos relatórios contábeis [...].
De outro, a enorme expansão da contabilidade gerencial, especialmente no que tange à qualidade
da informação interna para a tomada de decisão”. (P. 74)
“A primeira fase do AAPA, de 1887 a 1905 foi marcada pelos seguintes acontecimentos: Início
dos programas de profissionalização da contabilidade; Em 1982 foi criado o College of accounts
para certificar os profissionais da contabilidade; Em 1986, o Estado de New York autorizou o
NYA a emitir o certificado de capacitação profissional”. (P. 75)
“A segunda fase, de 1905 a 1916, foi marcada pela federalização; nessa segunda fase, o AAPA
associou-se com uma associação nacional e com todas as associações estaduais de contadores
certificados onde existia o teste de CPA, adotando o nome de AAPA”. (P. 75)
“A terceira fase, de 1916 a 1936, é marcado pela sua independência; ocorreu um direcionamento
de esforços no desenvolvimento de padrões profissionais e na prática de pesquisa contábil”. (P.
75)
“1917 - o ingresso na associação passou a ser feito através de teste; 1933 e 1934 - o Secutities
Acts desse período criou a regulamentação e a divulgação das demonstrações contábeis de
empresas abertas em função da falta de confiabilidade nas demonstrações e criou a Securities
Exchange Commission (SEC). (P. 76)
“Na quarta fase, de 1936 a 1959, o AIA passou a emitir os Accounting Rsearch Bulletins (ARB),
Através do Committee on Accounting Procedure (CAP)”. (P. 76)
“Na quinta fase, a partir de 1959, alterou seu nome para American Insititute of Certified Public
Accounting (AICPA)”. (P. 76)
“A padronização da contabilidade financeira tornou-se um dos mais controversos aspectos do
doutrinamento contábil norte-americano. Foram criadas três entidades ao longo dos anos”. (P.
76)
“ A primeira entidade foi o Committee on Accounting Procedure (CAP), criada em 1936 [...] A
proposta de trabalho do CAP era esboçar as propostas do AIA sobre os Princípios da
Contabilidade Geralmente Aceitos”. (P. 77)
“O CAP além de publicar os ABRs, publicou quatro trabalhos dedicados à terminologia contábil
[...]denominados Accounting Terminology Bulletins (ATB) [...]. Definiu como a arte de registrar,
classificar e sumariar, de maneira significativa e em termos de moeda”. (P. 77)
“A segunda entidade foi o The Accounting Principles Board (APB). A APB foi criada, em 1959,
como resposta às críticas feitas por Leonard Spacek, da Anthur Andersen & Company, sobre as
falhas na educação do público sobre as limitações da Contabilidade”. (P. 77)
“Segundo Vangermeersch (1996, Pg. 12), ele definiu as seguintes áreas de prioridade para
pesquisa: Mudanças no nível de preço; Ponto de realização; Uso de lucros não distribuídos;
Regulamentação contábil e Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos; Alternativas
contábeis; Compensação diferida; Arrendamento; Planos de pensão; Pesquisa e
desenvolvimento de custos; Contabilidade para fusão; Registro na matriz de lucros de
subsidiárias; Perda de produtividade de ativos de capital; Reavaliação de ativos; Organizações
não Lucrativas; Dividendos; Créditos diferidos; Avaliação de reorganizações; Alocação de
impostos”. (P. 77 e 78)
“Além dos boletins com as opiniões do APB sobre assuntos contábeis e das pesquisas contábeis
publicadas nos ARSs, o APB também publicou quatro exposições sobre matérias contábeis”. (P.
78)
“[...]. A terceira apresentou um estudo sobre as mudanças no nível geral de preço [...] A quarta
apresentou um estudo conceitual sobre Contabilidade, representando umas das mais notáveis
colaborações para a teoria da Contabilidade”. (P. 79)
“As propostas dessa comissão deram origem ao Financial Accounting Foundation (FAF), cujo
órgão responsável pela emissão de padrões de contabilidade é o Financial Accounting Standards
Board (FASB)”. (P. 79)
“O FASB possui dois grupos de trabalho, o Financial Accounting Advisory Council (FASAC),
que funciona como uma ouvidoria do FASB, e o Emerging Issues Task Force (EITF), que cria
procedimentos contábeis em caso de emergência”. (P. 79)
“Foi criado o comitê Trueblood em 1973, encarregado de identificar os tipos de informações
que deveriam conter as demonstrações contábeis”. (P. 80)
“Em 1984, FAF criou o Governmental Accounting Standards Executive Committee (AcSEC),
para publicar os Stataments os Position (SOPs), que referem a pesquisa sobre contabilidade
financeira”. (P. 80)
“Também em 1972 foi criada a Auditing Standards Executive Committee (AudSEC), destinada
a criar padrões de auditoria”. (P. 80)
“Os principais acontecimentos a eles relacionados foram: Em 1936, publicou uma monografia
sobre PCGA; em 1940, o AAA através de Paton e Littleton, publica... primeira codificação de
princípios contábeis desenvolvidos dedutivamente; Em 1933 e 1934, passou a ser exigida
auditoria nas empresas abertas, o que gerou uniformização nos relatórios e nos procedimentos
contábeis; O AIA, através do CAP, publicou o primeiro ARB sobre princípios contábeis; O
AICPA, em 1961 publicou o ARS 1 sobre princípios contábeis escrito por Moonitz; Em 1962,
publicou ARS 3 sobre princípios contábeis escrito por Sprouse e Moonitz; Em 1965, publicou o
ARS 7 sobre princípios contábeis escrito por Paul Grady”;.(P.80-81)
“Surge o APB Statement 4, em 1970, que trata dos conceitos de princípios contábeis e objetivos
gerais da contabilidade[...]. Objetivos qualitativos das demonstrações contábeis: relevância,
igualdade, verificabilidade, neutralidade, oportunidade, comparabilidade e exatidão”. (P. 81)
“O crescimento dos negócios em tamanho, complexidade e diversidade geográfica das
instalações das empresas no século XIX geram a necessidade de aperfeiçoamento dos sistemas
de informação para tomada de decisão gerencial”. (P. 81)
“Os principais acontecimentos relacionados à contabilidade gerencial foram: Em 19885, nos
Estados unidos, Matcalfe escreveu um livro sobre determinação de custos reais; Início na
Inglaterra em 1887, [...] um trabalho relacionado ao cálculo de produção real, incluindo custos
indiretos e alocação de despesas indiretas; de 1885 a 1920, [...] ocorreu um foco em relação à
preocupação com os controles de custos de fabricação; [...] Século XX, surgiram os elementos
de análise e controle operacional, [...] retorno sobre investimento (ROI), orçamentos flexíveis e
preços de transferência; Na década de 50, ocorreu a introdução do orçamento de capital e do
fluxo de caixa descontado como método de análise; Nos anos 50 e 60, ocorreu o impacto da
informação contábil no comportamento dos empregados; Em 1965, [...] um trabalho sobre a
dificuldade de desenvolver sistemas de avaliação de desempenho; Nos anos 60 e 70 e início dos
80, [...] busca de informações econômicas e na aplicação da teoria da agência; passou-se a
examinar o custo e o valor do recurso humano para organização, bem como a Contabilidade
social, verificação do impacto das empresas na sociedade; Nos anos 80 e 90, surgem a
competitividade global, a relevence lost, a análise da obsolescência dos sistemas de custos
mensuração da qualidade do produto e do desempenho gerencial, o planejamento de custos
gerenciais[...]”. (P. 82)
“As mais destacadas personagens da escola Norte-americana, que tiveram participação direta no
desenvolvimento do AICPA e do AAA serão apresentadas na sequência.
“Sprague foi trabalhar, em 1870, como empregado do Union Dime Savings Bank na cidade de
New York.[...] Sua ascensão no banco ocorreu de forma gradual. Em 1877 foi indicado para
assumir o cargo de secretário no banco[...] adquiriu muito conhecimento na área contábil”. ( P.
83)
“A obra de Sprague foi marcado por sua fundamental participação na criação do primeiro CPA
nos Estados Unidos. [...] escreveu vários trabalhos ligados à área contábil, [...] atuando na New
York University”. (P. 83)
“[...]Sua obra mais importante obra foi o livro The philosophy of accounts, que lhe rendeu
elogios de Hatfield em um artigo publicado [...] Esse livro causou grande impacto sobre a prática
contábil do início do século[...] Sprague, ao contrário, procurou demonstrar o porquê da
Contabilidade, não somente como”. (P. 84)
“O trabalho de Sprague foi [...] fundamental para o crescimento da profissão contábil nos
Estados Unidos e no mundo. O atual estágio [...] da contabilidade norte-americana foi alcançado
graças ao trabalho pioneiro de Sprague”. (P. 84)
“Hatfield [...] nunca se trabalhou com Contabilidade, nem se tornou um contador[...]. Mesmo
assim ele, ele criou o curso de Contabilidade na University of Chicago”. (P. 84 e 85)
[...] Hatfield atuou como vice-presidente e assumiu, em 1919, o cargo de presidente. Sua atuação
dentro da AAA foi marcada por um posicionamento autêntico. [...] defendeu o trabalho conjunto
da AAA com o American Institute os Accountants (AIA) na publicação do Journal of
Accountancy, para que os esforços profissionais na publicação de trabalhos contábeis não
ficassem divididos[...] tanto que a primeira edição da revista The Accounting Review apareceu
somente em 1926”. (P. 85)
“O livro de Hatfield teve grande aceitação por parte dos críticos e também dos estudantes de
Contabilidade [...] se trabalho foi reeditado dezoito vezes. (P. 86)
“Hatfield publicou um artigo, em 1928, [...] onde declarou que o grande desafio para a nova
ciência contábil seria o de resolver a falta de uniformidade em seus princípios e em suas
terminologias”. (P. 86)
“Uma das características marcantes de alguns trabalhos de Hatfield foi o senso de humor [...]
ele defendeu a contabilidade de muitos acadêmicos esnobes e da ignorância do público em geral,
que desconheciam quase completamente a Contabilidade [...] trabalhos como: “An Accounting
Paradox”, “A Fable”, “Accounting Trivia”, “An accoutings Adventures in Wonderland” [...]
Todos esses artigos foram utilizados por Hatfield para animar seu trabalho exploratório sobre
princípios contábeis”. (P. 86)
“[...] o maior problema do balanço patrimonial concentrava-se na avaliação dos ativos [...]
Hatfield considerou como uma tendência natural das pessoas a excessiva avaliação dos ativos
[...] ele identificou dois fatores [...] que complicava mais a situação [...] aumento dos preços e
uma mais rápida obsolescência tecnológica”. (P. 86 e 87)
“Ouro posicionamento importante adotado por Hatfield foi quanto os ativos intangíveis. A
maioria dos contadores do início do século não reconhecia em seus balanços patrimoniais os
ativos intangíveis. Hatfield argumentou [...] que o Goodwill e outros ativos intangíveis deveriam
ser reconhecidos em todos os balanços patrimoniais [...] Hatfield e outros pesquisadores
contábeis interessados no assunto desenvolveram uma fórmula para quantificar estes valores:
excesso de ganho capitalizado por uma taxa razoável [...] todos os modelos, os valores estavam
limitados ao custo, com exceção do Goodwill”. (P. 87)
“[...]no caso do goodwill, os ingleses eram a favor de sua manutenção e de sua permanente
capitalização. Hatfield acreditava em um declínio do valor dos serviços dos ativos fixos ao longo
do tempo; em função disso ele defendeu uma amortização regular para todos os intangíveis [...].
Para amortização do goodwill, ele defendeu uma abordagem racional, tendo em vista seu registro
com base no número de anos que foram considerados na sua avaliação”. (P. 87)
“[...] antecipação de duas importantes tendências [...] a primeira foi sua proposta de alterar o
enfoque da AAA, abandonando o foco em educação, para dar ênfase á pesquisa[...] sem dúvida
um dos maiores colaboradores do desenvolvimento da pesquisa e da profissão contábil norte-
americana e mundial”. (P. 87)
“[...] Paton atingiu, em 1917, o grau de Ph.D. em economia. Sua tese de doutorado versou sobre
a teoria das contas que posteriormente foi transformada em livro. (P. 88)
“O livro Accounting theory foi reconhecido como uma de suas primeiras grandes contribuições
teóricas [...] Recent prospective developments in accounting theory, 1940 [...] defendeu a
mudança do ponto de vista do proprietário para o da entidade [...] ou seja, o reconhecimento do
foco central de atenção. (P. 89)
“Um dos trabalhos mais significativos [...] foi sua monografia feita conjuntamente com Ananias
Charles Littleton [...] intitulada An introduction to corporate accounting standards [...]
reimpressa quase anualmente pelo AAA”. (P. 89)
“[...] em 1939, no 52º encontro anual do AIA, denominado Objectives of accounting research,
defendeu que os princípios contábeis deveriam ser feitos do ponto de vista da demonstração das
corporações [...] defendeu que a mais importante proposta para contabilidade é a mensuração
periódica [...] ênfase na demonstração do resultado e não no balanço patrimonial”. (P. 89)
“Ananias Charles Littleton nasceu em 1886, em Illinois [...] um dos mais importantes
promotores do desenvolvimento da Contabilidade e da educação contábil nos Estados Unidos e
no mundo”. (P. 91)
“[...] Ele demonstrou um trabalho pioneiro e criativo na educação contábil [...] desenvolvimento
do curso e ensinamento de professores, orientação de teses e pesquisas”. (P. 92)
“[...] como editor da Accounting Review, contribuiu com vários artigos para essa revista [...] O
trabalho de maior destaque de Littleton foi em conjunto com Paton [...] An introduction to
corporate standards, colocou estes dois autores no topo da Contabilidade norte-americana e
mundial [...] foi o autor da monografia [...] intitulada Structure of accounting theory [...] outra
obra de destaque foi [...] Accouting theory: continuity and change”. (P. 92)
“Littleton foi um dos pensadores contábeis do século XX que mais contribuíram com o
desenvolvimento da educação contábil mundial, não somente pelos livros e artigos, mais
também por sua ação no processo educativo da Contabilidade”. (P. 93)
“Carman George Blough nasceu em 11 de novembro de 1895, na cidade de Johnstown,
Pennsylvania [...] graduou-se Machester Indiana College em 1917. Tornou-se mestre, em 1922,
pela University of Wisconsin “. (P. 93)
“[...] apresentou um trabalho denominado Some accouting problems of the securities and
exchange commission, onde ele demonstra sua preocupação com a utilização do termo
princípios contábeis geralmente aceitos [...] caracterizava a inferência de que os princípios
poderiam não ser geralmente aceitos causar confusão na sua aplicação”. (P. 94)
“[...] publicou, em 1952, o artigo “Trends in financial reporting of private enterprise” [...] onde
apresentou um histórico sobre os motivos da criação da SEC, ligados [...] aos problemas com as
informações contidas nas demonstrações”. (P. 95)
“[...] ainda como diretor de pesquisa do instituto, publicou um artigo sobre obrigação do auditor
[...] “Responsabity to Third Parties” [...] afirmou que a obrigação do auditor é selecionar, de
todos as informações [...] o que for mais significativo para a formação de opinião inteligente
considerando suas posições financeiras e os resultados das operações, informando essa opinião
de forma mais clara possível”. (P. 95)
“[...] em 1948, o trabalho The accounting view replacement costs and depreciation policy, [...]
indicando caminhos para tratar com custos de reposição e política de depreciação nos períodos
de elevação de preços. A solução [...]. Os procedimentos contábeis em sua concepção, deveriam
ter a capacidade de medir os resultados em termos de unidades de valor, desenvolvendo e
apresentando demonstrações contábeis suplementares, baseadas nessas unidades constantes. (P.
95 e 96)
“No artigo ‘Depreciation: to Measure Income or to Provide Funds for Replacement?’ [...]
apresentou seu ponto de vista contrário à proposta de permitir mudança na depreciação, com o
propósito de refletir o aumento de preços causado pela inflação”. (P. 96)
"O sucesso de Moonitz como professor de contabilidade deve-se, em parte, a sua longa
experiência profissional na área contábil. Além de trabalhar em Contabilidade bancária, atuou
por muitos anos como auditor [...]". (P. 97)
"Seu primeiro trabalho de destaque, como apresenta Goldber (1965), foi a monografia nº 4 do
American Accounting Association, publicado em 1944, em Sarasota, denominada The entity
theory of consolidated statements. Nesse estudo Moonitz apresentou uma abordagem comercial
coerente como forma de consolidar demonstrações contábeis, baseada em discussões de um
grupo de corporações com economias e contabilidade distintas [...]". (P. 97)
"outra área de interesse de Moonitz foi o efeito da inflação na contabilidade. Ele desenvolveu
estudos que representaram refinamentos e explicações mais aprofundadas sobre a Contabilidade
em níveis de preços, que solidificaram a aceitabilidade geral dessa abordagem de tratamento dos
dados contábeis[...]". (P. 98)
"Chambers, como um grande número de pensadores contábeis deste século, preocupou-se com
o problema da mudança de nível de preços e seus efeitos na contabilidade tradicional. A
mudança no nível de preços é um dos problemas tratados pela CCC. Com o uso de preço corrente
de venda de mercado, não existe a necessidade de fazer ajustes em função de alguma mudança
de preço [...]". (P. 100)
"Mattessich escreveu um artigo, em 1972, para a The Accounting Review intitulado
'Methodological Preconditions and problems of a general theory of accounting', onde afirmou
que a verificação de uma teoria geral da Contabilidade deve ser relacionada com proposições
empíricas especiais". (P. 105)
"[...] Dicksee deu especial atenção aos problemas enfrentados pelas empresas municipais de
prestação de serviços, especialmente as ligadas ao fornecimento de água, gás, eletricidade e
transporte. Como essas empresas administravam grandes somas de recursos, ele procurou
apresentar alternativas para que elas adotassem métodos apropriados para a contabilização dos
recursos arrecadados, dos gastos com a produção, dos serviços e, especialmente, com a
depreciação dos ativos, que representavam, na maioria dessas empresas, enormes aplicações de
recursos [...] ". (P. 107 e 108)
"Um dos pontos de maior interesse de Most é o estudo sobre a história da Contabilidade. Most
escreveu o artigo 'The accounts of ancient Rome', editado pela Academy of Accounting
Historians, 1979, onde ele apresenta uma análise sobre a utilização das contas contábeis na
Roma antiga [...]". (P. 109)
"[...] MacNeal desenvolveu um sistema tríplice de valores, para que a Contabilidade pudesse
demonstrar de forma clara os elementos do balanço patrimonial, assim como a composição do
resultado". (P. 111)

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