Informe Auditoria 90 %

2017
UNIVERSIDAD NACIONAL
DE CAJAMARCA
Análisis del artículo

66° del Código
Tributario
Acuña Noriega, Elver

Chavez Bustamanate, Jeiner
Irigoin Edquén, Maicol
Montenegro Navarro, Ketty
Rivera Irigoin, Ronni
Sánchez Edquén, Jose Luis
CONTABILIDAD | AUDITORÍA TRIBUTRIA

Universidad Nacional de Cajamarca
Facultad de Ciencias Económicas, Contables y Administrativas
Escuela Académico Profesional de Contabilidad
_____________________________________________________________________________________
Contenido
INTRODUCCION…………………………………………………..……………Pag.3
I. BASE LEGAL……………………………………………..………….Pag.4
II. MARCO TEORICO…...……………………………….……………Pag. 5
2.1 Art. 66: Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro….……Pag 5
2.2 Artículos relacionados……………………………………………….…...Pag 7
III. ANALISIS DE LA PRESUNCION…………......……….…………Pag 11
3.2 Omisiones en el registro de ventas…………………………..………….Pag 12
3.3 Incumplimiento de exhibición del registro de ventas………………….Pag 13
3.4 Meses a tener en cuenta para el cálculo del porcentaje………………..Pag 13
3.5 Importe mínimo de omisiones……………………………….…………..Pag 14
3.6 Efectos de la aplicación de la presunción……………………………….Pag 14
IV. OPINIONES………………………………………………………….Pag 15
V. CONCLUCIONES…………………………………….……………..Pag 16
VI. CASOS PRATICOS………………………………………………….Pag 17
AUDITORÍA FINANCIERA 1
_____________________________________________________________________________________
INTRODUCCIÓN
Las presunciones en el derecho tributario tienen gran importancia para el Estado, ya que
ayudan a la Administración Tributaria a evitarse la actividad de tener que demostrar, por
las dificultades que se le presentan en ese sentido, el probable y no seguro ánimo de
defraudar a la Administración Tributaria de contados contribuyentes. Pero por razón de
esos pocos casos en los cuales un contribuyente trata de omitir ingresos, elabora una
presunción elevada a regla general, que viene a aplicarse no sólo a los que han tratado de
engañar a la Administración Tributaria, sino también a aquéllos que han obrado de buena
fe, por el único motivo de que algunos hechos, actos o situaciones que pueden dar origen
al nacimiento de una obligación a favor de la Administración Tributaria puedan ser
fácilmente ocultados por el contribuyente mediante la elaboración de pruebas falsas.
En otras palabras, como la actitud dolosa de algunos contribuyentes agrava la dificultad
de la Administración Tributaria para demostrar lo ocultado y la falsedad de lo que lo
oculta, se hace necesaria la utilización de presunciones legales, encaminadas a asegurar
una protección a la Administración Tributaria mediante la exoneración de probar (la
Administración Tributaria debe fundamentar dicha presunción y seguir los parámetros
establecidos en las normas que las regulan). Ante ello, de indicarse que las presunciones
serán aplicables a todos los contribuyentes, no obstante que muchos contribuyentes no
tienen el ánimo de defraudar a la Administración Tributaria, sino el de obrar conforme a
la ley.
Entonces, la presunción de ventas o ingresos presunción de ventas o ingresos por

omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro busca facilitar la
labor de la Administración Tributaria durante la fase de verificación o fiscalización,
entendiendo que la Administración debe partir de un hecho cierto, y el contribuyente debe
desvirtuar dicha presunción a través de los medios probatorios permitidos.
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I. BASE LEGAL:
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL

CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF
(Publicado el 22 de junio de 2013)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Legislativo Nº 816 se aprobó el Nuevo Código Tributario,

publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril de 1996;
Que, a través del Decreto Supremo Nº 135-99-EF, se aprobó el Texto Único Ordenado
del Código Tributario, publicado el 19 de agosto de 1999;
Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Código

Tributario, incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos. 1113,
1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto Único
Ordenado, el cual contemple los cambios introducidos en su texto a la fecha;
Que, asimismo, la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo

Nº 1121, faculta al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar, dentro de los ciento
ochenta (180) días hábiles siguientes a la fecha de publicación de dicho Decreto
Legislativo, el Texto Único Ordenado del Código Tributario;
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposición Complementaria Final

del Decreto Legislativo Nº 1121 y la Ley Nº 29158, Ley Orgánica del Poder Ejecutivo;
DECRETA:
Artículo 1.- Texto Único Ordenado del Código Tributario
Apruébese el nuevo Texto Único Ordenado del Código Tributario que consta de un
Título Preliminar con dieciséis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205)
Artículos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones
Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artículo 2.- Derogación
Deróguese el Decreto Supremo Nº 135-99-EF.
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II. MARCO TEORICO
a. Art. 66: PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR

OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE
INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12)

meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos
en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o

exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o
ingresos omitidos se determinará comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administración a través de la información
obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el
deudor tributario en dichos meses. De la comparación antes descrita,
deberá comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez
por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses,
incrementándose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes
en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
También se podrá aplicar el procedimiento señalado en los párrafos

anteriores a:
1. Los contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus
operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.
2. Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoría del
Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses

restantes de acuerdo a los párrafos anteriores, será calculado considerando
_____________________________________________________________________________________
solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones
de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que
no se encontraron omisiones.
En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán éstas

ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere
el párrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, según
corresponda.
2.2 ARTICULOS RELACIONADOS

2.2.1 Artículo175°. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar

libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
a. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
b. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
c. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
d. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
e. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
f. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
_____________________________________________________________________________________
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
g. No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria,
informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionadas con éstas, cinco (5) años o
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
h. No conservar los sistemas o programas electrónicos de
contabilidad, los soportes magnéticos, los micro archivos u otros
medios de almacenamiento de información utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del
tributo, el que fuera mayor
i. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de micro formas
gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la
contabilidad.
2.2.2 Artículo 176º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de

presentar declaraciones y comunicaciones:
a. No presentar las declaraciones que contengan la determinación
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
b. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.
c. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
d. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administración Tributaria.
2.2.3 Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las

obligaciones tributarias:
_____________________________________________________________________________________
a. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de la
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de
Crédito Negociables u otros valores similares.
b. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
c. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de
control; la destrucción o adulteración de los mismos; la
alteración de las características de los bienes; la ocultación,
cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.
d. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
e. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retención.
f. (251) Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar
cumplimiento a lo señalado en el artículo 11º de la citada ley.
g. (252) Presentar la declaración jurada a que hace referencia el
artículo 11º de la Ley Nº 28194 con información no conforme
con la realidad.
2.2.4 Artículo 179º.- RÉGIMEN DE INCENTIVOS
La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en

los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178°, se sujetará, al siguiente
régimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el
deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la Administración relativa al tributo o
período a regularizar.
_____________________________________________________________________________________
b. Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación
de un requerimiento de la Administración, pero antes del
cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo dispuesto
en el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificación de la Orden de
Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, o la
Resolución de Multa, la sanción se reducirá en un setenta por
ciento (70%).
c. (254) Una vez culminado el plazo otorgado por la
Administración Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75°
o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o
Resolución de Determinación, de ser el caso, o la
Resolución de Multa, la sanción será rebajada en un cincuenta
por ciento (50%) sólo si el deudor tributario cancela la
Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la
Resolución de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117° del presente Código Tributario respecto de la
Resolución de Multa, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.
(254) Inciso sustituido por el Artículo 46º del Decreto
Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(255) Al vencimiento del plazo establecido en el primer

párrafo del artículo 117° respecto de la Resolución de Multa o
interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o
Resolución de Determinación, de ser el caso, o Resolución de
Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el
medio impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen
de incentivos.
(255) Párrafo sustituido por el Artículo 46º del Decreto
Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente

régimen será de aplicación siempre que se presente la
declaración del tributo omitido y se cancelen éstos o la Orden
de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, y
Resolución de Multa, según corresponda.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en
función a lo declarado con ocasión de la subsanación.
El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario,
luego de acogerse a él, interpone cualquier impugnación, salvo
_____________________________________________________________________________________
que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del
régimen de incentivos.
(256) El presente régimen no es de aplicación para las
sanciones que imponga la SUNAT.
(253) Artículo sustituido por el Artículo 89° del Decreto
Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
2.2.5 Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de

infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos de acuerdo a las
Tablas que, como anexo, forman parte del presente Código.
(258) Las multas se podrán determinar en función
a. UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en

que se cometió la infracción y cuando no sea posible
establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que
la Administración detectó la infracción.
b. IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de

rentas de tercera categoría que se encuentren en el Régimen
General y aquellos del Régimen MYPE Tributario se
considerará la información contenida en los campos o
casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisión o detección de la infracción,
según corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos
gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
_____________________________________________________________________________________
(Segundo párrafo del inciso b) del artículo 180°
modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N.° 1270, publicado
el 20.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con
su Primera Disposición Complementaria Final).
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al

Régimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará
del acumulado de la información contenida en los campos
o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dichos sujetos durante el
ejercicio anterior al de la comisión o detección de la
infracción, según corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de

primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o
renta de fuente extranjera, el IN será el resultado de
acumular la información contenida en los campos o casillas
de rentas netas de cada una de dichas rentas que se
encuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detección
de la infracción, según sea el caso.
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes
de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada
Anual, la sanción se calculará en función a la Declaración
Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración

Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o rentas netas o ingresos netos; o cuando no
se encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada
Anual o las declaraciones mensuales; o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o
detectó la infracción; o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el
plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual;
o cuando se trate de sujetos que no generan ingresos e
incumplen con las obligaciones vinculadas a la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria; se aplicará una
multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
_____________________________________________________________________________________
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se
hubieran encontrado en más de un régimen tributario, se
considerará el total acumulado de los montos señalados en
el segundo y tercer párrafo del presente inciso que
correspondería a cada régimen en el que se encontró o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el
deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo
RUS, se sumará al total acumulado, el límite máximo de
los ingresos brutos mensuales de cada categoría por el
número de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de
la Declaración Jurada Anual o de dos o más declaraciones
juradas mensuales para los acogidos al Régimen Especial
del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa
correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c. Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los

Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la
categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado
el citado sujeto.
d. El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado,

el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que
se tomen como referencia
e. El monto no entregado.
2.2.6 Artículo 181º.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
Interés aplicable. Las multas impagas serán actualizadas aplicando

el interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.
Oportunidad. El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que

se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla,
desde la fecha en que la Administración detectó la infracción.
_____________________________________________________________________________________
III. ANALISIS DE LA PRESUNCION
a. ¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE LA DETERMINACIÓN DE

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
SOBRE BASE PRESUNTA?
La Autoridad Fiscal, en muchas ocasiones no toma en consideración que

no en todos los casos el contribuyente actúa de mala fe, pasando por alto
el principio de derecho de que la buena fe se presume, y recurre a las
referidas presunciones, mediante las cuales se viene a impedir que en
determinado caso un contribuyente pueda, en forma relativamente fácil,
elaborar medios de prueba dolosos, pre ordenados, a fin de ocultar y alterar
los hechos o situaciones de los cuales la Administración Tributaria debería
tomar fundamento para determinar la existencia de un crédito fiscal,
hechos y situaciones que, en contadas ocasiones, podrían substraerse por
el contribuyente a la investigación fiscal, mediante esas pruebas dolosas.
De acuerdo con lo establecido en el Código Tributario, durante el período

de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la
obligación tributaria considerando las bases siguientes:
a. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que

permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación
tributaria y la cuantía de la misma.
b. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por
relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Tal como señala Villegas, “la determinación es sobre base cierta cuando
el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa
y con certeza, tanto la existencia de la obligación tributaria sustancial (es
decir, para el fisco, la existencia de un crédito exigible), como la dimensión
pecuniaria de tal obligación (es decir para el fisco la existencia de un
crédito también líquido)”.
Agrega el citado autor que “la determinación es, en cambio, “sobre base
presuntiva” cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos
certeros necesarios para conocer con exactitud si la obligación tributaria
sustancial existe, y -en su caso- cuál es su dimensión pecuniaria (…). En
estos casos, la determinación se hace en mérito a los hechos y
circunstancias conocidas que por su vinculación o conexión normal con
circunstancias fácticas que las leyes tributarias respectivas prevén como
_____________________________________________________________________________________
“hechos imponibles”, permitan inducir la existencia y cuantía de la
obligación.”
Ahora, en cuanto a la diferencia entre base cierta y base presunta: la

diferencia radica en que en la primera se conoce la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, el periodo al que corresponde y la
base imponible; mientras que en la segunda esos datos son obtenido por
estimaciones o suposiciones efectuadas sobre hechos ciertos vinculados al
nacimiento de la obligación tributaria.
b. OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS
En los casos que, en el Registro de Ventas o libro de ingresos, dentro de

los doce meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe
omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos,
que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
o ingresos de esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
c. INCUMPLIMIENTO DE EXHIBICIÓN DEL REGISTRO DE

VENTAS
Cuando el deudor tributario no cumpla con exhibir el Registro de Ventas

o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinará comparando el total de ventas o ingresos mensuales
comprobados por la Administración, a través de la información obtenida
de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses.
De la comparación anterior deberá comprobarse omisiones en no menos

de cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales
o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en
esos meses, incrementándose las ventas e ingresos declarados en los meses
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.
También se aplican los procedimientos anteriores en los casos de

contribuyentes con menos de un año de haber iniciado operaciones,
siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos
que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
_____________________________________________________________________________________
o ingresos de dichos meses. Y también a los perceptores de rentas de cuarta
categoría.
d. MESES A TENER EN CUENTA PARA EL CÁLCULO DEL

PORCENTAJE
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses

restantes será calculado considerando sólo los cuatro meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto, y dicho porcentaje se aplica
al resto de meses en que no se encontraron omisiones.
e. IMPORTE MÍNIMO DE OMISIONES
En los meses en que se hallaron omisiones, los importes de las omisiones

no podrán ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje
determinado anteriormente a las ventas o ingresos registrados o
declarados, según corresponda.
f. EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LA PRESUNCIÓN
a) Para efectos del IGV e ISC

Las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados

o registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
La omisión de las ventas no da derecho a crédito fiscal alguno.
Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones

exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarán
efectos en dichos impuestos.
Cuando el contribuyente realizará junto con operaciones gravadas,

operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se
presumirá que ha realizado operaciones gravadas.
Cuando el contribuyente realizará operaciones de exportación, se

presumirá que se han realizado operaciones internas gravadas.
_____________________________________________________________________________________
b) Para efectos del Impuesto a la Renta

Las ventas o ingresos determinados se considerarán rentas como
renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda y no
procede la deducción del costo computable.
En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera

y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban
rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados
formarán parte de la renta neta global.
En el caso de los deudores tributarios que perciban las rentas

mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera
categoría, las ventas o ingresos determinados se considerarán
como renta neta de la tercera categoría.
En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de máquinas

tragamonedas, los ingresos determinados se considerarán como
renta neta de la tercera categoría.
En el caso del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las

ventas o ingresos determinados incrementarán, para la
determinación del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto selectivo al Consumo, cuando corresponda, las
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,

registrados o comprobados, la atribución será en forma
proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
_____________________________________________________________________________________
IV. OPINIONES
- Deberá ser considerado y evaluado con algunas condiciones y/o

facilidades al contribuyente, brindándolo mayor atención al principio de
la buena fe; siempre y cuando exista una determinación clara y así ninguna
de las dos partes abuse de sus condiciones.
- Sunat, como ente recaudador del estado, siempre busca generar la mayor
cantidad de recursos, a veces sin verificar los daños y perjuicios que puede
ocasionar en el contribuyente.
- La determinación de deuda mediante la presunción de ingresos de una u
otra manera perjudica al empresario, e allí la tarea del contador público de
realizar siempre sus declaraciones de impuestos a tiempo para asi evitar
complicaciones futuras.
V. CONCLUCIONES
- Como puede advertirse, SUNAT viene aplicando mecanismos de

determinación (presunciones) que en muchos casos resultan muy onerosos
para los contribuyentes, por lo que deben de adoptarse las medidas de
prevención necesarias para evitar estos desembolsos innecesarios para el
giro del negocio.
- No resulta aplicable la presunción establecida en el artículo 66° del TUO
del Código Tributario cuando el contribuyente, a pesar de no haber
registrado los comprobantes de pago de ventas, haya incluido estos
ingresos por ventas en su declaración pago mensual del IGV y de pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
- La omisión de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de crédito
fiscal alguno. Así, las cosas, en todos los meses comprendidos en el
requerimiento existirá un IGV omitido producto de las ventas presuntas, y
en cada uno de dichos meses se configura la infracción del artículo 178º
numeral 1) del Código Tributario por el 50% del IGV omitido, sin
posibilidad de deducir el crédito fiscal por las compras presumidas que
dan lugar a ingresos presuntos.
- SUNAT, viene aplicando mecanismos de determinación (presunciones)
que en muchos casos resultan muy onerosos para los contribuyentes, por
lo que deben de adoptarse las medidas de prevención necesarias para evitar
estos desembolsos innecesarios para el giro del negocio.
_____________________________________________________________________________________
VI. CASO PRÁCTICO
CASO Nº 1: Presunción de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas

(Art. 66º Código Tributario)
Enunciado:
La empresa comercial "EL FARAÓN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra
comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por
sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2016, el Auditor Tributario de
SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2017
declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses
de Febrero, Abril, Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del
IGV y el Impuesto a la Renta de la empresa.
Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de información con terceros y
debidamente comprobados.
Además, se cuenta con la siguiente información adicional:
a) Determinación de los Ingresos del ejercicio económico 2016:
Meses Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos

Vencimiento Declarados Auditoria omitidos
Enero 13/02/2016 32000.00 32000.00
Febrero 14/03/2016 44300.00 44400.00 100.00
Marzo 18/04/2016 49500.00 49500.00
Abril 17/05/2016 50500.00 58500.00 8000.00
Mayo 19/06/2016 34000.00 34000.00
Junio 19/07/2016 57000.00 64500.00 7500.00
Julio 21/08/2016 54200.00 54200.00
Agosto 22/09/2016 43700.00 43700.00
Setiembre 10/10/2016 36500.00 36500.00
Octubre 13/11/2016 51000.00 57900.00 6900.00
Noviembre 13/12/2016 49000.00 52650.00 3650.00
Diciembre 15/01/2017 28000.00 28000.00
b) La empresa durante el año 2016 aplico para la determinación de los pagos a cuenta
el sistema del 2% de los ingresos del mes, según lo dispuesto en el Art. 85 inc b)
de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) La Renta neta del año 2016 es S/. 432,000 y el Impuesto a la Renta anual
declarado el 28.03.2017 y pagado es S/. 129,600
d) Con fecha 14 de abril del 2017, la Administración Tributaria emitió las
Resoluciones de Determinación, indicando la cuantía del tributo con sus intereses
respectivos de acuerdo a lo estipulado en el artículo 77 del Código Tributario.
_____________________________________________________________________________________
Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos.
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitida.
3. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.
4. Cuadro Resumen de las obligaciones tributarias al 14 de abril del 2017.
SOLUCIÓN
I. DETERMINACIÓN DEL IGV POR INGRESOS OMITIDOS
1) Calculo del porcentaje 10% por omisión de ingresos.
El Art. 66 del Código tributario, indica lo siguiente:

1er Párrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce
(12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos
meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas. Cabe indicar que esta presunción solo se aplica cuando se
comprueben omisiones en 4 meses o más, caso contrario se aplica la Base Cierta.
4to Párrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses

restantes de acuerdo a los párrafos anteriores, será
calculado considerando solamente los cuatro [4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará al
resto de meses en los que no se encontraron omisiones.
De acuerdo a lo indicado en los' párrafos anteriores, para calcular el porcentaje por

omisión de ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que
se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Omisiones de mayor monto
Ingresos Ingresos de Ingresos

Meses Declarados Auditoria Omitidos
Abril 50500.00 58500.00 8000.00
Junio 57000.00 64500.00 7500.00
Octubre 51000.00 57900.00 6900.00
Noviembre 49000.00 52650.00 3650.00
TOTAL 207500.00 233550.00 26050.00
_____________________________________________________________________________________
CÁLCULO DEL PORCENTAJE:
Ingresos omitidos x100 12.55%

Ingresos
Declarados
1) Incremento de los ingresas por omisiones constatadas y cálculo del IGV.
De acuerdo al Art. 66- del Código Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este
sea igual o mayor al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos registrados, se
incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes
en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.
Procedimiento a seguir para determinar los ingresos presuntos:
a) Los ingresos declarados se multiplican por el porcentaje hallado, y este

resultado es el ingreso presunto.
Ingresos
Fecha de Ingresos Omisiones Presuntos IGV IGV Al
Meses Vencimiento Declarados Comprobadas 12.55% omitido 14/04/2017
Enero 13/02/2012 32000.00 4016.00 722.88 846.00
Febrero 14/03/2012 44300.00 100.00 5559.65 5559.65 1000.74 1160.00
Marzo 18/04/2012 49500.00 6212.25 1118.21 1280.00
Abril 17/05/2012 50500.00 8000.00 6337.75 8000.00 1440.00 1632.00
Mayo 19/06/2012 34000.00 4267.00 768.06 860.00
Junio 19/07/2012 57000.00 7500.00 7153.50 7500.00 1350.00 1496.00
Julio 21/08/2012 54200.00 6802.10 1224.38 1340.00
Agosto 22/09/2012 43700.00 5484.35 987.18 1068.00
Setiembre 10/10/2012 36500.00 4580.75 824.54 886.00
Octubre 13/11/2012 51000.00 6900.00 6400.50 6900.00 1242.00 1318.00
Noviembre 13/12/2012 49000.00 3650.00 6149.50 6149.50 1106.91 1162.00
Diciembre 15/01/2012 28000.00 3514.00 632.52 656.00
TOTAL 529700.00 26150.00 66477.35 34109.15 12417.41 13704.00
Nota: La columna (5) sirve de Base para calcular el IGV e IR omitido
(*) El importe omitido no puede ser inferior al que resulte de multiplicar a los ingresos
declarados por el porcentaje de omisión de ingresos12.55%, obteniendo así los ingresos
presuntos, cuando se tiene montos omitidos a lo que indica el ingreso presunto.se toma el
mayor, luego la columna 5 servirá de base para determinar el IGV Omitido.
Art. 66º, último párrafo - Código Tributario

En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán estas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el, porcentaje a que se refiere el párrafo anterior a las ventas
o ingresos registrados o declarados, según corresponda.
_____________________________________________________________________________________
b) Determinación del Impuesto General a las Ventas
Código Tributario Art. 65-A, inc. a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos
determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de
los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.
Por lo expuesto, para determinar el IGV omitido se multiplica (columna 5) por

el IGV 18%, obteniendo así el IGV omitido (columna 6).
Enero IGV = 4,016 x 18% = 722.88 (columna 6), así sucesivamente.
c) Actualización del IGV a pagar al 14 de abril de 2017
Días
IGV a Fecha de transcurridos tasa de
Meses Actualizar vencimiento al interés tasa de intereses TOTAL
14/04/2017 diaria interés moratorios
Enero 722.88 13/02/2016 426 0.04% 0.170 122.89 846.00
Febrero 1000.74 14/03/2016 396 0.04% 0.158 158.52 1160.00
Marzo 1118.21 18/04/2016 361 0.04% 0.144 161.47 1280.00
Abril 1440.00 17/05/2016 332 0.04% 0.133 191.23 1632.00
Mayo 768.06 19/06/2016 299 0.04% 0.120 91.86 860.00
Junio 1350.00 19/07/2016 269 0.04% 0.108 145.26 1496.00
Julio 1224.38 21/08/2016 236 0.04% 0.094 115.58 1340.00
Agosto 987.18 22/09/2016 204 0.04% 0.082 80.55 1068.00
Setiembre 824.54 10/10/2016 186 0.04% 0.074 61.35 886.00
Octubre 1242.00 13/11/2016 152 0.04% 0.061 75.51 1318.00
Noviembre 1106.91 13/12/2016 122 0.04% 0.049 54.02 1162.00
Diciembre 632.52 15/01/2017 89 0.04% 0.036 22.52 656.00
TOTAL 12417.41 1280.76 13704.00
II. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO
a) Determinación del Impuesto a la Renta
Código Tributario Art. 65-ACº, inc. b) Tratándose de deudores tributarios que

perciban exclusivamente rentas de 3ra categoría del Impuesto a la Renta, las
ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categoría
del ejercicio a que corresponda.
_____________________________________________________________________________________
Ingresos
Meses Presuntos
12.55%
Enero 4016.00
Febrero 5559.65 IR Neta 2016 432000.00
Marzo 6212.25 IR pagada 129600.00
Abril 8000.00 Ingreso presunto 68985.60
Mayo 4267.00
Junio 7500.00
Julio 6802.10 IR Neta Según Auditoria 500985.60
Agosto 5484.35 IR 28 % 140275.97
Setiembre 4580.75
Octubre 6900.00 IR Omitido 10675.97
Noviembre 6149.50
Diciembre 3514.00
TOTAL 68985.60
b) Cálculo del Impuesto a la Renta
 Datos iniciales: Impuesto a la Renta Neta del año 2016 es S/. 432,000.00
 Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/. 129,600 y declarado el
28.03.2017
 Ingreso Presunto = S/. 68,985.60
Este importe según el Código Tributario Art. 65-A, inc. b) se considera renta
neta y a su vez no procede la deducción del costo computable para efecto del
Impuesto a la Renta.
Por otro lado, el Art. 65-A inc. c), indica que la aplicación de las presunciones
no tiene efectos para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de 3ra Categoría.
Renta neta según auditoria: Renta neta declarada S/. 432,000 más Renta omitida
S/. 68,985.60
Renta neta según auditoria = S/. 432,000 + S/. 68,985.60 = S/. 500,985.60
Impuesto a la Renta = S/. 500,985.60 x 28% = S/. 140275.97
Impuesto a la Renta Omitido = IR Auditoria – IR Declarado
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 140275.97 - S/. 129,600
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 10675.97
c) Determinación de los intereses moratorios al 14 de abril de 2017
 Impuesto a la Renta pagado S/. 129,600 y declarado el 28.03.2017

 Importe a actualizar S/. 10675.97
_____________________________________________________________________________________
Importe a
actualizar Días tasa de interés Interés Moratorio TOTAL
10675.97 17 0.04% 72.60 10748.56
III. QUE INFRACCIONES TRIBUTARIAS HA COMETIDO EL

CONTRIBUYENTE
En los meses comprendidos de enero a diciembre del 2016, según corresponda la

empresa "EL FARAÓN S.A." ha incurrido en la infracción de
declarar datos falsos tipificada en el Art. 178 Núm. 1 Código Tributario, lo cual
conlleva a una multa con su respectiva actualización y aplicación de los intereses
moratorios a la fecha de pago y según sea el caso se puede acoger al Régimen
de Incentivos Art. 179 del Código Tributario.
Determinación de las multas por tributo omitido en cada mes – IGV
Multa más
Fecha de Ventas Multa Art Intereses al
Meses Vencimiento omitidas IGV 178 14/04/2017
Enero 13/02/2016 4016.00 722.88 361.44 423.03
Febrero 14/03/2016 5559.65 1000.74 500.37 579.63
Marzo 18/04/2016 6212.25 1118.21 559.10 639.83
Abril 17/05/2016 8000.00 1440.00 720.00 815.62
Mayo 19/06/2016 4267.00 768.06 384.03 429.96
Junio 19/07/2016 7500.00 1350.00 675.00 747.63
Julio 21/08/2016 6802.10 1224.38 612.19 669.98
Agosto 22/09/2016 5484.35 987.18 493.59 533.87
Setiembre 10/10/2016 4580.75 824.54 412.27 442.94
Octubre 13/11/2016 6900.00 1242.00 621.00 658.76
Noviembre 13/12/2016 6149.50 1106.91 553.46 580.47
Diciembre 15/01/2017 3514.00 632.52 316.26 327.52
TOTAL 68985.60 12417.41 6208.70 6849.24
640.54
Del cuadro expuesto se observa que los intereses moratorios de es S/. 640.54
(S/. 6849.54 - S/.6208.70)
_____________________________________________________________________________________
a) Actualización de las multas del IGV omitido más intereses al 14 de abril de
2017
Días
Meses IGV a Fecha de transcurridos tasa de tasa de intereses
Actualizar vencimiento al interés interés moratorios TOTAL
14/04/2017 diaria
Enero 361.44 13/02/2016 426 0.04% 0.1704 61.59 423.03
Febrero 500.37 14/03/2016 396 0.04% 0.1584 79.26 579.63
Marzo 559.11 18/04/2016 361 0.04% 0.1444 80.74 639.85
Abril 720.00 17/05/2016 332 0.04% 0.1328 95.62 815.62
Mayo 384.03 19/06/2016 299 0.04% 0.1196 45.93 429.96
Junio 675.00 19/07/2016 269 0.04% 0.1076 72.63 747.63
Julio 612.19 21/08/2016 236 0.04% 0.0944 57.79 669.98
Agosto 493.59 22/09/2016 204 0.04% 0.0816 40.28 533.87
Setiembre 412.27 10/10/2016 186 0.04% 0.0744 30.67 442.94
Octubre 621.00 13/11/2016 152 0.04% 0.0608 37.76 658.76
Noviembre 553.46 13/12/2016 122 0.04% 0.0488 27.01 580.47
Diciembre 316.26 15/01/2017 89 0.04% 0.0356 11.26 327.52
640.54
b) Determinación de la multa por Impuesto a la Renta omitido con intereses al

14 de abril de 2017
 Infracción: Código tributario Art. 178º, Num 1); Sanción 50% del tributo
omitido
 Sanción: S/. 10675.97 x 50% = S/. 5337.98
tasa de IM al
Omisión sanción N° días interés 14/04/2017 Total
10675.97 5337.98 0.04% 36.30 5374.28
IV. Resumen de Obligaciones Tributarias al 14 de abril del 2007.
Sanción (i) Tributo omitido (ii)

Fecha
Ingresos Multa 50 Deuda TOTAL
% IGV vencimiento Fecha de Días Tributo
MES por ventas % del Interes Multa + tributaria Interés DEUDA
IGV omitido de la fiscalización transcurridos omitido +
omitidas tributo moratorio Intereses por Tributo moratorio POR IGV
obligación intereses
retenido omitido
ENERO 4,016.00 0.18 722.88 13-Feb-16 14-Abr-17 426 361.44 61.59 423.03 722.88 123.18 846.06 1,269.09
Impuesto General a las Ventas
FEBRERO 5,559.65 0.18 1000.74 14-Mar-16 14-Abr-17 396 500.37 79.26 579.63 1,000.74 158.52 1,159.25 1,738.88
MARZO 6,212.25 0.18 1118.21 18-Abr-16 14-Abr-17 361 559.10 80.73 639.84 1,118.21 161.47 1,279.67 1,919.51
ABRIL 8,000.00 0.18 1440.00 17-May-16 14-Abr-17 332 720.00 95.62 815.62 1,440.00 191.23 1,631.23 2,446.85
MAYO 4,267.00 0.18 768.06 19-Jun-16 14-Abr-17 299 384.03 45.93 429.96 768.06 91.86 859.92 1,289.88
JUNIO 7,500.00 0.18 1350.00 19-Jul-16 14-Abr-17 269 675.00 72.63 747.63 1,350.00 145.26 1,495.26 2,242.89
JULIO 6,802.10 0.18 1224.38 21-Ago-16 14-Abr-17 236 612.19 57.79 669.98 1,224.38 115.58 1,339.96 2,009.94
AGOSTO 5,484.35 0.18 987.18 22-Set-16 14-Abr-17 204 493.59 40.28 533.87 987.18 80.55 1,067.74 1,601.61
SEPTIEMBRE 4,580.75 0.18 824.54 10-Oct-16 14-Abr-17 186 412.27 30.67 442.94 824.54 61.35 885.88 1,328.82
OCTUBRE 6,900.00 0.18 1242.00 13-Nov-16 14-Abr-17 152 621.00 37.76 658.76 1,242.00 75.51 1,317.51 1,976.27
NOVIEMBRE 6,149.50 0.18 1106.91 13-Dic-16 14-Abr-17 122 553.46 27.01 580.46 1,106.91 54.02 1,160.93 1,741.39
DICIEMBRE 3,514.00 0.18 632.52 15-Ene-17 14-Abr-17 89 316.26 11.26 327.52 632.52 22.52 655.04 982.56
Impuesto a la Renta
Sanción (i) Tributo omitido (ii)

Fecha
Ingresos Multa 50 Deuda TOTAL
% IR vencimiento Fecha de Días Tributo
por ventas % del Interes Multa + tributaria Interés DEUDA
TOTAL IR omitido de la fiscalización transcurridos omitido +
omitidas tributo moratorio Intereses por Tributo moratorio POR IR
obligación intereses
retenido omitido
68,985.60 0.28 10675.97 28-Mar-17 14-Abr-17 17 5,337.98 36.30 5,374.28 10,675.97 72.60 10,748.56 16,122.85
DEUDA TRIBUTARIA TOTAL S/. 36,670.53
CASO 02
La empresa Inversiones Metropolitan SAC es fiscalizada por el período de enero a
diciembre de 2016, se ha determinado diferencias entre las ventas según los comprobantes
de pago emitidos y los importes anotados en el Registro de Ventas de acuerdo al siguiente
detalle:
MONTO
MONTO SEGÚN
MES REGISTRADO Y OMISION
SUNAT
PAGADO
ENERO S/. 90,000.00 S/. 70,000.00 S/. 20,000.00
FEBRERO S/. 83,000.00 S/. 83,000.00 S/. -
MARZO S/. 78,000.00 S/. 70,600.00 S/. 7,400.00
ABRIL S/. 110,000.00 S/. 110,000.00 S/. -
MAYO S/. 85,000.00 S/. 68,000.00 S/. 17,000.00
JUNIO S/. 125,000.00 S/. 125,000.00 S/. -
JULIO S/. 98,000.00 S/. 98,000.00 S/. -
AGOSTO S/. 103,000.00 S/. 85,000.00 S/. 18,000.00
SEPTIEMBRE S/. 87,000.00 S/. 87,000.00 S/. -
OCTUBRE S/. 112,000.00 S/. 110,000.00 S/. 2,000.00
NOVIEMBRE S/. 99,000.00 S/. 99,000.00 S/. -
DICIEMBRE S/. 123,000.00 S/. 95,000.00 S/. 28,000.00
TOTAL S/. 1,193,000.00 S/. 1,100,600.00 S/. 92,400.00
Se pide determinar el IGV y el Impuesto a la Renta omitido.

Solución;
1. Determinamos los 4 meses de mayor omisión.
IMPORTE
MES DECLARADO
OMITIDO
DICIEMBRE S/. 95,000.00 S/. 28,000.00
ENERO S/. 70,000.00 S/. 20,000.00
AGOSTO S/. 85,000.00 S/. 18,000.00
MAYO S/. 68,000.00 S/. 17,000.00
TOTAL S/. 318,000.00 S/. 83,000.00
2. Determinamos el porcentaje de omisión.

𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑂𝑚𝑖𝑡𝑖𝑑𝑎𝑠 𝑋 100 S/. 8,300,000.00 26.10%
=
Ventas Declaradas S/. 318,000.00
_____________________________________________________________________________________
3. Determinamos los montos omitidos.
MONTO
MONTO
MES REGISTRADO Y % 26.10%
OMITIDO
PAGADO
ENERO S/. 70,000.00 S/. 20,000 S/. 18,270
FEBRERO S/. 83,000.00 26.10% S/. 21,664
MARZO S/. 70,600.00 S/. 7,400 S/. 18,427
ABRIL S/. 110,000.00 26.10% S/. 28,711
MAYO S/. 68,000.00 S/. 17,000 S/. 17,748
JUNIO S/. 125,000.00 26.10% S/. 32,626
JULIO S/. 98,000.00 26.10% S/. 25,579
AGOSTO S/. 85,000.00 S/. 18,000 S/. 22,185
SEPTIEMBRE S/. 87,000.00 26.10% S/. 22,708
OCTUBRE S/. 110,000.00 S/. 2,000 S/. 28,710
NOVIEMBRE S/. 99,000.00 26.10% S/. 25,840
DICIEMBRE S/. 95,000.00 S/. 28,000 S/. 24,795
TOTAL S/. 1,100,600.00 S/. 249,526
En vista que en los meses en que se detectaron las omisiones, los montos omitidos no
pueden ser menores al monto que resulte de aplicar el porcentaje derminado de omisión
a las ventas registradas o declaradas recalculamos los montos omitidos en los meses de
marzo, mayo, agosto y octubre de la siguiente manera:
MONTO
MONTO
MES REGISTRADO Y %
OMITIDO
PAGADO
ENERO S/. 70,000.00 S/. 20,000
FEBRERO S/. 83,000.00 26.10% S/. 21,664
MARZO S/. 70,600.00 S/. 18,427
ABRIL S/. 110,000.00 26.10% S/. 28,711
MAYO S/. 68,000.00 S/. 17,748
JUNIO S/. 125,000.00 26.10% S/. 32,626
JULIO S/. 98,000.00 26.10% S/. 25,579
AGOSTO S/. 85,000.00 S/. 22,185
SEPTIEMBRE S/. 87,000.00 26.10% S/. 22,708
OCTUBRE S/. 110,000.00 S/. 28,710
NOVIEMBRE S/. 99,000.00 26.10% S/. 25,840
DICIEMBRE S/. 95,000.00 S/. 28,000
TOTAL S/. 1,100,600.00 S/. 292,195
_____________________________________________________________________________________
4. Determinamos el IGV y RENTA omitido.

MONTO
MES IGV RENTA
OMITIDO
ENERO S/. 20,000 S/. 3,600 300
FEBRERO S/. 21,664 S/. 3,899 325
MARZO S/. 18,427 S/. 3,317 276
ABRIL S/. 28,711 S/. 5,168 431
MAYO S/. 17,748 S/. 3,195 266
JUNIO S/. 32,626 S/. 5,873 489
JULIO S/. 25,579 S/. 4,604 384
AGOSTO S/. 22,185 S/. 3,993 333
SEPTIEMBRE S/. 22,708 S/. 4,087 341
OCTUBRE S/. 28,710 S/. 5,168 431
NOVIEMBRE S/. 25,840 S/. 4,651 388
DICIEMBRE S/. 28,000 S/. 5,040 420
TOTAL S/. 292,195 S/. 52,595 S/. 4,383
5. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido.
RENTA NETA S/. 292,195

IR 28% S/. 81,814.71
PAGOS A CUENTA S/. 4,383
RENTA OMITIDA ANUAL 77,431.78
Fecha de vencimiento de la declaración mensual es todos los 15 de cada mes y su
declaración anual vence el 15 de abril del 2017; la fiscalización se realiza el 30 de junio
del 2017.
_____________________________________________________________________________________
TRIBUTO TRIBUTO MULTA 50% TRIBUTO CÁLCULO DE DIAS INTERES
FECHA DE
TRIBUTO FECHA DE DEUDA
PERIODO 2016 OMITIDO OMITIDO DE
OMITIDO 50% 197.50 SUBSANACI TOTAL DIAS 0.04% ACTUALIZADA
IGV I.R. INFRACCIO
ON
N
ENERO 3600 300 3900 1950 1950 12/02/2016 30/06/2017 505 788 6638
FEBRERO 3899 325 4224 2112 2112 15/03/2016 30/06/2017 473 799 7136
MARZO 3317 276 3593 1797 1797 15/04/2016 30/06/2017 442 635 6025
ABRIL 5168 431 5599 2799 2799 15/05/2016 30/06/2017 412 923 9321
MAYO 3195 266 3461 1730 1730 15/06/2016 30/06/2017 381 527 5719
JUNIO 5873 489 6362 3181 3181 15/07/2016 30/06/2017 351 893 10436
JULIO 4604 384 4988 2494 2494 15/08/2016 30/06/2017 320 638 8120
AGOSTO 3993 333 4326 2163 2163 15/09/2016 30/06/2017 289 500 6989
SETIEMBRE 4087 341 4428 2214 2214 15/10/2016 30/06/2017 259 459 7101
OCTUBRE 5168 431 5598 2799 2799 15/11/2016 30/06/2017 228 511 8908
NOVIEMBRE 4651 388 5039 2519 2519 15/11/2016 30/06/2017 228 460 8018
DICIEMBRE 5040 420 5460 2730 2730 15/01/2017 30/06/2017 167 365 8555
MULTA A PAGAR 92965
RENTA OMITIDA 77,432

MULTA 38716
DIAS 76
PORCENTAJE 0.04%
INTERESES 2354
TOTAL 118,502
TOTAL DE DEUDA 211,466.50

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2017

Análisis del artículo

Acuña Noriega, Elver

CONTABILIDAD | AUDITORÍA TRIBUTRIA

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