UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CIENCIAS ECONÓMICAS
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
LIC. JUAN OCTAVIO DIAZ SANTIAGO

NOTA TÉCNICA 1
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, NIIF Y NIIF PARA
PYMES

1. CONTABILIDAD

La Contabilidad puede definirse como la ciencia que registra y anota las operaciones
realizadas por una entidad, de forma que tales anotaciones permitan conocer la exacta
situación económica y financiera de la entidad y el cambio seguido para ella.

El objetivo fundamental de la Contabilidad es, por tanto, informar de la gestión empresarial.

La Contabilidad deberá informar sobre:

La situación económica y financiera de la entidad;

Los resultados de cada ejercicio económico (un año) que tenga la entidad: beneficios o
pérdidas, y los motivos de dichos resultados; y
Cualquier dato que sirva para mejorar el funcionamiento de la entidad.

La Contabilidad puede analizar la situación económica y financiera de la entidad:

Estáticamente: En un momento determinado;

Dinámicamente: Teniendo en cuenta los cambios o movimientos a lo largo del tiempo;
Cuantitativamente: Atendiendo a las cantidades; y
Cualitativamente: Atendiendo a los conceptos.

2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de aquí en adelante PCGA, son

conceptos básicos fundamentales de aceptación general, emitidos por los organismos
responsables de las normas contables de cada país, que establecen la delimitación e
identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la
presentación de la información financiera cuantitativa, relevante y confiable, por medio de los
estados financieros. Esos conceptos básicos generalmente son: entidad; realización; periodo
contable; valor histórico original; negocio en marcha; unidad monetaria; revelación suficiente;
importancia relativa; uniformidad y consistencia; sustancia antes que forma; y, conservatismo.

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Los principios de contabilidad se convierten en generalmente aceptados por convenio. Tal

convenio no ha sido influenciado sólo por el análisis lógico formal. También contribuyen al
establecimiento de los principios la experiencia, las costumbres, el uso y la necesidad práctica.
Así mismo, tal vez sería mejor denominarlos convenciones, porque el término de principios
sugiere que son el producto de una lógica hermética.

Los objetivos de los PCGA, de acuerdo al Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y

Auditores, en su pronunciamiento número uno de contabilidad financiera, son los siguientes:

a) Registrar en forma adecuada los activos invertidos en la empresa por los miembros,
socios, accionistas y por los acreedores; registrar todos los pasivos conocidos para que,
conjuntamente con el patrimonio, presenten razonablemente la situación financiera de
la empresa.
b) Presentar la inversión de los propietarios sobre bases acumulativas.
c) Presentar razonablemente el resultado de las operaciones.
d) Preparar informes y estados financieros según el concepto de la entidad.

2.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS

En la década de los años 20, del siglo anterior, por la necesidad de financiar la reconstrucción
inherente a la primera posguerra mundial, el mercado de valores en los Estados Unidos de Norte
América, experimentó un considerable crecimiento, lo que originó demanda de información
financiera, que en ese entonces se preparaba con las prácticas contables existentes,
conocidas como Principios de Contabilidad emitidos por el Instituto Americano de Contadores
Públicos Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés). Con motivo de la quiebra de la Bolsa de
Valores de Nueva York en 1929, que posteriormente genero críticas por deficiencias en la
información contable, surgió la necesidad de tomar medidas para controlar, tanto a las
empresas registradas en la Bolsa, cómo a los Contadores Públicos que las auditaban, por lo que
el Congreso estadounidense, creo la Comisión de Valores y Bolsa, SEC por sus siglas en inglés
(Securities and Exchange Commission), que entre otras responsabilidades le correspondió
normar, por primera vez, los Principios de Contabilidad aplicables a las compañías de ese país
que cotizarán sus acciones en la Bolsa de Valores, con la finalidad de facilitar a los inversionistas
en general, información financiera relevante preparada con prácticas contables adecuadas,
para la toma de sus decisiones.

La frase principios de contabilidad generalmente aceptados, se origino en la correspondencia

entre la SEC y el AICPA, para referirse a los pronunciamientos contables emitidos por este último,
cuando creó en 1938, el Consejo de Principios de Contabilidad (Accounting Principles Board,
APB), año en el cual la SEC declaró en su Accounting Series Relaise 4, que sólo aceptaría para
las empresas que cotizaban en bolsa, estados financieros preparados según los PCGA. El APB
fue posteriormente sustituido, en 1973 por el Consejo de Principios de Contabilidad Financiera
(Finacial Accounting Standards Board, FASB).

Los PCGA emitidos en los Estados Unidos de América USGAAP por sus siglas en Inglés-, sirvieron
de base y fueron adaptados, de acuerdo a las circunstancias económicas particulares, en
diferentes países para emitir, por las instituciones locales especializadas en el tema, sus propios
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principios de contabilidad, para utilizarse como reglas de observancia general en la generación

de información financiera.

Con el desarrollo y modernización de la economía en el mundo, la importancia de información

financiera relevante y confiable de las entidades, ha adquirido mayor trascendencia,
provocando que los PCGA evolucionen de acuerdo a las prácticas comerciales de vanguardia;
a las necesidades de información de los inversionistas, acreedores, y administradores; a las
regulaciones de entes gubernamentales; y, por el razonamiento y experiencia de los
profesionales en el ramo contable.

Sin embargo, en la actualidad los PCGA no han sido estandarizados a nivel mundial; cada país
ha emitido sus propias normativas contables de acuerdo a sus condiciones particulares, aunque
conservando los enunciados básicos del los PCGA. Por ejemplo, en años recientes, la quiebra
de grandes corporaciones en los Estados Unidos de Norte América (ENRÓN, WORLD COM y
otras), dónde nuevamente se hace mención de deficiencias en la información contenida en los
estados financieros, originó que el Congreso Norteamericano, emitiera la Ley Sabarnes-Oxley,
que modificó en un sentido más estricto, las normas para la presentación de información
financiera y sus respectivos informes de auditoria, para las entidades que cotizan en las
diferentes bolsas de valores de ese país, incluyendo sus empresas afiliadas en cualquier parte
del mundo.

2.2 LOS PCGA Y SU APLICACIÓN EN GUATEMALA

El Código de Comercio de Guatemala (Decreto número 2-70, del Congreso de la República),

vigente a partir de 1971 en su artículo 368, vigente al día de hoy, establece para las entidades
con fines mercantiles, la obligatoriedad de llevar contabilidad de forma organizada utilizando
PCGA. En esta normativa legal, no se indica los PCGA de quién o emitidos por quién deben
utilizarse.

Como una respuesta a la necesidad del país de contar con una base de reglas normativas
para su aplicación generalizada en la preparación y presentación de estados financieros, de
acuerdo a la terminología de uso común y a problemas particulares en el registro de las
transacciones de las actividades económicas nacionales, entre 1984 y 1999, el Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA), por medio de la Comisión de
Principios de Contabilidad y Normas de Auditoria, emitió para su observación obligatoria,
cuarenta y cuatro pronunciamientos o declaraciones sobre principios de contabilidad
financiera.

Estos pronunciamientos, en el uso cotidiano han sido considerados como PCGA en Guatemala.

Los pronunciamientos mencionados en el párrafo anterior, de acuerdo al IGCPA, fueron

basados en la contabilidad financiera, la cual sirve de base para la toma de decisiones en una
entidad económica de manera general, no tomando en cuenta problemas específicos que
surgieran como consecuencia de la aplicación de regulaciones fiscales o que correspondieran
a situaciones particulares de instituciones financieras, de seguros, de servicios, entidades no
lucrativas, entre otras.
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Los pronunciamientos sobre contabilidad financiera, aquí mencionados, comprenden: I) Los

principios o fundamentos básicos que sustentan a los PCGA, como base de preparación y
presentación de estados financieros; y, II) Declaraciones sobre el tratamiento contable
aplicable al registro de transacciones económicas en particular; y, a la valoración, clasificación,
y revelaciones de los rubros específicos que forman parte de los estados financieros

2.3 PRINCIPIOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e

identificación de la entidad económica, las bases de cómputos de las operaciones y la
presentación de la información financiera por medio de los estados financieros.

Los principios básicos de contabilidad son los siguientes:

2.3.1 ENTIDAD

La información contable incluida en estados financieros debe identificarse con un ente

económico con estructura y operaciones propias. Este es independiente de sus accionistas,
propietarios o miembros y en sus estados financieros sólo debe incluirse los bienes, valores,
derechos y obligaciones de dicho ente.

Análisis: El objetivo de este principio es evitar la confusión de las operaciones económicas que
celebre la empresa con alguna otra organización o individuo; con el fin de identificar de quién
se va a informar al considerar a la empresa como una unidad económica independiente de sus
dueños.

2.3.2 NEGOCIO EN MARCHA

Supone que una entidad tendrá operaciones en forma continuada a menos que exista clara
evidencia de lo contrario.

Análisis: Se asume que la permanencia del negocio en el mercado no tendrá límite o fin, con
excepción de las entidades en liquidación.

2.3.3 UNIDAD MONETARIA

Las operaciones y eventos económicos se reflejan en la contabilidad expresados en la unidad

monetaria del país en que esté establecida la entidad. La unidad monetaria en que se
expresan los estados financieros debe revelarse.

Análisis: Para efectos contables, todas las operaciones indicadas en los estados financieros,
deben expresar sus valores monetarios en la moneda del país donde se encuentre la entidad.
Sin embargo, se pueden identificar las operaciones en alguna otra moneda, si la empresa lo
considera convenientes, pero para su uso interno.

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2.3.4 CONSERVATISMO

En el registro de operaciones contables y en la preparación de estados financieros, debe

observarse una tendencia general hacia el inmediato reconocimientos de los eventos
desfavorables, evitando la sobre valuación de la utilidades y los activos. El conservatismo obliga
a observar lo siguiente: No deben anticiparse las ventas, los ingresos y la utilidad. Todo el pasivo
y las pérdidas conocidas deberán registrarse sin importar si se puede o no determinar su
exactitud.

Análisis: Establece los parámetros para que la empresa, no se sobregire en sus operaciones de
ingresos, y también determinar con la mayor exactitud posible, sus obligaciones, para obtener
mayor confiabilidad acerca de las operaciones realizadas.

2.3.5 SUSTANCIA ANTES QUE FORMA

Las transacciones y eventos económicos, deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su

sustancia y su realidad financiera y no solamente de acuerdo con su forma.

Análisis: Las operaciones contables, deben de registrarse de tal manera que se considere su
verdadera situación económica dentro de los estados financieros, y no solamente cumplir con
su forma (presentación) o considerando las situaciones tributarias.

2.3.6 COSTO HISTÓRICO ORIGINAL

Las operaciones y eventos económicos se deben contabilizar según las cantidades de efectivo
que se desembolsen, su equivalente, o la estimación razonable que de ellos se haga en el
momento en que se consideran realizados contablemente. Los estados financieros presentados
bajo estos principios no tienen propósito de mostrar los valores actuales de los activos ni los
valores a los que se pudieran realizar.

Análisis: Establece una guía para indicar a qué valor se van a registrar las transacciones y
sucesos. Este principio indica que el registro debe hacerse según el costo de adquisición.

2.3.7 REALIZACIÓN

La contabilidad considera las operaciones y eventos económicos

• Cuando se ha efectuado transacciones con otras entidades. A este respecto, un

derecho se adquiere y una obligación surge cuando se formaliza, independientemente
de cuando se liquide. Salvo casos especiales, este principio requiere que los ingresos se
registren al momento de ser devengados.
• Cuando ha habido transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o
de sus fuentes.

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• Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de

operaciones de ésta y cuyo efecto se puede cuantificar razonablemente en términos
monetarios.

Análisis: Determina el momento preciso en que, para efectos contables, las operaciones y los
sucesos económicos de una entidad se consideran realizados.

2.3.8 PERIODO CONTABLE

Para efectos de informar sobre la situación financiera y los resultados de operación, debe
dividirse la vida de la entidad en períodos convencionales (normalmente de un año). Las
operaciones y eventos económicos, así como sus efectos derivados, susceptibles de ser
cuantificados, deben identificarse con el periodo en que ocurran; por lo tanto, cualquier
información contable debe indicar claramente el período correspondiente.

Análisis: Establece que para efectos contables, la vida económica de una entidad se debe
dividir en periodos convencionales (mes, trimestre, semestre, año) para conocer los resultados
de operación y su situación financiera en cada periodo.

2.3.9 REVELACIÓN SUFICIENTE

La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y
comprensible todos los aspectos necesarios, para que el usuario de dichos estados, pueda
interpretarlos adecuadamente.

Análisis: Indica que los estados financieros deben contener de manera clara y comprensible
todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

2.3.10 IMPORTANCIA RELATIVA

En la contabilización de transacciones y en la preparación de estados financieros, debe darse

atención primordial a aquellos asuntos importantes susceptibles de ser cuantificados en términos
monetarios. El factor de importancia debe medirse en relación con el resto de las
transacciones, partidas o elementos de los estados financieros.

Análisis: Supone que en la elaboración de información financiera se debe equilibrar el detalle y

la multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información. En las
entidades generalmente se manejan o realizan una gran variedad de transacciones, por lo cual
es necesaria su agrupación, para determinar su importancia y utilidad dentro de los estados
financieros para la toma de decisiones.

2.3.11 CONSISTENCIA O UNIFORMIDAD

Los métodos, procedimientos y política contables deben aplicarse de manera uniforme dentro
de un mismo período contable, y a través de los períodos, para asegurarse la comparabilidad
de los datos. Los cambios en la aplicación de prácticas contables de un período a otro
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deberán divulgarse, así como el efecto de tales cambios; su divulgación hará posible efectuar
comparaciones razonables de los estados financieros.

Análisis: Estable que los supuestos y las reglas por medio de las cuales se obtuvo la información
contable tenga una estabilidad que facilite su comparabilidad.

3. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Las Normas Internacionales de Información Financiera, de aquí en adelante NIIF, representan un

conjunto de criterios técnicos que tienen como objetivo la homogeneización contable y
financiera de las empresas, a nivel internacional. En principio para las empresas cotizadas en las
diferentes bolsas de valores, de tal forma que la información sea comparable entre ellas
independientemente de la sede de sus negocios; y posteriormente, pretende su implantación a
nivel general para todas las empresas individuales. Las NIIF son emitidas y adoptadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB -por sus siglas en inglés-), y
comprenden:

a) Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);

b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y,
c) Las Interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF), o bien emitidas por el anterior comité
de interpretaciones (SIC -por sus siglas en inglés-) y adoptadas por el IASB.

3.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS

Los intentos profesionales para conseguir la estandarización contable en el ámbito mundial han
estado relacionados con congresos o convenciones internacionales de contabilidad. A
continuación se mencionan algunos de esos congresos o convenciones:

En 1951 la Unión Europea de Expertos Contables (UEC) se constituyó en París con organizaciones
profesionales de Alemania, Austria, Bélgica, España, Francia, Holanda, Italia, Luxemburgo,
Portugal y Suiza, con el fin de alcanzar los siguientes objetivos:

a) Facilitar el intercambio de puntos de vista entre los expertos en el área contable;

b) Promover el progreso de las auditorias contables; y,
c) Lograr la coordinación de las organizaciones profesionales europeas, en materia de
contabilidad.

En 1967, en el séptimo congreso mundial de contabilidad realizado en París, se formó un grupo

de trabajo con el objeto de coordinar esfuerzos para la estandarización internacional de los
principios contables; este grupo sugirió el establecimiento de un Comité Internacional de
Coordinación Contable, propuesta que fue aprobada en el décimo congreso celebrado en
Sidney en 1972.

En junio de 1973, con un acuerdo entre las instituciones profesionales en contabilidad de

Alemania, Australia, Canadá, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México, Reino Unido y los
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Estados Unidos de América, se fundo el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

(IASC), con el objetivo principal de emitir Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), de
observancia internacional a fin de lograr una información financiera fidedigna, que garantizara,
principalmente a los mercados de valores y al mundo de los negocios, confiabilidad en la
información contable.

En 1977, se constituyó como organismo internacional para regularizar y estandarizar la actividad

contable profesional, la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC por sus siglas en
inglés-), ente que en 1981 acordó con el IASC, que éste último sería quién tendría la total
autonomía para establecer las normas internacionales de contabilidad y emitir boletines de
interpretación relativos a la aplicación de tales normas.

En 1995, la globalización e integración de los mercados en Europa, provocó la necesidad de

estandarizar la información financiera que las entidades de los diferentes países miembros
proporcionaban a sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Con ese objetivo, la
aplicación de un único grupo de normas para todas las entidades que cotizan en el mercado
secundario de la Unión Europea (UE) con un grado apropiado de comparación de sus estados
financieros, así como un aumento de la transparencia de la información, originó la firma de un
acuerdo entre el IASC y la Organización Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas
(IOSCO por sus siglas en inglés-), por el cual se comprometían a revisar todas las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas, con el propósito de que se pudieran utilizar por
las entidades que cotizan en las bolsas.
El IASC fue reestructurado en 2001, su nombre cambio al de Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB), y su propósito el de promover la convergencia de los principios
contables por las diferentes entidades de todo el mundo, en su información financiera. De
acuerdo a sus estatutos los objetivos del IASB son (sic):

a) Desarrollar para el interés público, un conjunto de normas generales de contabilidad de

elevada calidad, comprensibles y aplicables, que permitan exigir una alta calidad,
transparencia y comparabilidad dentro de la información contenida en los estados
financieros y otra información a suministrar, que ayude a los participes en los mercados
financieros mundiales, así como a otros usuarios, en la toma de decisiones económicas;
b) Promover el uso y aplicación rigurosa de dichas normas; y,
c) Conseguir la convergencia entre las normas contables de ámbito nacional y las Normas
Internacionales de Contabilidad hacia soluciones de elevada calidad técnica.

A partir de abril de 2001, el IASB asumió la responsabilidad de la emisión y regulación de las NIC
y sus interpretaciones. A partir de ese momento, todo pronunciamiento emitido por ese
organismo tomó el nombre de NIIF. En la actualidad, las NIIF han sido adoptadas como normas
de observancia general para la preparación de estados financieros en varios países, inclusive
algunos Latinoamericanos, a nivel regional, su aplicación obligatoria quedó establecida en la
UE, para la presentación de información consolidada por parte de las sociedades controladoras
de los grupos cotizados en bolsa, desde enero de 2005. Su aplicación generalizada, no ha
logrado un consenso mundial.

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3.2 LAS NIIF Y SU APLICACIÓN EN GUATEMALA

Debe considerarse que la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera –

NIIF-, es de aplicación obligatoria a partir del año 2009, no obstantes que el Código de
Comercio en su artículo 368 establece que se debe aplicar los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA). Para establecer que normas contables se deben de aplicar,
es necesario considerar lo siguiente:

a) El Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y Administración de

Empresas, aprobó a través de la asamblea general extraordinaria del 18 de febrero de
1983, el acuerdo de creación de la Comisión de Principios de Contabilidad y Normas de
Auditoría del IGCPA.

En asamblea general extraordinaria el Colegio de Economistas y CPA y Administradores

de Empresas, el 2 de marzo de 2001 en acta y acuerdo No. 2-200/2002, aprobó la
sustitución de la comisión de normas de contabilidad y auditoría del IGCPA, y dio su
reconocimiento al Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría Internacionales.
Sustitución de la comisión por el Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría
Internacionales.

En la misma acta se aprobó:

- La sustitución de los 44 PCGA emitidos por la Comisión de Principios del IGCPA

desde mayo de 1984, por las NIC emitidas por IASC y adoptadas por el IGCPA.
- Que son de observancia general en Guatemala la aplicación de las NIC en
todas las operaciones contables. Adopción de las Normas Internacionales de
Contabilidad en Guatemala.

b) Mediante resolución de la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores

Públicos y Auditores –IGCPA-, publicada en el Diario de Centro América el 4 de junio de
2001, se adoptó el Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados
Financieros y las Normas Internacionales de Contabilidad –NIC- emitidas por el Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad –IASC- (en inglés International Accounting
Standards Committee) vigentes por ellos en ese momento, como Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala.

c) Mediante resolución de la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores

Públicos y Auditores (IGCPA) publicada en el diario oficial de Guatemala el 16 de julio
de 2002, se modificó por sustitución total el artículo uno de la resolución indicada
anteriormente, se adoptaron como los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Guatemala a que se refiere el Código de Comercio, el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financiero y las Normas
Internacional de Contabilidad (International Accounting Standards), que correspondían
a la versión publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Información
Financiera –IASB- (en inglés International Accounting Standards Board) con las normas

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existentes al 1 de enero de 2001, aprobada por un Comité de Revisión nombrado por el

IASB.

d) Para dar paso a la adopción de las NIIF en Guatemala, la Junta Directiva del Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, publicó en el Diario de Centro
América el 20 de diciembre de 2007, dos resoluciones, en la primera resolvió: Derogar las
48 Normas de Auditoría emitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad y
Auditoría del IGCPA; y la segunda resolución resolvió: Derogar las resoluciones emitidas
por la Junta Directiva del IGCPA, publicadas en el Diario de Centro América, el 4 de julio
de 2001 y el 16 de julio de 2002. Ambas derogatorias cobraron vigencia el 1 de enero de
2008.

e) Así también derivado que el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala

(CCPA) actualmente es la entidad rectora de la profesión de la Contaduría Pública y
Auditoría en Guatemala, el 20 de diciembre de 2007, la Junta Directiva de dicho
colegio, también publicó en el Diario de Centro América, dos resoluciones, producto de
la aprobación de la Asamblea General Extraordinaria del 11 de diciembre de 2007, para
adoptar el marco conceptual, las NIIF y sus interpretaciones, las cuales tiene un efecto
optativo para el período que inicie el 1 de enero de 2008 y obligatorio a partir de enero
2009.

En la primera resolución publicada en su artículo 1, resolvió: “Adoptar como los Principios

de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el Código de
Comercio Decreto 2-70 del Congreso de la República de Guatemala, el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros y las Normas
Internacionales de Información Financiera –NIIF- (en inglés International Financial
Reporting Standard –IFRS-) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (-IASB- International Accounting Standard Board), expresión que
comprende también las Normas Internacionales de Contabilidad –NIC y las
interpretaciones”.

En la segunda resolución publicada por el CCPA, en su artículo 1, resolvió: “Adoptar las

Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB) y bajo la responsabilidad de la
Federación Internacional de Contadores (IFAC), como las Normas de Auditoría a
observar en Guatemala”.

Dichas resoluciones surten efecto operativo a partir del 1 de enero de 2008, y obligatoria
a partir de enero de 2009, para la presentación de los Estados Financieros de las
empresas en base a NIC/NIIF.

f) Por su parte la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y

Auditores, publicó en el Diario Oficial el 5 de febrero de 2008, la resolución de adoptar
como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se
refiere el Código de Comercio, Decreto 2-70 del Congreso de la República de
Guatemala, el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados

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Financieros y las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF- (en inglés

International Financial Reporting Standard –IFRS-) emitidas por el Conejo de Normas
Internacionales de Información Financiera (-IASB- International Accounting Standards
Board), expresión que comprende también las Normas Internacionales de Contabilidad
–NIC- y las Interpretaciones, bajo los mismos términos que la publicación del Colegio.

En la misma fecha el IGCPA, publicó mediante resolución la adopción de las Normas

Internacionales de Auditoría (NIAs), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB), y bajo la responsabilidad de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC), como las Normas de Auditoría a observar en
Guatemala. En dichas resoluciones se indica que surte efecto obligatorio a partir de las
auditorías que se practiquen para el ejercicio contable 2008 y subsiguientes. No
obstantes se permite la aplicación anticipada de tales normas.

En virtud de lo anterior, la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad

NIC/NIIF, para Guatemala tiene efecto optativo a partir del 1 de enero de 2008, y
obligatoria a partir de enero de 2009, para la preparación y presentación de los Estados
Financieros de las entidades con base a dichas normas.

4. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS

ENTIDADES (NIIF PARA PYMES)

La International Accounting Standards Board (IASB), por sus siglas en inglés (Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad), desarrolló y publicó una norma separada de las NIIF, la cual
tiene antecedentes de su elaboración a partir del año 2003, y fue hasta el mes de julio de 2009
cuando la misma fue aprobada para su publicación; dicha norma ha sido denominada como:
Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES); la cual pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de
información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países
son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES).

El documento final emitido por la IASB referente a la NIIF para las PYMES, contiene lo siguiente:

• La NIIF para las PYMES (glosario y tabla de fuentes);

• El fundamento de las conclusiones; y
• La guía de estados financieros ilustrativos y lista de comprobación de información a
revelar y presentar.

Es importante indicar que muchos países, han desarrollado sus propias definiciones de
pequeñas y medinas entidades para una amplia gama de propósitos, incluyendo el
establecimiento de obligaciones de información financiera. A menudo, esas definiciones
nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades
ordinarias, los activos, los empleados u otros factores.

Según la IASB, en la sección 1, Pequeñas y Medianas Entidades de la NIIF para las PYMES,
establece que las PYMES son entidades que:
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a) No tienen obligación pública de rendir cuentas

Se establece que una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:

• Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o

están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de
la bolsa de valores incluyendo mercados locales o regionales); y
• Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para
un amplio grupo de terceros. La mayoría de bancos, cooperativas de crédito,
compañías de seguros, comisionistas e intermediarios de valores, fondos de inversión
y bancos de inversión cumplirían este segundo criterio.

b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios

externos

Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del
negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.

4.1 LA NIIF PARA PYMES Y SU APLICACIÓN EN GUATEMALA

El 29 de junio de 2010, en Asamblea General Extraordinaria del Colegio de Contadores Públicos

y Auditores de Guatemala, se resolvió adoptar la "NIIF para las PYMES" como parte de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que hace referencia el Código de
Comercio de Guatemala. Dicha normativa deberá aplicarse de forma obligatoria a partir del 1
de enero de 2011, se permite su aplicación anticipada.

4.2 MODIFICACIONES DE 2015 A LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA

PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS PYMES) 1

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitió la Norma Internacional de

Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) en julio
de 2009. Al mismo tiempo el IASB señaló su plan de llevar a cabo una revisión integral inicial de
la NIIF para las PYMES para evaluar la experiencia de los dos primeros años que las entidades
habrían tenido al implementarla y para considerar si existe la necesidad de introducir
modificaciones. En algunas jurisdicciones las entidades comenzaron a utilizar la NIIF para las
PYMES en 2010. Por consiguiente, el IASB comenzó su revisión integral inicial en 2012.

Tras considerar la información recibida durante la revisión integral inicial, y tener en cuenta el
hecho de que la NIIF para las PYMES es, todavía, una Norma nueva, el IASB ha realizado
modificaciones limitadas a la NIIF para las PYMES.

1
Consejo de Normas Internacionales de Contabildiad (IASB). Modificaciones de 2015 a la Norma Internacional
de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). (IASB, 2015), p. 4.

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Las modificaciones en este documento se detallan en una tabla a continuación de esta

introducción. Con la excepción de las tres modificaciones siguientes, cada modificación
individual solo afecta a unos pocos párrafos, y en muchos casos solo a unas pocas palabras de
la Norma:

• Permitir una opción para usar el modelo de revaluación para propiedades, planta y
equipo en la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo;
• Alinear los requerimientos principales para reconocimiento y medición de impuestos
diferidos con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; y
• Alinear los requerimientos principales para el reconocimiento y medición de activos para
exploración y evaluación con la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales;

Este documento solo incluye los párrafos/subpárrafos de la NIIF para las PYMES y los elementos
del glosario que se han visto afectados por las modificaciones. En las páginas web sobre las
PYMES del sitio web del IASB (www.ifrs.org) estará disponible una actualización completa de la
NIIF para las PYMES que incluye todos los párrafos/subpárrafos de la Norma, incluyendo todos los
elementos del glosario.

En este sitio como el sitio web del IASB estará disponible en breve, una vez que se hayan emitido
las modificaciones, una versión completa de la revisión de 2015 de la NIIF para las PYMES (una
versión con todas las modificaciones incorporadas que ha estado también sujeta en su
totalidad a una revisión editorial).

Se requiere que las entidades que informen utilizando la NIIF para las PYMES apliquen las
modificaciones a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2017. Se
permite su aplicación anticipada.

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