Vous êtes sur la page 1sur 80

La responsabilidad solidaria en el pago

del ISR y otras obligaciones tributarias


para los agentes de retención

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y


reglamentos.

Julio, 2016
Objetivo

Facilitar a través de la capacitación tributaria,


el cumplimiento tributario relacionado a las
retenciones del ISR, haciendo énfasis en la
responsabilidad solidaria de los involucrados
en el pago de este impuesto (contribuyente y
agente de retención) y las consecuencias de no
cumplir adecuada y oportunamente.
Categorías de las rentas según su procedencia
y formas de pago del impuesto

Rentas de Rentas de capital,


actividades Rentas del trabajo ganancias y
lucrativas pérdidas de capital

Retenciones
realizadas por el Retenciones
Retenciones a
comprador o practicadas por el
Pago del cargo del patrono
adquiriente del pagador de la renta
impuesto
servicio

Autodeterminación Autodeterminación Autodeterminación


y pago directo y pago directo y pago directo
¿Qué es la retención?

1. Acción y efecto de retener.


2. Descuento que se practica sobre un pago para
la satisfacción de una deuda tributaria.
Diccionario de la lengua española
de la Real Academia Española

Agentes de retención, son sujetos que al pagar o


acreditar a los contribuyentes cantidades
gravadas, están obligados legalmente a retener
de las mismas, una parte de éstas como pago a
cuenta de tributos a cargo de dichos
contribuyentes.
Art. 28 CT
De los agentes de retención y la responsabilidad
solidaria

Artículos 28 y 29 del Código Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del
Tributario y sus reformas libro I de la Ley de Actualización
vigentes. Tributaria y sus reformas vigentes .
Agentes de Retención

Son sujetos pasivos del


impuesto que se regula en
este título, en calidad de
agentes de retención,
cuando corresponda,
quienes paguen o
acrediten rentas a los
contribuyentes y responden
solidariamente del pago del
impuesto.

Art. 13 LAT
Infracciones y sanciones relacionadas
con retenciones de impuestos
Infracción:
Infracción: Infracción: Constancia de
Falta de Pago retención no extendida
retención extemporáneo o hecha fuera de
tiempo.
Sanción:
Sanción: Sanción:
100% de multa Q1,000.00 por cada
Multa equivalente sobre el impuesto constancia no
al impuesto pagado fuera del entregada a
dejado de retener plazo legal, más tiempo
intereses

Artículo 94 Artículos 58 y 91 Artículo 94


numeral 7 del del Código numeral 18 del
Código Tributario Tributario y sus Código Tributario
y sus reformas reformas y sus reformas
Implicaciones penales

El Agente de percepción o de retención que no entere a la


Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos
percibidos o retenidos, después de transcurrido el plazo
establecido por las leyes tributarias específicas para
enterarlos, comete el delito de APROPIACIÓN INDEBIDA DE
TRIBUTOS.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de


uno a seis años, que graduará el Juez con relación a la
gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado.

Art. 358 “C” Código Penal


Apropiación indebida de tributos

Si el delito fuere cometido por directores,


gerentes, administradores, funcionarios,
empleados o representantes legales de una
persona jurídica, en beneficio de ésta, además
de la sanción aplicable a los responsables, se
impondrá a la persona jurídica una multa
equivalente al monto del impuesto no enterado, y
se le apercibirá que en caso de reincidencia se
ordenará la cancelación de la patente de
comercio en forma definitiva.

Art. 358 “C” Código Penal


Apropiación indebida de tributos

Si el delito fuere cometido por persona


extranjera se le impondrá, además de las
penas a que se hubiere hecho acreedora, la
pena de expulsión del territorio nacional,
que se ejecutará inmediatamente que haya
cumplido aquellas.

Art. 358 “C” Código Penal


Registro
Operación

Entrega
electrónica
de
retenciones

“RetenISR”
Conforme al artículo 98 y 98 “A” del Decreto 6-91 Código Tributario y sus
reformas, mediante el Acuerdo de Directorio de SAT 5-2009
se aprueba la herramienta electrónica
Instrucciones generales para descargar la
herramienta RETENISR 2 (Escritorio)
Descarga de la herramienta
RetenISR2 Escritorio
Descarga de los Modelos de Carga
Ingreso al Aplicativo RetenISR2 Escritorio
Menú: Catálogo

1. 2.
Regímenes para las Rentas de Actividades
Lucrativas

Régimen Sobre Realiza


pagos
Utilidades trimestrales

Regímenes de
Actividades
Lucrativas

Régimen Opcional Le efectúan


Simplificado retenciones
Sobre Ingresos del ISR

Art. 14 Decreto 10-2012


Régimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades
Lucrativas

“Enfoque del Agente


Retenedor”
Ver Sección IV del Título I, Libro I del
Decreto No.10-2012, Ley de
Actualización Tributaria y sus reformas
Obligados a practicar retenciones

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus


empresas.
Rentas de
Actividades
Entidades no lucrativas (Asociaciones,
Lucrativas fundaciones, sindicatos, iglesias); colegios,
universidades, entre otros.

Los fideicomisos, contratos en participación,


copropiedades… y las demás unidades productivas o
económicas que dispongan de patrimonio y generen
rentas afectas.

Art. 47 del Decreto 10-2012


Gestión del impuesto en el Régimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos

Tarifas de retención
Determinación de
las facturas sujetas
a Retención 5% hasta 7% sobre el
Q30,000.00 sin excedente de
IVA Q30,000.00

Obligación de Cálculo de la
acompañar anexo retención
de retenciones

Realizar el pago de Emitir la constancia


retenciones de retención
SAT-1331 SAT-1911

Art. 48 Decreto 10-2012


Casos en que no procede la retención
del ISR
 Contribuyentes inscritos  Contribuyentes con
en el Régimen sobre Resolución de SAT para
Utilidades hacer pagos directos
• Consignar en las facturas • Identificar la resolución en
“Sujeto a Pagos la factura
Trimestrales”
 Adquisición de bienes
 Rentas exentas según ley y/o servicios por un valor
• Consignar en la factura el menor a Q2,500.00,
fundamento legal excluyendo el IVA
 Pequeños contribuyentes
• Hacerlo constar en la
factura

• (Art. 48 LAT y 34 RLI LAT) • (Arts. 46 y 48 de la LAT)


Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del Agente Retenedor, ejemplo práctico.

El Agente de Retención del ISR durante enero de 2016, recibió


facturas de proveedores que se encuentran inscritos en el
régimen opcional simplificado sobre ingresos, de la siguiente
forma:
“Sujeto a pago “Sujeto a pago
Frase consignada en directo según directo según
“Sujeto a retención”
la factura resolución SAT-XXX- resolución SAT-XXX-
2012” 2013” en adelante
Monto total Q 73,696.00 Q 168,392.00 Q 201,600.00
IVA Q 7,896.00 Q 18,042.00 Q 21,600.00
Base para ISR Q 65,800.00 Q 150,350.00 Q 180,000.00

Aplica retención No aplica retención Aplica retención


por leyenda en
factura
Q 65,800.00 + Q 180,000.00 = Q 245,800.00
Tarifa 7%
Tarifa 5% hasta
Concepto Monto IVA Base para ISR excedente de
Q 30,000.00
Q 30,000.00
Papelería 2,700.00 289.29 2,410.71 - -
Tonner 2,500.00 267.86 2,232.14 - -
Escritorio 1,500.00 160.71 1,339.29 - -
Impresora 1,800.00 192.86 1,607.14 - -
Servicio 2,750.00 294.64 2,455.36 - -
Total sin retención 11,250.00 1,205.36 10,044.64 - -
Compra de producto A 33,000.00 3,535.71 29,464.29 1,473.21 -
Compra de producto B 25,000.00 2,678.57 22,321.43 1,116.07 -
Total retención 5% 58,000.00 6,214.29 51,785.71 2,589.29 -
Compra de producto C 89,200.00 9557.14 79,642.86 1,500.00 3,475.00
Compra de producto D 116,846.00 12519.21 104,326.80 1,500.00 5,202.88
Total retención 5% (+) 7% 206,046.00 22076.36 183,969.65 3,000.00 8,677.88
Gran total 275,296.00 29,496.01 245,800.00 5,589.29 8,677.88

Q10,044.64 no aplica retención = Q 0.00


Q 51,785.71 * 5% = Q 2,589.29
Q 183,969.64 * 5% (+) 7% = Q11,677.88
Total de retenciones practicadas = Q14,267.17
Régimen Opcional Simplificado
Tabla de Conceptos

Concepto
1 Compras o Servicios Gravados, adquiridos de Entidades Exentas
2 Materias Primas
3 Productos Terminados
4 Transporte de carga y de personas dentro o fuera del territorio
5 Telecomunicaciones
6 Servicios Bancarios, Seguros y Financieros
7 Servicios Informáticos
8 Suministro de Energía Eléctrica y Agua
9 Servicios Técnicos
10 Arrendamiento y Subarrendamiento de Bienes Muebles
Tabla de Conceptos
Concepto
11 Arrendamiento y Subarrendamiento de Bienes Inmuebles
12 Servicios Profesionales
13 Dietas a asistentes eventuales a consejos y otros órganos
directivos
14 Espectáculos Públicos, Culturales y Deportivos
15 Subsidios Públicos
16 Subsidios Privados
17 Otros Bienes y/o Servicios
18 Películas Cinematográficas, TV y similares
19 Dietas
20 Otras Remuneraciones (Viáticos no comprob, comisiones,
Gtos de Rep.)
Cálculo de retenciones desde herramienta

1. Llenado del formato

2. Grabar
3. Carga de archivo a RetenISR
4. Cálculo de las retenciones
5. Constancia de retención
Factura Especial
“Enfoque del Agente
Retenedor”

Ver artículos 16 y 48 del Decreto


No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Factura Especial, ejemplo práctico
La municipalidad de Guatelinda, compró en febrero 2016, almuerzos
y refacciones por Q55,400.00 (IVA incluido), por el que no le
entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura
especial correspondiente. ¿Qué retenciones aplican?

Conceptos Valores

Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12) Q 49,464.29

Impuesto Sobre la Renta a retener Q 2,862.50


Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 más
Q19,464.29 * 7% = 1,362.50
Impuesto al Valor Agregado a retener Q 5,935.71
Q49,464.29 * 12%
Cifra a cancelar (Q 55,400.00 – ISR – IVA) Q 46,601.79
Q55,400.00 - Q2,862.50 - Q5,935.71
Continua resolución retención sobre factura
especial.

1. No emite constancia de retención por medio


RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente al que corresponda el
pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retención
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.
Rentas de Capital

“Enfoque del Agente


Retenedor”

Ver Título IV del Libro I, del Decreto


No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Responsables como Agentes de
Retención, en Rentas de Capital

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus


empresas.

Entidades no lucrativas, colegios, universidades,


entre otros.

Fideicomisos, copropiedades y otros contratos,


sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos permanentes extranjeros y
unidades productivas que generen rentas
afectas.

Art. 86 Decreto 10-2012


Rentas de Capital gravadas
Inmobiliario

Rentas Loterías,
sorteos,
Mobiliario de bingos,
capital similares

Ganancias y
pérdidas de
No procede
capital
practicar
retención
Art. 4 Decreto 10-2012 y 3 Dto. 19-2013
Rentas de capital y Ganancias
de Capital –Tipos impositivos-

Arts. 92 y 93 Decreto 10-2012


Determinación de la Renta Imponible

Rentas de capital mobiliario* Rentas de capital inmobiliario*

Renta generada en dinero Q 40,000.00 Renta generada en dinero o Q 40,000.00


o especie especie

(-) 30% de la renta en Q 12,000.00


(-) Rentas exentas Q 0.00 concepto de gastos

(=) Base Imponible Q 40,000.00 (=) Base imponible Q 28,000.00

(X) Tarifa del impuesto 10% (X) Tarifa del impuesto 10%

*Pagado, acreditado o de cualquier forma puesta a disposición del


contribuyente.
Rentas de Capital, ejemplo práctico

La empresa Practicando S.A., pagó al Sr. Pedro Salvatierra en


enero de 2016 renta por el uso eventual de una plataforma
de camión para utilizarla como escenario en la aldea “Bella
Vista” por Q50,000.00, ¿Qué cantidad de ISR deberá retener
conforme al título de rentas de capital?

Base Imponible Tarifa Retención


Q 50,000.00 10% Q 5,000.00
¿Cómo se elabora la constancia de
retención por rentas de capital?

1.
2.
¿Cómo se elabora la constancia de
retención por rentas de capital?

3.

4.
Consulta e impresión de la constancia de
retención por rentas de capital

5.

6.
Constancia de retención por rentas de capital

7.
Consideraciones Generales en
Rentas de Capital

1. Se debe retener al momento de pagar, acreditar


en cuenta bancaria o en especie y extender la
constancia correspondiente (SAT-1911 / SAT-1341 –
premios -).

2. Pagar el impuesto a través de la declaración


vigente (SAT-1331 / SAT-1341 –premios -), en los
primeros 10 días hábiles del mes siguiente a aquel
en el que se efectuó el pago o acreditamiento.
Rentas de No Residentes
sin establecimiento
permanente

Ver Título V del Libro I del Decreto


No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Generalidades del apartado de
No Residentes

Rentas gravadas en otros títulos


de la ley

Hecho
generador
Transferencia o acreditamiento
en cuenta a casas matrices en
el extranjero, sin
contraprestación.

Art. 97 decreto 10-2012


Retenciones a No Residentes
Sin Establecimiento Permanente
3% 5%
• Proyecciones, transmisiones o • Transporte, primas de seguro y
difusiones de imágenes y fianzas.
sonido. • Telefonía, transmisión de datos y
comunicaciones internacionales.
• Los dividendos.

10% 15%
• Intereses (Excepto: • Sueldos y similares.
Instituciones reguladas en su • Pagos a artistas y deportistas.
país de origen según la Ley de • Regalías, honorarios,
Bancos y Grupos Financieros). asesoramientos.

25%
• Otras rentas no especificadas.
Art. 104 Decreto 10-2012
Rentas de No Residentes, ejemplo
práctico

La empresa Aprendiendo, S.A., canceló al Sr.


Alexander Portillo de Bolivia, en enero de 2016
honorarios por la cantidad de Q 650,534.67. ¿Qué
retención debe realizar?

Rentas de No Residentes
Honorarios pagados Q650,534.67
(X) Tarifa del impuesto 15%
(=) Impuesto a retener Q97,580.20
¿Cómo se realiza la retención a no
residentes?

14829282
APRENDIENDO, S.A.

ENERO

2016
¿Cómo se realiza la retención a no
residentes?

25/01/2016
¿Cómo se realiza la retención a no
residentes?

12/02/2016

12/02/2016
Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones Practicadas
a No Residentes

1. Se debe realizar la retención al pagar, acreditar en


cuenta bancaria o de cualquier manera poner a
disposición las rentas, debiendo extender la
constancia de retención (SAT-1352).

2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente


(SAT-1352), en los primeros 10 días hábiles del mes
siguiente a aquel en donde se efectuó el pago o
acreditamiento.

3. Generar y enviar anexo de la declaración, con la


información requerida por la ley.
¿Cómo se Genera y envía el Anexo
de Retenciones practicadas durante el
mes?

1.

2.
¿Cómo se Genera y envía el Anexo
de Retenciones practicadas durante el
mes?

3.
Anexo de Retenciones practicadas
durante el mes

4.
Anexo de Retenciones practicadas
durante el mes

5.

6.
Anexo de Retenciones practicadas
durante el mes

7.
Anexo de Retenciones practicadas
durante el mes

8.

9.
Anexo de Retenciones practicadas
durante el mes
10.
Rentas del trabajo en
relación de dependencia

“Enfoque del agente


retenedor”

Ver Título III del Libro I, del Decreto


No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Gestión del impuesto
Artículos del 75 al 82

Mediante
Proyección y formulario
Modificación
SAT-1901

Obligación de Trabajador con más


presentar liquidación de un patrono
anual

Liquidación y Cálculo de la
devolución retención

Constancia de Pago de
retenciones retenciones
SAT-1921
Tarifas de retención a aplicar:

Rango de base o renta


Importe fijo Tipo impositivo de:
imponible

De Q 0.01 a Q 300,000.00 Q 0.00 5% sobre renta imponible

7% sobre el excedente de
De Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00
Q 300,000.00
¿Cómo se realiza la retención en
Rentas del Trabajo?

Proyección y
Actualización

Impresión
Liquidación e Constancia fin de
Informe Anual período – fin de
relación laboral
Retención en Rentas del Trabajo

1.
2. Proyección y actualización de
datos
Ajustes y suspensiones
Retención en Rentas del Trabajo

3.
Retención en Rentas del Trabajo

4.
Retención en Rentas del Trabajo

5.
Retención en Rentas del Trabajo

6.
Constancia de Retención
Formato
1. obtenido del
portal SAT

2.
Constancia de Retención
3.
Constancia de Retención
4.
Constancia de Retención

5.
Pago de retenciones

Primeros 10 días
hábiles del mes
siguiente

Aún se hubiese Declaraguate.gt


omitido la retención Formulario
SAT-1331

Generar anexo de
retenciones

Art. 80 Decreto 10-2012


Informe / Cierre Anual
Archivo Excel para carga de formularios
SAT-1331 pagados mensualmente a la SAT
Cierre anual en la herramienta
RetenISR

1.

2.
Cierre anual en la herramienta
RetenISR
3.
Contáctenos

www.sat.gob.gt

Call Center: 1550

ayuda@sat.gob.gt