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TALLER IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1. Indicar la calidad de las siguientes personas, e indicar si son declarantes o NO, sustentando
legalmente su respuesta:

N PERSONA O ENTIDAD CONTRIBUYENTE NO DECLARANTE NO


º CONTRIBUYENTE DECLARANTE

1 CARSUCRE X X

2 POLICIA NACIONAL X X

3 UNIVERSIDAD DE SUCRE X X

4 FOGAFIN X X

5 FONDO EMPLEADOS X X
UNISUCRE

6 MUNICIPIO DE MORROA X X

7 UNIVERSIDAD DEL NORTE X X

8 AGO SOCIEDAD ANÓNIMA X X

9 DEFENSA CIVIL X X
COLOMBIANA

10 COMFASUCRE X X X X

Indicar la calidad de qué tipo de contribuyente son y si están obligados a presentar declaración de
renta por el año gravable 2014.

Rta:

1) CARSUCRE: Según lo estipulado en el artículo 22 del E.T las corporaciones autónomas regionales y
de desarrollo sostenible, son consideradas no contribuyentes ya que son descentralizadas y de orden
público y se consideran sin ánimo de lucro. lo cual la norma indica que esta corporación se considera
como no contribuyente, pero tienen la obligación de hacer la declaración de renta según lo estipulado
en el artículo 9 del decreto 2243 del 24 de Noviembre del 2015 por ingreso y patrimonio del año
gravamen inmediatamente anterior.

2) POLICÍA NACIONAL: Según lo estipulado en el Artículo 22 del Estatuto Tributario, las entidades
territoriales son consideradas no contribuyentes, ya que son entidades descentralizadas y de orden
público. Pero está en la obligación de presentar la declaración de renta y complementario según lo
establecido en el artículo 9 del decreto 2243 del 24 de Noviembre del 2015.
3) UNIVERSIDAD DE SUCRE: Persona jurídica pública, no contribuyente, es decir, no está obligada
a contribuir con el impuesto sobre la renta y complementario según lo expresa el artículo 23 del
Estatuto Tributario y según lo contemplado en el numeral 2 del artículo 9 decreto 2243 del 24 de
Noviembre del 2015, donde se explica que tiene que presentar declaración por Ingresos y Patrimonio.
4) FOGAFIN: Es una entidad contribuyente sobre la renta y complementario. Los ingresos y egresos
provenientes de los recursos que administran Fogafín y Fogacoop en las cuentas fiduciarias, no serán
considerados para la determinación de su renta. El mismo tratamiento tendrá los recursos transferidos
por la Nación a Fogafín provenientes del Presupuesto General de la Nación destinados al saneamiento
de la banca pública, los gastos que se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice
la Nación a estos entes con destino al fortalecimiento de que trata la Ley 510 de 1999 y Decreto 2206
de 1998.

5) FONDO DE EMPLEADOS UNISUCRE: Persona jurídica privada sin ánimo de lucro que se encarga
de captar dinero proveniente de sus asociados con el objetivo de brindarles beneficios, por esta razón
es no contribuyente. Esto está señalado en el artículo 25 del Estatuto Tributario y por esta figura es
declarante de ingresos y patrimonio según lo establecido en el numeral 6 del artículo 9 del decreto
2243 del 24 de Noviembre del 2015. A su vez es declarante ya que incumple con una de las condiciones
establecidas en el artículo 22 del Estatuto Tributario, que es el de percibir ingresos por realizar
actividades industriales o comerciales y estarán obligados a presentar declaración de renta y
complementarios por estos ingresos, lo último se empara en los artículos 6 y 8 del decreto 2243 del 24
de Noviembre del 2015.

6) MUNICIPIO DE MORROA: Es una persona jurídica pública de calidad no contribuyente según lo


afirmado en el artículo 22 del Estatuto Tributario, el cual refiere que no serán contribuyentes ninguna
de las entidades territoriales del Estado. Además, de tener la calidad de No Declarante por lo que se
estipula en el literal A del Artículo 10 del decreto 2243 del 24 de Noviembre del 2015.

7) UNIVERSIDAD DEL NORTE: Es una persona jurídica privada en calidad de No Contribuyente


según lo estipulado en el decreto 23 del Estatuto Tributario, el cual hace referencia a que ninguna
entidad de Educación Superior aprobada por el Instituto Superior de Educación Superior (ICFES) será
contribuyente del Impuesto de Renta.

También se encuentra catalogada con la calidad de Declarante según lo establecido en el numeral 2 del
artículo 9 del decreto 2243 del 24 de Noviembre del 2015.

8) AGO SOCIEDAD ANÓNIMA: La persona en mención es un ente jurídico privado que es


contribuyente del impuesto de renta y complementario según lo establece el Estatuto Tributario en su
artículo 14, donde nos dice que las sociedades anónimas y asimiladas están sometidas al impuesto.
También es declarante porque no se encuentra estipulada en ninguno de los literales que establece el
decreto 2243 del 24 de Noviembre del 2015.

9) DEFENSA CIVIL COLOMBIANA: Es una persona jurídica pública de calidad no contribuyente


según lo estipulado en el artículo 23 del Estatuto Tributario, el cual refiere que no serán contribuyentes
las asociaciones de mejoras públicas, entidades sin ánimo de lucro, las juntas de defensa civil, entre
otras. Además de no tener calidad de declarante por lo afirmado en el artículo 10, del literal B del
decreto 2243 del 24 de Noviembre del 2015.

10) COMFASUCRE: Persona jurídica privada que se encarga de captar dinero proveniente de sus
asociados con el objetivo de brindarles beneficios, se le considera contribuyente y declarante del
impuesto de renta y complementario según lo establecido en el artículo 6 del decreto 2623 del 17 de
Diciembre de 2014. También se le considera no contribuyente, esto está señalado en el artículo 25 del
Estatuto Tributario y por esta figura es declarante de ingresos y patrimonio según lo establecido en el
numeral 6 del artículo 9 del decreto 2243 del 24 de Noviembre del 2015.
2. Gabriel Canto Nacional Colombiano residente, que presento la siguiente información de
económica:

- Ingresos por Honorarios $ 34.000.000


- Ingresos por arrendamientos $ 4.000-000
- Patrimonio; casa habitación $ 65.000.000; vehículo $23.000.000; Apto $ 32.000.000
- Compras y consumos: $ 36.000-000
- Consumos con Tarjetas Crédito $ 7.600.000
- Consignaciones Bancarias; $ 134.000.000

Rta: La persona en mención es un contribuyente persona natural residente y clasificado en la categoría de


empleado según lo establecido en el artículo 7 del decreto 2243 del 24 de Noviembre del 2015, ya que sus
ingresos provienen en una proporción igual o superior a un 80% de la prestación de servicios personales.
Esta persona es declarante, ya que incumple con una de las condiciones (En este caso, por depósitos o
consignaciones bancarias) establecidas en el numeral 5, literal A del artículo 7 del decreto 2243 del 24 de
Noviembre del 2015.

Gabriel Canto Nacional Colombiano residente, que presento la siguiente información de


económica:
- Ingresos por Venta de Mercancías $ 34.000.000
- Ingresos por honorarios $ 4.000000
- Patrimonio; casa habitación $ 65.000.000; vehículo $ 23.000.000; Apto $ 32.000.000
- Compras y consumos: $ 36.000-000
- Consumos con Tarjetas Crédito $ 7.600.000
- Consignaciones Bancarias; $ 114.000.000

Rta: La persona en mención según el literal B del Articulo 7 del decreto 2243 del 24 de Noviembre del
2015 es una persona natural residente clasificada en la categoría de Trabajador por Cuenta Propia, ya que
sus ingresos provienen en una proporción igual o mayor al 80% del desarrollo de una de las actividades
establecidas en el Articulo 340 del Estatuto Tributario por cuenta y riesgo propio. Esta persona no está
obligada a declarar, ya que cumple con todos los requisitos establecidos en el literal B del Artículo 7 del
decreto 2243 del 24 de Noviembre del 2015

Gabriel Canto Nacional Colombiano residente, que presento la siguiente información de


económica:
- Ingresos por Salarios $ 44.000.000
- Ingresos por Arrendamientos $ 6.000-000
- Patrimonio; casa habitación $ 65.000.000; vehículo $ 23.000.000; Apto $ 32.000.000
- Compras y consumos: $ 36.000-000
- Consumos con Tarjetas Crédito $ 7.600.000
- Consignaciones Bancarias; $ 124.000.000

Rta: El señor en mención es una persona natural residente clasificada en la categoría de Empleados, es
contribuyente, ya que sus ingresos provienen en una proporción igual o superior a un 80% de una
vinculación laboral y es declarante por incumplir una de las condiciones enmarcadas en el numeral 2 y 5
del literal A del artículo 7 del decreto 2243 del 24 de Noviembre del 2015.
5. DIFERENCIAS ENTRE CONTRIBUYENTES Y NO CONTRIBUYENTES

Grupos Subgrupos Quiénes Formulario Tarifa Impuesto de ¿Sujetos a la ¿Preparan ¿Se les aplica ¿Calculan
Principales pertenecen a para Declarar Renta y Renta Comparació Retefuente a Anticipo al
este subgrupo Complementarios Presuntiva? n título de impuesto de
patrimonial? Impuesto de renta (Art.807 a
(Art.236 y Renta y 809 ET) ?
siguientes complementario
ET) ?
1.CONTRIBUY 1.1 1.1.1 Del Personas Adopta el Para personas Sí, siempre y Sí Sí (siempre y Sí calculan el
ENTES Contribuy Régimen naturales y nombre de naturales y cuando no se cuando se de la anticipo de renta
entes Ordinari sucesiones “Declaración sucesiones ilíquidas trate de alguna base mínima, no (siempre que no se
(Son todas las Declarant o ilíquidas de Renta y colombianos, y para empresa de las se trate de trate de su última
personas es (Art.5 al (nacionales y Complementar los extranjeros señaladas en el empresas declaración de
naturales 17 del Extranjeros, io” residentes, se aplica Art.191 ET autorretenedoras renta en razón a
[colombianas o ET) residentes y no la tabla del art.241 del o la renta no sea que se liquidó la
extranjeras, residentes) Diligencian ET en lo referente al una renta exenta; sociedad o a que se
residentes o no que no todo impuesto de renta y el ver Art.369, asignó la sucesión
residentes] y cumplieron (patrimonio, de ganancias numeral 2, del ilíquida (ver
las personas con los ingresos, ocasionales. Si son E.T.) concepto
jurídicas requisitos de costos, gastos, extranjeros no 12200,may
[nacionales o los artículos impuesto, residentes, el 33% 13/87))
extranjeras] 592, 593 594- sanciones) para la renta y para
con excepción 1 y 594-3 para (ver Art.596 las ganancias
de las estar ET) ocasionales (ver art.
consideradas exonerados de 247, 314 y 316 del
No declarar E.T.)
contribuyentes
) Personas Para los demás, la
jurídicas tarifa del 33% en la
(nacionales o renta y en las
extranjeras) ganancias ocasionales
que sean (esta última cambia a
LTDA, S A 20% si es por loterías
,asimiladas, (ver Art.240,313 y
MIXTAS, 317 del ET)
Industriales En cuanto al impuesto
del Estado, y de remesas, este se
las Cajas de encuentra
Compensación actualmente
Familiar y eliminado pero habría
Fondos de la necesidad de
empleados calcularlo en alguno
cuando de los años, entre
desarrollen 2006 a 2010 para
actividades ciertos casos
industriales y especiales.
mercadeo

1.1.2 Del Corporaciones Adopta del Es del 20% (Art.356 No están No (Art.19 Solo se les hace No liquida el
Régimen y Fundaciones Nombre de ET), pero la aplican sujetos (ver dec.4400 de retención sobre anticipo de
Especial sin ánimo de “Declaración solo sobre el beneficio Art.191, dic 30 de rendimientos renta.(Art.19,dec
(Art.19 y lucro; de Renta y neto o “excedente” numeral 1, del 2004) financieros, o 4400 de 2004)
el 356 a Asociaciones Complementar que no piensen ET) cuando vendan
364,ET) gremiales ; ios”. reinvertir y que por bienes producto
Entidades del Diligencian tanto es gravable de actividades
Sector todo, excepto industriales y de
Cooperativo los renglones mercadeo y sobre
del impuesto loterías
hacia abajo en (Art. 19-1, y 317
los casos en ET, art.14 dec
que no tienen 4400/04)
excedentes
gravados (ver
artículos 8 y
12 del decreto
4400 de dic. de
2004)
1.2 Contribuyentes Las personas No presentan Las retenciones que No (pues no No (pues no Sí No (pues no
No declarantes naturales y formulario. les practicaron se declaran) declaran) declaran)
sucesiones constituyeron en su
ilíquidas impuesto del año (ver
(colombianas artículo 6 del ET).
o extranjeras,
residentes o
no residentes)
que cumplan
con los
requisitos de
los
Art.592,593,59
4-1 y 594-3 del
ET

2. NO 2.1. No Partidos Adopta el No tienen (por ser No están No No, por ser “no No calculan
CONTRIBUYE Contribuyentes políticos, las nombre de “No contribuyentes”) sujetos pues el contribuyentes” anticipo pues
NTES Declarantes universidades, “Declaración Art. 188 del ET (Art.369, literal nunca liquidan
(A este subgrupo los de Ingresos y dice que la “b” del ET) impuesto de renta
(Las entidades pertenecen todas las movimientos Patrimonio”. Renta en sus
personas entidades No religiosos, y presuntiva es declaraciones
jurídicas contribuyentes, otros (ver Solo para los
señaladas en excepto las que figuren Art.10 dec. diligencian la “Contribuyent
los Art. 18, en la lista del art598 4929 de parte de es”)
18-1,22, ET) dic/2009) patrimonio y
23,23-1,23-2 de ingresos,
del ET; en este costos y gastos
grupo nunca se y sanciones
incluye a (ver Art.599
personas ET)
naturales)
2.2 No La Nación, los No presenta No tienen (por ser No están No No, por ser “no No (pues no
contribuyentes No Dptos...,los “No contribuyentes”) sujetos pues el contribuyentes” presentan
declarantes municipios, el Art. 188 del ET (Art.369, literal declaración)
(Art.598 del ET) distrito de dice que la “b” del ET)
Bogotá, las Renta
juntas de presuntiva es
acción para los
comunal (ver “Contribuyent
Art.10 dec. es”)
4929 de
dic/2009)
6. Qué tipo de declaración pueden presentar; y qué formulario utilizarían:
a. Contribuyentes:

Declaración de renta y complementario, se utilizan los formularios 110, 210, 230 y 240

b. No contribuyentes:

Declaración de Ingresos y Patrimonio, se utilizan los formularios 110 y 210.

7. Qué tipo de formulario utilizarían para declarar:


a. Empleados:
Los empleados utilizan los formularios 210 y 230
b. Trabajados por cuenta propia:
Estos utilizan 110, 210 y 240.
c. Otros:
Aquí se utiliza únicamente el formulario 210.

8. Cómo deben determinar el impuesto las personas naturales Empleadas y cómo lo pueden
determinar opcionalmente. Requisitos?
Rta: Las personas naturales empleadas obligatoriamente determinan el impuesto por el sistema
ordinario e imán y se tomará el de mayor valor.
La Ley 1607 de 2012 establece que para el 2015 podrán optar por el Imás siempre y cuando su Renta
Gravable Alternativa no supere las 4700 UVT, pero para el 2016 podrán optar por el Imás siempre y
cuando sus ingresos brutos no superen las 2800 UVT establecidas en la Ley 1739 del 2010.

9. El IMAS como método alternativo para liquidar el impuesto sobre la renta, las personas
naturales existe para empleados y para trabajadores por cuenta propias. ¿Qué requisitos deben
cumplir para aplicarlo?
Rta: Se deben cumplir los siguientes requisitos:
1) Que su Renta Gravable alternativa no supere las 4700 UVT.
2) Para el año 2016 podrán optar por el Imás siempre y cuando su Renta Gravable Alternativa sea
inferior a 2700 UVT y su patrimonio no supere las 12000 UVT según la Ley 1607 de Diciembre de
2012.

10. Qué diferencia existe entre un contribuyente ordinario y uno con Régimen Tributario
Especial.
Rta: La diferencia que existe entre un contribuyente ordinario y uno con régimen tributario especial
son las tarifas, las cuales están establecidas así:
Régimen Ordinario: 25%
Extranjeros sin Residencia: 33%
Empresas en Zonas Francas: 15%
Contribuyentes Tributario Especial: 20%
11. Todos los ingresos que obtiene una persona son constitutivos de renta; la excepción es que
reciba ingresos constitutivos de Ganancia ocasional. Cuáles son esos Ingresos? Consultar
artículos 299 del E.T. y siguientes
Rta:
Artículo 300 del Estatuto Tributario: Las utilidades en la enajenación de activos fijos poseídos durante 2
años o más.
Artículo 301 E.T: Las utilidades originadas en la liquidación de sociedades.
Artículo 302 E.T: Las provenientes de herencias, legados y donaciones.
Artículo 304 E.T: Por loterías, premios, rifas, apuestas y similares.
12. Cuáles son las tarifas del impuesto de renta para personas
a. Jurídicas
b. Naturales

JURÍDICAS:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS PERSONAS JURÍDICAS 25%


(SOCIEDADES NACIONALES - INGRESO DE FUENTE NACIONAL DE LAS
SUCURSALES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE SOCIEDADES O
ENTIDADES EXTRANJERAS)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS PERSONAS JURÍDICAS 33%
(RENTAS SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS NO ATRIBUIBLE A UNA
SUCURSALES O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS RÉGIMEN TRIBUTARIO 20%
ESPECIAL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE (Por los años 2013, 2014 y 9%
2015)

NATURALES:

1 TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

RANGOS EN UVT TARIFA


IMPUESTO
MARGINAL
DESDE HASTA

>0 1.090 0% 0

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable


> 1.090 1.700 19%
expresada en UVT menos 1.090 UVT) * 19%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable


> 1.700 4.100 28%
expresada en UVT menos 1.700 UVT) * 28% más 116 UVT

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable


> 4.100 en adelante 33%
expresada en UVT menos 4.100 UVT) * 33% más 788 UVT

TRIBUTACIÓN DE LAS PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES

 Tributan sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional. Tarifa del 33 %
 Para dividendos y participaciones gravados (art. 245 E.T.) Tarifa del 33 %. (Art. 247).
 Los profesores extranjeros sin residencia en el país, contratados por períodos no superiores a (4)
meses, únicamente se causará impuesto sobre la renta del 7%.

b.2 IMAN

El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) correspondiente a la Renta Gravable Alternativa


(RGA) de las personas naturales residentes en el país clasificadas en las categorías de empleados, es el
determinado en la tabla que contiene el presente artículo. Sobre la Renta Gravable Alternativa
determinada de acuerdo con lo establecido, en este capítulo, se aplicará la siguiente tabla:
Renta Gravable IMAN Renta IMAN Renta IMAN
Alternativa Total (en UVT) Gravable (en Gravable (en UVT)
anual desde (en Alternativa UVT) Alternativa
UVT) Total anual Total
desde (en anual
UVT) desde (en
UVT)
menos de 1,548 0.00 3.339 95,51 8 .145 792,22
1.548 1,05 3.421 101,98 8.349 833,12
1.588 1,08 3.502 108,64 8.552 874,79
1.629 1,11 3.584 115,49 8.756 917,21
1.670 1,14 3.665 122,54 8.959 960,34
1.710 1,16 3.747 129,76 9.163 1.004,16
1.751 2,38 3.828 137,18 9.367 1.048,64
1.792 2,43 3.910 144,78 9.570 1.093,75
1.833 2,49 3.991 152,58 9.774 1.139,48
1.873 4,76 4.072 168,71 9.978 1.185,78
1.914 4,86 4.276 189,92 10.181 1.232,62
1.955 4,96 4.480 212,27 10.385 1.279,99
1.996 8,43 4.683 235,75 10.588 1.327,85
2.036 8,71 4.887 260,34 10.792 1.376,16
2.118 13,74 5.091 286,03 10.996 1.424,90
2.199 14,26 5.294 312,81 11.199 1.474,04
2.281 19,81 5.498 340,66 11.403 1.523,54
2.362 25,70 5.701 369,57 11.607 1.573,37
2.443 26,57 5.905 399,52 11.810 1.623,49
2.525 35,56 6.109 430,49 12.014 1.673,89
2.606 45,05 6.312 462,46 12.217 1.724,51
2.688 46,43 6.516 495,43 12.421 1.775,33
2.769 55,58 6.720 529,36 12.625 1.826,31
2.851 60,70 6.923 564,23 12.828 1.877,42
2.932 66,02 7.127 600,04 13.032 1.928,63
3.014 71,54 7.330 636,75 13.236 1.979,89
3.095 77,24 7.534 674,35 13.439 2.031,18
3.177 83,14 7.738 712,80 más de 27%*RGA
13.643 – 1.622
3.258 89,23 7.941 752,10

b.3 IMAS EMPLEADOS

El Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) es un sistema de determinación simplificado del impuesto
sobre la renta y complementarios, aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país,
clasificadas en la categoría de empleado, cuya Renta Gravable Alternativa en el respectivo año gravable
sean inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, y que es calculado sobre la Renta Gravable Alternativa
determinada de conformidad con el sistema del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), a la Renta
Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla:

Renta gravable IMAS (en UVT) Renta gravable IMAS Renta IMAS
alternativa anual alternativa (en gravable (en
desde (en UVT) anual desde (en UVT) alternativa UVT)
UVT) anual
desde (en
UVT)
1.548 1,08 2.199 20,92 3.339 162,82
1.588 1,10 2.281 29,98 3.421 176,16
1.629 1,13 2.362 39,03 3.502 189,50
1.670 1,16 2.443 48,08 3.584 202,84
1.710 1,19 2.525 57,14 3.665 216,18
1.751 2,43 2.606 66,19 3.747 229,52
1.792 2,48 2.688 75,24 3.828 242,86
1.833 2,54 2.769 84,30 3.910 256,21
1.873 4,85 2.851 93,35 3.991 269,55
1.914 4,96 2.932 102,40 4.072 282,89
1.955 5,06 3.014 111,46 4.276 316,24
1.996 8,60 3.095 122,79 4.480 349,60
2.036 8,89 3.177 136,13 4.683 382,95
2.118 14,02 3.258 149,47

b.4 IMAS TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA

El Impuesto mínimo alternativo Simple “IMAS” es un sistema de determinación simplificado del impuesto
sobre la renta y complementarios aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país,
clasificadas en la categoría de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las actividades económicas
señaladas en el presente artículo, cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo año o periodo
gravable resulte superior al rango mínimo determinado para cada actividad económica, e inferior a
veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la
siguiente tabla según su actividad económica:

ACTIVIDAD PARA RGA DESDE IMAS


Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 4.057 UVT 1,77% * (RGA en UVT –
4.057)
Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 UVT 1,23% * (RGA en UVT –
7.143)
Comercio al por mayor 4.057 UVT 0,82% * (RGA en UVT –
4.057)
Comercio al por menor 5.409 UVT 0,82% * (RGA en UVT –
5.409)
Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos 4.549 UVT 0,95% * (RGA en UVT –
4.549)
Construcción 2.090 UVT 2,17% * (RGA en UVT –
2.090)
Electricidad, gas y vapor 3.934 UVT 2,97% * (RGA en UVT –
3.934)
Fabricación de productos minerales y otros 4.795 UVT 2,18% * (RGA en UVT - 4.795)
Fabricación de sustancias químicas 4.549 UVT 2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
Industria de la madera, corcho y papel 4.549 UVT 2,3% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura alimentos 4.549 UVT 1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 4.303 UVT 2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
Minería 4.057 UVT 4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 4.795 UVT 2,79% * (RGA en UVT –
4.795)
Servicios de hoteles, restaurantes y similares 3.934 UVT 1,55% * (RGA en UVT –
3.934)
Servicios financieros 1.844 UVT 6,4% * (RGA en UVT – 1.844)
13. Los ingresos en materia de impuesto de renta se clasifican en constitutivos de renta y en
constitutivos de ganancia ocasional. Pero igualmente el legislador determino unos ingresos que no
estarán gravados ni con el impuesto de renta ni con el impuesto de ganancia ocasional “Ingresos No
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional” Artículos 36 a 57 E.T. Enuncie al menos 10
ingresos y su respectiva norma.

Rta: Artículo 36, modificado por el Artículo 91 de la Ley 1607 de 2012 (Prima en colocación de acciones
o de cuotas sociales).
Artículo 36 – 1, adicionado Artículo 41 de la Ley 049 de 1990 (Utilidad en la enajenación de acciones)
Artículo 36 – 2, adicionado Artículo 5 de la Ley 049 de 1990, adicionado Artículo 51, Ley 049 de 1990
(Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social.
Artículo 36 – 4, adicionado Artículo 10 de la ley 683 de 2000 (Procesos de Democratización)
Artículo 37, modificado Artículo 171 de la Ley 223 de 1995 (Utilidad en venta de inmuebles)
Artículo 38: El complemento inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas
naturales y sucesiones ilíquidas.
Artículo 39: Componente inflacionario de los movimientos financieros que distribuyan: los fondos de
inversión, mutuos de inversión y valores.
Artículo 40: El componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás
contribuyentes.
Artículo 45: Las indemnizaciones por seguro de daños.
Artículo 48: Las participaciones y dividendos.

14. Cómo se determina el patrimonio líquido en una declaración de renta; cuál es su diferencia con
el Patrimonio Bruto.

Rta: El patrimonio líquido se determina restando el patrimonio bruto poseído por el contribuyente en el
último día del año o período gravable el monto de las deudas a cargo del mismo vigentes en esa misma
fecha (Artículo 282 E.T)

15. Cómo se determina la Renta Líquida del ejercicio?

La renta líquida gravable hace referencia a la renta final que determina el contribuyente sobre la cual ha de
pagar el impuesto de renta. Es la renta sobre la cual se tributa.
Esta renta líquida es igual a Ingresos-Costos-Deducciones
El estatuto, en dos artículos habla claramente sobre lo que es la renta líquida [que es un poco diferente de
la renta líquida gravable], y sobre cómo se calcula:
Según el Artículo 26; Los ingresos son base de la renta líquida. La renta líquida gravable se determina
así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable,
que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y
que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual
se obtienen los ingresos netos.

De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo
cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene
la renta líquida. Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas
señaladas en la ley.

Artículo 178. Determinación de la renta líquida. La renta líquida está constituida por la renta bruta menos
las deducciones que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta.
La renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas respectivas, salvo cuando existan rentas
exentas, en cuyo caso se restan para determinar la renta gravable.

16. Qué es la renta Presuntiva y como se determina? Articulo 188 E.T. y siguientes.

La renta presuntiva, como de su nombre se puede intuir, es una presunción de ley, o una ficción legal, ya
que se trata de una presunta ocurrencia de un hecho que se puede convertir en base gravable aunque no
haya existido.

Se especula que la renta presuntiva tiene como objetivo castigar aquellos patrimonios ociosos, aquellos
contribuyentes que no hacen nada para rentabilizar sus patrimonios. Recordemos que el estado sobrevive
gracias a los ingresos que percibe por concepto de impuestos, y esos impuestos no existirán si los
contribuyentes no trabajan, no obtienen ingresos, no incrementan su patrimonio.
Así pues, la renta presuntiva es aquella renta que la ley asume que debe producir un determinado
patrimonio. Todo patrimonio, que es un conjunto de bienes y derechos, se supone que debe ser productivo,
así que la ley asume que ese patrimonio durante un año gravable debe generar un mínimo de renta, que
hoy en día es del 3%.

“Artículo 189. (Modificado por el art. 10 de la ley 1111 de 2006) Depuración de la base de cálculo y
determinación.
Del total del patrimonio líquido del año anterior, que sirve de base para efectuar el cálculo de la renta
presuntiva, se podrán restar únicamente los siguientes valores:
a. El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales.
b. El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso
fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporción en que influyeron en
la determinación de una renta líquida inferior.
c. El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período improductivo.
d. A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a
empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos
líquidos y gaseosos.
e. Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente destinados al sector
agropecuario se excluirán de la base de aplicación de la renta presuntiva sobre patrimonio líquido.
f. (Modificado por el artículo 160 de la ley 1607 de 2012) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor
de la vivienda de habitación del contribuyente.
Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumará la renta gravable generada por los activos
exceptuados y éste será el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta líquida determinada por
el sistema ordinario.
Parágrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá compensarse con las rentas
líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes, reajustado fiscalmente.”

17. Cómo se determina la Renta Líquida Gravable (BASE GRAVABLE).

Rta: La renta líquida gravable se calcula comparando la renta líquida y la renta presuntiva, la cual resulte
mayor o que tenga más valor será la renta líquida a base gravable.

18. En qué formulario se puede liquidar el IMAN.

Rta: El formulario para hacer la declaración de renta por el sistema Imas es el 210 (Declaración de Renta
y Complementarios personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad)

19. Cómo se determina el impuesto de renta ordinario?

Ingresos por Renta

( - ) Ingresos no Constitutivos de Renta

(=) Ingresos Netos

(-) Costos

(-) Deducciones

(=) Renta liquida

VS Renta Presuntiva

(-) Rentas Exentas

( ) Rentas Gravables

= Renta Líquida Gravable

x Tarifa art. 241 E.T

= Impuesto Sobre la Renta


20. Cómo se determina el IMAN?

21. Cómo se determina el IMAS para empleado


22. Cómo se determina el IMAS para trabajadores por cuenta propia?

Los trabajadores por cuenta propia que desarrollen las actividades económicas enunciadas en el artículo
340 del Estatuto Tributario y cuya renta gravable alternativa (RGA) en el respectivo periodo gravable
resulte superior al rango mínimo por cada una de las actividades, sin exceder las 27.000 UVT, podrán
aplicar el sistema simplificado del impuesto sobre la renta, IMAS (Impuesto Mínimo Alternativo
Simplificado). Con el fin de determinar la RGA, el trabajador por cuenta propia podrá descontar de sus
ingresos brutos los siguientes conceptos:
a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en
la parte correspondiente al daño emergente.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.
d) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de
salud, POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre
que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o periodo gravable. La
deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60 % del ingreso bruto del
contribuyente en el respectivo periodo o dos mil trescientas UVT.
e) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas
y en los términos establecidos por el Gobierno Nacional.
f) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo
gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico.
g) El costo fiscal de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los
negocios.
h) Los retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes
efectuados por los empleadores a título de cesantía.

El valor resultante constituirá la RGA sobre la cual se aplicará la tarifa correspondiente, teniendo en cuenta
la RGA mínima que establece cada actividad económica.
ACTIVIDAD PARA RGA IMAS

DESDE

Actividades deportivas y otras actividades de 4.057 UVT 1,77% * (RGA en UVT – 4.057)
esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 UVT 1,23% * (RGA en UVT – 7.143)
Comercio al por mayor 4.057 UVT 0,82% * (RGA en UVT – 4.057)
Comercio al por menor 5.409 UVT 0,82% * (RGA en UVT – 5.409)
Comercio de vehículos automotores, 4.549 UVT 0,95% * (RGA en UVT – 4.549)
accesorios y productos conexos
Construcción 2.090 UVT 2,17% * (RGA en UVT – 2.090)
Electricidad, gas y vapor 3.934 UVT 2,97% * (RGA en UVT – 3.934)
Fabricación de productos minerales y 4.795 UVT 2,18% * (RGA en UVT - 4.795)
otros
Fabricación de sustancias químicas 4.549 UVT 2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
Industria de la madera, corcho y papel 4.549 UVT 2,3% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura alimentos 4.549 UVT 1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura textiles, prendas de vestir y 4.303 UVT 2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
cuero
Minería 4.057 UVT 4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
Servicio de transporte, almacenamiento 4.795 UVT 2,79% * (RGA en UVT – 4.795)
y comunicaciones
Servicios de hoteles, restaurantes y 3.934 UVT 1,55% * (RGA en UVT – 3.934)
similares
Servicios financieros 1.844 UVT 6,4% * (RGA en UVT – 1.844)

Para aquellos trabajadores independientes que tengan una RGA superior a 27.000 UVT, únicamente podrán
determinar su impuesto mediante el sistema ordinario.

Cabe resaltar que aquellos trabajadores por cuenta propia que apliquen la liquidación del impuesto mediante
el IMAS, su declaración quedará en firme después de seis meses contados a partir del momento de la
presentación, siempre que sea presentada y cancelada de manera oportuna en los términos establecidos por
el gobierno.

23. Cómo se determina el impuesto a cargo en la declaración de renta?


Rta: Una vez la Persona Natural residente determine la categoría a la cual pertenece y cumpla con los
requisitos para presentar la declaración de renta y complementarios por el año gravable 2014, deberá
calcular el impuesto a cargo por el sistema ordinario (vigente año 2012 y anteriores) y por los dos nuevos
sistemas denominados Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN” e Impuesto Mínimo Alternativo
Simple “IMAS”.

Si el contribuyente emplea el sistema IMAS, el término de firmeza de la declaración será de seis meses
contados a partir de su presentación, siempre que sea presentada en debida forma y que la DIAN no tenga
prueba sumaria de que la declaración se presentó con la utilización de documentos o información falsa.

Clasificación Empleado: Si el contribuyente determina que la categoría a la cual pertenece es la de


Empleado, deberá liquidar su tributación para el ejercicio fiscal 2013, por el sistema ordinario, el cual
deberá compararse con el nuevo sistema de determinación de la renta Impuesto Mínimo Alternativo
Nacional “IMAN”, el cual tiene su propio sistema de depuración, la base gravable determinada por este
sistema se denominaría “Renta Gravable Alternativa” la cual se expresará en UVT para llevar a la tabla de
determinación del impuesto de renta contenido en el artículo 333 del E.T.

Al ser comparado el impuesto de renta por los dos sistemas, en ningún caso el impuesto a pagar podrá ser
inferior al determinado por “IMAN”.

El contribuyente también podrá optar por determinar su tributación usando el sistema Impuesto Mínimo
Alternativo Simple “IMAS”, siempre que su Renta Gravable Alternativa sea inferior a $129.179.500 (4.700
UVT).

Clasificación Trabajador por cuenta propia: Si el contribuyente establece que su clasificación es la de


Trabajador por cuenta propia y éste desarrolla cualquiera de las actividades señaladas en el artículo 340
E.T., deberá establecer su Renta Gravable Alternativa y liquidar su tributación por el sistema Impuesto
Mínimo Alternativo Simple (IMAS).

En el evento que los ingresos y el patrimonio por este periodo gravable sean superiores a $742.095.000,
(27.000 UVT) y $329.820.000 (12.000 UVT) respectivamente, el contribuyente deberá determinar su
tributación por el Sistema Ordinario. Estos contribuyentes deberán aplicar al valor determinado como Renta
Gravable Alternativa “RGA”, la tarifa establecida por cada una de las actividades desarrolladas.

Personas naturales: Los contribuyentes que no pertenezcan a la categoría de empleados, ni a la de


trabajadores por cuenta propia, que no sean responsables del impuesto a las ventas del régimen común
respecto al año gravable 2014, deberán determinar su impuesto de renta para el año gravable 2014 por el
Sistema Ordinario, a este grupo pertenecen entre otros, los notarios, los pensionados, rentistas de capital,
quienes perciban ingresos superiores a 27.000 UVT ($742.095.000), etc.

24. Cómo se liquida la sanción de extemporaneidad por presentar la declaración de renta por fuera
de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional.

Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en forma
extemporánea, deberán liquidar y pagar una sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo,
equivalente al cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración
tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o retención, según el caso.

Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del impuesto,
anticipo o retención a cargo del contribuyente, responsable o agente retenedor.

Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción de mes
calendario de retardo, será equivalente al medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el
declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el cinco por
ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT cuando
no existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción
de mes será del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la
cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.

El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la declaración con posterioridad
al emplazamiento, deberá liquidar y pagar una sanción por extemporaneidad por cada mes o fracción de
mes calendario de retardo, equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a cargo o retención
objeto de la declaración tributaria, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto o retención,
según el caso.

Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción de mes
calendario de retardo, será equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos percibidos por el
declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por
ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro (4) veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma
de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.

En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción de mes será del dos por
ciento (2%) del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante
de aplicar el veinte por ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o
de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.

Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del impuesto
o retención a cargo del contribuyente, retenedor o responsable.

Cuando la declaración se presente con posterioridad a la notificación del auto que ordena inspección
tributaria, también se deberá liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad, a que se refiere el presente
artículo

25. En qué consiste el Anticipo de impuesto sobre la renta. Cómo se liquida? Articulo 807 E.T.

Rta: Los contribuyentes del impuesto sobre la renta están obligados a pagar un setenta y cinco por ciento
(75%) del impuesto de renta, determinado en su liquidación privada, a título de anticipo del impuesto de
renta del año siguiente al gravable.

Para determinar la base del anticipo, al impuesto neto de renta, o al promedio de los dos (2) últimos años a
opción del contribuyente, se aplica el porcentaje previsto en el inciso anterior. Del resultado así obtenido
se descuenta el valor de la retención en la fuente correspondiente al respectivo ejercicio fiscal, con lo cual
se obtiene el anticipo a pagar.

En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez, el porcentaje de anticipo de que trata este
artículo será del veinticinco por ciento (25%) para el primer año, cincuenta por ciento (50%) para el segundo
año y setenta y cinco por ciento (75%) para los años siguientes.

En las respectivas liquidaciones privadas del impuesto sobre la renta y complementarios los contribuyentes
agregarán al total liquidado el valor del anticipo. Del resultado anterior deducirán el valor del anticipo
consignado de acuerdo con la liquidación del año o período gravable inmediatamente anterior, el valor
retenido en la fuente y el saldo a favor del período anterior, cuando fuere del caso. La diferencia se cancelará
en la proporción y dentro de los términos señalados para el pago de la liquidación privada.