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Salarios

Ajuste anual del ISR a salarios

Gloria Arévalo Guerrero


Luis Adrián Ortiz Chan

Introducción

El impuesto sobre la renta (ISR) definitivo es el que resulta del cálculo anual; las retenciones y/o pagos
provisionales se consideran a cuenta de este impuesto, por lo que a unas semanas de que termine el ejercicio
resulta conveniente revisar algunas cuestiones relacionadas con el mismo. En este caso nos referiremos al
impuesto de trabajadores.

Para tal caso, el patrón realiza los cálculos, retenciones y enteros mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio, pero al finalizar este tiene que calcular el impuesto anual (definitivo) y restar las retenciones realizadas
para, posteriormente, determinar diferencias, mismas que pueden ser a cargo del trabajador o a su favor, es decir,
este procedimiento implica retener y enterar la diferencias a cargo del trabajador o en su caso la devolución o
compensación del saldo a favor.

Este ajuste no se realiza por todos los trabajadores, tal como veremos más adelante, pero sí implica obligaciones
para el patrón en todos los casos. En el presente artículo se plantean esas obligaciones y cómo puede el patrón
cumplir con ellas.

Antes de revisar lo que se entiende por ajuste anual del ISR debemos recordar que el Capítulo I del Título IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) grava los ingresos por salarios, pero que a otros ingresos que no se
pueden considerar como salarios les concede el mismo tratamiento que a aquellos, para efectos del impuesto.
Esto significa que tanto los ingresos por salarios como los ingresos percibidos por los asimilados están regulados
por ese Capítulo y por tanto, determinarán el impuesto en forma muy parecida en ambos casos.

Ajuste anual del ISR de trabajadores

Tratándose de los ingresos por salarios, los patrones tienen la obligación de efectuar retenciones del impuesto
mensualmente, mismas que tienen el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual.

El cálculo del impuesto anual lo efectúan:

●● El patrón, o

●● El trabajador.

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En el caso de salarios, es el patrón quien en principio tiene la obligación de realizar el cálculo para determinar el
impuesto, y posteriormente compararlo con las retenciones efectuadas y determinar las diferencias, es decir, si existe
todavía un impuesto a cargo del trabajador y retenerlo, o bien, un saldo a favor el cual compensará contra futuras
retenciones o, en su caso, devolverlo cuando se efectúen retenciones a otros trabajadores con saldo a cargo. Este
procedimiento es lo que se conoce como ajuste anual al impuesto sobre la renta de trabajadores.

Cuando el patrón no está obligado a realizar el cálculo anual será el trabajador quien lo realice al presentar su
declaración anual, más adelante se indica en qué casos se tiene la obligación de presentarla.

El ajuste no se realiza a todos los trabajadores, el patrón queda liberado de realizarlo cuando se dan los siguientes
casos:

1. El trabajador inició la prestación de los servicios después del 1 de enero o dejó de prestarlos antes del 1
de diciembre del año por el que se deba efectuar el ajuste.

2. Los ingresos del trabajador hayan superado la cantidad de $400,000.00.

3. Cuando el trabajador le haya comunicado por escrito que presentará declaración anual.

El trabajador debe presentar declaración anual en los siguientes casos:

1. Cuando obtenga, además de salarios, otros ingresos tales como honorarios, arrendamiento, actividad
empresarial, etc.

2. Cuando hubiera comunicado por escrito al retenedor (patrón) que presentará la declaración anual.

3. Cuando deje de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año por el que se presenta la declaración.

4. Cuando hubiese prestado servicios a dos o más patrones en forma simultánea.

5. Cuando perciba salarios del extranjero.

6. Cuando obtenga ingresos anuales por salarios superiores a $400,000.00.

Ajuste anual del ISR a salarios


Una persona que no se encuentre en estos supuestos no estaría obligada a presentar declaración anual, sin embargo,
el artículo 260 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) señala que los trabajadores que no se
encuentren obligados a presentar declaración anual, podrán presentarla siempre que en la misma derive un saldo a
favor. Fundamentalmente, el saldo a favor deriva de la aplicación de deducciones personales, por lo tanto, los
trabajadores que tengan comprobantes con ese tipo de deducciones pueden presentar su declaración anual.
Las deducciones que en este caso se pueden aplicar, de acuerdo al artículo citado, son las comprendidas en las
fracciones I y II del artículo 151, es decir, honorarios médicos y dentales, así como gastos hospitalarios y de funeral.

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Notificación al patrón

Como se vio anteriormente, el trabajador debe notificar al patrón que presentará la declaración anual, dicha notificación
debe realizarse a más tardar el 31 de diciembre (artículo 181 del RLISR), por tanto, para la declaración de 2015 que
se presentará en abril de 2016 se deberá notificar a más tardar el 31 de diciembre de 2015.

Para el patrón el hecho de que el trabajador le presente la notificación implica que no debe efectuar el cálculo anual
del impuesto y así se señalará en la declaración informativa que se debe presentar a más tardar el 15 de febrero de
2016.

Esto es importante, porque al hacerlo así, las autoridades tienen conocimiento de que los trabajadores presentarán
declaración puesto que no se les realizó el cálculo anual.

Un modelo de aviso puede ser el que se encuentra en la página del Servicio de Administración Tributaria (SAT),
mismo que el SAT propuso para poder cumplir con la obligación señalada y el cual tendría el siguiente formato:

México, D.F., ____ de diciembre de 2015

Nombre del patrón

Domicilio

El (La) que suscribe, _____________________________________, con Registro Federal de


Contribuyentes ____________________, me permito informarle que de conformidad con los artículos
97, último párrafo, inciso c) y 98 fracción III, inciso b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y 181 de
su Reglamento, voy a presentar por mi cuenta la declaración anual del impuesto sobre la renta por los
ingresos percibidos por concepto de sueldos y salarios correspondiente al ejercicio fiscal de 2015. Lo
anterior se le informa con el fin de solicitar atentamente que no se efectúe el cálculo del impuesto anual
por los ingresos por concepto de sueldos y salarios que percibí por el ejercicio de 2015.
Ajuste anual del ISR a salarios

Atentamente

__________________________

Firma

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Constancia de ingresos y retenciones

Si se presenta la notificación, el patrón le debe proporcionar al trabajador la constancia de remuneraciones pagadas


y retenciones efectuadas para que este pueda presentar la declaración. La constancia indica los montos tanto de
ingresos percibidos como de impuesto retenido e información adicional que solicita el formato de declaración anual
personal.

La obligación de proporcionar las constancias está establecida dentro del Artículo Noveno Transitorio, fracción X, del
“Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado;
de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del
Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los
Depósitos en Efectivo” publicado el 11 de diciembre de 2013 en el Diario Oficial de la Federación (DOF), en el cual
se obliga a seguir expidiendo las constancias hasta el 31 de diciembre de 2016.

Se transcribe la fracción mencionada:

ARTÍCULO NOVENO.

En relación con la Ley del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Artículo Séptimo de este Decreto,
se estará a lo siguiente:

...

X. Para los efectos de la obligación de presentar las declaraciones informativas y constancias


establecidas en los artículos 86, fracciones III, IV, VIII, IX, X, XIV, 101, VI, 118, III, V, 143, último
párrafo, 144 y 164 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, se deberá cumplir con
dicha obligación en los términos de esa Ley, a partir del 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de
diciembre de 2016.

Para nuestro caso se cita el texto de la fracción II del artículo 118 de la Ley del ISR anterior a la actual citada en el
artículo transitorio en comento:

Artículo 118.

Ajuste anual del ISR a salarios


Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, tendrán las siguientes
obligaciones:

I. …

II. Proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados,
constancias de remuneraciones cubiertas, de retenciones efectuadas y del monto del impuesto local
a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que
les hubieran deducido en el año de calendario de que se trate.

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Dicha ley abrogada obligaba a entregar la constancia a más tardar el 31 de enero de cada año y en los casos de retiro
del trabajador, se proporcionaban dentro del mes siguiente a aquel en que ocurriera la separación. Pero, a su vez, la
Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) ampliaba el plazo a más tardar al 28 de febrero. Por dichas circunstancias,
la constancia del ejercicio fiscal 2015 tendría como fecha límite el 28 de febrero de 2016.

Cabe mencionar que la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015 da la siguiente opción:

3.12.3. Opción para expedir constancias de retenciones por salarios

Para los efectos de los artículos 99, fracción III de la Ley del ISR y Noveno Transitorio, fracción X, …, los
contribuyentes que deban expedir constancias a las personas que les hubieran prestado servicios
personales subordinados, a través de la forma oficial 37 del Anexo 1, podrán optar por utilizar en lugar
de la citada forma, el Anexo 1 de la forma oficial 30 “Declaración Informativa Múltiple”, el cual deberá
contener adicionalmente, sello, en caso de que se cuente con éste y firma autógrafa o digital del
empleador que lo expide.

Al tomar esta opción de la RMF también se tendrá que cumplir con la regla “3.12.4 Procedimiento y requisitos para la
presentación de la constancia de sueldos pagados” donde se dispone que:

Tratándose de contribuyentes que opten por utilizar en lugar de la forma oficial 37, la impresión del
Anexo 1 que emita el programa para la presentación de la DIM o el Anexo 1 de la forma oficial 30,
deberán también asentar en los mismos términos la información a que se refiere el párrafo anterior.

Esta información se asentará en el citado formato, impresión o anexo, según se trate, en el anverso o
reverso del mismo, mediante sello, impresión o a través de máquina de escribir.

La leyenda a que se refiere la presente regla, se asentará en los siguientes términos:

“Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia,
fueron manifestados en la respectiva declaración informativa (múltiple) del ejercicio, presentada
ante el SAT con fecha ____________________ y a la que le correspondió el número de folio o
de operación __________, asimismo, SÍ ( ) o NO ( ) se realizó el cálculo anual en los términos
que establece la Ley del ISR”.
Ajuste anual del ISR a salarios

Al final de la leyenda antes señalada, deberá nuevamente imprimirse el sello, en caso de que se cuente
con éste, y firmarse por el empleador que expida la constancia.

En la mencionada regla también se da certeza de cuándo se tiene que entregar la constancia ya que en el último
párrafo se señala que:

Las constancias a que se refiere la presente regla, podrán proporcionarse a los trabajadores a más
tardar el 28 de febrero de cada año.

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Plazo para realizar el ajuste

La Ley del ISR no es explícita en cuanto al momento en que debe realizarse el ajuste, en relación a fechas solo
señala cuándo deben enterarse las diferencias a cargo: el mes de febrero del año siguiente; y en cuanto a los saldos
a favor contempla que se compensarán contra las retenciones del mes de diciembre y las retenciones sucesivas.

Si se debe compensar contra retenciones de diciembre, implica que el ajuste tiene que realizarse en ese mes para
conocer las diferencias y efectuar la compensación tal como lo señala el artículo 97 de la Ley del ISR.

De realizarse en el mes de diciembre, se deben considerar los ingresos de todo el ejercicio inclusive los de ese mes,
por lo que resulta necesario estimar los pagos a realizarse durante el mismo para incluirlos dentro del total de
remuneraciones y determinar el impuesto sobre el total de ingresos del ejercicio.

Otra razón por la que resulta conveniente realizar el ajuste en esa fecha es porque en ese mes el trabajador recibe
cantidades adicionales a las que normalmente percibe, como pueden ser, aguinaldo, fondos de ahorro, primas,
vacaciones, etc., lo que permite tener mayor capacidad para pagar las diferencias a cargo, si es que existieran.
También debemos recordar que el patrón es responsable de retener esas diferencias, y en ocasiones el trabajador
aprovecha el inicio del año para cambiar de trabajo; de presentarse tal situación, el patrón ya no tendría oportunidad
de retener las diferencias el siguiente año, al no haber ya pagos contra los cuales aplicarlos.

Impuesto anual de trabajadores

De acuerdo al artículo 97 de la Ley del ISR el impuesto anual de los trabajadores se calcula de la siguiente forma:

Ingresos totales percibidos en el año de calendario

Menos

Ingresos exentos del mismo periodo (artículo 93, LISR)

Ingresos gravados

Menos

Impuesto local a salarios

Ajuste anual del ISR a salarios


Base gravable

Aplicar

Tarifa artículo 152 de la Ley del ISR

Impuesto anual

Menos

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Suma de subsidio para el empleo que le correspondió
al trabajador en cada uno de los meses del ejercicio

Menos

ISR retenido y/o pago provisional

ISR a cargo o saldo a favor

Impuesto anual de asimilados a salarios

En el caso de los asimilados a salarios, el mismo artículo 97 de la Ley del ISR nos indica el procedimiento a seguir
para determinar el impuesto anual:

Ingresos totales

Menos

Ingresos exentos

Ingresos gravados

Menos

Impuesto local a salarios

Base gravable

Aplicar

Tarifa artículo 152 de la Ley del ISR


Ajuste anual del ISR a salarios

Impuesto anual

Menos

ISR retenido

ISR a cargo o saldo a favor

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Como vemos, al comparar este procedimiento con el anterior, la diferencia fundamental radica en que los asimilados
a salarios no tienen derecho a subsidio para el empleo (SPE), ya que solo será aplicable, además de a los trabajadores,
a los asimilados que se encuentren en la fracción I del artículo 94 de la Ley del ISR (funcionarios y trabajadores de
la Federación, de las entidades federativas y de los municipios, así como los obtenidos por los miembros de las
fuerzas armadas); por tanto, en el impuesto anual no se restará la suma de subsidio para el empleo.

Ingresos

El Capítulo I del Título IV, la Ley del Impuesto sobre la Renta regula los ingresos por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado. De acuerdo a este Capítulo, se consideran ingresos por la prestación
de un servicio personal subordinado:

●● Los salarios y demás prestaciones que deriven de la relación laboral. Salario, de acuerdo a la Ley Federal del
Trabajo (LFT) es el pago que recibe el trabajador por su trabajo. El salario se integra por los pagos hechos
en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, primas comisiones, prestaciones en
especie y cualquier otra cantidad o prestaciones que se entreguen al trabajador por su trabajo,

●● Se incluye también la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), y

●● Las prestaciones recibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral.

De acuerdo a lo anterior, todo lo que reciba el trabajador por su trabajo se considerará como ingreso para efectos del
ISR, y por consiguiente se pagará impuesto por ello, incluso también entrarán la PTU y los pagos por separación
como, por ejemplo, las indemnizaciones y las primas de antigüedad.

Sin embargo, existen algunos ingresos que la misma ley no considera como tales, es decir, se consideran ingresos
no objeto del impuesto. Estos son:

●● Los servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores.

●● Uso de bienes que el patrón otorga al trabajador para el desempeño de las actividades que estén de acuerdo

Ajuste anual del ISR a salarios


con la naturaleza del trabajo prestado.

Ingresos asimilados a salarios

Existen otros ingresos que están incluidos en este Capítulo a los cuales se les conoce como ingresos asimilados a
salarios. Se trata de ingresos percibidos por personas físicas que si bien no son propiamente salarios, para efectos
de ISR se les da el mismo tratamiento. Los ingresos que se asimilan a salarios se encuentran dentro del mismo
artículo 94 de la LISR.

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Entre los asimilados se encuentran las remuneraciones y demás prestaciones obtenidas por trabajadores y
funcionarios públicos, que si bien están dentro del grupo de asimilados a salarios, estos ingresos tienen exactamente
el mismo tratamiento que se da a los que tienen los trabajadores. Los demás asimilados a salarios sí tienen el mismo
tratamiento excepto por lo que se refiere al subsidio para el empleo, pues no tienen derecho a él.

Dentro del grupo de asimilados se encuentran, por ejemplo, los rendimientos y anticipos que obtienen los miembros
de sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que reciben los miembros de las sociedades y
asociaciones civiles; los honorarios de miembros de consejos directivos, de vigilancia y consultivos, así como
los honorarios de administradores y comisarios de las empresas; opcionalmente pueden ser asimilados
a salarios los honorarios preponderantes y honorarios asimilados a salarios, entre otros.

De acuerdo a lo anterior, en este Capítulo quedan dos grupos de personas:

1. Quienes perciben salarios, incluyendo dentro de este grupo a los trabajadores del gobierno, y

2. Quienes perciben ingresos asimilados a salarios.

El cálculo anual se deberá realizar cuando se paguen los ingresos anteriores, salvo en los casos en que se esté
liberado de tal obligación.

Ingresos exentos (artículo 93, LISR)

Dentro de los ingresos por los cuales no se pagará el impuesto encontramos, entre otros, los siguientes:

a) Prestaciones de trabajadores de salario mínimo. Se consideran exentos los ingresos por concepto de:

●● Prestaciones distintas del salario cuando no excedan de los mínimos establecidos en la legislación
laboral.

●● Tiempo extra hasta el límite de la legislación laboral.


Ajuste anual del ISR a salarios

●● Prestación de servicios que se realicen en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución.

b) Para trabajadores que perciben más del salario mínimo se considerarán exentos los ingresos por concepto
de:

●● Tiempo extraordinario. El 50% del ingreso por este concepto que no exceda los límites legales.

●● 50% del ingreso por prestación de servicios que se realicen en los días de descanso sin disfrutar de
otros en sustitución.

●● La exención no excederá de 5 salarios mínimos generales (SMG) del área geográfica del trabajador
por cada semana de servicios.

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c) Otros conceptos exentos:

Ingresos por los cuales no se pagará el ISR, artículo 93

Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro El monto diario sea menor a 15 SMG

Reembolso de gastos médicos 100%

Prestaciones de seguridad social 100%

Aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la


100%
Vivienda para los Trabajadores (Infonavit)

Gratificaciones anuales Hasta 30 SMG

Primas vacacionales Hasta 15 SMG

PTU Hasta 15 SMG

Primas dominicales Hasta 1 SMG por domingo trabajado

100% si fueron erogados en servicio del patrón


Viáticos y se comprueba con documentación que reúna
requisitos fiscales

Cajas y fondos de ahorro 100% si se cumplen los requisitos

Cuota del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)


100%
pagada por el patrón

Primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones 90 SMG por cada año laborado

Ajuste anual del ISR a salarios

En relación con las prestaciones de previsión social, la exención está limitada de acuerdo a lo siguiente:

●● Si la suma de los demás ingresos más la previsión social no excede de 7 salarios mínimos, la previsión social
estará exenta.

●● Si excede, la exención será de un salario mínimo o la cantidad que sumada a los demás ingresos no exceda
del límite, la cantidad mayor.

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●● Si los demás ingresos exceden de 7 salarios mínimos la previsión social estará exenta hasta por un salario
mínimo (artículo 93, fracciones VIII y IX, y penúltimo párrafo).

Para el actual ejercicio fiscal 2015 se homologa en toda la República Mexicana el salario mínimo, así entonces solo
existirá un área geográfica única. Esto, acordado por la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos mediante
resolución publicada en el Diario Oficial de la Federación del 30 de septiembre de 2015, con vigencia a partir del 1 de
octubre del mismo año. El salario mínimo vigente actualmente es:

Área geográfica Salario diario 30 días de salario mínimo

Única 70.10 2,103.00

Concepto Área geográfica única

Salario mínimo $70.10

9 días de SMG $630.90

15 días de SMG $1,051.50

30 días de SMG $2,103.00

90 días de SMG $6,309.00

Salario mínimo anual $25,586.50

7 anualidades de SMG $179,105.50


Ajuste anual del ISR a salarios

Cabe señalar que el salario mínimo aplicable es el vigente en el momento en que se perciba el ingreso.

Impuesto local a salarios

Es el impuesto con el que las entidades federativas pueden gravar los ingresos por salarios, y que en caso de que
existiera en la Entidad, sería retenido también por el patrón. Como es diferente al impuesto federal, para efectos de
calcular este último, se considera como una deducción, es por ello que se resta para disminuir la base.

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Tarifa

Por tratarse del impuesto del ejercicio, se aplica la tarifa del ISR anual, es decir, la del artículo 152 de la Ley.

Tarifa para el cálculo del impuesto correspondiente al ejercicio 2015

Por ciento para aplicarse


Límite inferior Límite superior Cuota fija sobre el excedente del
límite inferior

$ $ $ %

0.01 5,952.84 0.00 1.92

5,952.85 50,524.92 114.29 6.40

50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88

88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00

103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92

123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36

249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52

392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00

750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00

1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00

Ajuste anual del ISR a salarios


3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00

Suma de subsidio para el empleo que le correspondió al trabajador en el año

Para efectos del cálculo anual no tenemos una tabla de subsidio anual, se resta del impuesto determinado la suma
de subsidio para el empleo que le correspondió durante todo el año, es decir, se sumará el subsidio para el empleo
que le resultó al trabajador al aplicar la tabla de subsidio en cada uno de los meses del año, o en cada pago en que
se le realizó si la retención fue por periodos menores a un mes.

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Tabla del subsidio para el empleo aplicable a los pagos provisionales mensuales

Cantidad de subsidio para el


Para ingresos de Hasta ingresos de
empleo mensual

$ $ $

0.01 1,768.96 407.02

1,768.97 2,653.38 406.83

2,653.39 3,472.84 406.62

3,472.85 3,537.87 392.77

3,537.88 4,446.15 382.46

4,446.16 4,717.18 354.23

4,717.19 5,335.42 324.87

5,335.43 6,224.67 294.63

6,224.68 7,113.90 253.54

7,113.91 7,382.33 217.61

7,382.34 En adelante 0.00


Ajuste anual del ISR a salarios

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Así, por ejemplo, si a un trabajador se le pagó cada mes, del cálculo del impuesto se tienen los siguientes resultados:

Impuesto Subsidio
Ingresos Base Impuesto Subsidio a
Mes Ingresos según para el
exentos gravable a retener pagar
tarifa empleo

Enero 2,800.00 0.00 2,800.00 156.97 406.62 249.65

Febrero 3,000.00 0.00 3,000.00 169.77 406.62 236.85

Marzo 3,100.00 0.00 3,100.00 176.17 406.62 230.45

Abril 3,000.00 0.00 3,000.00 169.77 406.62 236.85

Mayo 9,000.00 971.40 8,028.60 694.88 - 694.88

Junio 2,800.00 0.00 2,800.00 156.97 406.62 249.65

Julio 2,800.00 0.00 2,800.00 156.97 406.62 249.65

Agosto 2,800.00 0.00 2,800.00 156.97 406.62 249.65

Septiembre 3,000.00 0.00 3,000.00 169.77 406.62 236.85

Octubre 3,000.00 0.00 3,000.00 169.77 406.62 236.85

Noviembre 3,000.00 0.00 3,000.00 169.77 406.62 236.85

Diciembre 4,750.00 1,750.00 3,000.00 169.77 406.62 236.85

Suma 43,050.00 2,721.40 40,328.60 2,517.55 4,472.82 694.88 2,650.15

Ajuste anual del ISR a salarios


El subsidio que resulta de aplicar la tabla es el monto de subsidio que le correspondió al trabajador, por lo tanto, en
este caso, la suma de dicho subsidio es de $4,472.82, cantidad que se restará al impuesto anual. Nótese que esta
cantidad es diferente al subsidio pagado, que en este caso se encuentra en última columna.

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Casos de cálculo anual de ISR

1. Trabajador que laboró todo el año

Este es el caso de un trabajador que labora todo el año, no se le efectuaron pagos por subsidio para el empleo ya
que por el monto de sus ingresos no tiene derecho a él. A este trabajador se le debe efectuar su cálculo anual pues
percibe menos de $400,000.00 y no se encuentra en ninguno de los supuestos que lo obliguen a presentar declaración
anual.

Caso 1

Ajuste anual

Ingreso total 195,250.00

Menos  

Ingreso exento 4,206.00

Base gravable 191,044.00

Impuesto según tarifa artículo 152 27,497.64

Menos  

Suma del subsidio para el empleo mensual que le correspondió en el ejercicio 0.00

Impuesto del ejercicio 27,497.64

Menos  
Ajuste anual del ISR a salarios

ISR retenido 26,259.96

Diferencia a cargo 1,237.68

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2. Trabajador que deja de laborar antes del 1 de diciembre

Este trabajador deja de prestar sus servicios para el patrón antes del cierre del ejercicio, concretamente en el mes de
noviembre, de acuerdo al artículo 97, párrafo séptimo, inciso a), el patrón no está obligado a realizar el cálculo anual
en caso de que el trabajador le deje de prestar servicios antes del 1 de diciembre del año por el que se efectúa el
cálculo, por tanto, solo se le entrega la constancia respectiva por los pagos realizados y el impuesto retenido.

Caso 2

Ejercicio 2015

José Méndez Jiménez

Fecha de ingreso: febrero de 2006

Ingreso mensual: $8,000.00

Salario diario: $266.67

Aguinaldo: 20 días

Prima vacacional: 25%

Vacaciones: 6 días

Datos a considerar

No tomó vacaciones

Renuncia voluntaria en noviembre de 2007

Ajuste anual del ISR a salarios


Finiquito con fecha de 30 de noviembre de 2007

PTU: 2,000.00

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3. Trabajador con derecho a subsidio para el empleo

Este trabajador, de acuerdo a la tabla mensual de subsidio, sí tuvo derecho a subsidio para el empleo por el monto
de sus ingresos, su impuesto anual queda como sigue:

Caso 3

Ajuste anual

Ingreso total 70,451.33

Menos  

Ingreso exento 4,206.00

Base gravable 66,245.33

Impuesto según tarifa artículo 152 4,677.29

Menos  

Suma del subsidio para el empleo mensual que le correspondió en el


3,543.33
ejercicio

Impuesto del ejercicio 1,133.96

Menos  

ISR retenido 1,060.40

Diferencia a cargo 73.56


Ajuste anual del ISR a salarios

4. Trabajador con ingresos superiores a $400,000.00

A los trabajadores con ingresos superiores a $400,000.00 no se les efectúa cálculo anual porque deben presentar
declaración anual, por tanto, a este como al del caso 2 solo se les entregará la constancia para que puedan presentar
su declaración anual en el mes de abril, en este caso, abril de 2016.

Consultorio Fiscal No. 632 44


Caso 4

Ejercicio 2015

Benjamín Ortiz Reyes

Fecha de ingreso: noviembre de 2006

Ingreso mensual: $60,000.00

Salario diario: $2,000.00

Aguinaldo: 15 días

Prima vacacional: 25%

5. Trabajador con suma de subsidio para el empleo mayor al impuesto del ejercicio

Cuando la suma de subsidio para el empleo es superior al impuesto determinado de acuerdo a la tarifa, se considera
que el impuesto es igual a cero, por lo que en caso de que existiera algún impuesto retenido, se considerará que este
trabajador tiene un saldo a favor.

Caso 5

Ingreso total 43,750.00

Ingreso exento 2,721.40

Base gravable 41,028.60

Impuesto según tarifa artículo 152 2,359.14

Menos

Suma del subsidio para el empleo mensual que le correspondió en el


4,472.82
ejercicio

Diferencia 2,113.68
Ajuste anual del ISR a salarios
ISR del ejercicio 0.00

Menos

ISR retenido 694.91

Saldo a favor 694.91

45 Facultad de Contaduría y Administración


Diferencias determinadas en el ajuste

Una vez determinadas las diferencias se procede como sigue:

●● Diferencias a cargo. Si existen diferencias a cargo, debe retenerse el impuesto y enterarlo a más tardar en
el mes de febrero siguiente al año de calendario de que se trate.

●● Diferencias a favor. Si la diferencia resulta a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención
del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior.
También el artículo 97 incluye otra opción, la de devolver el saldo a favor a ese contribuyente (si no está
obligado a presentar declaración anual), siempre que se tengan otros trabajadores con salado a cargo; esto
es, de las cantidades que se retengan a algunos contribuyentes (siempre que se trate de personas que
perciban ingresos del mismo Capítulo) se les pagará a los que tengan saldo a favor, de esta forma recuperan
de manera inmediata esa cantidad. En este caso el retenedor recabará la documentación comprobatoria de
las cantidades compensadas o que haya entregado al trabajador con saldo a favor.

Aspectos que deben tomarse en cuenta al efectuar el ajuste

1. Proporcionar la constancia de retenciones a más tardar el 28 de febrero de 2016, en ella deberán incluirse
el ingreso total, el exento, el impuesto retenido y el monto de subsidio para el empleo (Formato 37).

2. Es conveniente identificar las prestaciones por concepto para, por un lado, determinar el monto de cada
una de las exenciones, y en segundo lugar, para preparar la información para la declaración anual de
salarios.

3. De igual manera es conveniente solicitar el aviso a los trabajadores que presentarán declaración anual y
no esperar a que ellos lo hagan, ya que en muchos de los casos los trabajadores no lo tienen presente, o
bien, no saben que se tiene que presentar el aviso.

L.C., E.F. y M.A.C. Gloria Arévalo Guerrero


Catedrática y Coordinadora del Área Fiscal
Ajuste anual del ISR a salarios

de la Facultad de Contaduría y Administración


de la Universidad Nacional Autónoma de México
Coordinadora de sección de Consultorio Fiscal

Luis Adrián Ortiz Chan

Consultorio Fiscal No. 632 46