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Prefacio:

La asignatura es de naturaleza teórico – práctico, orientado a mostrar y hacer


conocer al alumno los procesos de fiscalización de los tributos y su
administración adecuada evitando irregularidades que
generalmente suele suceder.

La fiscalización es el procedimiento mediante el cual la


SUNAT comprueba la correcta determinación de la
obligación tributaria incluyendo a la obligación aduanera,
así como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.
El procedimiento de fiscalización se realiza para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los deudores
tributarios.

Lo cual es regulada por el Artículos 61°, 62° y 62°-A del Texto


Único ordenado del código tributario aprobado mediante decreto
supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias; y reglamento de
fiscalización de SUNAT aprobado mediante decreto supremo N°
085-2007-EF.

Comprende cuatro unidades de aprendizaje:

Unidad I: Estudio preliminar.


Unidad II: Facultad de determinación y fiscalización tributaria.
Unidad III: Derecho procesal tributario.
Unidad IV: Presunciones en la legislación tributaria peruana.

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Estructura de los Contenidos

Presunciones
Facultad de Derecho
en la
Estudio Preliminar Determinación Procesal
y Fiscalización Legislación
Tributario
Tributaria Tributaria
Peruana

El acto administrativo Procedimientos


La obligación Esquema de las
en la fiscalización
tributaria I. tributarios. presunciones en
tributaria.
la legislación
tributaria
Infracciones y Peruana.
Título preliminar El
sanciones tributarias
del código. procedimiento
I.
tributario. administrativo
en la
Formas de
fiscalización
Infracciones y determinación
tributaria.
Derecho sanciones tributarias de la deuda
constitucional II. tributaria sobre
tributario. base presunta.

Derecho
tributario Infracciones y
Derecho tributario administrativo Sanciones Actos de la
material o o formal. Tributarias III. administración
sustantivo – tributaria.
obligación
tributaria I.

Derecho
Notificación de los
procesal
actos
tributario I.
administrativos.

La competencia que el estudiante debe lograr al final de la asignatura es:


“Conocer las estrategias adecuadas de control y fiscalización,
reduciendo la evasión y subvaluación en el
pago de los tributos, aplicando los reglamentos
que prevalece el derecho procesal tributario”.

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Índice del Contenido
I. PREFACIO 02
II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS 03 - 195
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: ESTUDIO PRELIMINAR 05 - 54
1. Introducción 06
a. Presentación y contextualización 06
b. Competencia 06
c. Capacidades 06
d. Actitudes 06
e. Ideas básicas y contenido 06
2. Desarrollo de los temas 07 - 50
a. Tema 01: El acto administrativo en la fiscalización tributaria. 07
b. Tema 02: Título preliminar del código tributario. 19
c. Tema 03: Derecho constitucional tributario. 28
d. Tema 04: Derecho tributario material o sustantivo – Obligación tributaria I. 42
3. Lecturas recomendadas 51
4. Actividades 51
5. Autoevaluación 52
6. Resumen 54
UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: FACULTAD DE DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA 55 - 99
1. Introducción 56
a. Presentación y contextualización 56
b. Competencia 56
c. Capacidades 56
d. Actitudes 56
e. Ideas básicas y contenido 56
2. Desarrollo de los temas 57 - 95
a. Tema 01: La obligación tributaria I. 57
b. Tema 02: El procedimiento administrativo en la fiscalización tributaria. 66
c. Tema 03: Derecho tributario administrativo o formal. 76
d. Tema 04: Derecho procesal tributario I. 86
3. Lecturas recomendadas 96
4. Actividades 96
5. Autoevaluación 97
6. Resumen 99
UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO 100 - 148
1. Introducción 101
a. Presentación y contextualización 101
b. Competencia 101
c. Capacidades 101
d. Actitudes 101
e. Ideas básicas y contenido 101
2. Desarrollo de los temas 102 - 144
a. Tema 01: Procedimientos tributarios. 102
b. Tema 02: Infracciones y sanciones tributarias I. 112
c. Tema 03: Infracciones y sanciones tributarias II. 118
d. Tema 04: Infracciones y sanciones tributarias III. 126
3. Lecturas recomendadas 145
4. Actividades 145
5. Autoevaluación 146
6. Resumen 148
UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA PERUANA 149 -191
1. Introducción 150
a. Presentación y contextualización 150
b. Competencia 150
c. Capacidades 150
d. Actitudes 150
e. Ideas básicas y contenido 150
2. Desarrollo de los temas 151 -187
a. Tema 01: Esquema de las presunciones en la legislación tributaria Peruana. 151
b. Tema 02: Formas de determinación de la deuda tributaria sobre base presunta. 162
c. Tema 03: Actos de la administración tributaria. 173
d. Tema 04: Notificación de los actos administrativos. 180
3. Lecturas recomendadas 188
4. Actividades 188
5. Autoevaluación 189
6. Resumen 191
III. GLOSARIO 192
IV. FUENTES DE INFORMACIÓN 194
V. SOLUCIONARIO 195

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Introducción
a) Presentación y contextualización
La presente Unidad ha sido desarrollada desde una perspectiva para realizar el
estudio del derecho tributario orientado al análisis y comprensión de los aspectos
fundamentales de la tributación. En el cuál se revisarán los aspectos generales del
código tributario a través de los títulos preliminares del mismo, el derecho
constitucional, y el derecho tributario material o sustantivo para determinar el
nacimiento de la Obligación Tributaria, a fin de identificarlo dentro del proceso de la
fiscalización tributaria.

b) Competencia

Conoce el marco legal del código tributario lo señalado en el título preliminar


y su aplicación en cada una de las operaciones que realiza las empresas de
los diferentes rubros.

c) Capacidades

1. Conoce el marco normativo del título Preliminar del Código Tributario.


2. Reconoce correctamente la normatividad legal de nuestro país, en aplicación a
las operaciones de la institución a nivel de cliente y proveedor.
3. Identifica la aplicación de la normatividad legal de nuestro país del código
tributario.
4. Determina la obligación tributaria para identificarla en el proceso de la
obligación tributaria.

d) Actitudes
 Valora la importancia de los conocimientos generales para comprensión y
análisis del nacimiento de la obligación tributaria.
 Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del ámbito
de aplicación del nacimiento de la obligación tributaria.
 Muestra actitud positiva en cada una de las operaciones de la empresa.

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la unidad:

La unidad de aprendizaje 01: Estudio Preliminar, comprende el desarrollo de los


siguientes temas:

TEMA 01: El acto administrativo en la fiscalización tributaria.


TEMA 02: Título preliminar del código tributario.
TEMA 03: Derecho constitucional tributario
TEMA 04: Derecho tributario material o sustantivo – Obligación Tributaria.

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Acto
Administrativo TEMA 1
en la
Fiscalización
Tributaria
Competencia:
Conocer el marco normativo del título
preliminar del código tributario.

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Desarrollo de los Temas
Tema 01: El Acto Administrativo en La Fiscalización
Tributaria

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Desde la entrada en vigencia del Código


Tributario aprobado por el Decreto Legislativo No
816, se han dictado diversos dispositivos legales
que han complementado y/o modificado su texto;
la Única Disposición Transitoria de la Ley No
27038 establece que por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, se expedirá el Texto Único Ordenado del Código Tributario; la Tercera
Disposición Final de la Ley No 27131 establece que las modificaciones en el
Código Tributario efectuadas por dicha Ley deben ser incorporadas al Texto Único
Ordenado del citado Código.

De conformidad con lo dispuesto en la Única Disposición Transitoria de la Ley No


27038 y en la Tercera Disposición Final de la Ley No 27131; y mediante
DECRETO SUPREMO No 135-99-EF, indica lo siguiente:

DECRETA:

Artículo 1o.- Apruébese el Texto Único Ordenado del


Código Tributario, que consta de un (1) Título Preliminar
con quince (15) Normas, cuatro (4) Libros, ciento
noventa y cuatro (194) Artículos, veintidós (22)
Disposiciones Finales, cinco (5) Disposiciones
Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y
Sanciones.

Artículo 2o.- El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de


Economía y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno a los dieciocho días del mes
de agosto de mil novecientos noventa y nueve. Las disposiciones de este Código
establecen los principios básicos y las normas fundamentales que constituyen el
régimen jurídico del sistema tributario y son aplicables a todos los tributos. El
ámbito de aplicación material del Código, considerándose que el mismo regirá
para toda clase de tributos, así como tendrá las atribuciones para legislar a los
distintos niveles en materia tributaria.

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NORMA I: CONTENIDO

El presente Código establece los


principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del
ordenamiento jurídico-tributario.

NORMA II: AMBITO DE APLICACION

Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos
efectos, el término genérico tributo comprende:

a. Impuesto : Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación


directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

b. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador


beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.

c. Tasa : Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la


prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o


mantenimiento de un servicio público.

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un


servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de
bienes públicos.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de


autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización.

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El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino


ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos
de la obligación. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la
Oficina de Normalización Previsional – ONP se rigen por las normas de este
Código, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas
especiales, los mismos que serán señalados por Decreto Supremo. (1)

(1) Párrafo sustituido por el Artículo 2o del D.Leg. 953, publicado el 5 de


febrero de 2004.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:

a. Las disposiciones constitucionales;

b. Los tratados internacionales aprobados


por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la República;

c. Las leyes tributarias y las normas de


rango equivalente;

d. Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales


o municipales;

e. Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

f. La jurisprudencia;

g. Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria;


y,

h. La doctrina jurídica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la
Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida también a las
normas de rango equivalente.

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NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD, RESERVA DE LA LEY

Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:

a. Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho


generador de la obligación tributaria, la base para su
cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retención o percepción, sin
perjuicio de lo establecido en el Artículo 10o;

b. Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;

c. Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en


cuanto a derechos o garantías del deudor tributario;

d. Definir las infracciones y establecer sanciones;

e. Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,

f. Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las


establecidas en este Código.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir


sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de
su jurisdicción y con los límites que señala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el


Ministro de Economía y Finanzas se regula

las tarifas arancelarias. Po r Decreto


Supremo refrendado por el Ministro del Sector
competente y el Ministro de Economía y
Finanzas, se fija la cuantía de las tasas.

(*) Modificado por el Artículo 2º de la Ley 27335 del 31 de julio de 2000.

Modificado por el Artículo 3º del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.

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NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos
suplementarios no podrán contener normas sobre materia tributaria.

NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de


otra norma del mismo rango o jerarquía superior.

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá mantener el
ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACIÓN DE INCENTIVOS O


EXONERACIONES TRIBUTARIAS (*)

La dación de normas legales que contengan incentivos, beneficios o


exoneraciones tributarias, se sujetarán a las siguientes reglas:

a) La Exposición de Motivos que sustente el Proyecto de Ley deberá contener,


entre otros, el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de
la norma que se propone sobre la legislación nacional, análisis del costo fiscal
estimado de la medida y el beneficio económico, sustentado a través de
estudios y documentación que permita su verificación.

b) Deberán ser acordes con los objetivos o propósitos específicos de la política


fiscal planteada por el Gobierno, consideradas en el Marco Macroeconómico
Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestión de las finanzas
públicas.

c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera clara y


detallada el objetivo de la medida, y a los beneficiarios de la misma; así como
fijar el plazo de vigencia de los incentivos o exoneraciones tributarias el cual
no podrá exceder de 3 años.
d) Se podrá aprobar la prórroga del incentivo o exoneración tributaria, hasta por
un plazo máximo adicional de 3 años contado a partir de la fecha de término
de la vigencia de la norma legal que lo aprobó.

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e) Se podrá aprobar la prórroga del incentivo o


exoneración tributaria, hasta por un plazo
máximo adicional de 3 años contado a partir de
la fecha de término de la vigencia de la norma
legal que lo aprobó.
Para su aprobación se requiere, entre otros, de
la evaluación del impacto a través de factores o aspectos ambientales,
sociales, económicos, culturales, administrativos, así como el costo fiscal, su
influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos no beneficiados,
incremento en la magnitud del fomento de inversiones y ejecución de
proyectos.

f) No podrá concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre tasas y


contribuciones.
g) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere informe previo del
Ministerio de Economía y Finanzas.
h) Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias será de
aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente, salvo casos de emergencia
nacional.

La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia


respecto a los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo y el artículo 19º de la Ley del Impuesto a la
Renta, no siendo de aplicación lo indicado en el
inciso d) de la presente norma.

Toda exoneración o beneficio tributario concedido sin


señalar plazo, se entenderá otorgado por tres (3)
años.

No hay prórroga tácita.

(*) Sustituido por el Artículo 3º del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.

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NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS (2)

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse


todos los métodos de interpretación admitidos
por el Derecho. Para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible, la
Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria -SUNAT- tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En vía de
interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los señalados en la ley.

(2) Norma modificada por el Artículo 1º de la Ley No 26663 publicada el 22 de


setiembre de 1996.

NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

En lo que no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán


aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario,
o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho.

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su


publicación en el Diario oficial, salvo disposición contraria
de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte. Tratándose de elementos contemplados en el inciso
a) de la Norma IV de este Título, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año
calendario, a excepción de la supresión de tributos y de la designación de los
agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso. (3)

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Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.


Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen
desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del propio
reglamento. Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter
tributario que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el Diario
Oficial.
(3) Párrafo modificado por la Primera Disposición Final y Transitoria de la
Ley No 26777 publicada el 3de mayo de 1997.

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS


NORMAS TRIBUTARIAS

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u


otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Código y en
las leyes y reglamentos tributarios.

También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurídicas,


sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o
contratos que están sujetos a tributación en el país. Para este efecto, deberán
constituir domicilio en el país o nombrar representante con domicilio en él.

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá


considerarse lo siguiente:

a. Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento y en


el día de éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de
vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el último día de dicho mes.
b. Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la
Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.

En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se


considerará inhábil.

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NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y consulares


extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningún caso
incluyen tributos que gravan las actividades económicas particulares que pudieran
realizar.

NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo


hará exclusivamente por conducto del Ministerio de Economía y Finanzas

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un


valor de referencia que puede ser utilizado
en las normas tributarias para determinar las
bases imponibles, deducciones, límites de
afectación y demás aspectos de los tributos
que considere conveniente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicar
sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales.

El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo, considerando los


supuestos macroeconómicos.

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Título
Preliminar TEMA 2
del Código
Tributario
Competencia:
Reconocer correctamente la normatividad
legal de nuestro país, en aplicación a las
operaciones de la institución a nivel de cliente
y proveedor.

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Tema 02: Título Preliminar del Código


Tributario

En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO – DS


135-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada clasificación
tripartita de los tributos:

IMPUESTO

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una


contraprestación directa a favor del contribuyente
por parte del Estado. Acorde con la finalidad social
del tributo, puede existir una contraprestación
indirecta manifestada en la satisfacción de
necesidades públicas.

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CONTRIBUCIÓN

Tributo cuya obligación tiene como hecho generador


beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales.

Las contribuciones generan recursos para la


realización de obras o la prestación de servicios
dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes
tienen la opción de acceder a estos beneficios en las
condiciones establecidas para cada uno de ellos.

TASAS

Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la


prestación efectiva, por el Estado, de un servicio público
individualizado en el contribuyente. Supone una
contraprestación por la acción del Estado de satisfacer
intereses colectivos, pero a instancia de algún interés
particular. Expresado desde el punto de vista del obligado, es
el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificada
de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada
por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de
expedición de dicha copia, el cual se entiende como un servicio público individualizado.

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Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública,
conservación de parques y jardines), derechos (expedición de partidas del
Registro Civil) y licencias (construcción, anuncios, ocupación de las vías públicas,
venta de bebidas alcohólicas, etc.)

No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen


contractual (Precio Público).

OTRAS CLASIFICACIONES

Sin perjuicio de la posición fijada por el Código Tributario, en la doctrina existen


otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuación:

TRIBUTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación de


tributos directos e indirectos.

Tributos directos

Aquellos cuya carga económica es soportada por el mismo contribuyente, afectando


las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está obligado al pago del
Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso
del ejercicio.
Tributos indirectos

Aquellos cuya carga económica es susceptible de ser trasladada a terceros.

Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En


este caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga
económica sea trasladada al comprador.

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TRIBUTOS DE CARÁCTER PERIÓDICO Y DE REALIZACIÓN INMEDIATA

Son tributos de carácter periódico aquellos en


los cuales el hecho generador de la obligación se
configura al final de un plazo de tiempo dado, por
ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina
anualmente.

Son tributos de realización inmediata aquellos


en los cuales el hecho generador de la obligación se configura en un solo momento.
Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles. Al
realizarse dicha transferencia, simultáneamente se genera la obligación de pago.

RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el


cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la
Obligación Tributaria.

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ESTADO CONTRIBUYENTE

Sujeto Sujeto

Activo Pasivo

Prestación tributaria

POTESTAD TRIBUTARIA

A los Estados se les reconoce la facultad de


crear, modificar, suprimir o eximir de tributos
a los sujetos que se encuentran bajo su
jurisdicción. A esta facultad se le denomina
doctrinariamente Potestad Tributaria, poder
de imposición, poder fiscal o poder tributario.
Dicha facultad no es ilimitada, pues se en-
cuentra sometida a determinadas reglas generalmente establecidas en las
Constituciones Políticas, como es el caso del Perú.

La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos ámbitos:

Potestad Tributaria Originaria

Es la potestad reconocida a un órgano del Estado quien en primera instancia es el


encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este órgano
es el Poder Legislativo.

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POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA

Es una potestad adicional reconocida a órganos del Estado distintos al que


detenta la Potestad Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitución
establece los órganos que por excepción detentarán la Potestad Tributaria De-
rivada, que por lo general recae en una institución pública.
Ejemplo: el segundo párrafo del artículo 74 de nuestra Carta Magna, norma que
los gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley.

TRIBUTO

Se puede definir con el siguiente concepto: “Prestación usualmente en dinero en


favor del Estado, establecida por ley. No constituye sanción, considera en principio
la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente”.

Características
Prestación usualmente en dinero

El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en


algunos casos, el pago del tributo en especie, así como en moneda extranjera,
cheques, documentos valorados, e incluso mediante débito en cuenta bancaria.

Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la
legislación peruana exige requisitos específicos adicionales.

Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la prestación en


especie. En el Perú, de ser el caso, requiere de autorización por Derecho
Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas.

Establecida por ley

Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual
se ejerce, fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, donde existen
garantías para el resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por
medio de sus representantes.

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A favor del Estado

El Estado es la entidad a favor del cual debe


realizarse la prestación de dar dinero, por eso se
denomina “acreedor tributario”. Nuestro
ordenamiento tributario peruano considera como
acreedores al gobierno central, a los gobiernos
locales y a determinadas entidades de derecho público con personería jurídica
propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.

No constituye una sanción

El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de


recursos al estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga
económica por la comisión de una infracción. Considera, en principio, la capacidad
contributiva del sujeto obligado. En el establecimiento de un tributo, debe tenerse
en cuenta la capacidad real del sujeto obligado de afrontar la carga económica
que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad.

Es exigible coactivamente

En caso que el obligado a la prestación tributaria


no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir
al uso legítimo de la fuerza pública para afectar el
patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del
mismo.

Fuentes del Código Tributario

Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en orden de jerarquía:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza
de ley.

3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

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Materia Privativa

Se requiere la emisión de una ley para:

1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos,


definir el hecho generador de la obligación tributaria, establecer el sujeto
pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad
solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.
2. Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones,
descuentos, reducciones y demás beneficios fiscales.
3. Fijar la obligación de pagar intereses tributarios.
4. Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas.
5. Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia
tributaria.
6. Fijar las formas de extinción de los créditos tributarios por medios distintos a
los establecidos en este Código o en las leyes tributarias especiales.
7. Modificar las normas relativas a la prescripción del derecho del contribuyente
para solicitar la devolución de los pagos en exceso y la de los derechos del
fisco para determinar y exigir los tributos, intereses, recargos y multas.
8. Establecer preferencias y garantías para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Son nulas ipsojure las disposiciones jerárquicamente inferiores a
la ley, que contradigan o tergiversen las normas contenidas en la
Constitución Política del Perú, en este Código y en las demás leyes
tributarias. Las disposiciones reglamentarias se concretarán a normar lo
relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos
que faciliten su recaudación.

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Derecho TEMA 3
Constitucional
Tributario
Competencia:

Identificar la aplicación de la normatividad


legal de nuestro país del código tributario.

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Tema 03: Derecho Constitucional Tributario

En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada,


por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan
dicha facultad de crear, modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74° de la
Constitución.

DEFINICIÓN DEL DERECHO CONSTITUCIÓN TRIBUTARIO

“El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y


normas constitucionales que gobiernan la tributación. Es
la parte del derecho Constitucional que regula el
fenómeno financiero que se produce con motivo de
detracciones de riqueza de los particulares en favor del
Estado, impuestas coactivamente, que hacen a la
subsistencia de éste, que la Constitución organiza, y al
orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura”.

Ahora bien, como sabemos, la Constitución es el conjunto de los


principios y las normas que de por si constituyen un sistema
orgánico, por el cual, estos principios y normas se encuentran
vinculados, de tal manera que no es posible hacer una
interpretación aislada, sino que esta se debe efectuar de
acuerdo al sistema completo, es decir tomando como base a la
constitución. Es justamente en razón de ello que, el tema
tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional.

En la actualidad el derecho constitucional tributario lo entendemos como “ el


conjunto de normas y principios que surgen de las constituciones y cartas ,
referentes a la delimitación de competencias tributarias entre distintos centros de
poder (nación, provincias, estados) y a la regulación del poder tributario frente a
los sometidos a él , dando origen a los derechos y garantías de los particulares,
aspecto, este último, conocido como el de garantías de los contribuyentes, las
cuales representan, desde la perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del
poder tributario ”.

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El derecho constitucional tributario es según algunos autores,


aquella parte del derecho constitucional que se refiere a materia
tributaria; es decir, no es propiamente derecho
tributario, sino derecho constitucional aplicado al
derecho tributario.
Y según otros autores como Catalina García Vizcaíno,
no comparten el criterio de ubicar a esta rama jurídica
específica dentro del derecho constitucional, sino que sostienen que “pese al obvio
contenido constitucional de sus normas, debe comprendérsela dentro del derecho
tributario, a los efectos de lograr una clara sistematización lógica de las normas
que componen este derecho y para una mejor comprensión de sus conceptos e
instituciones”

Más allá de que la doctrina no esté unánimemente de acuerdo sobre si el derecho


constitucional tributario es derecho constitucional aplicado al derecho tributario o si
éste está comprendido dentro del derecho tributario; en lo que sí están de acuerdo
es que el derecho constitucional tributario tiene en su contenido temas como: los
principios, garantías y normas que regulan la potestad tributaria, temas como los
derechos humanos y tributación, la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, la
teoría de la exención tributaria.

Entendemos al Derecho
Constitucional Tributario,
como aquella parte del
Derecho Constitucional, que
se denomina tributario,
debido al objeto que regula y
trata. Es decir, que aunque se
le considera como una área del Derecho Tributario, no se trata de Derecho
Tributario Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho Constitucional
que regula los temas tributarios, como por ejemplo especifica en la Constitución
(claro está) quienes gozan, o a quienes se les ha otorgado Potestad Tributaria, en
qué forma se ha otorgado ésta potestad tributaria, cuales son los límites que
tienen que respetar aquellos que ejercen potestad tributaria.

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POTESTAD TRIBUTARIA

La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad


que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros,
facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del
Estado, exclusivamente en la Constitución.

Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la


antigüedad), sino que su ejercicio se encuentra con límites que son establecidos
también en la Constitución, de tal manera que a quien se le otorga Potestad
Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos límites, para el ejercicio
de la potestad otorgada sea legítimo.

LÍMITES AL EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

Como hemos indicado, se señalan en la Constitución, pero no necesariamente


todos los límites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en forma expresa,
ya que hay una serie de principios que se encuentran implícitos, es decir no es
necesario que la Constitución los señale.

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CONSTITUCIÓN DE 1979

En el artículo 139 de la Constitución de 1979 se indicaba lo


siguiente:
“Sólo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos
y se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios. La
tributación se rige por los principios de legalidad, uniformidad,
justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economía en la
recaudación. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio
personal en materia tributaria….”. De otro lado, el artículo 77 indicaba que “todos
tienen el deber de pagar los tributos que les corresponden y de soportar
equitativamente las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de los
servicios públicos”

Lo primero que podemos apreciar, es que el artículo 139 va dirigido a quienes se


les otorga potestad tributaria, en estricto podíamos decir al legislador, o entidad
que goza de potestad tributaria, (y los límites que obviamente se deben cumplir),
mientras que el artículo 77 va dirigido a las personas, administrados,
contribuyentes en su caso.

CONSTITUCIÓN 1993

En el artículo 74 de la Constitución vigente, se


establece que:
“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneración, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegación de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los
límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar
los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio…No
surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el
presente artículo.”

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Como podemos apreciar, la actual Constitución señala expresamente sólo cuatro


Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Límites que
debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii)
Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad.
Asimismo, el último párrafo de este artículo indica que aquellas normas tributarias
que se dicten violando este artículo no surten efecto.
Este último párrafo debe ser entendido en su verdadera dimensión, que a nuestro
parecer es justamente la consecuencia de lo que debería suceder cuando quien
ejerce la potestad tributaria no respeta estos límites en el ejercicio de esta
potestad. Esto constituye la excepción a la regla general establecida por el artículo
200 de la Constitución.

Es decir, la Constitución ha precisado en el artículo 74 quienes gozan de potestad


tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente) potestad tributaria
irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se
encuentra limitada justamente por los cuatro principios que hemos mencionado y
que más adelante trabajaremos.
Sabemos de otro lado, que la propia Constitución ha previsto en el artículo 200,
numeral 4) que “La Acción de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas
que tienen rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia,
tratados, reglamentos del Congreso, normas regionales de carácter general y
ordenanzas municipales que contravengan la Constitución en la forma o en el
fondo…”

Asimismo, el artículo 204 de la Constitución precisa que:

”La sentencia del Tribunal que declara la


inconstitucionalidad de una norma se publica en el
diario oficial. Al día siguiente de la publicación,
dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto
retroactivo la sentencia del Tribunal que declara
inconstitucional, en todo o en parte, una norma
legal.

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De lo hasta aquí señalado, podemos afirmar lo siguiente:

1.- La regla general está contenida en el artículo 200 y 204 de la Constitución,


según la cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la
inconstitucionalidad de la norma) produce efectos solo para adelante.

2.- La excepción a esto, se encuentra en el último párrafo del artículo 74 de la


Constitución según el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional
(que versa sobre la violación de principios constitucionales - tributarios) puede
producir efectos “para atrás”.

3.- Esta excepción a la regla general tiene que aparecer en la propia Constitución
y no en normas de menor jerarquía, como la Ley Orgánica del Tribunal
Constitucional, el Código Procesal Constitucional, entre otras.

Ahora bien, veamos como el Código Procesal Constitucional, aprobado por la


Ley 28237 señala en su artículo 81 lo siguiente:

“Las sentencias fundadas recaídas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin


efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y
carecen de efectos retroactivos. Se publican íntegramente en el Diario Oficial El
Peruano y producen efectos desde el día siguiente de su publicación.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violación del
artículo 74 de la Constitución, el Tribunal debe determinar de manera expresa en
la sentencia los efectos de su decisión en el tiempo. Asimismo, resuelve lo
pertinente respecto de las situaciones jurídicas producidas mientras estuvo en
vigencia”.

Entonces, el Código Procesal Constitucional está regulando los efectos de las


normas dictadas en violación de lo establece el artículo 74, en ese sentido,
debemos entender que si no existiera el último párrafo del artículo 74 de la
Constitución, el artículo 81 del Código Procesal Constitucional sería
inconstitucional: inclusive podríamos afirmar que el artículo 74 es la condición de
validez del artículo 81 del Código Procesal Constitucional.

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RESERVA DE LEY

Según este principio –que está vinculado al


principio de legalidad- algunos temas de la
materia tributaria deben ser regulados
estrictamente a través de una ley y no por
reglamento.

El complemento al principio de reserva de la


ley, y respecto del cual se debería
interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir
como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el ámbito
de su competencia.

Señala el doctor Humberto Medrano, que en virtud al principio de legalidad, los


tributos sólo pueden ser establecidos con la aceptación de quienes deben
pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser creados por el Congreso
en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen
su aceptación. En derecho tributario, este principio quiere decir que sólo por ley
(en su sentido material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; así
como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc .

Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer son diversas las razones


que han llevado a considerar que determinados temas tributarios sólo
puedan ser normados a través de la ley:

Primero: Impedir que el órgano administrador del tributo regule


cuestiones sustantivas tributarias a través de disposiciones de
menor jerarquía.

Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el


ejecutivo o el municipio, que son más dinámicos, abusen de su
dinamicidad y se excedan.

Tercero: Impedir que se den casos de doble imposición interna y normas


tributarias contradictorias.

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Según el referido autor todas estas razones tienen como denominador común
evitar el caos y premunir de la formalidad adecuada a la norma tributaria que así lo
merezca por su sustancialidad.
Sin embargo, este principio ha ido evolucionando con el tiempo, de tal manera
que, por las necesidades propias de la técnica en el ámbito tributario, muchas
veces es necesaria la delegación de competencias del legislativo al poder
ejecutivo, situación que se ha generalizado en distintos países. En nuestro país
dicha situación viene establecida como precedente en la Constitución de 1979.
Como todos los demás principios, el de legalidad no garantiza por si sólo el
cumplimiento debido de forma aislada, ya que el legislador podría el día de
mañana (ejemplo hipotético), acordar en el congreso el incremento del Impuesto
General a las Ventas del 19% al 49%, y estaría utilizando el instrumento debido, la
Ley, pero probablemente este incremento en la alícuota sea considerado como
confiscatorio. De la misma forma, el congreso podría acordar que todos los
contribuyentes del Impuesto a la Renta (sin excepción alguna) a partir del ejercicio
2005, tributarán este impuesto con una alícuota única (no progresiva sino
proporcional) del 52 %. Vemos como se aplica el principio de legalidad, pero este
no es suficiente, ya que no se estaría contemplando la capacidad contributiva de
los contribuyentes.

IGUALDAD

Según el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homogénea


capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al
mismo supuesto de hecho tributario.

El doctor Jorge Bravo Cucci señala lo siguiente:

“El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga tributaria debe ser
aplicada de forma simétrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en
una misma situación económica, y en forma asimétrica o desigual a aquellos
sujetos que se encuentran en situaciones económicas diferentes. El principio bajo
mención supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales
consecuencias jurídicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho
cuando la utilización o introducción de elementos diferenciadores sea arbitraria o
carezca de fundamento racional.”

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Este principio se estructura en el principio de


capacidad contributiva, formulada dentro
del marco de una política económica de
bienestar y que no admite las comparaciones
intersubjetivas.

El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de


manera similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera
desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para que el legislador
pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base para el
otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.

En nuestro país no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos


apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se
presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen
capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus
padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni
percibe ingresos), van a tener la misma deducción. (hace algunos años en la ley
del Impuesto a la Renta, si se permitían que las deducciones sean reales (principio
de causalidad), pero el abuso de los contribuyentes, llevo (aparentemente) a
utilizar el criterio actual. Además hay que tener en cuenta que para efectos de la
fiscalización, es mucho más sencillo trabaja con deducciones presuntas.

Finalmente, es importante mencionar que la igualdad


se traduce en dos tipos: i) Igualdad en la Ley, ii)
Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el legislador
se encuentra impedido de tratar desigual a los iguales,
en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado,
es la Administración Tributaria quien tiene el deber de
tratar a los contribuyentes en la misma forma, es decir
trato igual ante la Ley.

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NO CONFISCATORIEDAD

Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertirían en confiscatorios. Hay lo que nosotros
llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una línea horizontal),
y aquello que podría convertirse en confiscatorio, bajo esta misma línea horizontal.
Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario está llegando al
límite, de tal manera que no cruce la línea a lo confiscatorio.

El principio de No Confiscatoriedad defiende básicamente


el derecho a la propiedad, ya que el legislador no puede
utilizar el mecanismo de la tributación para apropiarse
indirectamente de los bienes de los contribuyentes.

“Este principio tiene una íntima conexión con el derecho fundamental a la


propiedad pues en muchos casos, ya tratándose de tributos con una tasa
irrazonable o de una excesiva presión tributaria, los tributos devienen en
confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de propiedad pues para
poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se
debe desprender de su propiedad.”

Según el profesor Villegas citado por César


Iglesias Ferrer “La confiscatoriedad existe
por que el Estado se apropia
indebidamente de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar un gravamen en
el cual el monto llega a extremos
insoportables, desbordando así la
capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa vía indirecta la
propiedad privada e impidiéndole ejercer su actividad”.

38
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Como hemos señalado anteriormente, la potestad tributaria debe ser íntegramente


ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad), este principio de
legalidad no es sino solo una garantía formal de competencia en cuanto al origen
productor de la norma, pero no constituye en sí misma garantía de justicia y de
razonabilidad en la imposición. Es por esta razón que algunas las Constituciones
incorporan también el principio de capacidad contributiva que constituye el límite
material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en una arma
que podría llegar a ser destructiva de la economía, de las familias y de la
sociedad, en el caso que exceda los límites más allá de los cuales los habitantes
de un país no están dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos
comprender bien el límite entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difícil
de establecer.

El límite a la imposición equivale a aquella medida que al traspasarse, produce


consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que
menoscaban la finalidad de la imposición o que, se opone a reconocidos
postulados políticos, económicos, o sociales.

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Todo gravamen influye sobre la conducta del


contribuyente y esto sucede particularmente
cuando llega a determinada medida o la pasa, y
suele hablarse de límites de la imposición
cuando su medida influye sobre la conducta del
contribuyente en forma tal que el efecto financiero corre peligro de malograrse o
que la imposición produzca efectos indeseables.

Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente


con sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes límites a la
imposición: i) Límite psicológico, que es el punto a partir del cual el contribuyente
prefiere el riesgo al cumplimiento de la obligación tributaria; ii) Límite económico,
entendido como el límite real de soportar la carga tributaria; iii) Límite jurídico, que
pretende normar el límite económico real del contribuyente. Este último lo
encontramos en la Constitución y en la Jurisprudencia.

Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha


recogido el concepto de la razonabilidad como medida de la
confiscatoriedad de los gravámenes, “se considera que un tributo es
confiscatorio cuando el monto de su alícuota es irrazonable”. Así, se
sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como
manifestación de soberanía, debe reunir distintos requisitos, entre los
cuales se ubica en lugar preferente “la razonabilidad del tributo”, lo cual quiere
decir que el tributo no debe constituir jamás un despojo.

La confiscación puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro


cuantitativo:

1. Cualitativo: Es cualitativo cuando se produce un sustracción ilegitima de la


propiedad por vulneración de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo)
sin que interese el monto de lo sustraído, pudiendo ser incluso soportable por
el contribuyente.

2. Cuantitativo: Es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el


contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta,
o porque excede totalmente sus posibilidades económicas.

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RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Según Jorge Bravo Cucci “En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un
“principio” del Derecho Tributario, pero sí un límite al ejercicio de la potestad
tributaria. Así, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria
no vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como
lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociación, al secreto bancario o a la
libertad de transito, entre otros que han sido recogidos en el artículo 2 de la
Constitución Política del Perú”.

Sin embargo, habría que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto
a estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignación
legislativa no le hubiera dado menor protección pues el solo hecho de haberse
consignado en la Constitución una lista (en nuestro entender “abierta”) de
derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia,
la mayor protección que ellos puedan requerir. En otras palabras, no era necesario
dicha declaración, técnicamente hablando. Al margen de ello, creemos que es
justificable su incorporación porque ofrece garantía a los contribuyentes, dado que
los derechos fundamentales de la persona podrían verse afectados por abusos en
la tributación”.

De otro lado, es importante comentar que la Comisión de Estudios


de Bases de Reforma de la Constitución, en la separata
especial publicada en el diario el Peruano el 26 de julio del año
2001 en lo relacionado a los principios indica lo siguiente:
“Límites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad
tributaria, para ser legítima, tiene que ser ejercida respetando
los derechos fundamentales de las personas, lo cual se garantiza
mediante la incorporación de los principios de observancia obligatoria. Se sugiere
que los siguientes principios deban ser i) Legalidad, ii) Igualdad, iii) Generalidad,
iv) No Confiscatoriedad. Como podemos apreciar, no se señala al respeto a los
derechos fundamentales como un principio más, sino como el requisito
indispensable para que la potestad tributaria sea legítima.

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Derecho
Tributario TEMA 4
Material o
Sustantivo
Obligación Tributaria I
Competencia:
Determinar la obligación tributaria para
identificarla en el proceso de la obligación
tributaria.

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Tema 04: Derecho Tributario Material o


Sustantivo – Obligación Tributaria I

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Relación de derecho público, consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto


activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Elementos

Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es


aquél en favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central,
los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de
derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.

43
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La SUNAT en calidad de órgano administrador, es


competente para administrar tributos internos:
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas,
Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al
Consumo.

Sujeto pasivo o deudor tributario: Deudor tributario es la persona obligada al


cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria.

Se considera deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho imponible.

Responsable: aquél que, sin tener la condición de contribuyente -no realiza el


hecho imponible-, debe cumplir la obligación tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.

Pueden ser:

1- Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad, está


obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al
contribuyente señalado también por ley.

2- Agentes de percepción: sujeto que


por su actividad, función, está en
posibilidad de percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.

Nota: en defecto de la ley, mediante


Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retención o
percepción.

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3- Representante o responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y


cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en
calidad de representantes y en calidad de adquirentes.

Revisar arts. 16 al 20° del TUO del CT.

CAPACIDAD TRIBUTARIA

Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la


relación jurídica tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se
posea.

Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurídicas (empresas,


S.A., SRL., etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso 1, sociedades de
hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o
carezcan de capacidad jurídica según el derecho privado o público, siempre que la
Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

Representación

La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica (entidades)


corresponderá a sus integrantes,
administradores o representantes legales
o designados. En caso de personas
naturales que carezcan de capacidad
jurídica para obrar, actuarán sus
representantes legales o judiciales.

Las obligaciones tributarias que


correspondan a estas personas naturales, personas jurídicas o entidades podrán
ser cumplidas por sí mismas o por medio de sus representantes.

¿Cómo acreditar la representación? Revisar art. 23° del TUO del CT.

1
Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien determinado, cuya propiedad se le
transfiere a título de confianza, pero que al cumplimiento de un plazo o condición, le dé el destino convenido.

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DOMICILIO
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el
obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria
dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.

- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario


al iniciar cada uno de sus procedimientos. El domicilio
procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano
que señale la Administración Tributaria. Cuando no
sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio
procesal fijado por éste, la Administración realizará las
notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la dirección domiciliaria, en
que este es el lugar donde habitualmente reside una persona.
- Revisar arts. 11° al a15° del TUO del CT.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como


generador de dicha obligación.

En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:

- la configuración de un hecho
- su conexión con un sujeto
- la localización y consumación en un momento y lugar determinado

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La norma general es que una deuda es exigible al día siguiente al vencimiento del
plazo fijado para la declaración.

- Revisar arts. 3° TUO del CT.

PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS


Revisar arts. 6° TUO del CT.

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TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA


La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título
universal2.

En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y


derechos que se reciba.

Revisar arts. 25° y 26° del TUO del CT.

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA


Revisar arts. 27° y 43° del TUO del CT.

A parte de los casos señalados en el Código, existen otros medios de extinción


por leyes especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extinción con la
destrucción, adjudicación, remate, entrega al sector competente, por la
reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de
importación temporal o admisión temporal).

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO


Componentes de la deuda: La deuda está compuesta por el tributo, la multa e
intereses.

- Revisar art. 28° del TUO del CT.

Lugar, forma y plazo de pago: Revisar art. 29° del TUO del CT.

Obligados al pago: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.

Imputación del pago: en primer lugar al interés moratorio y luego al tributo o multa.
El deudor puede indicar el tributo o multa, y el período por el que realiza el pago.

Revisar art. 31° del TUO del CT.

2
Las obligaciones tributarias que, en calidad de responsables solidarios, correspondan a los sujetos a que se refiere el
numeral 2 del artículo 16° del Texto Único Ordenado del Código Tributario (los representantes legales y designados por
las personas jurídicas), no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.

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FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Se pueden utilizar


distintos medios.

- Revisar art. 32° del TUO del CT.

TASA DE INTERES MORATORIO – TIM

El cálculo de la TIM (interés diario y la capitalización respectiva) varía en casos de


anticipos y pagos a cuenta.

- Revisar art. 33° del TUO del CT.

DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados


indebidamente o en exceso se efectuarán en
moneda nacional agregándoles un interés fijado
por la Administración Tributaria. En los casos en
que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificación o fiscalización
efectuada a partir de la solicitud mencionada en
el inciso precedente, deberá proceder a la determinación del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización. Si producto de la
verificación o fiscalización antes mencionada, se encontraran omisiones en otros
tributos, estas omisiones podrán ser compensadas con el pago en exceso, indebido,
saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se solicita.

- Revisar arts. 38° y 39° del TUO del CT.

APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE
DEUDAS TRIBUTARIAS

- Revisar art. 33° del TUO del CT.

48
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COMPENSACIÓN

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados
por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una
misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:

1) Compensación automática, únicamente en los casos establecidos


expresamente por ley.
2) Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
3) Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la
Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que ésta señale.

Para efecto de lo dispuesto, son créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.

- Revisar art. 40° del TUO del CT.

CONDONACIÓN

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el
interés moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

CONSOLIDACIÓN

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando


el acreedor de la obligación tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisión
de bienes o derechos que son objeto del tributo.

49
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PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria,


así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución prescribe a los cuatro (4) años.

- Revisar arts. 43° al 49° del TUO del CT.

El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento


administrativo o judicial.

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución


de lo pagado.

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Lecturas Recomendadas
 TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/normativa/TUO.pdf

 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA


http://www.swisschamperu.org/pictures/arch_eventos/Fiscalizacion%20Tributaria
.pdf

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word realice un análisis del mapa conceptual del


código tributario e identifique las operaciones que dan inicio al
nacimiento de la obligación tributaria.
Envíalo a través de "Código Tributario".

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Autoevaluaciones
1) La única disposición transitoria de la ley: ___________ establece que por
Decreto supremo refrendado por el ministro de economía.
a. Nº 27038
b. Nº 27350
c. Nº 27000
d. Nº 27777
e. Nº 27000

2) Toda exoneración o beneficio tributario concedido sin señalar plazo, se


entenderá otorgado por ________
a. 5 años.
b. 3 años.
c. 1 mes.
d. 15 semanas.
e. 25 años.

3) Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto


pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en
conjunto se denominan la Obligación Tributaria.
a. Relación jurídico-tributaria.
b. Relación jurídica.
c. Relación tributaria.
d. Relación pre-tributaria
e. Relación post-tributo.

4) A los Estados se les reconoce la facultad de ______, modificar, suprimir o


eximir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdicción:
a. Erradicar.
b. Conocer.
c. Identificar.
d. Determinar.
e. Crear.

5) La doctrina también ha clasificado la potestad tributaria en _______________


a. Dos ámbitos.
b. Un ámbito.
c. Tres ámbitos.
d. Cuatro ámbitos.
e. Doce ámbitos.

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6) Es la parte del derecho constitucional que regula el fenómeno financiero que


se produce con motivo de detracciones de riqueza de los particulares en
favor del Estado.
a. Derecho constitución y fiscal.
b. Derecho penal tributario.
c. Derecho procesal civil.
d. Derecho constitución peruano.
e. Derecho constitución tributario.

7) La ________________ es aquella facultad que tiene el Estado de crear,


modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada
a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la
Constitución.
a. Potestad tributaria.
b. Patria potestad.
c. La comisión fiscal.
d. El corresponsal.
e. La derogación.

8) Sujeto que por su posición contractual o actividad, está obligado por ley a
responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente
señalado también por ley:
a. Agentes de sustitución.
b. Agentes de infracción.
c. Agentes responsables.
d. Agentes de retención.
e. Agentes de procaduría.

9) Se entiende por ____________________________ a la posibilidad de ser


sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria, sin que tenga relevancia la
cantidad de riqueza que se posea.
a. Representación tributaria.
b. Representación fiscal.
c. Representación jurídica.
d. Capacidad tributaria.
e. Obligación tributaria.

10) La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la


obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.
a. Consolidación.
b. Connotación.
c. Sustitución.
d. Fiscalización.
e. Condonación.

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Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE I:

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno
al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligación. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina de
Normalización Previsional – ONP se rigen por las normas de este Código, salvo en
aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que
serán señalados por Decreto Supremo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza,
pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o
exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley.

El tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del


contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede
existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades
públicas. Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la
prestación de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la
opción de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno
de ellos. La relación jurídico tributaria es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el
contribuyente o sujeto pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar
prestaciones que en conjunto se denominan la Obligación Tributaria.

En el derecho tributario moderno no se concibe una potestad tributaria ilimitada, por


ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha
facultad de crear, modificar o suprimir tributos. la constitución es el conjunto de los
principios y las normas que de por si constituyen un sistema orgánico, por el cual,
estos principios y normas se encuentran vinculados, de tal manera que no es posible
hacer una interpretación aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema
completo, es decir tomando como base a la constitución. El derecho constitucional
tributario es según algunos autores, aquella parte del derecho constitucional que se
refiere a materia tributaria; es decir, no es propiamente derecho tributario, sino
derecho constitucional aplicado al derecho tributario.

La SUNAT en calidad de órgano administrador, es competente para administrar


tributos internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de
Promoción Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al
Consumo. Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de
la relación jurídica tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se
posea. Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurídicas
(empresas, S.A., SRL., etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso,
sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén
limitados o carezcan de capacidad jurídica según el derecho privado o público,
siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias.

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Introducción
a) Presentación y contextualización
Los temas que se tratan en la presente unidad, tienen por finalidad que el
estudiante conozca la importancia de la fiscalización tributaria. En el Perú la
determinación de la obligación tributaria puede ser realizada por el mismo
contribuyente o por la propia Administración tributaria. Sin embargo, como regla
general, es el contribuyente quien realiza la determinación de dicha obligación
tributaria.

b) Competencia

Analiza el derecho constitucional tributario y verifica la verosimilitud del


contenido de la declaración jurada, para que de ser el caso se notifique las
respectivas acotaciones.

c) Capacidades
1. Conoce el ámbito de la obligación tributaria en la relación jurídica.
2. Identifica los refuerzos de la administración tributaria peruana.
3. Analiza los fundamentos requeridos en la administración tributaria.
4. Reconoce las normas que regulan la relación jurídica tributaria, en la facultad
de fiscalización tributaria.

d) Actitudes
 Valora la importancia del marco tributario que regula el derecho tributario
material.
 Asume con responsabilidad las normas legales comprendidas en el derecho
tributario.
 Muestra interés ante las normas fundamentales del reglamento tributario.
 Promueve el aprendizaje de los temas de la administración tributaria.

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la unidad:

La unidad de aprendizaje 02: Facultad de Determinación y Fiscalización


Tributaria comprende el desarrollo de los siguientes temas:

TEMA 01: La obligación tributaria I.


TEMA 02: El procedimiento administrativo en la fiscalización tributaria.
TEMA 03: Derecho tributario administrativo o formal.
TEMA 04: Derecho procesal tributario I.

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La
TEMA 1
Obligación
Tributaria I

Competencia:

Conocer el ámbito de la obligación tributaria


en la relación jurídica.

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Desarrollo de los Temas
Tema 01: La Obligación Tributaria I

I CONCEPTO OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Vamos a desarrollar algunos


conceptos relacionados con la
Obligación Tributaria, haciendo
énfasis sobre la Determinación de
la Obligación Tributaria, sin la cual
la Administración Tributaria no
puede hacer efectiva su acreencia,
toda vez que no es suficiente que
se realice el hecho imponible y que nazca la obligación para que se entienda que
existe un crédito a favor del fisco, puesto que necesariamente ésta debe ser
determinada, sea por el sujeto activo o por el sujeto pasivo de la obligación, a fin
de verificar la realización del hecho imponible y de individualizar la acreencia en
favor del fisco.

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II HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

Como sabemos toda norma contiene una


hipótesis y un mandato, este mandato sólo
es obligatorio asociado a la hipótesis. Por su
parte, la hipótesis de la norma describe los
actos abstractos que, siempre y cuando
acontezcan, convierten al mandato en
obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las personas que deberán tener
el comportamiento prescrito en el mandato. El concepto de hipótesis lleva
implícito el de sus cuatro aspectos, que son a saber aspectos: subjetivo, objetivo,
temporal y espacial. El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de señalar
quién es el sujeto que se encuentra obligado al cumplimiento de la prestación
tributaria, y generalmente responde a la pregunta:

¿Quién es el sujeto obligado al pago?


El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se está afectando o
gravando con el dispositivo, y generalmente responde a la pregunta:

¿Qué es lo que se grava?

El aspecto temporal de la norma nos indica el momento en el cual nace la


obligación tributaria, y generalmente responde a la pregunta: ¿cuándo nace la
obligación?.
Finalmente, el aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operación,
y generalmente responde a la pregunta: ¿dónde se configura el hecho imponible?

HECHO GENERADOR

El artículo 37 del Modelo de Código Tributario para América


Latina (MCTAL) establece que “El hecho generador es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación”.

59
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Debemos destacar que en la exposición de motivos de este artículo del MCTAL


se señala que “…el aspecto terminológico dio lugar a un atento examen de las
distintas expresiones propuestas para denominar el elemento de hecho que da
nacimiento a la obligación.
El MCTAL además de definir el hecho generador en su artículo 38 trata respecto
de la ocurrencia de ese hecho, así prescribe “Se considera ocurrido el hecho
generador y existentes sus resultados: 1) En las situaciones de hecho, desde el
momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias
para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; 2) En las
situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente constituidas
de conformidad con el derecho aplicable”.

HECHO IMPONIBLE
Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como hecho
imponible, debe corresponder íntegramente a las características previstas
abstracta e hipotéticamente en la ley, esto es a la hipótesis de incidencia tributaria.
En este sentido, entendemos que un hecho económico acontecido debe coincidir
exactamente con el supuesto hipotético, al cual denominamos Hipótesis de
Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que llamamos el hecho
imponible.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y
el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

III NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La configuración del hecho imponible (aspecto material), su conexión con una


persona, con un sujeto (aspecto personal), su localización en determinado lugar
(aspecto espacial) y su consumación en un momento real y fáctico determinado
(aspecto temporal), determinarán el efecto jurídico deseado por la ley, que es el
nacimiento de una obligación jurídica concreta, a cargo de un sujeto
determinado, en un momento determinado. El Código Tributario Peruano
establece que “La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previst
en la ley, como generador de dicha obligación”.

60
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De acuerdo a lo establecido en el
artículo 3 del Código Tributario:
”La Obligación Tributaria es
exigible: i) Cuando deba ser
determinada por el deudor
tributario, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado por
Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación, y tratándose de tributos administrados
por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artículo 29 del Código Tributario o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo (tributos
a la importación) y ii) Cuando deba ser determinada por la Administración
Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que
figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación”.

IV DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La Determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o


conjunto de actos emanados de la administración, de los
particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuración del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligación. Por la Determinación de la
obligación tributaria, el Estado provee la ejecución
efectiva de su pretensión.

En conclusión, la Determinación es el procedimiento


mediante el cual, el deudor tributario verifica la realización
del hecho generador de la obligación tributaria señala la base imponible y la
cuantía del tributo. Por su parte, la Administración Tributaria verifica la
realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor
tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

61
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De esta manera, La Determinación está destinada a establecer:

a) La configuración del presupuesto de hecho,


ii) La medida de lo imponible, y

iii) El alcance de la obligación.

La Determinación de la obligación tributaria tiene por finalidad establecer la deuda


líquida exigible consecuencia de la realización del hecho imponible, esto es, de
una realidad preexistente, de algo que ya ocurrió.

Por esta razón, la determinación tiene efecto declarativo y no constitutivo. Pero no


reviste el carácter de una simple formalidad procesal, sino que es una condición
de orden sustancial o esencial de la obligación misma.

Como hemos indicado anteriormente, la obligación nace con el presupuesto del


tributo, por esa razón la determinación tiene siempre efecto declarativo.

62
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El artículo 59 del Código Tributario establece que: Por el acto de determinación de


la obligación tributaria: El deudor tributario verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del
tributo. Por su parte, La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.

El concepto de base imponible surge de los siguientes conceptos:

i) La Materia Imponible es la manifestación de riqueza


considerada por el legislador, en forma particular, al
establecer el tributo,
ii) La Base de Cálculo, es el criterio establecido por la ley para
delimitar y medir la materia gravada, y
iii) El Monto o Valor Imponible, es la magnitud resultante de
las bases de cálculo y su reducción a una expresión
numérica, mediante la formulación de las operaciones
aritméticas necesarias, sobre la que recaerá el porcentaje, tasa o alícuota
tributaria.

De lo indicado en el párrafo anterior, podemos concluir que, “señalar la base


imponible”, significa señalar la “base de cálculo”, y señalar la “cuantía del tributo”
significa indicar el ”monto o valor imponible”.
El Código Tributario Peruano entiende que la determinación supone la
individualización de los componentes de la obligación tributaria, y se trata sólo de
la verificación de un hecho nacido por disposición de la ley. En este sentido, la
legislación peruana otorga carácter declarativo a la determinación de la obligación
tributaria.

63
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No obstante lo señalado anteriormente, no necesariamente la determinación


declara la existencia y cuantía de la obligación tributaria a cargo del sujeto deudor
ya que como señala el doctor César Talledo “existen situaciones en que la
determinación no tiene el contenido antes indicado, por ejemplo, si la
determinación tiene lugar por el obligado para:
i) la declaración de pérdidas,
ii) la declaración de patrimonio o ingresos exonerados,
iii) la declaración sin cálculo alguno por no haber realizado operaciones...”.

Es por ello, que el doctor Talledo ensaya la siguiente definición de


la determinación: “La determinación es el acto por el que se
define la situación jurídica de un sujeto a consecuencia de la
aplicación del tributo o del goce de un beneficio.” Coincidimos
con el parecer del doctor Talledo, en el sentido que, el
concepto de determinación del artículo 59 del Código
Tributario es aplicable en todos aquellos casos en
que “la situación jurídica objeto de la determinación corresponda al nacimiento de
la obligación tributaria”.
Esto significa que la determinación no necesariamente tiene por finalidad declarar
la existencia y cuantía de la obligación, pero por lo general de eso se trata.

LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA

La Declaración es la transmisión de información a la Administración Tributaria


efectuada por el sujeto pasivo, esta transmisión de información puede utilizar
diversos tipos de vías, física, virtual, entre otras.
Asimismo, la Administración se comunica con el administrado mediante actos
administrativos, siento estos actos administrativos “declaraciones”, esto es
transmisión de información.
En este sentido, nuestro Código Tributario vigente en el artículo 88 precisa que “La
declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la
Administración Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base
para la determinación de la obligación tributaria”. Debemos aclarar que esta
declaración puede tener la naturaleza jurídica de informativa o determinativa.

64
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Debido a que al legislador le interesa que la determinación se produzca con plena


adecuación a la situación jurídica a que se refiere, se procura una solución.
En esta medida, se ha previsto que luego de efectuada una declaración, el deudor
tributario pueda presentar otra que remplace a la que se está modificando.
En este sentido, la modificación de la declaración inicial puede ser de parte del
propio contribuyente o de parte de la Administración Tributaria.
Si la modificación proviene de parte del contribuyente, esta puede ser una
declaración determinativa sustitutoria o rectificatoria.

Así, el artículo 88 del Código Tributario establece que la Declaración referida a la


determinación de la Obligación Tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de
presentación de la misma. Vencido este plazo, podrá presentarse una declaración
rectificatoria.

La Declaración Rectificatoria surtirá efectos con su presentación siempre que


determinen igual o mayor obligación; en caso contrario, surtirá efectos si en un
plazo de 60 (sesenta) días hábiles siguientes a la presentación de la declaración
rectificatoria, la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en dicha declaración rectificatoria.

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El Procedimiento
Administrativo TEMA 2
en la
Fiscalización
Tributaria
Competencia:

Identificar los refuerzos de la administración


tributaria peruana.

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Tema 02: El procedimiento administrativo en la


fiscalización tributaria

Ningún Estado puede llamarse tal a


cabalidad si no es capaz de financiar la
provisión de bienes públicos con la
recaudación de impuestos.

Desde la Edad Media, cuando el señor


feudal brindaba protección a cambio de
pagos de los protegidos, hasta la
actualidad, la complejidad de la sociedad coloca más tareas en el Estado por lo
que existe una mayor necesidad de obtener los recursos necesarios para
financiarlas.

Para los países en desarrollo, cuyos Estados tienden a ser intervencionistas pero
débiles, la necesidad de contar con una administración tributaria eficiente y que
promueva la equidad contributiva se convierte en un imperativo. Las tecnologías
de información y comunicación (TICs) pueden convertirse en una herramienta vital
para la eficiencia en la administración tributaria y la equidad en la recaudación.

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Las TICs, reducen los costos de obtención y procesamiento de información. De


este modo, aumentan la eficiencia de la administración y elevan la productividad.
Del lado del usuario, reducen los costos de transacción del cumplimiento de las
obligaciones. Al mismo tiempo, la relación del ciudadano con el Estado se
despersonaliza, con los costos y beneficios que esto puede acarrear.
Los esfuerzos de la administración tributaria peruana por utilizar TICs. El énfasis
será colocado en los mecanismos para ampliar el número de contribuyentes que
realizan operaciones por vía telemática.

Hasta el año 1988, la recaudación tributaria en el Perú


era re sponsabilidad de una dependencia del
Ministerio de Economía y Finanzas, mediante la Ley
N° 24829, se crea la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT), dotándola de
autonomía funcional, económica, técnica, financiera y
administrativa. Adicionalmente, se define que sus
ingresos corresponden al 2 por ciento de los tributos que estén destinados para el
Tesoro Público y el 0.2 por ciento de los tributos que se le encargue recaudar y
que no formen parte de los ingresos del Tesoro Público.
Sin embargo, no es hasta el inicio del primer gobierno de Alberto Fujimori (1990 –
1995) cuando se implementa de manera efectiva la reforma tributaria mediante la
cual, principalmente, se simplificaron los tributos, se eliminaron los privilegios y
sobrecostos con el objetivo de incrementar la base tributaria y la recaudación.

Este proceso de la reforma tributaria peruana puede dividirse en tres etapas:

 Etapa 1 (1990 – 1992). Se redujo de manera drástica el


personal (pasó de 3025 a 991 trabajadores de diciembre de
1990 a diciembre de 1991); se suspendieron 41 beneficios
y exoneraciones del IGV (Impuesto General a las Ventas)
e ISC (Impuesto Selectivo al Consumo) y se derogaron 64
tributos.

68
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 Etapa 2 (1993 – 1994). Comprendió la simplificación de la legislación, la


generalización del IGV, la incorporación de los pequeños contribuyentes y
pequeñas empresas a través de sistemas simplificados como el RUS (Régimen
Único Simplificado) y RER (Régimen Especial de Renta), respectivamente.

 Etapa 3 (1997 – 1998). Se buscó mejorar la eficiencia de la SUNAT a través de


la renovación tecnológica y la búsqueda de nuevas estrategias de recaudación y
fiscalización tanto para los Principales Contribuyentes (PRICOS) como para los
Medianos y Pequeños Contribuyentes (MEPECOS). Adicionalmente, se inició la
fiscalización sectorial con el objetivo de mejorar la recaudación en los sectores
con mayores niveles de evasión.

Todas estas medidas permitieron que los


ingresos tributarios del Estado se incrementen
considerablemente. Durante este periodo el
Impuesto a la Renta (IR) tuvo mayor crecimiento
promedio anual (46 por ciento anual), seguido
por el IGV (37 por ciento anual) y por el ISC (13
por ciento anual); mientras que la Presión Tributaria (PT) se ha mantenido
dentro del rango de 11 por ciento a 14 por ciento del PBI, siendo el período de
mayor crecimiento el comprendido entre 1996 y 1997.

69
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LOS ADMINISTRADOS

Son aquellos respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligación


tributaria , es toda persona física o natural y jurídica o moral obligada a cumplir y
hacer cumplir los deberes formales según lo estableces las leyes tributarias del
país, esto debe proveerse del número de registro nacional del contribuyente
(RNC) el cual le sirve como código de identificación en sus actividades fiscales y
como control de la administración para dar seguimiento al cumplimiento de los
derechos y deberes de éstos. La identificación de los contribuyentes ante la
administración tributaria tiene que aparecer registrada en todos los materiales
impresos que utilice el contribuyente, como son, papeles con membrete, facturas,
cheques, órdenes de compra o pedido o cualquier otro tipo de formulario o
documentación. Por el incumplimiento de este deber formal el contribuyente se
hace pasible de multas de hasta RD$ 12,893.00 para el año 2002, ajustado por
inflación, según lo establece el código tributario.

CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES


Los contribuyentes se clasifican en dos grandes grupos:

a) Personas Físicas o Naturales


Son aquellas que obtienen rentas de su trabajo personal (Personas con
negocio de único dueño, profesionales liberales, entre otras). Para personas
físicas la ley 8-92, del 3 de abril de 1992, en su artículo No. 9 establece que el
interesado debe presentar una serie de documentos para fines de inscripción
tales como copia de la cédula de identidad y electoral, en caso de nacionales
sin cédula el interesado deberá presentar su pasaporte o certificado de la
Junta Central Electoral. En caso de extranjero, presentar el pasaporte llenar
debidamente el cuestionario al contribuyente, disponible en las
administraciones y agencias locales.

b) Persona Jurídica o Moral:


Son las formadas por las asociaciones de varias personas en un organismo o
una sociedad que son identificadas con una razón social mediante instrumento
público a la que la ley reconoce derechos y facultades a contraer obligaciones
civiles y comerciales.

70
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Mediante resolución No. 494-97, la Secretaría de Estado de Finanzas estableció


que toda persona jurídica o moral, deberá proveerse
de una tarjeta de identificación tributaria en la cual
consta:

1. El nombre
2. Número de Registro Nacional del
Contribuyente (RNC)
3. Fecha de Constitución de la Compañía

PAPEL DEL CONTRIBUYENTE EN LA SOCIEDAD


El papel del contribuyente en la sociedad es cumplir y hacer cumplir los deberes y
obligaciones tributarias para que ésta, a través del fisco, se beneficie de los
servicios públicos del país.

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS


A continuación se detallan las principales obligaciones de los administrados
 Inscribirse en el Registro Único del Contribuyente – RUC
 Emitir y otorgar comprobante de pago
 Llevar y conservar los libros contables
 Permitir control
 Otorgar información
 Guardar en reserva información de terceros
 Requerir comparecencia
 Presentar Declaración Jurada
 Otras Obligaciones

71
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A continuación se detallan los principales requisitos para realizar la inscripción al


Registro Único del Contribuyente – RUC de personas jurídicas u otras entidades
El trámite de inscripción en el RUC de Personas Jurídicas u otros tipos de
Contribuyentes se puede hacer a través de Internet:

En este caso deberá seguir los siguientes pasos:

1. Descargar el modelo de contrato del módulo Constitución de Empresas en


Línea, del Portal de Servicios al Ciudadano: www.serviciosalciudadano.gob.pe,
sólo para MYPES (Micro y Pequeñas Empresas)

2. Completar los datos requeridos y grabar en un archivo.

3. Remitir el archivo a la dirección de correo electrónico de alguna de las Notarias


autorizadas que le mostrará el sistema, o si lo prefiere imprima el contrato para
su presentación física.

4. En base a la información remitida o presentada en la Notaría, esta:

a) Verificará la información remitida para elevar la minuta a escritura pública en


los casos que corresponda.

b) Identificará a cada uno de los socios fundadores.

c) Registrará la información en el módulo de Constitución de Empresas.

5. Concluido el proceso la Notaria remite la información de manera virtual a los


Registros Públicos. La SUNAT remite el número de RUC a Registros Públicos
con la finalidad de incorporarlo a la Constancia de Inscripción y posteriormente
Registros Públicos remite esta información a la Notaría.

6. Luego de ello el contribuyente debe ir a


la Notaria para recoger la anotación de
inscripción, la constancia de inscripción
en el RUC y la Clave de acceso a
SUNAT Operaciones en Línea - Clave
SOL.

72
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En forma presencial:

Para obtener el RUC en forma presencial, el representante


legal de la persona jurídica u otros tipos de contribuyentes,
deberá acudir a cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente cercano a su domicilio fiscal y deberá exhibir el
original y presentar fotocopia de los siguientes documentos:
1. Documento de identidad del representante legal

2. Uno de los siguientes documentos del local donde realizará sus actividades:

 Recibo de agua, luz, telefonía fija o televisión por cable cuya fecha de
vencimiento de pago se encuentre comprendida en los 2 últimos meses.

 La última declaración jurada del Impuesto Predial o autoavalúo.

 Contrato de alquiler o cesión en uso de predio con firmas legalizadas


notarialmente.

 Acta probatoria levantada, con una antigüedad no mayor de 2 meses, por


el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se señale el domicilio que se
declara a la SUNAT como domicilio fiscal.

 En caso de mercados, galerías o centros comerciales: carta firmada por el


Presidente de la asociación de comerciantes inscrita en el RUC, indicando
el domicilio que se declara a la SUNAT como domicilio fiscal. Dicha carta
deberá tener una antigüedad no mayor de 15 días calendarios.

 Ficha registral o partida electrónica


con la fecha de inscripción en los
Registros Públicos.

 Escritura Pública de la propiedad


inscrita en los Registros Públicos.

 Contrato de compra-venta del


inmueble o título de propiedad
emitido por COFOPRI.

73
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 Constancia de la junta de usuarios o comisión de regantes en la cual se


acredita al conductor del predio como usuario de las aguas de la zona
geográfica en donde se ubica el predio o recibo del pago de los derechos
sobre el uso del agua para fines agrícolas, la cual no deberá tener una
antigüedad mayor de 2 meses a la fecha en que se realiza el trámite.

 Constancia o certificado de numeración emitido por la Municipalidad


Distrital correspondiente.

 Excepcionalmente, de no tener alguno de los documentos antes


mencionados, se podrá presentar un documento emitido por una Entidad
de la Administración Pública en la que conste de manera expresa la
dirección que se declara como domicilio fiscal.

 En caso de entidades inscritas en


los Registros Públicos, deberán
exhibir el original y presentar la
fotocopia simple de la partida
registral certificada (ficha o partida
electrónica) por los Registros
Públicos. Dicho documento no
podrá tener una antigüedad mayor
a 30 días calendario. En los demás casos deberán exhibir el original y
presentar la fotocopia simple de la Constancia, Poder, Contrato,
Declaración de Voluntad de Constitución o del documento que acredite su
constitución, existencia o conformación expedido por la autoridad o
persona competente, u otros documentos que acrediten su inscripción,
constitución o la fotocopia simple de la norma legal de creación, según
corresponda. Ver detalle de requisitos específicos en el anexo 1 del
Reglamento del RUC.
.

 Si con ocasión de la inscripción se declara(n) representante(s) legal(es) se


tendrá en cuenta lo siguiente:
o Partida Registral certificada (ficha o partida electrónica)
o Certificado de vigencia del poder
o Copia literal certificada del asiento de inscripción.

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o En el caso de sujetos inscritos en los Registros Públicos, se aceptará la


exhibición del original y la presentación de la fotocopia simple de alguno de
los siguientes documentos emitidos por los registros Públicos, donde
conste el nombramiento, renuncia, revocación o sustitución de los
representantes y sus facultades de su representación:
o Dichos documentos no podrán tener una antigüedad mayor a 30 días
calendarios de emitidos a la fecha de realización del trámite.
o Para los demás casos se deberá exhibir el original y presentar la fotocopia
simple del documento que acredite el nombramiento, renuncia, revocación
o sustitución, según el tipo de contribuyente inscrito en el RUC.
En el caso de la declaración de establecimiento(s) anexo(s) deberá exhibir
el original y presentar fotocopia de uno de los documentos que sustenta el
domicilio del local anexo.

Por otro lado en caso el trámite es realizado por un tercero este deberá
presentar los siguientes documentos:

Exhibir el original y presentar fotocopia de su documento de identidad.


Presentar la partida registral certificada por los RR.PP. El documento no
podrá tener más de 30 días calendario de emitido, donde conste las
facultades de representación del representante legal.
La carta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por
fedatario de la SUNAT donde conste la autorización realizar el trámite.
Adicionalmente, presentar los siguientes formularios correctamente
llenados y firmados por el representante legal:
Formulario N° 2119 "Solicitud de inscripción o comunicación de afectación
de tributos".
Formulario N° 2046 "Establecimientos
Anexos" (solo en el caso de contar con
establecimiento anexo distinto al señalado
como domicilio fiscal).
Formulario 2054 “Representantes Legales,
Directores, Miembros del Consejo Directivo
y Personas

75
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Derecho
Tributario TEMA 3
Administrativo
o
Formal
Competencia:
Analizar los fundamentos requeridos en la
administración tributaria.

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Tema 03: Derecho Tributario Administrativo


O Formal

RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Según Jorge Bravo Cucci “En rigor, el respeto a los


derechos humanos no es un “principio” del Derecho
Tributario, pero sí un límite al ejercicio de la potestad
tributaria.

Así, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no


vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo
son el derecho al trabajo, a la libertad de asociación, al secreto bancario o a la
libertad de tránsito, entre otros que han sido recogidos en el artículo 2 de la
Constitución Política del Perú”.

77
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A decir de Juan Velásquez Calderón:

“Esta es una de las innovaciones más importantes en materia tributaria.


Sin embargo, habría que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto
a estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignación
legislativa no le hubiera dado menor protección pues el solo hecho de haberse
consignado en la Constitución una lista (en nuestro entender “abierta”) de
derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia,
la mayor protección que ellos puedan requerir.

En otras palabras, no era necesario dicha declaración, técnicamente hablando. Al


margen de ello, creemos que es justificable su incorporación porque ofrece
garantía a los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la persona
podrían verse afectados por abusos en la tributación”.

De otro lado, es importante comentar que la Comisión de Estudios de Bases de


Reforma de la Constitución, en la separata especial publicada en el diario el
Peruano el 26 de julio del año 2001 en lo relacionado a los principios indica lo
siguiente: “Límites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria, para
ser legítima, tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales de las
personas, lo cual se garantiza mediante la incorporación de los principios de
observancia obligatoria.

Se sugiere que los siguientes principios deban ser:

i) Legalidad,
ii) Igualdad,
iii) Generalidad,
iv) No Confiscatoriedad.

Como podemos apreciar, no se señala al respeto a los derechos fundamentales


como un principio más, sino como el requisito indispensable para que la potestad
tributaria sea legítima.

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PRINCIPIOS IMPLICITOS

Asimismo, y como hemos señalado anteriormente, hay principios explícitos y


otros implícitos, veamos algunos que aunque no estén contemplados en forma
expresa en el artículo 74 de la Constitución vigente, constituyen principios
implícitos:

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Conocida también como capacidad económica


de la obligación, consiste como dice el profesor
Francisco Ruiz de Castilla “en la aptitud
económica que tienen las personas y empresas
para asumir cargas tributarias” 16, tomando en
cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
Impone también respetar niveles económicos mínimos, calificar como hipótesis de
incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin
exceder la capacidad de pago.

Existen 2 tipos de capacidad contributiva:

1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a


los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este
tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el
legislador delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria.
2. Relativa: Es aquella que orienta la determinación de la carga tributaria en
forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los
elementos de la cuantificación de la deuda tributaria.
La persona que esta apta económicamente para pagar
impuestos debe contribuir, el que tiene riqueza solo
para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia,
carece de capacidad contributiva, por el contrario, la
existencia de grandes utilidades constituye
evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo.

79
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Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como índice los ingresos,
rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad o de
una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributarios, también la
producción de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace
presumir un nivel de riqueza como índice de capacidad contributiva.
De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorización de
riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposición, es por ello que el
principio de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver
esa riqueza, subraya la existencia de capacidad económica como presupuesto de
la imposición tributaria.

De tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad económica para
que exista imposición tributaria. Esto es justamente a nuestro modo de ver la
razón por la cual existen deducciones en algunos impuestos, como es el caso del
Impuesto a la Renta, debemos entender que las deducciones (así sean presuntas)
deben satisfacer las condiciones mínimas de subsistencia del contribuyente o de
este y de su familia.

PRINCIPIO DE PUBLICIDAD

Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente
publicadas para poder tener vigencia.

Este principio está muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin
publicación no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. En el caso peruano
existe un problema que afortunadamente ya fue resuelto. Este consistía en lo
siguiente:
El artículo 51 de la Constitución vigente señala que “…. La publicidad es esencial
para la vigencia de toda norma del Estado”

Promulgación y Publicación

La promulgación es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le


ha sido enviado por el congreso.

80
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Se entiende que con la promulgación el Jefe de Estado le atestigua la existencia


de la ley y ordena a las autoridades que la
cumplan y hagan cumplir en todas sus partes,
así como dispone la publicación como el
requisito indispensable para que una norma
exista y sea de obligatorio cumplimiento.
Así, el artículo 108 de la Constitución vigente
establece que “La ley aprobada según lo previsto
por la Constitución, se envía al Presidente de la República para su promulgación
dentro de un plazo de quince días….”

En relación a la publicidad, la Ley Orgánica de Regiones (Ley 27867), señala en


su artículo 42 que “La norma regional de alcance general (Ordenanza Regional) es
obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario Oficial el Peruano,
salvo plazo distinto expresamente señalado en la misma, debiendo publicarse
además en el diario encargado de las publicaciones judiciales en la capital de la
Región….”
En este mismo sentido, señala el artículo 44 de la
Ley Orgánica de Municipalidades vigente ( Ley
27972) que “Las ordenanzas… deben ser
publicados en el diario Oficial El Peruano… o en
el diario encargado de las publicaciones
judiciales de cada jurisdicción…. Las normas
municipales rigen a partir del día siguiente de su
publicación, salvo que la propia norma postergue
su vigencia. No surten efecto las normas que no hayan cumplido con el requisito
de la publicación o difusión…”

En relación a la publicación, es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos


una ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente
del Congreso, de ser el caso. Es poner en conocimiento del público en general, de
los ciudadanos, el texto ya promulgado, y tiene lugar mediante la inserción de la
norma jurídica en el diario oficial.

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En este mismo orden de ideas, el artículo 51 de la Constitución vigente establece


que “…..La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado”, y
finalmente recordemos el artículo 109 “La ley es obligatoria desde el día siguiente
de su publicación en el diario oficial, salvo disposición contraria de la misma ley
que posterga su vigencia en todo o en parte”.

Luego de tener clara la diferencia entre


promulgación y publicación, veamos el artículo
74 tercer párrafo de la Constitución “…Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del año siguiente a su
promulgación…”
De lo señalado anteriormente, debemos entender
para todos los efectos que (caso del artículo 74) no se trata de la promulgación,
sino de la publicación de la ley. Como podemos apreciar, la redacción del artículo
74 no es clara, cuando señala año siguiente a “su promulgación”, en realidad no
es relevante la fecha de la promulgación, sino la fecha en que la norma aparece
publicada. Ya que, en el entendido de una norma sobre temas sustantivos del
Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad anual), que sea promulgada por el
presidente de la república el 31 de diciembre del año A y publicada el 5 de enero
del año B, va entrar en vigencia el primer día de enero siguiente al año de su
publicación y no de su promulgación.

Asimismo, debemos señalar que, aunque no


es técnicamente correcto hablar de
promulgación, sino publicación, sabemos que
por lo general se entiende que una y otra (la
promulgación y publicación de una Ley) son
actos indisolubles, ya que, cuando el
Presidente promulga una ley, la manda
inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgaría. No obstante ello, el
legislador nuevamente desaprovecha esta oportunidad para efectuar una
modificación necesaria, ya no señalar promulgación sino publicación.

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PRINCIPIO DE EQUIDAD

Consiste en que la imposición del tributo mediante la norma debe ser justa,
entendiendo justicia como razonable. El principio de equidad tiene su antecedente
en el principio de justicia formulado por Adam Smith, así se precisa que “Los
súbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una
proporción lo más cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en
proporción a los ingresos de que gozan bajo la protección del Estado.
Justamente de la observancia o menosprecio de esa máxima depende lo que se
llama equidad o falta de equidad en los impuestos”.

Dentro de las características del sistema tributario se debe respetar el principio de


equidad, lo cual significa que el tributo debe guardar proporciones razonables; y
en relación a la presión tributaria, la equidad significa que debe existir una relación
prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porción que de éstos
se detrae para destinarla al pago de tributos; en relación a las clases de equidad,
el profesor indica que hay equidad horizontal y equidad vertical, entendiendo como
equidad horizontal que aquellos contribuyentes que se encuentran en una misma
situación deben soportar idéntica carga tributaria, a diferencia de la equidad
vertical, que implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad
contributiva asuman menor presión tributaria, mientras que los contribuyentes que
poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria más elevada.

PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION

Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en


el sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudación no pueden generar
un gasto mayor que el que por la vía del tributo se obtiene; es decir, si el
cumplimiento de la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se
obtendrían por el ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de
economía en la recaudación. Evidentemente la recaudación es la función más
importante que debe cumplir la Administración Tributaria, y ello genera
evidentemente un gasto al poner en movimiento toda la maquinaria de la
Administración para poder recaudar determinado tributo, entonces, de lo que se
trata es que el monto recaudado por un tributo sea mayor al monto que se gasta

83
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para recaudar este, de lo contrario no tendría ningún efecto que la norma se


cumpla, ya que en lugar de recaudación, lo que se generaría sería un mayor gasto
para la Administración, que finalmente se convertiría en un gasto tributario, por
decir lo menos absurdo.

PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD

Consiste en que la norma tributaria debe


ser clara y precisa, debe determinar con
precisión el sujeto, el hecho imponible, la
base imponible, la alícuota, fecha, plazo y
modalidades de pago, exenciones y
beneficios en general, infracciones
posibles, sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una
actuación ilegal de la administración. En este sentido, las normas tributarias
deben ser claras y entendibles, que excluyan toda duda sobre los derechos y
deberes de los contribuyentes, que sean simples de entender Un sistema tributario
debe respetar. El principio de simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en
fórmulas que ser las más elementales posibles, para facilitar su entendimiento y
aplicación por parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la
Administración Tributaria.

En este mismo sentido, “a lo largo de


la historia, se advierte una constante
tensión entre los principios de
equidad y de simplicidad. Es difícil
lograr sistemas tributarios que
ofrezcan un equilibrio perfecto entre
la equidad y la simplicidad. Los
sistemas tributarios deben tener una estructura justa.

La idea de justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno lo que le
corresponde. La asignación de cargas tributarias para los contribuyentes tiene que
ser razonable.

84
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La paradoja es que cuanto más


esfuerzos hace el legislador para llegar
a fórmulas impositivas justas, las reglas
resultan más numerosas y complicadas,
alejándose del ideal de simplicidad…”
Lamentablemente en nuestro país el
principio de simplicidad es casi un
imposible, ya que las normas tributarias que regulan los tributos más sencillos
como los Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que un
contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a
un especialista en la materia.

Más aún, hay algunas normas de naturaleza tributaria


como por ejemplo la Declaración de Predios, que en
lugar de facilitar su cumplimiento, lo complican por la
falta de simplicidad en el sistema.

85
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Derecho TEMA 4
Procesal
Tributario I

Competencia:
Reconocer las normas que regulan la relación
jurídica tributaria, en la facultad de
fiscalización tributaria.

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Tema 04: Derecho Procesal Tributario I

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Dentro de los Procedimientos tributarios, tenemos identificada la siguiente
clasificación:

Disposiciones Generales
Procedimientos de Cobranza Coactiva
Procedimiento Contencioso – Tributario
Demanda Contencioso – Administrativa
ante el Poder Judicial
Procedimiento no Contencioso

87
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88
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Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constarán en los


respectivos instrumentos o documentos.

La notificación de los actos administrativos se realizará, indistintamente, por


cualquiera de las siguientes formas:

Por correo certificado o por mensajero,


en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificación de la negativa
a l a recepción efectuada por el
encargado de la diligencia.

El acuso de recibo deberá contener, como mínimo:


o Apellidos y Nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
o Número de RUC del deudor tributario o número del documento de
identificación que corresponda.
o Número de documento que se notifica.
o Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
o Fecha en que se realiza la notificación

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La notificación efectuada se considera válida mientras que el deudor tributario no


haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificación con certificación de la negativa a la recepción se entiende realizada
cuando el deudor tributario o tercero a qui en está dirigido la notificación o cualquier
persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinario
rechace la recepción del documento que se pretende notificar o, recibiéndolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de
identificación, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de
notificación a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse
cerrado, hubiera negativa a la recepción, o no existiera persona capaz para la
recepción de los documentos, se fijará en el domicilio procesal una constancia de la
visita efectuada y se procederá a notificar en el domicilio fiscal. Existe notificación
tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido
notificarse una actuación efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga
su conocimiento. Se considerará como fecha de la notificación aquélla en que se
practique el respectivo acto o gestión. Tratándose de las formas de notificación
referidas en los incisos a), b), d), f) y la publicación señalada en el numeral 2) del
primer párrafo y en el segundo párrafo del inciso e) del presente artículo, la
Administración Tributaria deberá efectuar la notificación dentro de un plazo de
quince (15) días hábiles contados a partir de la fecha en que emitió el documento
materia de la notificación, más el término de la distancia, de ser el caso, excepto
cuando se trate de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva en el
supuesto previsto en el numeral 2 del Artículo 57°, en el que se aplicará el plazo
previsto en el citado numeral. El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT deberán efectuar la notificación mediante la publicación en el
diario oficial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno
de mayor circulación de dicha
localidad, cuando no haya sido
posible efectuarla en el domicilio
fiscal del deudor tributario por
cualquier motivo imputable a éste.

90
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Dicha publicación deberá contener el nombre, denominación o razón social de la


persona notificada, el número de RUC o número del documento de identidad que
corresponda, la numeración del documento en el que consta el acto administrativo,
así como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y
el período o el hecho gravado; así como las menciones a otros actos a que se
refiere la notificación.

Las notificaciones surtirán efectos desde el día


hábil siguiente al de su recepción, entrega o
depósito, según sea el caso. En el c aso de las
notificaciones a que se refiere el numeral 2) del
primer párrafo del inciso e) del Artículo 104° éstas
surtirán efectos a partir del día hábil siguiente al de
la publicación en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulación de
dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto
administrativo notificado que hubiera sido materia de publicación, se produzca con
posterioridad.

Las notificaciones a que se refiere el Artículo 105° del presente


Código así como la publicación señalada en el segundo párrafo
del inciso e) del artículo 104° surtirán efecto desde el día hábil
siguiente al de la última publicación, aun cuando la entrega del
documento en que conste el acto administrativo notificado se
produzca con posterioridad. Las notificaciones por
publicación en la página web surtirán efectos a partir del
día hábil siguiente a su incorporación en dicha página. Por
excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción
cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria
de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en este Código.

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Después de la notificación, la Administración Tributaria sólo podrá revocar,


modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:

1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artículo


178°, así como en los casos de connivencia entre el personal de la
Administración Tributaria y el deudor tributario; y,
2. Cuando la Administración detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisión que demuestran su improcedencia o cuando se trate
de errores materiales, tales como los de redacción o cálculo.
La Administración Tributaria señalará los casos en que existan circunstancias
posteriores a la emisión de sus actos, así como errores materiales, y dictará el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, según
corresponda. Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación, sustitución o
complementación será declarada por la misma área que emitió el acto que se
modifica, con excepción del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del
presente Artículo, supuesto en el cual la declaración será expedida por el superior
jerárquico del área emisora del acto.

DETERMINACIÓN TRIBUTARIA. CONCEPTO Y FUNCION

Llamamos determinación tributaria al acto o conjunto de actos dirigidos a precisar,


en cada caso particular, si existe una deuda tributaria ("an debeatur"); en su caso,
quién es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe
de la deuda ("quantum debeatur").

a) "Acto". La determinación tributaria puede estar integrada solamente por un


acto singular que puede emanar del obligado o de la administración. Así, en
los tributos fijos la tarea se reduce a constatar el hecho imponible, a calificarlo
y a indicar la cantidad a ingresar señalada por la ley.

Por ejemplo, según la ley impositiva anual de Córdoba, se debe pagar un


impuesto de importe fijo por los contradocumentos. En tal caso la tarea del
tenedor consistirá únicamente en efectuar el pago mediante el correspondiente
efecto timbrado, previo su propio reconocimiento de que al instrumentar el acto
se produjo un hecho imponible y nació su obligación tributaria.

92
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De igual manera, si un particular solicita en la oficina de Registro Civil su certificado


de nacimiento, será esta repartición la que cobre el tributo, previo constatar que el
nacimiento del solicitante está inscrito y que la expedición de ese documento está
gravada por una tasa fija. La Administración o el administrado no hicieron otra cosa
que verificar o reconocer que un hecho imponible ocurrió y pagaron la cuantía del
tributo directamente fijada por la ley.

b) "Conjunto de actos". En la mayoría de los casos, el amoldamiento de la norma a


la situación de las personas dista de ser tan sencillo. Por el contrario, es una
operación compleja cuando el tributo es de importe variable "ad valorem" y los
pagadores son entes de una cierta envergadura económica con intrincada
organización interna y productiva. En tales casos, no bastará con "un acto" sino
que se necesitará "un conjunto de actos" mediante los cuales se identificarán los
hechos imponibles, se arribará a las magnitudes 'bases imponibles" y por fin se
podrá, mediante la aplicación de la alícuota, contar con el importe correspondiente.

Estos actos son a veces muy complicados, y para desgracia de los pagadores son
los necesarios para cuantificar los tributos preponderantes numéricamente y de
mayor importancia económica.

c) "En cada caso particular". Sabemos que la norma tributaria tiene dos partes
diferenciadas: la enunciación de un supuesto hipotético, y un mandato de pago
consecuente al acaecimiento fáctico del supuesto. Como la norma no puede ir
más allá de la enunciación abstracta de la hipótesis, tiene como secuencia una
operación posterior mediante la cual se amolda cada vez, a cada acaecimiento
fáctico del supuesto. O como decimos en nuestra definición "en cada caso
particular". De allí nuestro acuerdo con quienes sostienen que la determinación
es insustituible y de ineludible cumplimiento.

d) "Si existe una deuda tributaria". Ante


una h ipótesis legislativamente
plasmada y una circunstancia
fácticamente sucedida, surge el
interrogante del "an debeatur" (si se
debe), para responder al cual será
necesario cerciorarse de que el acontecimiento fenoménico encuadró
exactamente en la hipótesis.

93
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Esta comprobación puede ser muy


fácil; por ejemplo, establecer que un
comerciante vendió una mercadería y
que por ese solo hecho debe tributar
un porcentaje del valor de la
mercadería. Puede ser muy difícil, en
cambio, verificar si una gran empresa
obtuvo beneficios tales que la tornen en
contribuyente del impuesto a la renta o si, por el contrario, no sólo no hubo
utilidades sino quebranto. Para este último caso, sólo puede saberse si hay hecho
imponible mediante operaciones liquidatorias destinadas a establecer si hay base
imponible, lo cual demuestra que, como más adelante decimos, las operaciones
necesarias para llegar al "an debeatur" y al "quantum debeatur" suelen constituir un
todo indivisible. Será también necesario establecer que aquel cuyo hecho o
situación se adecuó a la hipótesis (el destinatario legal tributario) no está eximido
de tributar por alguna circunstancia preestablecida por la ley y que no se ha
producido una causa extintiva de la obligación tributaria (p. ej., prescripción).

e) "Quién es él obligado'. Asunto también trascendental que debe


dilucidar el determinador, atento a la innegable realidad
legislativa actual de que no siempre el realizador del hecho
imponible, o destinatario legal del tributo, es aquel a quien
el legislador coloca en el polo negativo de la relación
jurídica tributaria como sujeto pasivo, siendo este último
el único vinculado obligacionalmente al fisco. Esta
cuestión es consecuencia inseparable de la anterior. Si es cierto que la
obligación tributaria es siempre personal, el "se debe" tiene forzosamente que
transformarse en "alguien debe".

f ) "Cuál es el importe de la deuda". Es el resultado final del proceso, llamado por


muchos liquidación, aunque también inescindíble con los aspectos anteriores.
Si "alguien debe" es necesario dar contenido patrimonial a lo que adeuda. Por
eso decimos que el procedimiento puede considerarse por concluido cuando
podemos afirmar que "alguien debe tanto".

94
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Así concebimos la determinación tributaria.


Sólo cabría aclarar que las tres
operaciones últimamente nombradas se
presentaron s eparadamente por razones
expositivas, pero no están así divididas en
la realidad sino que normalmente forman
un todo indivisible.
De acuerdo en cuanto a esta conclusión, Dice Palao: "Normalmente la
determinación del "an" y del "quantum" del crédito tributario son dos operaciones
íntimamente entremezcladas en la realidad y constituyen el resultado de la
aplicación de todas las normas reguladoras de un tributo".

Claro que así considerada, no faltarán quienes digan que la "determinación


tributaria" no es otra cosa que "una aplicación", como cualquiera otra, del derecho.
Que se trata de la "activación" de una norma jurídica sin especificidad alguna, por
cuanto al igual que toda otra norma jurídica, deberá ser "activada".
Se dirá, ya más concretamente, que el procedimiento de determinación no es en
el fondo diverso de la tarea que realiza la Administración en otros sectores de su
actuar. No faltan los símiles. Así, por ejemplo, una resolución de expropiación
obliga a verificar si se dan los recaudos constitucionales para que se ejerza tal
potestad y a fijar un monto indemnizatorio. Lo mismo cuando se concede una
autorización administrativa o se aplica una sanción gubernativa.

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Lecturas Recomendadas
 DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
http://egacal.e-ducativa.com/upload/CNMProTributario.pdf

 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA


http://www.swisschamperu.org/pictures/arch_eventos/Fiscalizacion%20Tributaria.pdf

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word indique en qué momento nace la


obligación tributaria, así como los tributos que se han generado
usando la información siguiente:
 Proforma de Compra y Venta de un vehículo, a través del
Sistema Financiero.
 Apertura de Cuenta Corriente para depósito de la empresa.
 Contratación de Personal
 Compra de mercadería
 Pago de mercadería
 Adquisición de muebles para oficina
 Devolución de mercadería.
Envíalo a través de "Obligación Tributaria".

2. En un documento en Word realiza un resumen crítico sobre el derecho


penal tributario.
Envíalo a través de "Derecho Penal Tributario".

96
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Autoevaluaciones
1) El artículo ____________________________________ establece que “El hecho
generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación”.
a. 35del modelo de código tributario para América latina (MCTAL).
b. 30 del modelo de código tributario para América latina (MCTAL).
c. 32 del modelo de código tributario para América latina (MCTAL).
d. 33 del modelo de código tributario para América latina (MCTAL).
e. 37 del modelo de código tributario para América latina (MCTAL).

2) La obligación tributaria, que es de derecho público, es ___________________,


que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente.
a. El vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley.
b. El vínculo entre el proveedor y el deudor tributario, establecido por ley.
c. El vínculo entre el acreedor y el fiscal tributario, establecido por ley.
d. El vínculo entre el acreedor y el cobrador tributario, establecido por ley.
e. El vínculo entre el vendedor y el deudor tributario, establecido por ley.

3) El ______________________ establece que “La obligación tributaria nace


cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación”.
a. Código civil peruano.
b. Código fiscal peruano.
c. Reglamento tributario peruano.
d. Código general peruano.
e. Código tributario peruano.

4) ____________________ reducen los costos de obtención y procesamiento de


información. De este modo, aumentan la eficiencia de la administración y
elevan la productividad.
a. Las TICs,
b. Las NICs.
c. Las IPs.
d. Las INCs.
e. Las TIP.

5) Son aquellas que obtienen rentas de su trabajo personal (personas con


negocio de único dueño, profesionales liberales, entre otras).
a. Personas jurídica o moral.
b. Personas con derecho fiscal.
c. Personas – contribuyentes.
d. Personas que tienen generan renta.
e. Personas físicas o naturales.

97
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6) No corresponde a las obligaciones de los administrados:


a. Inscribirse en el registro único del contribuyente – RUC.
b. Emitir y otorgar comprobante de pago.
c. Llevar y conservar los libros contables.
d. Brindar informes mensuales de los ingresos que percibe.
e. Guardar en reserva información de terceros.

7) Consiste “en la aptitud económica que tienen las personas y empresas para
asumir cargas tributarias”
a. Principio de capacidad contributiva.
b. Principio de publicidad.
c. Principio de publicación.
d. Principio de fiscalización.
e. Principio de equidad tributaria.

8) _____________ es aquella que orienta la determinación de la carga tributaria


en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales
son los elementos de la cuantificación de la deuda tributaria.
a. Absoluta.
b. Relativa.
c. Finalista.
d. Morativa.
e. Determinante.

9) Llamamos determinación tributaria :


a. Al acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si
existe una deuda cobrada.
b. Al acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si
existe una deuda con el estado.
c. Al acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si
existe una deuda fiscal.
d. Al acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si
existe una respuesta tributaria.
e. Al acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si
existe una deuda tributaria.

10) No corresponde a las clasificaciones de los procedimientos tributarios:


a. Disposiciones titulares.
b. Procedimientos de cobranza coactiva.
c. Procedimiento contencioso – Tributario.
d. Demanda contencioso – Administrativa ante el Poder Judicial.
e. Procedimiento no contencioso.

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Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE II:

Como sabemos toda norma contiene una hipótesis y un mandato, este mandato sólo
es obligatorio asociado a la hipótesis. Por su parte, la hipótesis de la norma describe
los actos abstractos que, siempre y cuando acontezcan, convierten al mandato en
obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las personas que deberán tener el
comportamiento prescrito en el mandato. El concepto de hipótesis lleva implícito el de
sus cuatro aspectos, que son a saber aspectos: subjetivo, objetivo, temporal y
espacial.

Las TICs, reducen los costos de obtención y procesamiento de información. De este


modo, aumentan la eficiencia de la administración y elevan la productividad. Del lado
del usuario, reducen los costos de transacción del cumplimiento de las obligaciones. Al
mismo tiempo, la relación del ciudadano con el Estado se despersonaliza, con los
costos y beneficios que esto puede acarrear. Los esfuerzos de la administración
tributaria peruana por utilizar TICs. El énfasis será colocado en los mecanismos para
ampliar el número de contribuyentes que realizan operaciones por vía telemática.
Hasta el año 1988, la recaudación tributaria en el Perú era responsabilidad de una
dependencia del Ministerio de Economía y Finanzas, mediante la Ley N° 24829, se
crea la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), dotándola de
autonomía funcional, económica, técnica, financiera y administrativa. Adicionalmente,
se define que sus ingresos corresponden al 2 por ciento de los tributos que estén
destinados para el Tesoro Público y el 0.2 por ciento de los tributos que se le encargue
recaudar y que no formen parte de los ingresos del Tesoro Público.

Según Jorge Bravo Cucci “En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un
“principio” del Derecho Tributario, pero sí un límite al ejercicio de la potestad tributaria.
Así, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere
alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el
derecho al trabajo, a la libertad de asociación, al secreto bancario o a la libertad de
transito, entre otros que han sido recogidos en el artículo 2 de la Constitución Política
del Perú”. A decir de Juan Velásquez Calderón: “Esta es una de las innovaciones más
importantes en materia tributaria.

La notificación con certificación de la negativa a la recepción se entiende realizada


cuando el deudor tributario o tercero a quien está dirigido la notificación o cualquier
persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinario
rechace la recepción del documento que se pretende notificar o, recibiéndolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de
identificación, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado. Cuando el deudor
tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificación a que se refiere
el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la
recepción, o no existiera persona capaz para la recepción de los documentos, se fijará
en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederá a notificar
en el domicilio fiscal.

99
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100
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Introducción
a) Presentación y contextualización
La presente unidad de aprendizaje nos permitirá analizar los elementos de juicio
necesarios para que la administración tributaria analice la realización o no de
hechos imponibles así como para mejorar su función fiscalizadora. También el
sistema de determinación de deuda sobre base presunta e incorporar nuevas
causales para aplicar presunciones, a efectos de cerrar brechas de evasión y
sobre el procedimiento de cobranza coactiva para agilizar la recuperación de la
deuda tributaria, introduciendo entre otros el empleo de la informática.

b) Competencia

Identifica la generación de las infracciones tributarias frente a las sanciones


tributarias.

c) Capacidades

1. Identifica los procedimientos principales del derecho procesal tributario.


2. Conocer las infracciones tributarias más comunes en el país.
3. Adquiere la habilidad para analizar las sanciones tributarias en el proceso de la
fiscalización tributaria.
4. Conoce las características principales de las infracciones de las Sanciones
Tributarias.

d) Actitudes
 Valora la importancia de los conocimientos generales para comprensión y
análisis del derecho tributario procesal.
 Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia de las
Infracciones Tributarias
 Valorar y tomar como principio fundamental la normatividad legal en relación a
las Infracciones Tributarias en el proceso de la fiscalización tributaria.

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la unidad:


La Unidad de aprendizaje 03: Derecho procesal tributario; comprende el
desarrollo de los siguientes temas:

TEMA 01: Procedimientos tributarios.


TEMA 02: Infracciones y sanciones tributarias I.
TEMA 03: Infracciones y sanciones tributarias II.
TEMA 04: Infracciones y sanciones tributarias III.

101
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TEMA 1
Procedimientos
Tributario
s. Competencia:
Identificar los procedimientos principales del
derecho procesal tributario.

102
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Desarrollo de los Temas
Tema 01: Procedimientos Tributarios

DEMANDA CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER


JUDICIAL
Su presentación no interrumpe la ejecución de la Administración
Tributaria.
El Tribunal Fiscal, en caso que el demandante cumpla con los
requisitos de admisibilidad establecidos en el presente Título,
elevará el expediente a la Sala competente de la Corte Suprema dentro de los quince
(15) días hábiles siguientes a la fecha de la interposición de la demanda.
De no cumplirse con los requisitos de admisibilidad señalados, el Tribunal Fiscal
declarará inadmisible la demanda.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD-DEUDOR TRIBUTARIO


Para la admisión de la demanda contencioso-administrativa, será
indispensable:
La presentación de la demanda dentro del plazo establecido en el
artículo 157o.

103
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o Acreditar el pago de la deuda tributaria actualizada a la fecha de la interposición


de la demanda contencioso-administrativa o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses
posteriores a la fecha de interposición de la demanda.
o La referida carta fianza debe otorgarse por un período de 6 (seis) meses,
renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración y
hasta por el monto de la deuda tributaria, debidamente actualizada a la fecha de
la renovación.
o La carta fianza será ejecutada si la demanda contencioso- administrativa se
declara improcedente, infundada o fundada en parte, o si ésta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria.

DEFENSA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.


La Administración Tributaria a través de los representantes designados por la misma,
defenderá los intereses relacionados con los tributos que administra.
INFORME ORAL Y ALEGATOS.
Los interesados podrán solicitar el uso de la palabra y presentar su alegato escrito
dentro de los 10 (diez) días hábiles siguientes a la fecha de notificación de la
resolución que declara la admisibilidad de la demanda contencioso-administrativa, por
la Sala competente de la Corte Suprema."

PLAZO PARA RESOLVER.


La Sala competente de la
Corte Suprema expedirá
resolución en el término de
sesenta (60) días hábiles,
computados desde el
vencimiento del término
previsto en el artículo anterior.

104
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ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO


Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamación ante la Administración Tributaria.
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida
por órgano sometido a jerarquía, los reclamantes deberán
apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal
Fiscal. En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.

MEDIOS PROBATORIOS
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son los
documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver, los cuales
serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas
por la Administración Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de treinta (30) días hábiles,
contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación o
apelación.

El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa, no siendo


necesario que la Administración Tributaria requiera la actuación de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Tratándose de las resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
será de cuarenta y cinco (45) días hábiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas será de cinco (5) días hábiles.

105
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento del órgano


encargado de resolver será formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) días hábiles.
PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.
FACULTAD DE REEXAMEN
El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo
de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los
interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolución por
deficiencia de la ley.

CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES


Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven
de base, y decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente.
El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e
implica el desistimiento de la pretensión.

El desistimiento de una reclamación interpuesta contra una


resolución ficta denegatoria de devolución o de una apelación
interpuesta contra dicha resolución ficta, tiene como efecto que
la Administración Tributaria se pronuncie sobre la devolución o la
reclamación que el deudor tributario consideró denegada.

106
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El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del contribuyente o


representante legal. La legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario de la
Administración Tributaria.
Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente artículo, se aplicará la Ley del
Procedimiento Administrativo General.

PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES


Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso
a los expedientes en los que son parte, con excepción de aquella
información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización, los deudores tributarios o
sus representantes o apoderados tendrán acceso únicamente a los expedientes en los
que son parte y se encuentren culminados, con excepción de aquella información de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contencioso administrativa ante el
Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artículo 85º.

RECLAMACION
FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración
Tributaria podrán interponer reclamación.
ORGANOS COMPETENTES
Conocerán de la reclamación en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley señale.

107
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IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA


La competencia de los órganos de resolución de reclamaciones a que se refiere el
artículo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.

ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y
la Resolución de Multa.
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan
relación directa con la determinación de la deuda Tributaria. Asimismo, serán
reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquéllas
que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.

REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES


Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer
reclamación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta sea aceptada, el reclamante
deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta
la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago
previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el
pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 119º. (*)

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:
1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, además, deberá
contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro
hábil.

108
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A dicho escrito se deberá adjuntar la Hoja de Información Sumaria


correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado
mediante Resolución de Superintendencia.

2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación,


Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución
y resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o
particular, éstas se presentarán en el termino improrrogable de veinte (20) días
hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto
o resolución recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las
resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular
dentro del plazo antes citado, éstas resoluciones quedarán firmes.
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días hábiles
computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución
recurrida.
La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de
devolución podrá interponerse vencido el plazo de cuarenta y
cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo párrafo
del Artículo 163º.

3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se


reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis)
meses posteriores a la fecha de la interposición de la
reclamación, con una vigencia de 6 (seis) meses,
debiendo renovarse por períodos similares dentro del
plazo que señale la Administración.

109
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

En caso la Administración declare infundada o fundada


en parte la reclamación y el deudor tributario apele
dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de
la carta fianza durante la etapa de la apelación por el
monto de la deuda actualizada, y por los plazos y períodos señalados
precedentemente. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo
a las condiciones señaladas por la Administración Tributaria.
Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la
ejecución de la carta fianza, será devuelto de oficio. Los plazos señalados en seis (6)
meses variarán a nueve (9) meses tratándose de la reclamación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación
serán establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia, o norma de rango similar.

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación
de la obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un
plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre
que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas serán resueltas según el
procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General.

Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del Código


Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento

regulados expresamente en ellas.

110
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

DE LA IMPUGNACIÓN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer párrafo del
artículo anterior serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que
resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas que serán reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) días
hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso de reclamación dando por
denegada su solicitud.

Los actos de la Administración Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas


a que se refiere el segundo párrafo del artículo 162º podrán ser impugnados mediante
los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos
que se tramitarán observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos
aspectos regulados expresamente en el presente Código.

111
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Infracciones TEMA 2
y
Sanciones
Tributarias
I
Competencia:

Conocer las infracciones tributarias más


comunes en el país.

112
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Tema 02: Infracciones Y Sanciones


Tributarias I

113
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INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS


OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en
la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de
Crédito Negociables u otros valores similares.

2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o


beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustracción a los controles fiscales;

114
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La utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la


destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de
los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia
de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria
o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en
forma de retención.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice del
Decreto Legislativo Nº 939, sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 10º
del citado Decreto.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 10º del Decreto
Legislativo Nº 939 con información no conforme con la realidad.”

REGIMEN DE INCENTIVOS
La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y
5 del artículo 178º, se sujetará, al siguiente régimen de incentivos, siempre que el
contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
1) Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a
regularizar.

2) Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento


de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta
según lo dispuesto en el artículo 75º o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o
Resolución de Determinación, según corresponda, o la Resolución de Multa, la
sanción se reducirá en un setenta por ciento (70%).

115
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

3) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo


dispuesto en el artículo 75º o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificación de la Orden de Pago o Resolución de
Determinación, de ser el caso, o la Resolución de Multa,
la sanción será rebajada en un cincuenta por ciento
(50%) sólo si, con anterioridad al vencimiento del
plazo establecido en el primer párrafo del Artículo
117º del presente Código Tributario, el deudor
tributario cancela la Orden de Pago, Resolución de
Determinación y Resolución de Multa notificadas, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.

4) Al vencimiento del plazo establecido en el


primer párrafo del artículo 117º del presente
Código o interpuesto medio impugnatorio
contra la Orden de Pago o Resolución de
Determinación, de ser el caso, o Resolución de
Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio
esté referido a la aplicación del régimen de incentivos.
5) Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente régimen será de
aplicación siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se
cancelen éstos o la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el
caso, y Resolución de Multa, según corresponda.

6) La subsanación parcial determinará que se aplique la


rebaja en función a lo declarado con ocasión de la
subsanación.
7) El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario,
luego de acogerse a él, interpone cualquier impugnación,

116
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen de


incentivos.”

REGIMEN DE INCENTIVOS RELACIONADO CON PRECIOS DE


TRANSFERENCIA
La sanción de multa aplicable por la infracción establecida en el numeral 1 del
artículo 178º, vinculada al Impuesto a la Renta, determinada como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios de transferencia, se sujetará al
siguiente régimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente:

a) Será rebajada en un veinte por ciento (20%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con posterioridad al inicio de la
fiscalización pero antes de que surta efectos la notificación de la Resolución de
Determinación o la Resolución de Multa, cuando no se haya presentado la
declaración jurada informativa de precios de transferencia o no se cuente con la
documentación e información detallada por transacción que respalde el cálculo
de los precios de transferencia y/o con el Estudio Técnico de precios de
transferencia.

b) Será rebajada en treinta por ciento (30%) siempre que el deudor


tributario hubiera presentado la declaración jurada informativa
de precios de transferencia, cuando se encontrara obligado
a ello.
c) Será rebajada en cincuenta por ciento (50%) siempre que
el deudor tributario cuente con la documentación e información
detallada por transacción que respalde el cálculo de los precios de
transferencia y/o con el Estudio Técnico de precios de transferencia,
cuando se encontrara obligado a ella.

El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario, luego de acogerse a


él, interpone cualquier impugnación, salvo que el medio impugnatorio esté
referido a la aplicación del régimen de incentivos.

117
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Infracciones TEMA 3
y
Sanciones
Tributarias
II
Competencia:
Adquirir la habilidad para analizar las
sanciones tributarias en el proceso de la
fiscalización tributaria.

118
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Tema 03: Infracciones y Sanciones


Tributarias II

Es preciso recordar que la obligación tributaria es el vínculo entre el Estado y el


contribuyente o responsable.
Este vínculo es jurídico originado por el TRIBUTO, establecido por Ley. El Objeto de la
misma es el cumplimiento de la prestación tributaria y es exigible coactivamente.
La Obligación Tributaria es sustancial y formal. Sustancial deber del contribuyente o
responsable de pagar los tributos.
Formal cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control
implementados por el Estado a fin de garantizar la obligación sustancial.

La Prestación Tributaria Prestación De dar -Pago de tributo Retención o


percepción Pago de multas Pago de intereses Obligación Sustancial De hacer
Entregar comprobantes de pago Presentar declaraciones juradas Llevar libros y
registros Obligación Formal De no hacer No registrar operaciones en moneda e
idioma extranjeros Obligación Formal De tolerar o consentir Permitir las
inspecciones Acceder a las fiscalizaciones Obligación Formal.

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La infracción constituye, toda acción u omisión que importe la violación de


normas tributarias, siempre que se encuentren expresamente tipificadas como
tales en el Titulo I del Libro IV del TUO del Código Tributario o en otras Leyes o
Decretos Legislativos. Infracción Tributaria

Elementos de la Infracción Material: incumplimiento de una obligación.


 Formal: “tipicidad”, La conducta infractora debe estar definida en la Ley.
 Objetiva: responsabilidad por el sólo hecho del incumplimiento, no se
considera la intencionalidad.
Excepciones a la objetividad: Cuando el incumplimiento de una obligación formal
obedece a un ilícito penal. Caso fortuito o fuerza mayor. Facultad discrecional de
la Administración Tributaria para determinar infracciones administrativas. Hechos
imputables a la Administración Tributaria.

Clasificación de las Infracciones Tributarias De inscribirse, actualizar o acreditar


su inscripción (Art. 173°) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos (Art. 174°) De llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos. (Art. 175°) De presentar declaraciones y comunicaciones s
(Art176°) De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma (Art. 177°) Otras obligaciones tributarias (Art. 178°).

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Sanción Tributaria, es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las


obligaciones tributarias.
Dinerarias: Multas. No dinerarias: Comiso de bienes. Internamiento temporal de
vehículos. Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales.
Suspensión de licencias, permisos o autorizaciones. Otras: Accesorias: Colocación
de carteles (tipo de sanción moral) Clasificación de las Sanciones Tributaria
Potestad Sancionadora La Administración Tributaria tiene facultad discrecional , de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud a
tal facultad discrecional la SUNAT puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que se establezca mediante Resolución de Superintendencia.
¿Cómo se ejercitan estas facultades discrecionales? Optar por la decisión
administrativa más conveniente para el interés público. Actuar dentro del marco
establecido por la ley. Facultad Discrecional
La facultad de imponer sanciones será ejercida de acuerdo con los siguientes
principios: Legalidad: Sólo puede establecerse una sanción por una norma con
rango de ley. Tipicidad: Sólo puede sancionarse las conductas expresamente
previstas en la Ley. Principios de la Potestad Sancionadora
Non bis in idem: No se podrá imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una
sanción administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la
identidad del sujeto, hecho y fundamento. Intransmisibilidad: Por su naturaleza
personal, no son transmisibles a los herederos o legatarios.
No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta califique como más
de una infracción se aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor
gravedad. Irretroactividad: Las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
encuentren en trámite o ejecución.
Debido procedimiento: Las entidades aplicarán las sanciones sujetándose al
procedimiento establecido respetando las garantías del debido proceso.
Razonabilidad: Las autoridades deben prever que la comisión de la conducta
sancionable no resulte más ventajosa para el infractor que incumplir las normas
infringidas o asumir la sanción.
Causalidad: La responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omisiva o
activa constitutiva de infracción sancionable. Presunción de licitud:

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Las entidades deben presumir que los administrados han actuado apegados
a sus deberes mientras no cuenten con evidencias en contrario.

Competencia: El ejercicio de la potestad sancionadora corresponde a las


autoridades administrativas a quienes le hayan sido expresamente atribuidas
por disposición legal o reglamentaria, sin que pueda asumirla o delegarse en
órgano distinto. Otros principios constitucionales y administrativos aplicables.
Existe incongruencia entre el principio Non bis in idem y el artículo 190° del
código tributario, ya que este último establece que las penas por delitos
tributarios se aplicarán sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la
aplicación de sanciones administrativas a que hubiera lugar.
Otro principio administrativo que no guarda coherencia con el código tributario,
es el de retroactividad benigna , ya que el artículo 168° del citado código
establece que las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en
trámite o ejecución.

Improcedencia de la aplicación de Sanciones e Intereses Interpretación


equivocada de la norma. Aclaración mediante Ley, Decreto Supremo (MEF),
Resolución de Superintendencia o RTF. Intereses devengados improcedentes:
hasta 10 días hábiles siguientes de la publicidad de la aclaración. Duplicidad de
criterio por parte de la Administración Tributaria, mientras estuvo vigente el
criterio anterior.
Multa Sanción pecuniaria que se determina en función de: UIT: La
Unidad Impositivita Tributaria IN: Total de ventas netas y/o ingresos
por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable. I:
Cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los
ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS.

Multa El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto


aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. El
monto no entregado. El valor de los bienes materia de comiso. El importe de
los ingresos netos mensuales.

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Comiso de Bienes Es la sanción no pecuniaria regulada por el artículo 184°


del Código Tributario, mediante la cual se afecta, el derecho de posesión o
propiedad del infractor, según sea el caso, sobre los bienes vinculados a la
comisión de las infracciones sancionadas con comiso según lo previsto en las
Tablas del Código Tributario. Ref.: R.S. N° 157-2004/SUNAT
Internamiento Temporal de Vehículos El Internamiento es la sanción no
pecuniaria regulada por el Artículo 182° del Código Tributario, mediante la
cual se afecta los derechos de posesión o propiedad del Infractor sobre el
vehículo que se encuentra en infracción de conformidad con las normas
tributarias. Ref.: R.S. N° 158-2004/SUNAT.

Cierre Temporal de Establecimientos u Oficinas de Profesionales Es el cierre


temporal del local, con un máximo de 10 días calendario, conforme las
Tablas aprobadas por SUNAT, en función de la infracción y situación del
deudor. Tratándose de infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
Casino y Máquinas Tragamonedas el plazo máximo es de 90 días
calendarios. (Art. 183° del TUO del CT). Ref.: R.S. N° 144-2004/SUNAT y
R.S. N° 063-2007/SUNAT.
Sustitución del Cierre Temporal La SUNAT podrá sustituir la sanción de
cierre Temporal por: Una multa la suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del estado.
formas de extinción de las sanciones pago compensación Consolidación
condonación declaración de cobranza dudosa o de recuperación onerosa
Cumplimiento (p.e. Cierre de establecimientos).

TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES


o TABLA I PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORIA
o TABLA II PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE
CUARTA CATEGORIA, PERSONAS ACOGIDAS AL R.E.R. Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y
o III EN LO QUE SEA APLICABLE. TABLA III PERSONAS Y ENTIDADES
QUE ENCUENTREN EN EL NUEVO R.U.S.

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Régimen de Gradualidad (Res. Sup. 063-


2007/SUNAT) Aplicable a las infracciones
del código tributario. Criterios relacionados
a la emisión y/o entrega de comprobantes
de pago: La Frecuencia El Reconocimiento
Régimen de Gradualidad (Res. Sup. 063-
2007/SUNAT) 3. Criterios para aplicar la sanción de comiso o multa:
Requisitos incumplidos Medios no declarados o sin autorización de la
Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos.
Régimen de Gradualidad (Res. Sup. 063-2007/SUNAT) 4. Criterios por
infracciones no vinculadas a la emisión y/u entrega de comprobantes de
pago: La Acreditación La Autorización expresa La Frecuencia El Momento
en que se comparece El Pago El Peso Bruto Vehicular La Subsanación
Régimen de Incentivos (Artículo 179° del TUO CT) Aplicable: 178°-1: No
incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o declarar cifras o datos
falsos. 178°-4: No pagar dentro de los plazos los tributos reenidos o
percibidos. 178°-5: No pagar en la forma o condiciones establecidas o
utilizar medios de pago distintos.
Régimen de Incentivos (Artículo 179° del TUO CT) Primer Tramo: Si se
declara la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación
o requerimiento de la Administración relativa al tributo o periodo a
regularizar: Multa rebajada en 90%, en tanto sea cancelada. Segundo
Tramo : Si se declara con anterioridad del vencimiento del plazo otorgado
por la Administración Tributaria o, en su defecto, antes que surta efectos la
notificación de la OP, RD o RM, según sea el caso: Multa rebajada en 70%,
en tanto sea cancelada. Tercer Tramo : Si se cancela la OP, RD y RM con
anterioridad del vencimiento de 7 días que otorga la Resolución de
Ejecución Coactiva, siempre que no se interponga impugnación alguna:
Multa rebajada en 50%.

125
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Infracciones TEMA 4
y
Sanciones
Tributarias
III
Competencia:

Conocer los procesos principales de las


sanciones tributarias.

126
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Tema 04: Infracciones y Sanciones


Tributarias III

127
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CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA


Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código tributario o en
otras leyes o decretos legislativos.

DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y


AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

128
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FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributarla se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para
determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas
respectivas.

INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES


Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias,
no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.
EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el
Artículo 27o.

IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES


No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación
hasta la aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale
expresamente que es de aplicación el presente numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del
Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154º.

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Los intereses que no procede aplicar son aquéllos devengados desde el día
siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días
hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El
Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de
la norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.

CONCURSO DE INFRACCIONES
Cuando por un mismo hecho se incurra en más de una infracción, se
aplicará la sanción más grave.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS (*)
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante
la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podrá contratar directamente
los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrán incluir la
autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a
la Administración.

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Existen excepciones a la labor normal de recaudación.

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS


Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea
indispensable o, existan razones que permitan presumir que la
cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin
de asegurar el pago de la deuda, podrá trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda,
inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente.

Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
o Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o
egresos, total o parcialmente falsos;
o Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros
exigidos por normas.
o No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad.
o No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento
del plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares únicamente podrán ser
ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7
días hábiles desde la notificación de la
resolución correspondiente, salvo se trate de
bienes perecederos.
Revisar arts. 56° al 58° del TUO del CT.

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FACULTAD DE DETERMINACIÓN
Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la
obligación tributaria:

POR EL DEUDOR TRIBUTARIO POR LA ADMINISTRACIÓN

Verifica la realización del hecho Verifica la realización del hecho


generador generador

Identifica al deudor

Base imponible Base imponible

Cuantía del tributo Cuantía del tributo

La determinación de la obligación tributaria se inicia:


1. Por declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
Fiscalización o verificación de la obligación tributaria efectuada por el deudor.
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a
fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en
forma discrecional. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye:
o La inspección
o La investigación y
o El control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso
de aquellos
Sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios).

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Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

1. Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se


encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que deberán ser llevados de
acuerdo con las normas correspondientes.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación
de sus libros, registros, documentos, emisión y uso de tarjetas
de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada
con hechos que determinen tributación.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
4. Efectuar tomas de inventario de bienes.

5. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros,


archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por
un período no mayor de 5 días hábiles, prorrogables por otro igual; o efectuar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte
magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45
días hábiles, prorrogables por 15 días.
Revisar art. 62° del Texto Único Ordenado del Código Tributario.

DECRETO SUPREMO N° 135-99-EF


(Publicado el 19 de agosto de 1999)
(Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias del Código Tributario
sustituidas por el artículo 51° del Decreto Legislativo N° 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de
abril de 2007).

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TABLA I: CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y


SANCIONES PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN


1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA Artículo 173°
INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
o No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, Numeral 1 1 UIT o comiso
salvo aquellos en que la inscripción constituye condición para el o internamiento
goce de un beneficio. temporal del
vehículo (1)
o Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la Numeral 2 50% de la UIT
requerida por la Administración Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o
actualización en los registros, no conforme con la realidad.
o Obtener dos o más números de inscripción para un mismo Numeral 3 50% de la UIT
registro.
o Utilizar dos o más números de inscripción o presentar Numeral 4 50% UIT
certificado de inscripción y/o identificación del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice ante
la Administración Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.
o No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Numeral 5 50% de la UIT
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la o comiso (2)
inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administración Tributaria.
o No consignar el número de registro del contribuyente en las Numeral 6 30% de la UIT
comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la Administración
Tributaria.
o No proporcionar o comunicar el número de RUC en los Numeral 7 30% de la UIT
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias así lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 174°
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
o No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 1 1 UIT o cierre
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. (3) (4)
o Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y Numeral 2 50% de la UIT
características para ser considerados como comprobantes de o cierre
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a (3) (4)
la guía de remisión.
o Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 3 50% de la UIT
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que o cierre (3) (4)
no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
o Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente Numeral 4 Internamiento
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de temporal del
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para vehículo (5)
sustentar el traslado.
o Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no Numeral 5 50% de la UIT
reúnan los requisitos y características para ser considerados o internamiento
como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto temporal del
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. vehículo (6)

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o No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros Numeral 6 Comiso


documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de (7)
remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre
la materia.
o No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Numeral 7 5% de la UIT
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las
normas sobre la materia.
o Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión Numeral 8 Comiso
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la (7)
remisión.
o Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y Numeral 9 Comiso o multa
características para ser considerados como comprobantes de (8)
pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de
validez.
o Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u Numeral 10 Comiso
otros documentos complementarios que no correspondan al (7)
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
o Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no Numeral 11 Comiso o multa
declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria (8)
para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos.
o Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en Numeral 12 50% de la UIT
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su (9)
utilización.
o Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o Numeral 13 Comiso o multa
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones (8)
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
o Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los Numeral 14 Comiso
productos o signos de control visibles, según lo establecido en (7)
las normas tributarias.
o No sustentar la posesión de bienes, mediante los Numeral 15 Comiso
comprobantes de pago u otro documento previsto por las (7)
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisición.

o Sustentar la posesión de bienes con documentos que no Numeral 16 Comiso o multa


reúnen los requisitos y características para ser considerados (8)
comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u
otro documento que carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 175°
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
o Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 1 0.6% de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución (10)
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
o Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 2 0.3% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de (11) (12)
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
o Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, Numeral 3 0.6% de los IN
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos (10)
inferiores.
o Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 4 0.6% de los IN
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de (10)
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la

135
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SUNAT.
o Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, Numeral 5 0.3% de los IN
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por (11)
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
o No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 6 0.2% de los IN
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, (13)
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
o No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Numeral 7 0.3% de los IN
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, (11)
informes, análisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas,
durante el plazo de prescripción de los tributos.
o No conservar los sistemas o programas electrónicos de Numeral 8 0.3% de los IN
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros (11)
medios de almacenamiento de información utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
o No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, Numeral 9 30% de la UIT
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información y demás antecedentes
electrónicos que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 176°
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
o No presentar las declaraciones que contengan la determinación Numeral 1 1 UIT
de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
o No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de Numeral 2 30% de la UIT o
los plazos establecidos. 0.6% de los IN (14)
o Presentar las declaraciones que contengan la determinación de Numeral 3 50% de la UIT
la deuda tributaria en forma incompleta.
o Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 4 30% de la UIT
incompleta o no conformes con la realidad.
o Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al Numeral 5 30% de la UIT
mismo tributo y período tributario. (15)
o Presentar más de una declaración rectificatoria de otras Numeral 6 30% de la UIT
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto (15)
y período.
o Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 7 30% de la UIT
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administración Tributaria.
o Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 8 30% de la UIT
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administración Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 177°
OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA.
o No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta Numeral 1 0.6% de los IN
solicite. (10)
o Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Numeral 2 0.6% de los IN
documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes (10)
de las operaciones que estén relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del
plazo de prescripción de los tributos.
o No mantener en condiciones de operación los soportes Numeral 3 0.3% de los IN
portadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos (11)
y otros medios de almacenamiento de información utilizados en
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia

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imponible, cuando se efectúen registros mediante


microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de información.
o Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Numeral 4 Cierre
profesionales independientes sobre los cuales se haya (16)
impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administración.
o No proporcionar la información o documentos que sean Numeral 5 0.3% de los IN
requeridos por la Administración sobre sus actividades o las de (11)
terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
o Proporcionar a la Administración Tributaria información no Numeral 6 0.3% de los IN
conforme con la realidad. (11)
o No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer Numeral 7 50% de la UIT
fuera del plazo establecido para ello.
o Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Numeral 8 50% de la UIT
otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administración Tributaria conteniendo información no conforme
a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado
los libros de contabilidad.
o Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Numeral 9 0.3% de los IN
cerrado los libros contables. (11)
o No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Numeral 10 50% de la UIT
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la
Administración Tributaria.
o No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Numeral 11 0.3% de los IN
de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de (11)
equipamiento de computación o de otros medios de
almacenamiento de información para la realización de tareas
de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o
verificación.
o Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Numeral 12 0.3% de los IN
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o (11)
en la ejecución de sanciones.
o No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Numeral 13 50% del tributo no
Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera retenido o no
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibido
percibir dentro de los plazos establecidos.
o Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros Numeral 14 30% de la UIT
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
o No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en Numeral 15 50% de la UIT
las condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas
a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que
tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial o
pública.
o Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria Numeral 16 0.6% de los IN
efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o (10)
controlen su ejecución, la comprobación física y valuación; y/o
no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no
facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.
o Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no Numeral 17 0.6% de los IN
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración (10)
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
o No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos Numeral 18 Cierre
y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la (17)
instalación de soportes informáticos que faciliten el control de
ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la

137
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información necesaria para verificar el funcionamiento de los


mismos.
o No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u Numeral 19 0.3% de los IN
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control (11)
tributario.
o No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u Numeral 20 0.3% de los IN
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control (11)
tributario.
o No implementar, las empresas que explotan juegos de casino Numeral 21 Cierre o Comiso
y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo (18)
Real o implementar un sistema que no reúne las características
técnicas establecidas por SUNAT.
o No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o Numeral 22 0.2% de los IN (13)
vinculadas a espectáculos públicos. o cierre (19)
o No proporcionar la información solicitada con ocasión de la Numeral 23 50% de la UIT
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere el
numeral 4 del artículo 118° del presente Código Tributario.
o No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde Numeral 24
los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago.
o No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el Numeral 25 0.6% de los IN
cálculo de precios de transferencia conforme a ley. (10) (20)
o No entregar los Certificados o Constancias de retención o Numeral 26 30% de la UIT
percepción de tributos así como el certificado de rentas y
retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en
las normas tributarias.
o No exhibir o no presentar la documentación e información a Numeral 27 0.6% de los IN
que hace referencia la primera parte del segundo párrafo del (10) (20)
inciso g) del artículo 32°A del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el cálculo de
precios de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artículo 178°
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
o No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Numeral 1 50% del tributo
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o omitido o 50% del
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o saldo, crédito u otro
coeficientes distintos a los que les corresponde en la concepto similar
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar determinado
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las indebidamente, o
declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación 15% de la pérdida
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o indebidamente
pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o declarada o 100%
que generen la obtención indebida de Notas de Crédito del monto obtenido
Negociables u otros valores similares. indebidamente, de
haber obtenido la
devolución (21)
o Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Numeral 2 Comiso
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. (7)
o Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Numeral 3 Comiso
mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización (7)
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de
control; la destrucción o adulteración de los mismos; la
alteración de las características de los bienes; la ocultación,
cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.
o No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Numeral 4 50% del tributo no
retenidos o percibidos. pagado.
o No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Numeral 5 30% de la UIT
Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de
los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligación de presentar declaración jurada.

138
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o No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por Numeral 6 50% del monto no
embargo en forma de retención. entregado.
o Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas Numeral 7 50% del tributo no
en el Apéndice de la Ley N° 28194, sin dar cumplimiento a lo pagado (22)
señalado en el Artículo 11° de la citada ley.
o Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo Numeral 8 0.3% de los IN
11° de la Ley N° 28194 con información no conforme con la (11)
realidad.

La sanción de cierre temporal de establecimiento


u oficina de profesionales independientes se
aplicará con un máximo de diez (10) días
calendario, salvo para aquellas infracciones
vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y
Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el
máximo de noventa (90) días calendario;
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y
respecto a la situación del deudor.
La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo
de treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
mediante Resolución de Superintendencia.
La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y
carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que
se establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se
emita.
Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia con excepción de los ingresos netos:

1. Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso


según corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
actividades, por las cuales está obligado a inscribirse. La sanción de
internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la actividad económica
del contribuyente se realice con vehículos como unidades de explotación. La
sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.

139
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2. Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se


encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la
sanción de comiso.
3. La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del
artículo 183° no podrá ser menor a 2 UIT.
4. La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para
este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. La sanción de cierre se
aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera
infracción mediante Acta de Reconocimiento.
En aquéllos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de
pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
5. La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción. La multa a
que hace referencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo 182°, será de 3
UIT.

6. La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal


de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran
quedado firmes y consentidas.
7. La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en
el artículo 184° del Código Tributario. La multa que sustituye al
comiso señalada en el octavo párrafo del artículo 184° del
Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los
bienes.

140
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Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los


documentos obtenidos en la intervención o en su defecto,
proporcionados por el infractor el día de la intervención o
dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el
Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En
aquellos casos que no se determine el valor del bien se
aplicará una multa equivalente a 6 UIT.
8. La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La
sanción de multa será de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artículo 166º.
9. La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de
emisión.
10. Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
11. Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
12. La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no
legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10),
13. Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
14. Se aplicará el 0.6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10),
únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaración jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde,
hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.
15. La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria.
La sanción se incrementará en 10% de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.Las declaraciones rectificatorias que se presenten como
resultado de una fiscalización o verificación correspondiente al período
verificado no les será aplicable el incremento mencionado siempre y cuando
se realicen dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.
16. No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.

17. Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la


primera vez, sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa (90)
días calendario a partir de la tercera vez.

141
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18. La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que


se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a partir
de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se
entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolución de
la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa.
19. La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La
sanción de multa podrá ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud
de la facultad que le concede el artículo 166°.
20. Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo
180° la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
21. El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el
tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se
debió declarar.

Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se


tendrá en cuenta lo siguiente:
a. El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia
entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o
pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o,
en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o
pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en
cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.

Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:


 En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
considerando los créditos con y sin derecho a devolución, con
excepción del saldo a favor del período anterior.
 En caso, los referidos créditos excedan el impuesto calculado, el
resultado será considerado saldo a favor.

142
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 Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al


resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a
la base imponible.
 En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
diferencia entre el impuesto bruto y el crédito fiscal del período. En
caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será
considerado saldo a favor.
 En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota
mensual.
 En el caso de los demás tributos, al resultado de aplicar la alícuota a
la base imponible establecida en las leyes correspondientes.

b. En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor


correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será
la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
c. En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
o En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo
a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
o En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
o En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida,
el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
o En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida,
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente,
15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.

143
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

d. En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara


en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución se
hubiera obtenido indebidamente.
e. En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, el
100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los
deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el
Régimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una
pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para el
procedimiento de su determinación, en lugar del 15% el 50% de la tasa
del Impuesto a la Renta que le corresponda.
o La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción
corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del
Apéndice de la Ley N° 28194, en los demás casos no podrá ser
menor a 1 UIT.

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Lecturas Recomendadas
 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
http://www.slideshare.net/globalinformativo/infracciones-y-sanciones-tributarias

 NUEVO REGIMEN GRADUALIDAD


http://www.slideshare.net/globalinformativo/nuevo-regimen-gradualidad

 CODIGO-TRIBUTARIO - IPECOT
http://www.slideshare.net/fvillon/tuo-codigotributario-ipecot

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word elabore dos ejemplos del proceso


contencioso tributario. De acuerdo a lo usado en la unidad.
Envíalo a través de "Proceso Contencioso".

2. En un documento en Word, elabore dos ejemplos del proceso no


contencioso tributario. De acuerdo a lo usado en la unidad.
Envíalo a través de "Proceso No Contencioso".

3. En un documento en Word identifique a cuál de las empresas


incurren en forma periódica. Teniendo en cuenta la tabla n°01: Tabla
de Infracciones y sanciones tributarias del código tributario.
Envíalo a través de "Sanciones Tributarias.".

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Autoevaluación
1) ¿Cuáles es una de las etapas del proceso contencioso?
a. La reclamación ante la administración.
b. La apelación ante el tribunal fiscalizado independiente.
c. Extinción del pago.
d. Demanda contencioso.
e. Ejecución de la administración tributaria.

2) La sala competente __________________ expedirá resolución en el término


de sesenta (60) días hábiles.
a. Juzgado tributario.
b. Sala administrativa.
c. Juzgado penal.
d. Tribunal constitucional.
e. Corte suprema.

3) ¿Cuál es uno de los requisitos de admisibilidad-deudor tributario?


a. Presentar una reclamación a la superintendencia de administración tributaria.
b. Acreditar el pago de la deuda tributaria actualizada a la fecha.
c. Presentar una reclamación al poder judicial.
d. Presentar una reclamación al ministerio de economía y finanzas.
e. Presentar una reclamación al Ministerio del interior.

4) Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el apéndice


del decreto legislativo ___________
a. Nº 123.
b. Nº 939 .
c. Nº 555.
d. Nº 192.
e. Nº 255.

5) La resolución de multa, la sanción será rebajada en un _____________


a. 11%.
b. 24%.
c. 01%.
d. 99%.
e. 50%.

146
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6) ________________ es el vínculo entre el ______________ y el contribuyente


o responsable.
a. La obligación tributaria - Estado.
b. La SUNAT - Gobierno .
c. El impuesto - Tributo.
d. El Tributo - Impuesto.
e. Estado - La obligación tributaria.

7) La ____________________ es la consecuencia jurídica por el ______________


de las obligaciones tributarias.
a. Relación de los contribuyentes - cumplimiento.
b. Sanción tributaria - incumplimiento.
c. Función de la SUNAT - marco legal.
d. Declaración de los impuestos - hecho generador.
e. Obligación tributaria - hecho generador.

8) Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las obligaciones


tributarias.
a. Son de naturaleza personal.
b. Dinerarias: multas.
c. Sanción tributaria.
d. No son transmisibles a los legatarios.
e. Son transmisibles a los herederos.

9) Las multas no podrán ser en ningún caso menores al ___ de la UIT:


a. 7%
b. 15%
c. 0.5%
d. 75%
e. 5%

10) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un


máximo de ___________
a. 1 mes.
b. 1 semana.
c. 30 días.
d. 7 días.
e. 3 días.

147
Resumen UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

UNIDAD DE APRENDIZAJE III:

El Tribunal Fiscal, en caso que el demandante cumpla con los requisitos de


admisibilidad establecidos en el presente Título, elevará el expediente a la Sala
competente de la Corte Suprema dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la
fecha de la interposición de la demanda. La carta fianza será ejecutada si la demanda
contencioso- administrativa se declara improcedente, infundada o fundada en parte, o
si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria.

La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y


5 del artículo 178º, se sujetará, al siguiente régimen de incentivos, siempre que el
contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente. Al
vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º del presente
Código o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolución de
Determinación, de ser el caso, o Resolución de Multa notificadas, no procede ninguna
rebaja; salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen de
incentivos. Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente régimen será de
aplicación siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen
éstos o la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, y Resolución
de Multa, según corresponda.

Es preciso recordar que la obligación tributaria es el vínculo entre el Estado y el


contribuyente o responsable. Este vínculo es jurídico originado por el TRIBUTO,
establecido por Ley. El Objeto de la misma es el cumplimiento de la prestación
tributaria y es exigible coactivamente. La Obligación Tributaria es sustancial y formal.
Sustancial deber del contribuyente o responsable de pagar los tributos. Formal cumplir
con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control implementados
por el Estado a fin de garantizar la obligación sustancial.

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas


tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código tributario o en
otras leyes o decretos legislativos. La infracción será determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos. La Administración Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

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149
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
Introducción
a) Presentación y contextualización
La legislación tributaria peruana ha tomado años en perfeccionar su marco legal y
sigue realizando una serie de cambios con la finalidad de lograr eliminar la evasión
tributaria e incrementar la recaudación a través de la conciencia tributaria.
No existe en nuestra legislación normas concretas que con carácter general
definan las presunciones legales ni establezcan sus características, sus efectos y
los límites para su uso.
En lo que podría considerarse un vacío que debe ser llenado, la Constitución
Política peruana no contiene norma alguna al respecto. Tampoco hay disposición
concreta sobre el particular en la legislación civil.
La legislación tributaria peruana adolece del mismo vacío.

b) Competencia
Analiza y explica las leyes que regulan los distintos tipos de tributos que
conforman el sistema tributario peruano, para identificar las presunciones
legales y brindar la asesoría necesaria, cuando existan vacíos legales, así
como en el proceso de la fiscalización tributaria.

c) Capacidades
1. Elabora y analiza el esquema de las presunciones legales.
2. Conoce y describe cada una de las formas de determinación de la deuda
tributaria.
3. Reconoce los actos más importantes en el proceso de la administración
tributaria.
4. Identifica los puntos más característicos de una notificación con relación a la
administración pública.

d) Actitudes
 Valora la importancia de los conocimientos en el marco tributario, legal de
nuestro país.
 Incentiva el cumplimiento y pago puntual de los tributos.

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la unidad:


La Unidad de Aprendizaje 04: Presunciones en la legislación tributaria
Peruana, comprende el desarrollo de los siguientes temas:

TEMA 01: Esquema de las presunciones en la legislación tributaria


Peruana.
TEMA 02: Formas de determinación de la deuda tributaria sobre base
presunta.
TEMA 03: Actos de la administración tributaria.
TEMA 04: Notificación de los actos administrativos.

150
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Esquema
de las
Presunciones TEMA 1
en la Legislación
Tributaria
Peruana
Competencia:

Elaborar y analizar el esquema de las


presunciones legales.

151
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Desarrollo de los Temas
Tema 01: Esquema de las Presunciones en la
Legislación Tributaria Peruana

152
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DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA


Y PRESUNTA
Durante el período de prescripción, la administración tributaria podrá determinar
la obligación tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantía de la misma.
2. Base presunta: en mérito a los hechos y
circunstancias que, por relación normal con el hecho
generador de la obligación tributaria, permitan
establecer la existencia y cuantía de la obligación.

SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE


PRESUNTA
La administración tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de
determinación sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en
que la Administración se lo hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a


presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
señalado por la Administración en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez.

153
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Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea


requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir
documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o


egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes
de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de
terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan
por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración
Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye
a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros.

9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o


registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendo
la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto en las
normas para sustentar la remisión o transporte, o con documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o
guías de remisión, u otro documento que carezca de validez.

154
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11. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos que se
establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la
materia.
13. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
14. Las presunciones a que se refiere el artículo 65º sólo admiten prueba en
contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente
artículo.”

PRESUNCIONES
La administración tributaria podrá practicar la determinación en base,
entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o
libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas,
por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y
los estimados por la Administración Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.

6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en


Empresas del Sistema Financiero.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los
insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.

155
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8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.


9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos
en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.
11. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicación de las presunciones será considerada para efecto de los tributos
que constituyen el Sistema Tributario Nacional y será susceptible de la aplicación
de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES


La determinación sobre base presunta que se efectúe al
amparo de la legislación tributaria tendrá los siguientes efectos,
salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de
presunción contenga una forma de imputación de ventas o
ingresos presuntos que sea distinta:

a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al


Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o
registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de
crédito fiscal alguno.

b) Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas


de tercera categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se considerarán como renta neta de tercera categoría del
ejercicio a que corresponda.

156
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No procederá la deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la


Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refieren los
incisos 2) y 8) del artículo 65º se deducirá el costo de las compras no
registradas o no declaradas, de ser el caso.
La determinación de las ventas o ingresos considerados como rentas
presuntas de la tercera categoría del Impuesto a la Renta a la que se refiere
este inciso, se considerarán ventas o ingresos omitidos para efectos del
Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a
lo siguiente:
i. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarán efectos en dichos
Impuestos.
ii. Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumirá que se han
realizado operaciones gravadas.
iii. Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación, se
presumirá que se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas
netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formaran parte de
la renta neta global.
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categoría, y/o rentas de fuente
extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera
categoría, las ventas o ingresos determinados se
considerarán como renta neta de la tercera categoría.
Es de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo
del inciso b) de este artículo, cuando corresponda.
c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de tercera categoría.

157
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d) Para efectos del régimen especial del impuesto a la renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarán, para la determinación del Impuesto a la
Renta, del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo,
cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados, la atribución será en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinación señalada en el presente inciso será de
aplicación, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo párrafo del
inciso b) del presente artículo.
e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado, se aplicarán las normas
que regulan dicho régimen.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicación de las
presunciones, deban incluirse en el Régimen General de conformidad a lo
normado en el Impuesto a la Renta, se procederá de acuerdo a lo señalado en
los incisos a) al e) del presente artículo.

PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO


DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES
Juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro
de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento,
se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales
o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses restantes,
en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.

158
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En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el
registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinará comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la
Administración a través de la información obtenida de terceros y el monto de las
ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses.
De la comparación antes descrita, deberá comprobarse omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores
a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses,
incrementándose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el
porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.

También se podrá aplicar el procedimiento señalado en los párrafos anteriores


a:

1) Los contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus


operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos
meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoría del
Impuesto a la Renta.

3) El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes


de acuerdo a los párrafos anteriores, será calculado considerando solamente los
cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que no se encontraron
omisiones.
En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán éstas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el
párrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, según
corresponda.

159
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PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO


DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo
a lo siguiente:

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez


por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el
requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá
ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en
base al margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable
que hubiere sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el
índice que resulte mayor.

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración Jurada Anual del


Impuesto a la Renta, el índice será obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes
de acuerdo al primer párrafo del presente inciso, será calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de
mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que se encontraron
omisiones.

160
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b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento
(10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los
meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de
aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad
bruta. Dicho margen será obtenido de la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del último ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación, o
en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose
tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el índice será obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar.

En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir
el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinará
comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor
tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la
Administración a través de la información obtenida por terceros en
dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los
incisos a) y c) del presente artículo se obtendrá, en este caso, de
la relación de las compras omitidas determinadas por la
Administración tributaria por comprobación mediante el
procedimiento antes citado, entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses.

También se podrá aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los


incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con
menos de un año de haber iniciado sus operaciones,
siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate.

161
Formas
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de
Determinación TEMA 2
de la Deuda
Tributaria
sobre Base
Presunta
Competencia:

Conocer y describir cada una de las formas


de determinación de la deuda tributaria.

162
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Tema 02: Formas de Determinación de la


Deuda Tributaria sobre Base Presunta

163
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PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U


OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO (*)
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administración Tributaria, en
no menos de cinco (5) días comerciales continuos o alternados de un mismo mes,
multiplicado por el total de días comerciales del mismo, representará el ingreso total
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes. Entiéndase por día
comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para
realizar las actividades propias de su negocio o giro aún cuando la misma comprenda
uno o más días naturales.

La administración no podrá señalar como días alternados, el mismo día en cada


semana durante un mes.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación en el caso de contribuyentes
que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) días a la semana, quedando
facultada la Administración Tributaria a señalar los días a controlar entre los días que
el contribuyente desarrolle sus actividades. Si el mencionado control se efectuara en
no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo año gravable, el promedio
mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerará
suficientemente representativo y podrá aplicarse a los demás meses no controlados
del mismo año. Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no
inscripción ante la Administración Tributaria, el procedimiento señalado en el párrafo
anterior podrá aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo año gravable.

Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por


operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deberá
discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin
de establecer la proporcionalidad que servirá de base para
estimar los ingresos gravados.

164
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Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse la estacionalidad de los


mismos.

PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA


ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán utilizando
cualquiera de los siguientes procedimientos:

Inventario físico
La diferencia entre la existencia de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la
Administración, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos
cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de
inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá en
relación al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de
inventario.

El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinará multiplicando


el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato
anterior. Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se
tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en
cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dicho
mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación. En caso exista más de una
serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente:
I. Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes.
II. Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
III. Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la última
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

165
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El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinará aplicando


un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas
omitidas no podrá ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo
dispuesto en la presente presunción.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades sobrantes por el
valor de compra promedio del año inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior se tomará en
cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra
obtenido en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación.
Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio
en mención, se tomará el último comprobante de pago por la adquisición de dicho
bien, o en su defecto, se aplicará el valor de mercado del referido bien.

El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:


a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema
de contabilidad de costos, conforme a lo señalado en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al año inmediato anterior a la toma de inventario
entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado año.
b) En los demás casos, inclusive en aquéllos en que encontrándose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligación o
llevándola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente
resultará de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del año, obtenidas de los libros y registros contables del año
inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable
vencido.

En el caso de diferencias de inventarios de líneas de comercialización


nuevas, iniciadas en el año en que se efectúa la comprobación,
se considerarán las diferencias como ventas omitidas en el
período comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobación por la

166
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Administración.

Para determinar las ventas omitidas se seguirá el


procedimiento de los faltantes o sobrantes, según
corresponda, empleando en estos casos valores de
venta que correspondan a los meses del período en
que se efectúa la comprobación. En el caso de
sobrantes, el coeficiente resultará de dividir las
ventas declaradas o registradas de dicho período entre el valor de las existencias
determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la Administración Tributaria, a
la fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar el costo del sobrante
se tomará en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de
compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario.

Inventario por valorización


En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la
diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior, la Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente, según el
siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administración, se le
adicionará el costo de los bienes vendidos y se le deducirá el valor de las
compras efectuadas en el período comprendido entre la fecha de toma del
inventario físico realizado por la Administración y el primero de enero del ejercicio
en que se realiza la toma de inventario.

Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en cuenta el valor de


adquisición del último comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la
toma de inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de
exhibición y/o presentación de dicho ejercicio. Sólo se tomará
el valor de compra promedio en el caso que existiera más de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus últimas

167
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compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.

Tratándose de bienes de nuevas líneas de comercialización implementadas en el


ejercicio de la toma de inventario se tomará el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido materia de presentación y/o
exhibición de dicho ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra promedio en el caso
que existiera más de un comprobante de pago de la misma fecha por sus últimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducirá del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aquél en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administración, o en su defecto, de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta del último ejercicio gravable vencido. De no contar con esta información se
tomará el margen de utilidad bruta de empresas similares.

b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado


por la Administración, el cual comparado con el valor del inventario que se
encuentre registrado en los libros y registros del deudor tributario, determinará
la existencia de diferencias de inventario por valorización.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá en
relación al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la
toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionará
al valor de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se
refiere el cuarto párrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administración determine diferencias de inventarios por valorización
presumirá la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso serán
atribuidas al año inmediato anterior a la toma de inventario.

Inventario documentario
Cuando la administración determine diferencias de inventario que resulte de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentación

168
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respectiva, se presumirán ventas omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al período


requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá al 31 de
diciembre del período en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarán multiplicando el número de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del período requerido.
Para determinar el valor de venta promedio del período requerido se tomará en cuenta
el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o, en
su defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibición y/o presentación.

En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará


en cuenta lo siguiente:
I. Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes.
II. Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
III. Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la
última serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las
siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta
esté exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento será
aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
b) La administración tributaria asumirá una cantidad o un valor de cero, cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro, que contenga
los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de
diciembre, que sirven para hallar las diferencias de inventarios a
que se refieren los incisos anteriores, no se encuentre
registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de
pago que se utilicen para la valorización de las diferencias
de inventarios a que se refieren los incisos anteriores,

169
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estarán ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas
en la Ley del Impuesto a la Renta.

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO


DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera
categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de
ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la diferencia
patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de dividir el monto
de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que
se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos determina
dos se imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la
diferencia patrimonial.

El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del
patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo señalado en la presente
presunción.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no
contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior se
determinará considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión, o en su
defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de
otros negocios de giro y/o actividad similar.

PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA


APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

170
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La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -


SUNAT podrá determinar la renta neta y/o ventas omitidas según sea
el caso, mediante la aplicación de coeficientes económicos
tributarios.

Esta presunción será de aplicación a las empresas que desarrollen actividades


generadoras de rentas de tercera categoría, así como a las sociedades y entidades a
que se refiere el último párrafo del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta.
En este último caso, la renta que se determine por aplicación de los citados
coeficientes será atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del Sector Economía y
Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinión técnica de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida será la diferencia del monto de la Renta Neta
presunta calculada conforme lo dispuesto en el párrafo siguiente menos la Renta Neta
declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento.
Para el cálculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del
requerimiento, se aplicará el coeficiente económico tributario
respectivo, a la suma de los montos consignados por el deudor
tributario en su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta por
los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales
que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de las adiciones y
deducciones, sólo se considerará el importe negativo que pudiera
resultar de la diferencia de ambos conceptos.

Para la determinación de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado obtenido en


los párrafos siguientes, se le deducirá el valor agregado que se calcule de las
Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor tributario en los períodos
materia del requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o
ingresos gravados más el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados,
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos
de todos los períodos comprendidos en el
requerimiento.

171
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Se considerará que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total


de las ventas o ingresos gravados más el total de las exportaciones menos el
total de las adquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados por el deudor
tributario sea menor a cero.

Para la obtención del valor agregado de los períodos comprendidos en el


requerimiento, se aplicará el coeficiente económico tributario respectivo a la sumatoria
del total de adquisiciones con derecho a crédito fiscal que hubiere consignado el
deudor tributario en las declaraciones juradas mensuales del impuesto general a las
ventas de los períodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para
efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a crédito fiscal, se dividirá
el total del crédito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas declarado en los períodos materia de requerimiento entre el resultado de
dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las Ventas más el Impuesto de
Promoción Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta manera se adicionará a las
adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente. (**)

En caso de existir más de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se tomará la
tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente
artículo, para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, incrementarán las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados.
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de crédito
fiscal alguno.

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Actos TEMA 3
de la
Administración
Tributaria
Competencia:

Reconocer los actos más importantes en el


proceso de la administración tributaria.

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Tema 03: Actos de la Administración


Tributaria

ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA


Serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o
documentos
Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal
del deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste distinto a
las situaciones descritas en el primer párrafo de este inciso, podrá emplearse la forma
de notificación a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicación
a que se refiere el numeral 2, ésta deberá realizarse en la página web de la
Administración y además en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.

Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera


cerrado, se fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificarse
se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

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El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener, como mínimo:


I. Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
II. Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación
que corresponda.
III. Número de documento que se notifica.
IV. Fecha en que se realiza la notificación.
V. Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.
VI. Número de Cedulón.
VII. El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.

En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Cedulón ni dejar los


documentos materia de la notificación, la SUNAT notificará
conforme a lo previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y
la forma de notificación a que se refiere el inciso a) no pueda ser
realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la
recepción, o no existiera persona capaz para la recepción de los
documentos, se fijará en el domicilio procesal una constancia de
la visita efectuada y se procederá a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado
notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir con los
requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuación efectúa
cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará
como fecha de la notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión.

Tratándose de las formas de notificación referidas en los incisos a), b), d), f) y la
publicación señalada en el numeral 2) del primer párrafo y en el segundo párrafo del
inciso e) del presente artículo, la Administración Tributaria deberá efectuar la
notificación dentro de un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir de la
fecha en que emitió el documento materia de la notificación, más el término de la
distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificación de la Resolución
de ejecución coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artículo 57º, en el
que se aplicará el plazo previsto en el citado numeral.

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NOTIFICACION MEDIANTE LA PÁGINA WEB Y PUBLICACIÓN


Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de
una localidad o zona, su notificación podrá hacerse mediante la página web de la
Administración Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulación en
dicha localidad.

La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deberá


contener lo siguiente:
a) En la página web: el nombre, denominación o razón social de la persona
notificada, el número de RUC o número del
documento de identidad que corresponda, la
numeración del documento en el que consta el
acto administrativo, así como la mención a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de
éstos y el período o el hecho gravado; así como
las menciones a otros actos a que se refiere la
notificación.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulación en dicha
localidad: el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el
número de RUC o número del documento de identidad que corresponda y la
remisión a la página web de la Administración Tributaria.

EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES


Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción,
entrega o depósito, según sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer párrafo del
inciso e) del Artículo 104 éstas surtirán efectos a partir del día hábil siguiente al de la
publicación en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en uno de mayor circulación de dicha localidad, aun cuando la entrega del
documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia
de publicación, se produzca con posterioridad.

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Las notificaciones a que se refiere el Artículo 105º del presente Código así como la
publicación señalada en el segundo párrafo del inciso e) del artículo 104º surtirán
efecto desde el día hábil siguiente al de la última publicación, aun cuando la entrega
del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones por publicación en la página web surtirán efectos a partir
del día hábil siguiente a su incorporación en dicha página.
Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su
recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y
documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás
actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este código.

REVOCACION, MODIFICACION O SUSTITUCION DE LOS ACTOS ANTES


DE SU NOTIFICACIÓN
Los actos de la administración tributaria podrán ser revocados, modificados o
sustituidos por otros, antes de su notificación.
Tratándose de la SUNAT, las propias áreas emisoras podrán revocar, modificar o
sustituir sus actos, antes de su notificación.

REVOCACION, MODIFICACION, SUSTITUCION O COMPLEMENTACION


DE LOS ACTOS DESPUES DE LA NOTIFICACIÓN
Después de la notificación, la administración tributaria sólo podrá revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artículo 178º,
así como en los casos de connivencia entre el personal de la Administración
Tributaria y el deudor tributario; y,
2. Cuando la Administración detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisión que demuestran su improcedencia o cuando se trate de
errores materiales, tales como los de redacción o cálculo.

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La administración tributaria señalará los casos en que existan circunstancias


posteriores a la emisión de sus actos, así como errores materiales, y dictará el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, según
corresponda.
Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación, sustitución o complementación
será declarada por la misma área que emitió el acto que se modifica, con excepción
del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artículo, supuesto
en el cual la declaración será expedida por el superior jerárquico del área emisora del
acto.”

NULIDAD DE LOS ACTOS


Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos siguientes:
Los dictados por órgano incompetente en razón de la materia.
Para estos efectos, se entiende por órganos competentes a los señalados en el
Título I del Libro II del presente Código;
1. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido; y,
2. Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley.

Los actos de la administración tributaria son anulables cuando:


a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77º; y,
b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria
sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la
referida jerarquía.
Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalidados por la
dependencia o el funcionario al que le correspondía emitir el acto.

DECLARACION DE NULIDAD DE LOS ACTOS


La administración tributaria, en cualquier estado del procedimiento
administrativo, podrá declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado
o de su notificación, en los casos que corresponda, con arreglo a este Código,
siempre que sobre ellos no hubiere recaído resolución definitiva del Tribunal
Fiscal o del Poder Judicial.

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Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los actos mediante el Procedimiento


Contencioso Tributario a que se refiere el Título III del presente Libro o mediante la
reclamación prevista en el Artículo 163º del presente Código, según corresponda, con
excepción de la nulidad del remate de bienes embargados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, que será planteada en
dicho procedimiento.
En este último caso, la nulidad debe ser deducida dentro
del plazo de tres (3) días de realizado el remate de los
bienes embargados.

ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACION Y SIMILARES


Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos de
la Administración Tributaria realizados mediante la emisión de
documentos por sistemas de computación, electrónicos,
mecánicos y similares, siempre que esos documentos, sin
necesidad de llevar las firmas originales, contengan los
datos e informaciones necesarias para la acertada
comprensión del contenido del respectivo acto y del origen
del mismo.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de cobranza coactiva.
2. Procedimiento contencioso-tributario.
3. Procedimiento no contencioso.

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Notificación
de los
TEMA 4
Actos
Administrativos
Competencia:
Identificar los puntos más característicos de
una notificación con relación a la
administración pública.

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Tema 04: Notificación de los actos


Administrativos

CONCEPTO DE NOTIFICACIÓN
La notificación es un acto jurídico procesal, que en todas las legislaciones se reviste
de especiales formalidades.
En el Perú, la Ley de Procedimiento Administrativo General –Ley
N°27444-, establece la forma y el procedimiento de la Notificación que
deberá emplearse por la Administración Pública.
La notificación consiste no en una declaración, sino en crear un acto
jurídico mediante por el cual la declaración llegue a ser percibida por
una determinada persona, permitiéndole conocer su contenido.

IMPORTANCIA
Ninguna resolución produce efectos sin haberse
notificado. Existen resoluciones que se cumplen, tienen
efectos y son válidas, sin que hayan sido notificadas,
como sucede en el caso del embargo y el secuestro.

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La notificación es importante porque constituye una relación jurídica procesal


con el efecto consiguiente de producir la pendencia de la
litis (pleito pendiente) y además se determina la jurisdicción
y competencia (perpetuatio jurisdictionis) y la calidad de
parte.

ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

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Serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos.

FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS


a) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos.
b) Por constancia administrativa.
c) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria,
en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de
cobranza dudosa o recuperación onerosa.
d) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la
diligencia.
e) Cuando se tenga la condición de No Hallado o No Habido o cuando el domicilio
del representante de un no domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las
formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con
certificación de la negativa a la recepción, en el lugar en que se los ubique.
Tratándose de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica, la
notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar en
que se le ubique, con el encargado o con algún dependiente de cualquier
establecimiento del deudor tributario o con certificación de la
negativa a la recepción.
2) Mediante la publicación en la página Web de la SUNAT o,
en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o de mayor circulación de dicha
localidad.
Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz
alguna o estuviera cerrado, se fijará un Cedulón en dicho
domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

Notificación tácita:
Cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin
cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse efectúa

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cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará


como fecha de la notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión.

EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES


Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al
de su recepción, entrega o depósito, publicación,
según sea el caso.
Excepción:
Medidas cautelares, requerimientos de exhibición
de libros, registros y documentación sustentatoria
de operaciones de adquisiciones y ventas que se
deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte
efecto el mismo día.
o Revisar art. 103° al 106° del TUO del CT.

No hallado - No habido

Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha


sido ubicado. Este contribuyente pasará a la condición de No Habido
si, transcurrido los 30 días hábiles posteriores a la publicación de la
lista en la que se encuentre en condición de tal, no ha cumplido
con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado
ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado. Este plazo fue
otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal condición a la
fecha de publicación de la norma. Para casos posteriores, el
plazo es de 5 días.

Consecuencias
Tener la condición de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado
como No Habido, no podrán sustentar crédito fiscal para el IGV.
Los representantes legales serán considerados como responsables solidarios.
Suspensión del plazo prescriptorio de la obligación tributaria.
Interposición de medidas cautelares previas -de corresponder-.
No podrá realizar trámites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.

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Momento en que se levanta la condición de domicilio


El deudor tributario dejará de tener la condición de NO
HALLADO o NO HABIDO a partir del día hábil siguiente al:
o De la verificación que efectúe la Administración Tributaria.
o Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administración
Tributaria para efectuar la mencionada verificación, sin que
ésta se haya realizado (10 días hábiles).

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS A LAS NOTIFICACIONES


1) Plazo para efectuar la notificación. Toda notificación deberá ser
diligenciada y entregada dentro de los 5 días, a partir de la expedición del acto,
conforme lo establece el inciso 24.1 del Artículo 24º de la Ley N°27444.
a. Texto íntegro del acto administrativo, incluyendo motivación (Inciso 24.1.1
del Artículo 24º de la Ley N°27444).
b. Identificación del procedimiento dentro del cual ha sido dictado (Inciso
24.1.2 del Artículo 24º de la Ley N°27444).
c. Autoridad o institución de la cual procede el acto y su dirección (Inciso
24.1.3 del Artículo 24º de la Ley N°27444).
d. Fecha de vigencia del acto notificado y mención si agotare la vía
administrativa (Inciso 24.1.4 del Artículo 24º de la Ley N°27444).
e. Expresión de los recursos que proceden, el órgano ante el cual deben
presentarse sus recursos y el plazo para interponerlos (Inciso 24.1.6 del
Artículo 24º de la Ley N°27444).

2) Contenido de la notificación. El Artículo 24º de la Ley N°27444 establece lo


siguientes requisitos que debe contener una notificación:
a) Cualquier acto que haya sido emitido en su presencia, siempre que exista
acta de esta actuación procedimental donde conste la asistencia del
administrado (Inciso 19.1 del Artículo 19º de la Ley N°27444).
b) Si el administrado tomara conocimiento del acto respectivo mediante su
acceso directo y espontáneo al expediente, recabando su copia, dejando
constancia de esta situación en el expediente (Inciso 19.2 del Artículo 19º
de la Ley N°27444).

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3) Dispensa de notificación. La Administración queda dispensada de notificar,


siempre que ocurran cualquiera de los siguientes supuestos:
4) Notificaciones defectuosas. Si se demuestra que la notificación se ha
realizado sin las formalidades y requisitos legales, la autoridad ordenará se
rehaga, subsanando las omisiones, sin perjuicio para el administrado, de
conformidad a lo establecido en el Inciso 26.1 del Artículo 26º de la Ley N°27444.
a) La fecha en que el interesado manifiesta expresamente haberla recibido, si
no hay prueba en contrario (Inciso 27.1 del Artículo 27º de la Ley N°27444).
b) La realización de actuaciones procedimentales del interesado que permitan
suponer razonablemente que tuvo conocimiento oportuno del contenido o
alcance de la resolución, o interponga cualquier recurso que proceda
(Inciso 27.1 del Artículo 27º de la Ley N°27444).

5) Saneamiento de notificaciones defectuosas.- Surten efectos desde:


6) Validez del acto administrativo. Es válido el acto administrativo dictado
conforme al ordenamiento jurídico. Norma imperativa establecida en el Artículo
8º de la Ley N°27444.
7) Presunción de validez. Todo acto administrativo se considera válido en tanto
su pretendida nulidad no sea declarada por autoridad administrativa o
jurisdiccional, según corresponda. Así lo establece el Artículo 9º de la Ley
N°27444).
a) Contravención a la Constitución, a las leyes o a las normas reglamentarias
(Numeral 1 del Artículo 10º de la Ley N°27444).
b) Defecto u omisión de alguno de sus requisitos de validez, salvo los
supuestos de conservación del acto (Numeral 2 del Artículo 10º de la Ley
N°27444).

c) Actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobación


automática o por silencio administrativo positivo , por los que se adquiere
facultades, o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico, o
cuando no se cumplen con los requisitos, documentación o trámites
esenciales para su adquisición (Numeral 3 del Artículo 10º de la Ley
N°27444).

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d) Actos administrativos que sean constitutivos de infracción penal, o que se


dicten como consecuencia de la misma (Numeral 4 del Artículo 10º de la
Ley N°27444).

8) Causales de nulidad de pleno derecho.


a) Cuando el vicio por el incumplimiento de sus elementos de validez, no sea
trascendente, prevalecerá la conservación del acto, procediéndose a su
enmienda por la propia autoridad administrativa (Inciso 14.1. del Artículo
14º de la Ley N°27444).
b) Actos administrativos afectados por vicios no trascendentes:
9) Conservación del acto. Rige la conservación del acto administrativo,
notificación, en los siguientes supuestos:
o Acto cuyo contenido sea impreciso o incongruente con las cuestiones
surgidas (Inciso 14.2.1. del Artículo 14º de la Ley N°27444).
o Acto emitido con una surgidas (Inciso 14.2.1. del Artículo 14º de la Ley
N°27444.

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Lecturas Recomendadas
 FISCALIZACIÓN
http://www.sii.cl/principales_procesos/fiscalizacion.htm

 LEGISLACIÒN TRIBUTARIA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html#

 PRESUNCIONES TRIBUTARIAS – CASOS PRÀCTICOS.


http://es.scribd.com/doc/58729567/Presunciones-Tributarias

 ACCIONES DE FISCALIZACIÒN - SUNAT


http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=
681:procedimiento-de-fiscalizacion&catid=105:acciones-de-
fiscalizacion&Itemid=175

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word realice un caso práctico para cada


una de las formas de la administración tributaria, realiza la
notificación correspondiente de los actos.
Envíalo a través de "Administración Tributaria".

2. En un documento en Word realice un resumen breve sobre las


presunciones en la legislación tributaria peruana
Envíalo a través de "Legislación Tributaria".

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Autoevaluación
1) La ___________________ podrá utilizar directamente los __________ de
determinación sobre base presunta, cuando el deudor tributario no haya
presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administración se lo
hubiere requerido.
a. Administración tributaria - procedimientos
b. Gerencia - procedimientos
c. Junta directiva - ingresos
d. Administración tributaria - tributos
e. Administración tributaria - impuestos

2) Las presunción de ventas o ingresos, se aplicará en que tiempo comprendido


en el requerimiento:
a. 06 meses.
b. 12 meses.
c. 03 meses.
d. 05 meses.
e. 09 meses.

3) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al


______________ de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al
que resulte de aplicar el porcentaje.
a. 20%.
b. 30%.
c. 10%.
d. 15%
e. 25%

4) Entiéndase por ___________________ a aquel horario de actividades que


mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su
negocio o giro aun cuando la misma comprenda uno o más días naturales.
a. Día comercial.
b. Día calendario.
c. Día computable.
d. Día no computable.
e. Día no efectivo.

5) Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de


___________________________________, se presumirá que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
a. Segunda categoría fuera superior al declarado o registrado.
b. Cuarta categoría fuera superior al declarado o registrado.
c. Quinta categoría fuera superior al declarado o registrado.
d. Primera categoría fuera superior al declarado o registrado.
e. Tercera categoría fuera superior al declarado o registrado.

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6) Las presunciones por diferencias de inventarios se determinan utilizando


uno de los procedimiento de Inventario Físico, la señala que es:
a. La diferencia entre la suma de bienes que aparezcan en los libros y registros.
b. La diferencia que se registre de los inventarios comprobados y valuados por la
administración.
c. La diferencia que resulte de los inventarios entregados y valuados por la
administración.
d. La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y
registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la
administración.
e. La diferencia que resulte de los inventarios comprobados y evaluados por la
administración.

7) La administración tributaria deberá efectuar la notificación dentro de


_______________________________________el documento materia de la
notificación, más el término de la distancia, de ser el caso.
a. Un plazo de quince 14 días hábiles contados a partir de la fecha en que emitió.
b. Un plazo de quince 15 días hábiles contados a partir de la fecha en que emitió.
c. Un plazo de quince 10 días hábiles contados a partir de la fecha en que emitió.
d. Un plazo de quince 13 días hábiles contados a partir de la fecha en que emitió.
e. Un plazo de quince 20 días hábiles contados a partir de la fecha en que emitió.

8) Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos siguientes:


a. Los dictados por el órgano legislativo en razón de la materia. prescindiendo
totalmente del procedimiento legal establecido.
b. Cuando por disposición directoral se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley.
c. Cuando por disposición fiscal se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley.
d. Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley.
e. Las leyes por órgano incompetente en razón de la materia. prescindiendo
totalmente del procedimiento legal establecido.

9) Es una de las formas de notificación de los actos:


a. Por medio de sistemas de comunicación electrónicos.
b. Sólo por medio de llamadas telefónicas.
c. Por medio de una revista popular.
d. Por mensajería instantánea MSN.
e. Por medio verbal (encargo).

10) Tener la condición de contribuyente no habido implica lo siguiente:


a. Los comprobantes de pago que emita podrán sustentar crédito fiscal para el IGV.
b. Los contribuyentes serán considerados como responsables solidarios.
c. Aplazo del plazo prescriptorio de la obligación tributaria.
d. Aplicarse el porcentaje de mora correspondiente.
e. No podrá realizar trámites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.

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Resumen UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

UNIDAD DE APRENDIZAJE IV:

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez
por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementará las ventas
o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En aquellos
casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas
o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinará
comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la
Administración a través de la información obtenida de terceros y el monto de las
ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses.

La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo día en cada


semana durante un mes. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación en
el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) días
a la semana, quedando facultada la Administración Tributaria a señalar los días a
controlar entre los días que el contribuyente desarrolle sus actividades. Si el
mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un
mismo año gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u
operaciones se considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a los
demás meses no controlados del mismo año.

Los actos de la administración tributaria serán motivados y constarán en los


respectivos instrumentos o documentos. Cuando la notificación no pueda ser realizada
en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste distinto
a las situaciones descritas en el primer párrafo de este inciso, podrá emplearse la
forma de notificación a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la
publicación a que se refiere el numeral 2, ésta deberá realizarse en la página web de
la Administración y además en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha
localidad.

La notificación es un acto jurídico procesal, que en todas las legislaciones se reviste


de especiales formalidades. En el Perú, la Ley de Procedimiento Administrativo
General –Ley N°27444-, establece la forma y el procedimiento de la Notificación que
deberá emplearse por la Administración Pública. La notificación consiste no en una
declaración, sino en crear un acto jurídico mediante por el cual la declaración llegue a
ser percibida por una determinada persona, permitiéndole conocer su contenido.
La notificación es importante porque constituye una relación jurídica procesal con el
efecto consiguiente de producir la pendencia de la litis (pleito pendiente) y además se
determina la jurisdicción y competencia (perpetuatio jurisdictionis) y la calidad de parte.

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Glosario
 ABANDONO LEGAL.- Vencimiento de los términos para solicitar el destino o
despacho a consumo o efectuar el retiro de las mercancías, la Aduana las
adquiere en propiedad y procederá a disponer su adjudicación o remate.
 ACTO ADMINISTRATIVO.- Declaraciones de las entidades que, en el marco de
normas de derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre
los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una
situación concreta.
 ACOTAR.- Acción de acotación. Determinar la cuantía de los tributos o de la
deuda tributaria.
 ACTA.-Documento que reseña una inspección, con las infracciones advertidas o
la certificación de la regularidad acreditada
 ACTOS NULOS.- Los dictados por órgano incompetente, en razón de la materia.
 ACREEDOR TRIBUTARIO.- Aquél en favor del cual debe realizarse la prestación
tributaria.
 ACTOS DE CORRUPCIÓN.- Requerimiento o aceptación, directa o indirectamente,
por un funcionario o una persona que ejerza funciones públicas, de cualquier
objeto de valor pecuniario u otros beneficios como dádivas, favores, promesas o
ventajas para sí mismo o para otra persona o entidad a cambio de la realización
u omisión de cualquier acto en el ejercicio de sus funciones públicas.
 AGENTE DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN.- Aquellos sujetos designados por ley o
en su defecto mediante Decreto Supremo que, por razón de su actividad, función
o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
 COMPETENCIA FISCAL (COMPETENCIA INSTITUCIONAL).- Es una estrategia
gubernamental o jurisdiccional para promover la descentralización y la limitación
del poder público y atraer inversión extranjera directa y personal cualificado.
 DOMICILIO PROCESAL.- Es aquel que puede señalar el deudor tributario al
iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios.
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN.- Es aquella facultad de la que goza la
Administración Tributaria, que consiste en inspeccionar, investigar y controlar el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
 INFRACCIÓN TRIBUTARIA.- Es toda acción u omisión que importe violación de
normas tributarias.

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 INTERÉS MORATORIO.- Es aquél que se devenga por el monto del tributo no


pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° del Código Tributario.
 PERÍODO FISCAL.- Lapso durante el cual los contribuyentes cumplen con sus
obligaciones tributarias; es definido por la ley tributaria.
 PRODUCTOR.- Se considera productor quien agrega uno o varios procesos a las
materias primas o mercancías.
 RENTA BRUTA.- Es aquella utilidad que obtiene un contribuyente en el ejercicio
de una actividad económica y que resulta de un proceso de depuración
legalmente establecido.
 RENTA NETA.- Está conformada por la renta bruta menos las deducciones que
tengan causalidad con la actividad desarrollada por el contribuyente y cumplan
con los demás requisitos legales
 SALDO A FAVOR.- Se genera cuando el valor del impuesto liquidado es menor a
los descuentos tributarios por sumas retenidas o impuestos descontables.
 SALDO A PAGAR.- Se genera cuando el valor del impuesto liquidado es mayor a
los descuentos tributarios por sumas retenidas o impuestos descontables.
 SANCIÓN.- En materia impositiva, las sanciones son la pena pecuniaria que el
Estado le impone a los contribuyentes, agentes retenedores o responsables que
infringen las normas de impuestos.
 SUBARRENDAMIENTO.- Es el arrendamiento total o parcial de un bien
arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un
tercero (subarrendatario).

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Fuentes de Información
BIBLIOGRÁFICAS:

ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE ASESORES FISCALES Constitución y Normas


Tributarias, 1990 Editorial Aranzadi, España
DÍAZ, VICENTE O. Tratado de tributación, política y Economía tributaria Tomo II,
Volumen 1 y 2 Editorial Astrea, 2008. Buenos Aires.
Revista del instituto peruano de derecho tributario Procedimientos Tributarios en
el Perú Segundas Jornadas Nacionales de derecho tributario Lima, 2004.
GARCÍA BELSUNCE, HORACIO Tratado de Tributación, Derecho
Tributario Tomo I, Volumen 1 y 2. Editorial Astrea, 2003. Buenos Aires
GIULIANI FONROUGE, Carlos M. Derecho Financiero y Tributario Ediciones de
Palma - Buenos Aires.
GONZÁLEZ SOTO, Adrián Código Tributario – Estudio Teórico Práctico
Editorial Marsol. Lima, 2000.
GUZMÁN FERRER, Fernando Código de Procedimientos Civiles Editorial
Cuzco. Lima, 1999.
VILLEGAS M. Héctor Curso de Finanzas y Derecho Financiero y Tributario
Ediciones de Palma - Buenos Aires.

ELECTRONICAS:
 Título II: Facultades de la administración tributaria
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.htm

 Derecho procesal tributario


http://egacal.e-ducativa.com/upload/CNMProTributario.pdf

 Introducción a la obligación tributaria


http://blog.pucp.edu.pe/item/18396/introduccion-a-la-obligacion-tributaria

 El procedimiento contencioso tributario


http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev19_LHCR.pdf

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Solucionario

1. A 1. E
2. B 2. A
3. A 3. E
4. E 4. A
5. A 5. E
6. E 6. D
7. A 7. A
8. D 8. B
9. D 9. E
10. A 10. A

1. A 1. A

2. E 2. B

3. B 3. C

4. B 4. A

5. E 5. E

6. A 6. D

7. B 7. B

8. C 8. D

9. E 9. A

10. C 10. E

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