APLICACION PRACTICA DEL CFF 21

CAPITULO I

LA ACTIVIDAD FINANCIERA
DEL ESTADO Y
EL DERECHO FISCAL

Objetivo General
Dar a conocer al estudiante la importancia de la actividad financiera del
Estado, su objetivo, así como las disciplinas que la estudian y su relación
con las contribuciones.
Objetivos Específicos
Al finalizar el estudio de este capítulo, el estudiante será capaz de:
1. Explicar en qué consiste la actividad financiera del Estado y su obje-
tivo.
2. Conocer cuáles son las disciplinas que estudian la actividad financie-
ra del Estado.
3. Explicar en qué consiste el Derecho Financiero, las partes que lo inte-
gran y su ubicación dentro del Derecho en general.
4. Explicar en qué consiste el Derecho Fiscal.
Preámbulo:
QUE ES EL ESTADO
Antes de entrar de lleno a lo que es la actividad financiera del Esta-
do, siendo este último el sujeto de la acción en cuanto a dicha actividad,
empezaremos por mencionar y parafraseando al Maestro Héctor González
Uribe de su obra Teoría política, el Estado es una agrupación de hombres,
de seres racionales y libres, dotados de un destino individual, propio, que
trasciende al de cualquier colectividad. En otras palabras, se debe enten-
der por Estado, siendo:
1. Una sociedad humana
2. Establecida permanentemente es un territorio
3. Regida por un poder supremo
4. Bajo un orden jurídico
5. Tiende a la realización de los valores individuales y sociales de la
persona humana
Un Estado que contraria al bien no sería Estado, sino un simple fenóme-
no de fuerza sin fundamento alguno.
22 EDICIONES FISCALES ISEF

Qué es el bien público temporal

El fin propio del Estado es el bien común, lo que se sintetiza como “bien
público” y de “interés general”. Es decir hay bien común en la escuela, en
la familia, en la asociación civil, pero es particular y restringido, ya que so-
lamente es para sus integrantes. En cambio el bien que persigue el Estado
es el de toda la colectividad, por encima de los intereses particulares de los
individuos o grupos, llamándose bien público o general y para distinguirlo
de los bienes que persiguen los grupos, entre ellos la iglesia.
Se le llama bien público temporal, siendo el que se dirige al conjunto
total de individuos y grupo de forman la sociedad.
Realización de bien público temporal
√√ Forma – Cómo – Elementos formales
I. Establecer el orden y la paz en la vida social mediante una serie de
medidas de seguridad material y de relación jurídica, siendo la ne-
cesidad más elemental y urgente y, que justifica de manera latente
al Estado, debiéndose ajustar tales acciones a principios éticos del
Derecho.
II. Coordinación de las actividades de los individuos y grupos a fin de
evitar la dispersión y la anarquía de los esfuerzos y la competencia
desenfrenada y desleal en el campo económico.
III. Ayudar y fomentar la actividad de los particulares y eventualmente
suplirlas cuando haga falta. Ayudar con subsidios, exenciones de im-
puestos, servicios públicos especiales; en las actividades que la po-
blación realiza en los campos social, económico, cultural, deportivo
y de beneficencia.
√√ Materia – Qué –Tipos de necesidades
I. Necesidades políticas y sociales. El qué debe atender el Estado pa-
ra la realización del bien público temporal, teniendo a su cargo la
universalidad de bienes y servicios que requiere la población para
alcanzar su bienestar y para el logro cabal de todas sus aspiraciones
y objetivos. Todas las necesidades humanas, son materia de sus pre-
ocupaciones, con la sola excepción de los asuntos privados y religio-
sos.
II. Necesidades de justicia social, mediante los procedimientos de de-
sarrollo de las comunidades agrícolas y urbanas, constituyendo un
imperativo ineludible de la política de los gobiernos.
La autoridad o poder público
La autoridad representa la fuerza moral, poder, fuerza física aunque po-
dría ser viceversa. La autoridad en el Estado no es más que una exterio-
rización particular del múltiple y complejo problema de la autoridad en la
vida social; representando para él, sin dejar de tener el triple límite que le
impone el bien, lo público y lo temporal, es una autoridad total y que goza
del monopolio de la coacción física. De ella nadie puede escaparse.
La autoridad pública tiene una gran misión que cumplir: llevar a indivi-
duos y grupos que forman la población del Estado a la realización del bien
público temporal, al crear mantener, fomentar y proteger un ambiente pro-
APLICACION PRACTICA DEL CFF 23

picio para que todos los hombres que le están encomendados que alcan-
cen la perfección a que aspiran.
Cuáles son las tareas de la autoridad
Los grandes tratadistas clasifican en dos grupos las tareas de la auto-
ridad:
1. El gobierno de los hombres. Esta actividad tiene manifestaciones
en muy diversos campos: el social, el económico, el político. Pero
es, en el fondo y esencialmente, de carácter moral. La obligación ju-
rídica que trae aparejada una sanción exterior para el caso de incum-
plimiento. La misión de crear el Derecho corresponde típicamente
a la autoridad y no a los súbditos. La creación del Derecho positi-
vo, debe tomar en consideración para que su elaboración jurídica
corresponda realmente a la naturaleza y manera de comportarse de
los hombres y de las agrupaciones. Al Estado toca tan solo explicar,
especificar y actualizar esos datos por medio de reglas precisas y
claras. Y dotarse de una sanción pública.
La fuerza y la persuasión. Frente a los reacios, que no quieren entrar
al camino de la colaboración en el bien público temporal, el Estado
debe emplear la fuerza. A los hombres se les gobierna por razones y
sólo con el asentimiento general se pueden llevar adelante las políti-
cas de la autoridad pública. Conclusión de para que haya una sana
vida política es menester que todos los poderes sociales, de cual-
quier índole que sean, estén subordinados al Estado.
2. La administración de las cosas. Con las labores del gobierno de
los súbditos, la autoridad pública cumple su misión por medio de la
admistración de los servicios públicos. Es una tarea diferente, pe-
ro necesaria, Proveer, por medio de recursos humanos financieros y
técnicos, a la satisfacción de los intereses tanto materiales como de
otra naturaleza que requiere el bien público temporal.
El gobierno tiene que ver directamente con los hombres, y aunque actúe
en un terreno jurídico y político, nunca puede perder de vista las motiva-
ciones psicológicas y morales de los ciudadanos. Su orientación debe ser
fundamentalmente humanista.
Los servicios públicos constituyen, pues en su carácter de administra-
ción de las cosas, el complemento del gobierno de los hombres, que es la
forma más típica de manifestación de la autoridad en el estado. No hay que
olvidar que tanto la administración como el gobierno están sometidos a una
ley fundamental, que está por encima incluso de todo Derecho positivo: la
del servicio del bien público temporal, por esto, gobernar y administrar no
tiene más sentido y valor que el servicio de la comunidad y de sus fines.
Por último González Uribe en la citada obra dice que los gobernantes
no pueden hablar nunca de un derecho de potestad o dominación que les
pertenezca a manera de un derecho subjetivo, que puedan emplear en be-
neficio propio. Su potestad es puramente ministerial (de ministrare: servir).
Por eso, se habla de derechos funcionales de la autoridad política, sólo
existen y se legitiman en función del servicio del bien público.
Todo esto con la finalidad de expresar una relación más igualitaria que
se debe de dar entre el Fisco-Estado y los particulares, empresas, empre-
sarios denominados en el contexto fiscal como contribuyentes, y no se
vislumbre en una relación entre un Goliat y un David.
24 EDICIONES FISCALES ISEF

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

La actividad financiera, consiste en la acción que desarrolla el Estado,
orientada a la obtención de los ingresos, con la ayuda de un conjunto de
normas jurídicas, para la realización de sus fines, así como de la adminis-
tración de la percepción del ingreso y de la inversión del mismo a través
del gasto público.
El Estado, para poder llevar a cabo su función financiera, requiere de
ciertos recursos y una vez que los obtiene los administra y los aplica para
satisfacer las necesidades de la sociedad mexicana, que en sí es el objetivo
esencial de tal función.
Esto lo podemos resumir de acuerdo con lo siguiente:

1. Obtención de ingresos.
Actividad 2. Administración de los ingresos.
Financiera
del Estado 3. Aplicación de los ingresos para satisfacer las ne-
cesidades de la sociedad.
Ahora bien, si el actor principal de tal actividad es el Estado, es esencial
definirlo. El Estado es una forma moderna de organización política y jurí-
dica que surge en Europa, vinculada al concepto sociológico de nación y
que tiene tres elementos: pueblo, territorio y gobierno, siendo fundamenta-
les estos tres para que se lleva a cabo la actividad financiera en cuestión.
Todo poder estatal, por necesidad existencial, tiene que aspirar a ser po-
der político, pero esto significa no solamente actuar como poder en sentido
poder técnico-legislativo, sino valer como autoridad legítima que obligue
moralmente a la voluntad, expuesto por Hermann Heller en Teoría del Esta-
do. Para esto el Estado se vale del Derecho como instrumento esencial que
emana de la acción legislativa, que hoy en día es manifestación perfeccio-
nada de los sistemas democráticos.
No obstante, para que el Estado pueda llevar a la práctica dicha acti-
vidad, requiere del establecimiento de reglas de convivencia, leyes o nor-
mas, que le permitan llevar a cabo sus potestades pero a su vez donde
los derechos de cada persona sean respetados, requiriendo de un Estado
mexicano con poder coercitivo, es decir, el Estado debe contar con una
fuerza coercitiva, a través de una estructura jurídica y política, contextos
que se irán describiendo en los capítulos siguientes del presente libro, no
sin antes mencionar que tal dominio se debe erigir respetando siempre el
principio de legalidad.
Dicha actividad debiera debe ser punta de lanza para el desarrollo y cre-
cimiento económico del país, así dicho por Dino Jarach en su obra Finan-
zas públicas y Derecho tributario “En los países subdesarrollados y en vía
de desarrollo podrá la actividad financiera ser utilizada como instrumento
de la política de desarrollo, o sea de un crecimiento económico mayor de
aquel que se obtendría sin la intervención del Estado”, no obstante dicho
objetivo se pierde cuando se tiene por finalidad exclusivamente afanes me-
ramente recaudatorios y la falta de una rendición de cuentas de manera
transparente.
Al respecto, es importante precisar que al hablar de la actividad financie-
ra del Estado, ésta forma parte de las finanzas públicas que consisten en
los ingresos y gastos del Estado previstos en el presupuesto estructurado
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en el Derecho y que tienen por objeto realizar las funciones financieras del
Estado. De ahí la importancia que tiene la Ley de Ingresos y Presupuesto
de Egresos de la Federación que al final de cada año se da a conocer en
el Diario Oficial de la Federación, en donde se señalan qué ingresos se es-
peran recibir por parte del Estado, y dónde se aplicarán.
DISCIPLINAS QUE ESTUDIAN LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ES-
TADO
La actividad financiera que realiza el Estado, por su contenido y efec-
tos, está impregnada de ciertos matices económicos, políticos, jurídicos y
sociológicos; para un mejor entendimiento de dicha actividad es necesario
mencionar las disciplinas que la estudian.
Las disciplinas que estudian y apoyan a la actividad financiera del Es-
tado son, entre otras, de acuerdo con Alejandro Boeta Vega en su obra
Derecho Fiscal, primer curso:
• La Política Financiera.
• La Economía Financiera.
• El Derecho Financiero.
• La Sociología Financiera.
La Política Financiera
Dentro de la actividad financiera del Estado, la Política Financiera estu-
dia los fines que se pueden alcanzar a través de tal actividad, y concibe
e imparte las directrices generales para lograr los fines propuestos por la
política general.
La Economía Financiera
Investiga los medios que deben aplicarse para la realización de los fines
determinados por la Política Financiera, según las condiciones del país.
El Derecho Financiero
De acuerdo con el Diccionario jurídico mexicano, el Derecho financiero
es una rama del Derecho en general y, en particular, del Derecho Adminis-
trativo. Es el conjunto de normas jurídicas que sistematizan los ingresos y
los gastos públicos normalmente previstos en el presupuesto y que tiene
por objeto regular las funciones financieras del Estado:
a) Asignación de recursos.
b) Proporcionar el pleno empleo con estabilidad.
c) La distribución del ingreso.
d) El desarrollo económico.
Derecho administrativo. Es el conjunto de normas que regulan el ejer-
cicio de la administración pública, que determina y crea los órganos para
ejercerla, así como el posible contenido de los actos de autoridad y los
procedimientos correspondientes; en suma, es la encargada de satisfacer
las necesidades esenciales de la colectividad.
26 EDICIONES FISCALES ISEF

PARTES QUE INTEGRAN EL DERECHO FINANCIERO

El entorno del Derecho Financiero se divide en las siguientes partes:
• Derecho Presupuestal. Es el conjunto de normas que regulan la
creación y vigilancia del presupuesto.
• Derecho Patrimonial. Son las normas que regulan la explotación
del patrimonio del Estado.
• Derecho Tributario o Fiscal. Es el conjunto de normas que regulan
las contribuciones-ingresos que el Estado obtiene en ejercicio de
su soberanía.
• Derecho Crediticio. Es el conjunto de normas que rigen y regulan
los créditos internos y externos.
• Derecho Monetario. Son las normas que regulan la emisión de la
moneda.

Por tanto, el Derecho Financiero es el conjunto de normas jurídicas que

el Estado aplica y justifica, siendo pilares de las finanzas públicas, estando
condicionadas al principio de legalidad, como de todas las acciones guber-
namentales en un Estado del derecho.
La Sociología Financiera
Al mencionar que parte de la actividad financiera que lleva a cabo el
Estado, la cual consiste en obtención de ingresos, entre otras a través de
las contribuciones que debe pagar la sociedad, la Sociología financiera
estudia los efectos de la misma en la colectividad en general, porque cuan-
do los individuos pagan tributos al fisco, se genera una repercusión en su
patrimonio.
CONCEPTO DE DERECHO FISCAL O TRIBUTARIO
De acuerdo con las partes que integran al Derecho Financiero, es me-
nester definir en qué consiste el derecho fiscal o tributario, concepto fun-
damental para los fines que persigue el presente trabajo.
Es una rama del Derecho Financiero, que estudia el conjunto de nor-
mas jurídicas que regulan el establecimiento y recaudación de las Con-
tribuciones; asimismo, el control de los ingresos de derecho público del
Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria. Entendiéndose por
Normas Jurídicas aquellas que comprenden el fenómeno fiscal, como la
actividad del Estado, a las relaciones entre éste y los particulares y su re-
percusión sobre estos últimos, definición acorde con el Diccionario Jurídi-
co mexicano.
Una parte importante de los ingresos que el Estado puede percibir de-
rivan de las contribuciones, así establecido en nuestra Constitución, por lo
que el derecho fiscal dentro del contexto del derecho positivo mexicano,
adquiere un lugar relevante, porque coadyuva de cierta manera a la acti-
vidad financiera que el Estado lleva a cabo, en cuanto a la obtención de
recursos económicos. Es decir, el derecho fiscal o tributario le proporciona
al Estado los mecanismos jurídicos para establecer y recaudar las contribu-
ciones en ejercicio de sus potestades, pero que a su vez da a conocer a la
APLICACION PRACTICA DEL CFF 27

población las formas o maneras del por qué y para qué de los tributos, así
como los procedimientos para que el fisco los pueda recaudar.
Para muchos autores, Derecho Fiscal es sinónimo de Derecho Tributa-
rio; pero para otros consideran al Derecho Tributario como un sector del
Derecho Fiscal.
A continuación resumiremos la Actividad Financiera del Estado a través
del siguiente cuadro:

LA ACTIVIDAD OBTENCION ADMINISTRA- SATISFACER

FINANCIERA DE CION DE LOS NECESIDADES
DEL ESTADO INGRESOS INGRESOS DE LA
SOCIEDAD

Política Financiera Derecho Presupuestal

Disciplinas
que la Economía Financiera Derecho Patrimonial
estudian Derecho Financiero Derecho Tributario o Fiscal
Sociología Financiera Derecho Crediticio
Derecho Monetario

Sergio Francisco de la Garza, en su obra Derecho Financiero Mexicano,

al respecto señala que la actividad financiera del Estado la integran los si-
guientes aspectos:
a) Económicos, ya que tal actividad forma parte de la Economía y por
los medios que emplea.
b) Político, por la naturaleza de quien la produce y los fines que la mis-
ma persigue.
c) Jurídico, al ser tal actividad sometida al derecho positivo y,
d) Sociológico, por los elementos a los que afecta la actividad financiera
del Estado.
Tanto la actividad que realiza el Estado como las disciplinas que la estu-
dian y apoyan, así como el Derecho Fiscal, tienen como común denomina-
dor, el desenvolvimiento de las finanzas públicas, como parte su potestad,
que son la obtención y aplicación de recursos económicos, tema que se
analizará en el siguiente capítulo.
Recuerda
Del análisis de las disciplinas que estudian la actividad financiera
del Estado, se desprende que una parte de ésta tiene que ver en con-
creto con el principio de legalidad, el cual justifica jurídicamente la
obtención de los ingresos que el Estado puede percibir y exigir, para
poder cumplir a plenitud con su actividad financiera que él desarrolla;
requiriendo para ello del apoyo del derecho administrativo, dentro del
cual se encuentra el derecho financiero, siendo parte integrante, el de-
recho fiscal, disciplina que estudia el conjunto de normas jurídicas
que regulan el establecimiento y recaudación de las contribuciones,
siendo parte medular para los fines de este trabajo.
28 EDICIONES FISCALES ISEF

Sugerencias
Buscar en un diccionario jurídico qué son las Finanzas Públicas, y qué
significa el término fiscal.
Evaluación
1. ¿Qué es el Estado?
2. ¿En qué consiste la actividad financiera del Estado y cuál es su obje-
tivo esencial?
3. ¿Cuáles son las disciplinas que estudian a la actividad financiera del
Estado y en qué consisten?
4. ¿Cuáles son las partes que integran al Derecho Financiero?
5. Mencionar el concepto de Derecho Fiscal y su vinculación con la ac-
tividad financiera.