Carreira Jurídica – Módulo I
Direito Tributário
2. TAXAS (arts. 77/80, CTN)
(i) Conceito – art. 145, II, CF (*).
Art. 145, II, CF: A União, os Estados, o Distrito
Federal e os Municípios poderão instituir os
seguintes tributos:
(...)
II - taxas, em razão do exercício do poder de
polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial,
de serviços públicos específicos e divisíveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposição;
(ii) Espécies:
a) Serviços Públicos:
- Específicos (unidades autônomas) e
divisíveis (utilização separada) – art. 79, CTN;
- S. 670, STF (*);
Súmula nº 670, STF: O serviço de iluminação
pública não pode ser remunerado mediante
taxa.
- limpeza pública e conservação de
vias/logradouros públicos:
inconstitucionalidade (STF);
≠ coleta domiciliar de lixo - constitucionalidade:
SV 19 (*);
Súmula Vinculante nº 19: A taxa cobrada
exclusivamente em razão dos serviços
públicos de coleta, remoção e tratamento ou
destinação de lixo ou resíduos provenientes de
imóveis, não viola o artigo 145, II, da
Constituição Federal.
- Taxa de Coleta Domiciliar de Lixo:
possibilidade de sua cobrança de Estado
Estrangeiro (*).
DIREITO TRIBUTÁRIO E INTERNACIONAL
PÚBLICO. COBRANÇA DE TRIBUTO DE
ESTADO ESTRANGEIRO. O Município não
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pode cobrar IPTU de Estado estrangeiro,
embora possa cobrar taxa de coleta domiciliar
de lixo. Encontra-se pacificado na
jurisprudência do STJ o entendimento de que
os Estados estrangeiros possuem imunidade
tributária e de jurisdição, segundo os preceitos
das Convenções de Viena de 1961 (art. 23) e
de 1963 (art. 32), que concedem isenção sobre
impostos e taxas, ressalvadas aquelas
decorrentes da prestação de serviços
individualizados e específicos que lhes sejam
prestados. Assim, em tese, a Taxa de Coleta
Domiciliar de Lixo que decorra da prestação de
serviço específico pode ser cobrada do Estado
estrangeiro. (STJ, Segunda Turma, RO 138-
RJ, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em
25/2/2014 - Informativo nº 538).
- Taxa de expediente/emissão de guia para
pagamento de tributo: inconstitucionalidade
(*):
TRIBUTÁRIO. REPERCUSSÃO GERAL.
RATIFICAÇÃO DA JURISPRUDÊNCIA. TAXA
DE EXPEDIENTE. FATO GERADOR.
EMISSÃO DE GUIA PARA PAGAMENTO DE
TRIBUTO. AUSÊNCIA DOS CRITÉRIOS
EXIGIDOS PELO ART. 145, II, CF/88.
INCONSTITUCIONALIDADE. 1. A emissão de
guia de recolhimento de tributos é de interesse
exclusivo da Administração, sendo mero
instrumento de arrecadação, não envolvendo a
prestação de um serviço público ao
contribuinte. 2. Possui repercussão geral a
questão constitucional suscitada no apelo
extremo. Ratifica-se, no caso, a jurisprudência
da Corte consolidada no sentido de ser
inconstitucional a instituição e a cobrança de
taxas por emissão ou remessa de carnês/guias
de recolhimento de tributos. Precedente do
Plenário da Corte: Rp nº 903, Rel. Min.
Thompson Flores, DJ de 28/6/74. 3. Recurso
extraordinário do qual se conhece, mas ao
qual, no mérito, se nega provimento. (STF, RE
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789218 RG, Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI,
julgado em 17/04/2014, PUBLIC 01-08-2014).
b) Poder de Polícia:
- exemplos: fiscalização de anúncios;
localização e funcionamento de
estabelecimento; TCFA (taxa de controle e
fiscalização ambiental); taxa CVM (S. 665,
STF) (*);
Súmula nº 665, STF: É constitucional a taxa de
fiscalização dos mercados de títulos e valores
mobiliários instituída pela Lei 7.940/89.
- exercício efetivo do poder de polícia? (*)
Taxa de Renovação de Alvará de Localização
e Funcionamento e Efetivo Poder de Polícia. É
constitucional taxa de renovação de
funcionamento e localização municipal, desde
que efetivo o exercício do poder de polícia,
demonstrado pela existência de órgão e
estrutura competente para o respectivo
exercício. Com esse entendimento, o Tribunal,
por maioria, desproveu recurso extraordinário
no qual se alegava a inconstitucionalidade da
cobrança da taxa de renovação de localização
e funcionamento
cobrada pelo Município de Porto Velho, por
ausência de comprovação do efetivo exercício
do poder de polícia. Afirmou-se que, à luz da
jurisprudência do STF, a existência do órgão
administrativo não seria condição para o
reconhecimento da constitucionalidade da
cobrança da taxa de localização e fiscalização,
mas constituiria um dos elementos admitidos
para se inferir o efetivo exercício do poder de
polícia, exigido constitucionalmente. Verificou-
se que, na
espécie, o Município de Porto Velho seria
dotado de aparato fiscal necessário ao
exercício do poder de polícia. Vencido o Min.
Marco Aurélio, que provia o recurso. (STF, RE
588322/RO, rel. Min. Gilmar Mendes,
16.6.2010 - informativo nº 591).
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– criação sempre condicionada à lei (*);
DIREITO TRIBUTÁRIO. FUNDO ESPECIAL
DE DESENVOLVIMENTO E
APERFEIÇOAMENTO DAS ATIVIDADES DE
FISCALIZAÇÃO – FUNDAF. São inexigíveis
os valores cobrados de concessionária, com
fundamento em atos regulamentares da
Receita Federal, a título de contribuição para o
Fundo Especial de Desenvolvimento e
Aperfeiçoamento das Atividades de
Fiscalização (FUNDAF). Os valores cobrados
a título de contribuição para o FUNDAF – a
qual tem por objetivo ressarcir os custos pelo
exercício do poder de polícia na fiscalização
aduaneira em porto administrado
pela concessionária – têm natureza jurídica de
taxa (e não de preço público), tendo em vista
que o seu pagamento é compulsório e decorre
do exercício regular de típico poder de polícia,
conforme se afere do art. 22 do Decreto-Lei
1.455/1976. Nesse contexto, cabe esclarecer
que a taxa está sujeita às limitações
constitucionais ao poder de tributar, entre as
quais o princípio da legalidade estrita, previsto
no art. 150, I, da CF e no art. 97 do CTN. (...)
Entretanto, a referida taxa encontra-se em
desconformidade com o citado princípio, tendo
em vista que os seus elementos constitutivos
estão previstos não em lei, mas em atos
regulamentares da Receita Federal, por
indevida delegação de competência prevista
no Decreto-Lei 1.455/1978 e no Decreto
91.030/1985, os quais não subsistem, por
força do disposto no art. 25 do ADCT, o qual
expressamente revogou os dispositivos legais
que delegavam a órgão do Poder Executivo
competência assinalada pela CF/1988 ao
Congresso Nacional. (STJ, REsp 1.275.858-
DF, Rel. Min. Benedito Gonçalves, julgado em
19/9/2013 - Informativo nº 0531).
(iii) Base de cálculo – art. 145, § 2º, CF
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- S. 595, STF (*);
- SV 29 (*).
Art. 145, § 2º, CF. As taxas não poderão ter
base de cálculo própria de impostos.
Súmula nº 595, STF: É inconstitucional a taxa
municipal de conservação de estradas de
rodagem cuja base de cálculo seja idêntica à
do imposto territorial rural.
Súmula Vinculante nº 29: É constitucional a
adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou
mais elementos da base de cálculo própria de
determinado imposto, desde que não haja
integral identidade entre uma base e outra.
- base de cálculo relacionada ao
número de empregados? (*)
Taxa e número de empregados
O número de empregados não pode ser
utilizado como base de cálculo para a
cobrança da taxa de localização e
funcionamento de estabelecimento industrial e
comercial. (...) No mérito, esclareceu-se que,
ao contrário do que ocorreria com o tamanho
do imóvel, o número de empregados não
poderia ser elemento integrante da base de
cálculo de nenhum imposto. Destacou-se que
o legislador municipal, ao se basear no número
de empregados para dimensionar a atividade
municipal de fiscalização, teria levado em
conta qualidades externas e estranhas ao
exercício do
poder de polícia, sem pertinência quanto ao
aspecto material da hipótese de incidência. (...)
Recordou-se que a taxa seria tributo
contraprestacional (vinculado) usado na
remuneração de atividade específica, seja
serviço ou exercício do poder de polícia e, por
isso, não se ateria a sinais presuntivos de
riqueza. Explicou-se que as taxas se
comprometeriam somente com o custo do
serviço específico e divisível que as motivaria,
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ou com a atividade de polícia desenvolvida.
(STF, RE 554951/SP, rel. Min. Dias Toffoli,
15.10.2013).
(iv) Competência para instituição
- art. 80, CTN;
- competência tributária residual para
instituição de taxas aos Estados (art. 25, § 1º,
CF);
- serviços públicos gratuitos - SV 12 (*).
Art. 206. CF: O ensino será ministrado com
base nos seguintes princípios:
(...)
IV - gratuidade do ensino público em
estabelecimentos oficiais.
Súmula vinculante nº 12: A cobrança de taxa
de matrícula nas universidades públicas viola
o disposto no art. 206, IV, da Constituição
Federal.
(v) Princípio informador: retributividade;
(vi) Taxa ≠ Preço público ou tarifa (ex.: água,
energia elétrica e esgoto) – S. 545, STF
(compulsoriedade) (*);
- Regime tributário/direito público
(=taxa) x regime contratual/direito privado
(=tarifa).
Súmula nº 545, STF: Preços de serviços
públicos e taxas não se confundem, porque
estas, diferentemente daqueles, são
compulsórias e têm sua cobrança
condicionada à prévia autorização
orçamentária, em relação à lei que as instituiu.
Exemplos de cobranças qualificadas pela
jurisprudência como preço público ou tarifa e
não como tributos/taxas:
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- “seguro-apagão” (Lei nº 10.438/2002 –
Encargo de Capacidade Emergencial);
- compensação financeira pela
exploração de recursos minerais
(royalties - art. 20, §1°, CF);
- outorga onerosa do direito de criar solo
(STF, RE 387.047/SC) ou solo criado
(art. 28 da Lei Federal 10.257/2001);
- cobrança de foro anual e laudêmio;
- a tarifa aeroportuária exigida pela INFRAERO
(Lei nº 6.009/73);
- pagamento prévio da retribuição
autoral em prol do Escritório Central de
Arrecadação e Distribuição (ECAD).
- Pedágio: não possui natureza tributária (*);
ADI N. 800-RS, RELATOR: MIN. TEORI
ZAVASCKI
Ementa: TRIBUTÁRIO E CONSTITUCIONAL.
PEDÁGIO. NATUREZA JURÍDICA DE
PREÇO PÚBLICO. DECRETO 34.417/92, DO
ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL.
CONSTITUCIONALIDADE.
1. O pedágio cobrado pela efetiva utilização de
rodovias conservadas pelo Poder Público, cuja
cobrança está autorizada pelo inciso V, parte
final, do art. 150 da Constituição de 1988, não
tem natureza jurídica de taxa, mas sim de
preço público, não estando a sua instituição,
consequentemente, sujeita ao princípio da
legalidade estrita. 2. Ação direta de
inconstitucionalidade julgada improcedente.
- utilização das vias públicas? (*).
DIREITO ADMINISTRATIVO.
REMUNERAÇÃO POR USO DE VIAS
PÚBLICAS POR CONCESSIONÁRIA DE
SERVIÇO PÚBLICO. A utilização das vias
públicas para prestação de serviços públicos
por concessionária – como a instalação de
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postes, dutos ou linhas de transmissão – não
pode ser objeto de cobrança pela
Administração Pública. A cobrança é ilegal,
pois a exação não se enquadra no conceito de
taxa – não há exercício do poder de polícia
nem prestação de algum serviço público –,
tampouco no de preço público – derivado de
um serviço de natureza comercial ou
industrial prestado pela Administração. (STJ,
AgRg no REsp 1.193.583-MG, Rel. Min.
Humberto Martins, julgado em 18/10/2012).
3. CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA (arts.
81/82, CTN e Decreto-lei nº 195/67)
(i) Conceito
- Fato gerador misto;
- lei anterior à obra (art. 150, III, a, CF);
- término da obra necessário (exceção:
obra por etapas – art. 9º, Decreto-lei nº 195/67)
(*);
DIREITO TRIBUTÁRIO. REQUISITOS PARA
A INSTITUIÇÃO DE CONTRIBUIÇÃO DE
MELHORIA.
A instituição de contribuição de melhoria
depende de lei prévia e específica, bem como
da ocorrência de efetiva valorização imobiliária
em razão da obra pública, cabendo ao ente
tributante o ônus de realizar a prova
respectiva. (STJ, REsp 1.326.502-RS, Rel.
Min. Ari Pargendler, julgado em 18/4/2013).
(ii) Limites individual (valorização imobiliária –
teto da exigência frente ao contribuinte) e
global (custo da obra) - art. 81, CTN);
Art. 81, CTN. A contribuição de melhoria
cobrada pela União, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito
de suas respectivas atribuições, é instituída
para fazer face ao custo de obras públicas de
que decorra valorização imobiliária, tendo
como limite total a despesa realizada e como
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limite individual o acréscimo de valor que da
obra resultar para cada imóvel beneficiado.
(iii) Base de cálculo (*);
BASE. CÁLCULO. CONTRIBUIÇÃO.
MELHORIA.
In casu, a cobrança da contribuição de
melhoria estabelecida em virtude da
pavimentação asfáltica de via pública
considerou apenas o valor total da obra sem
atentar para a valorização imobiliária. É
uníssono o entendimento jurisprudencial neste
Superior Tribunal de que a base de cálculo da
contribuição de melhoria é a efetiva
valorização imobiliária, a qual é aferida
mediante a diferença entre o valor do imóvel
antes do início da obra e após a sua conclusão,
sendo inadmissível a sua cobrança com base
somente no custo da obra pública realizada.
(STJ, REsp 1.076.948-RS, Rel. Min. Luiz Fux,
julgado em 4/11/2010).
(iv) Competência para instituição;
(v) Princípio informador:
retributividade/vedação ao enriquecimento
sem causa;
(vi) Obra pública ≠ serviço público (mero
recapeamento de via pública – STF, RE
116.148):
- predominância de serviço
atividade: taxa;
- predominância do resultado:
contribuição de melhoria.
4. EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS (art.
148, CF)
(i) Espécies (*):
- inciso I: EC excepcional (sem
observância do princípio da anterioridade
anual e nonagesimal);
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- inciso II: EC especial (observância do
princípio da anterioridade anual e
nonagesimal).
Art. 148, CF. A União, mediante lei
complementar, poderá instituir empréstimos
compulsórios:
I - para atender a despesas extraordinárias,
decorrentes de calamidade pública, de guerra
externa ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de caráter
urgente e de relevante interesse nacional,
observado o disposto no art. 150, III, b.
Parágrafo único. A aplicação dos recursos
provenientes de empréstimo compulsório será
vinculada à despesa que fundamentou sua
instituição.
(ii) S. 418, STF (“O empréstimo compulsório
não é tributo, e sua arrecadação não está
sujeita à exigência constitucional da prévia
autorização orçamentária”): revogação;
- não recepção também do art. 15, III,
CTN (“absorção temporária de poder
aquisitivo”);
(iii) Fato gerador aberto: vinculado ou não à
atividade estatal;
(iv) Aplicação vinculada (art. 148, p.ú., CF);
ou
- Empréstimo compulsório: tributo de
arrecadação vinculada;
(v) Competência exclusiva da União e só por
lei complementar;
(vi) Caráter restituível (art. 15, p.ú., CTN) (*);
EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO. (DL.
2.288/86, ART. 10). INCIDÊNCIA NA
AQUISIÇÃO DE AUTOMÓVEIS DE PASSEIO,
COM RESGATE EM QUOTAS DO FUNDO
NACIONAL DE DESENVOLVIMENTO.
INCONSTITUCIONALIDADE. 1. "Empréstimo
compulsório, ainda que compulsório, continua
5

empréstimo" (Victor Nunes Leal) (...) 3. não
pode, sequer em tese, cogitar de dar validade,
como imposto federal restituível, ao que a Lei
pretendeu instituir como empréstimo
compulsório, porque "não se pode, a título de
se interpretar uma Lei conforme a
Constituição, dar-lhe sentido que
falseie ou vicie o objetivo legislativo em ponto
essencial"; (STF; RE 121336; CE; Tribunal
Pleno; Rel. Min. Sepúlveda Pertence; Julg.
11/10/1990; DJU 26/06/1992; p. 10108).
(vii) Cessão de crédito possível (*).
DIREITO TRIBUTÁRIO. CESSÃO DE
CRÉDITO DECORRENTE DE EMPRÉSTIMO
COMPULSÓRIO SOBRE ENERGIA
ELÉTRICA. É possível a cessão dos créditos
decorrentes de empréstimo compulsório sobre
energia elétrica. De fato, o empréstimo
compulsório instituído em favor da Eletrobrás
pela Lei 4.156/1962 e alterações posteriores
tem a forma de resgate disciplinada pelo Dec.-
Lei 1.512/1976. Ao estabelecer o modo de
devolução do referido tributo, a legislação de
regência não criou óbice à cessão do
respectivo crédito a terceiros, razão pela qual
não há impedimento para tanto. Precedente
citado: STJ, AgRg no REsp 1.090.784-DF, Rel.
Min. Arnaldo Esteves Lima, julgado em
11/4/2013.
5. CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS
(i) Competência - subespécies (arts. 149,
caput e § 1º e 149-A, CF) (*);
(a) Sociais:
a.1- gerais;
a.2- de seguridade
social;
(b) de intervenção no domínio
econômico;
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(c) de interesse de categorias
profissionais/econômicas;
(d) CIP/COSIP.
Art. 149, CF. Compete exclusivamente à União
instituir contribuições sociais, de intervenção
no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como
instrumento de sua atuação nas respectivas
áreas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art.
195, § 6º, relativamente às contribuições a que
alude o dispositivo.
Art. 149, § 1º, CF. Os Estados, o Distrito
Federal e os Municípios instituirão
contribuição, cobrada de seus servidores, para
o custeio, em benefício destes, do regime
previdenciário de que trata o art. 40, cuja
alíquota não será inferior à da contribuição dos
servidores titulares de cargos efetivos da
União.
Art. 149-A, CF. Os Municípios e o Distrito
Federal poderão instituir contribuição, na
forma das respectivas leis, para o custeio do
serviço de iluminação pública, observado o
disposto no art. 150, I e III.
(ii) referibilidade: custeio pelos integrantes do
grupo a que a atividade estatal é dirigida; não
pressupõe benefício.
- Referibilidade no STJ: apenas para as
contribuições de interesse de categorias
profissionais ou econômicas e não para as
CIDEs (*).
- Exemplos: empresas urbanas
também pagam a contribuição para o INCRA
(STJ, Primeira Turma, Rel. Ministro TEORI
ALBINO ZAVASCKI, REsp 673.059, 2006);
grande e médias empresas pagam a
contribuição do SEBRAE (STF, Tribunal Pleno,
Rel. Ministro CARLOS VELLOSO, EDRE
396.266, 2004).
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“A Primeira Seção, ao apreciar a exigibilidade
da contribuição para o INCRA, firmou
orientação no sentido de que ‘as contribuições
especiais atípicas (de intervenção no domínio
econômico) são constitucionalmente
destinadas a finalidades não diretamente
referidas ao sujeito passivo, o qual não
necessariamente é beneficiado com a atuação
estatal e nem a ela dá causa (referibilidade).
Esse traço característico que as distingue das
contribuições de interesse de categorias
profissionais e de categorias econômicas’
(STJ, REsp 1121302/RS, Rel. Ministro
BENEDITO GONÇALVES, PRIMEIRA
TURMA, julgado em 20/04/2010, DJe
03/05/2010).
(iii) Vinculação do produto da arrecadação
- exceções só por Emenda
Constitucional : ex.: art. 76, ADCT – DRU (20%
dos impostos, CS e CIDE);
- Como tese de
repercussão geral, o Plenário fixou que o
disposto no artigo 76 do ADCT,
independentemente de sua validade
constitucional, não gera devolução de indébito
- RE 566007, j. em 12/11/2014 (*)
- Desvinculação de contribuição e legitimidade
de contribuinte
O disposto no art. 76 do ADCT — que
desvincula 20% do produto da arrecadação da
União em impostos, contribuições sociais e
contribuições de domínio econômico de órgão,
fundo ou despesa, independente de sua
validade constitucional, não gera direito à
repetição de indébito. Com base nesse
entendimento, o Plenário desproveu recurso
extraordinário em que se discutia a
constitucionalidade da desvinculação tributária
levada a efeito pelas EC 27/2000 e EC
42/2003. No caso, a recorrente alegava ter
direito à restituição da denominada
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Desvinculação de Receitas da União - DRU em
razão de sua suposta inconstitucionalidade.
O Tribunal afirmou que os impostos seriam
tributos classificados como não-vinculados.
Assim, seria possível a exação sem
contraprestação específica de determinado
serviço público, pois o montante arrecadado
não teria destinação predeterminada (CF, art.
167, IV). Todavia, a Constituição vincularia a
arrecadação de impostos a determinados fins,
conforme observado de seus artigos 158, 159,
198, § 2º, 212 e 37, XXII. As contribuições
sociais e as contribuições de intervenção no
domínio econômico, por outro lado, seriam
tributos com destinação de arrecadação
vinculada.
Todas seriam alcançadas pela desvinculação
estabelecida pelo art. 76 do ADCT. De
qualquer forma, não seria possível concluir
que, da eventual inconstitucionalidade da
desvinculação parcial da receita das
contribuições sociais, decorreria a devolução
ao contribuinte do montante correspondente
ao percentual desvinculado. Sublinhou que a
tributação não seria inconstitucional ou ilegal,
hipótese em que se autorizaria a repetição do
indébito tributário ou o reconhecimento de
inexistência de relação jurídico-tributária.
Portanto, faltaria legitimidade processual à
recorrente, pois ela não seria beneficiada pela
declaração de inconstitucionalidade.
RE 566007/RS, rel. Min. Cármen Lúcia,
13.11.2014. (RE-566007)
(iv) Contribuições Sociais e CIDE: Não
incidência sobre as receitas decorrentes de
exportação (imunidade outorgada no art. 149,
§ 2º, I, CF).
(v) Bases econômicas: art. 149, § 2º, III, CF (*)
Art. 149, 2º, CF. As contribuições sociais e de
intervenção no domínio econômico de que
trata o caput deste artigo:
7

(...)
III - poderão ter alíquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento,
a receita bruta ou o valor da operação e, no
caso de importação, o valor aduaneiro;
b) específica, tendo por base a unidade de
medida adotada.
1. CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
1.1. Contribuições de seguridade social (art.
195, CF) (*)
(i) Compreensão de seguridade social – art.
194, CF;
Art. 195, CF. A seguridade social será
financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante
recursos provenientes dos orçamentos da
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios, e das seguintes contribuições
sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade
a ela equiparada na forma da lei, incidentes
sobre:
a) a folha de salários e demais rendimentos do
trabalho pagos ou creditados, a qualquer título,
à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo
sem vínculo empregatício;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da
previdência social, não incidindo contribuição
sobre aposentadoria e pensão concedidas
pelo regime geral de previdência social de que
trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de
prognósticos.
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IV - do importador de bens ou serviços do
exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
(ii) Estados, DF e Municípios: competência
apenas para instituição das contribuições
previdenciárias –§ 1º do art. 149 da CF (*).
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS. COBRANÇA DA
CONTRIBUIÇÃO PARA CUSTEIO DA
ASSISTÊNCIA MÉDICO-HOSPITALAR
COBRADA PELO PSEMG.
Inconstitucionalidade da cobrança compulsória
de contribuição para o custeio parcial da
assistência médica, hospitalar, odontológica,
social, farmacêutica e complementar aos
segurados.
- Leading cases: ADI 3.106, Min. Eros Grau, e
RE 573.540, Min. Gilmar Mendes – com
repercussão geral.
- Repetição do indébito no caso retro: (*)
DIREITO TRIBUTÁRIO. REPETIÇÃO DO
INDÉBITO. INCONSTITUCIONALIDADE DA
CONTRIBUIÇÃO RECOLHIDA.
É cabível a repetição do indébito tributário no
caso de pagamento de contribuição para
custeio de saúde considerada inconstitucional
em controle concentrado, independentemente
de os contribuintes terem usufruído do serviço
de saúde prestado pelo Estado. A declaração
de inconstitucionalidade de lei que instituiu
contribuição previdenciária é suficiente para
justificar a repetição dos valores
indevidamente recolhidos. Além do mais, o
fato de os
contribuintes terem usufruído do serviço de
saúde prestado pelo Estado não retira a
natureza indevida da exação cobrada. O único
pressuposto para a repetição do indébito é a
cobrança indevida de tributo, conforme dispõe
o art. 165 do CTN. (STJ, AgRg no AREsp
242.466-MG, Rel. Min. Castro Meira, julgado
em 27/11/2012 - Informativo nº 0512).
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(iv) Novas fontes de contribuição à seguridade
social ou “outras contribuições sociais” (STF):
art. 195, § 4º, CF (*);
Art. 195, § 4º, CF. A lei poderá instituir outras
fontes destinadas a garantir a manutenção ou
expansão da seguridade social, obedecido o
disposto no art. 154, I.
Art. 154, I, CF. A União poderá instituir:
I - mediante lei complementar, impostos não
previstos no artigo anterior, desde que sejam
não-cumulativos e não tenham fato gerador ou
base de cálculo próprios dos discriminados
nesta Constituição;
- contribuição previdenciária do empregador
rural pessoa física: (*)
ED e contribuição previdenciária do
empregador rural pessoa física
O Plenário acolheu, parcialmente, embargos
de declaração, apenas para retificar a ementa
do acórdão embargado de modo a suprimir o
seu item I (“Ofensa ao art. 150, II, da CF em
virtude da exigência de dupla contribuição
caso o produtor rural seja empregador”), sem,
contudo, alterar o resultado do julgamento. No
caso, o Tribunal declarara a comercialização de água mineral.
inconstitucionalidade do art. 1º da Lei
8.540/92, que alterou a redação dos artigos 12,
V e VII; 25, I e II; e 30, IV, da Lei 8.212/91 e
instituiu
contribuição a ser recolhida pelo empregador
rural, pessoa física, sobre receita bruta
proveniente da venda de sua produção.
Reputou-se que a declaração de
inconstitucionalidade formal a envolver a
necessidade de lei complementar para a
instituição de nova fonte de custeio para a
seguridade social seria suficiente. Rejeitaram-
se, porém, os embargos, quanto ao pedido de
declaração de constitucionalidade da Lei
10.256/2001. Ressaltou-se que essa matéria
não teria sido discutida e seria objeto do RE
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718874/RS, com repercussão geral
reconhecida (DJe de 11.9.2013). (STF, RE
596177 ED/RS, rel. Min. Ricardo
Lewandowski, 17.10.2013, Informativo 724,
Plenário, Repercussão Geral).
(v) Sujeição apenas ao princípio da noventena
(art. 195, § 6º, CF) (*);
Art. 195, § 6º, CF. As contribuições sociais de
que trata este artigo só poderão ser exigidas
após decorridos noventa dias da data da
publicação da lei que as houver instituído ou
modificado, não se lhes aplicando o disposto
no art. 150, III, b.
Repercussão Geral
PIS e Anterioridade Nonagesimal – Ao julgar o
Recurso Extraordinário (RE) 568503, o STF
reafirmou a necessidade de se respeitar o
prazo de 90 dias (anterioridade nonagesimal)
para iniciar a cobrança do PIS (Programa de
Integração Social). No recurso, a União
tentava afastar o prazo, previsto na
Constituição Federal, para que começasse a
contar no dia seguinte à edição da Lei
10.865/2004 que, entre outros temas, alterou a
alíquota de recolhimento do PIS referente à
1.2. Contribuições sociais gerais
Exemplos:
(i) salário-educação: art. 212, § 5º, CF
- S. 732, STF: “é constitucional a
cobrança da contribuição do salário-
educação, seja sob a Carta de 1969,
seja sob a Constituição Federal de
1988, e no regime da Lei nº 9.424/96”.
(ii) Contribuição da LC nº 110/01 (Contribuição
Social Adicional para Reposição das Perdas
Inflacionárias do FGTS).
2. CONTRIBUIÇÕES DE INTERVENÇÃO NO
DOMÍNIO ECONÔMICO (CIDE)
9

- Função extrafiscal: implemento dos
princípios da ordem econômica no art.
170, CF;
- ex.: INCRA (art. 170, III, CF);
SEBRAE (art. 170, IX, CF);
Contribuição para o Sebrae e desnecessidade
de lei complementar:
A contribuição destinada ao Sebrae possui
natureza de contribuição de intervenção no
domínio econômico e não necessita de edição
de lei complementar para ser instituída. Com
base nessa jurisprudência, o Plenário, por
maioria, negou provimento a recurso
extraordinário em que se alegava: a) indevida
exigência do pagamento da referida exação,
pois criada por meio de lei ordinária, em
afronta ao art. 146, III, a, da CF; e
e b) identidade de fato gerador e base de
cálculo com outras contribuições, em violação
ao art. 195, § 4º, c/c o art. 154, I, ambos da CF.
(STF, RE 635682/RJ, rel. Min. Gilmar Mendes,
25.4.2013 - Informativo 703, Plenário,
Repercussão Geral).
3. CONTRIBUIÇÕES DE INTERESSE DE
CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU
ECONÔMICAS
(i) Conselhos de fiscalização profissional
(contribuição corporativa – energia elétrica (STF, RE 573.675);
“anuidades”):
- Entidades de natureza autárquica
federal (ex.: CRM, CREA);
- exceção: OAB (STF, ADI 3.026:
“serviço público independente” – anuidade
como “dívida civil”).
(ii) Contribuição sindical
- ≠ contribuição confederativa: – S. 666,
STF (*).
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Súmula nº 666, STF: A contribuição
confederativa de que trata o art. 8º, IV, da
Constituição, só é exigível dos filiados ao
sindicato respectivo.
(iii) Contribuições do Sistema “S” (art. 240, CF)
Valores para expedição da Anotação de
Responsabilidade Técnica (ART) dependem
de lei
Segunda-feira, 16 de dezembro de 2013
O Conselho Federal de Engenharia,
Arquitetura e Agronomia (Confea) não pode
majorar o valor da expedição da Anotação de
Responsabilidade Técnica (ART) por
resolução, devendo observar, para esse fim, o
princípio da legalidade tributária, previsto no
artigo 150 (inciso I) da Constituição Federal.
Essa decisão, reafirmando a jurisprudência do
Supremo Tribunal Federal (STF), foi tomada
na análise do Recurso Extraordinário com
Agravo (ARE) 748445, que teve repercussão
geral reconhecida pelo Plenário Virtual da
Corte.
4. CONTRIBUIÇÕES DE ILUMINAÇÃO
PÚBLICA (EC 39/02)
(i) Competência: M e DF (*);
(ii) contribuintes: consumidores de
(iii) Base de cálculo: possibilidade sobre o
próprio valor da conta de energia
elétrica.
- progressividade viável (reforço dos
princípios da igualdade e capacidade
contributiva);
(iv) Cobrança para investimento em melhorias
e ampliação da rede de iluminação pública:
matéria com repercussão geral no STF -
verificar julgamento do RE 666.404.
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Art. 149-A, CF. Os Municípios e o Distrito

Federal poderão instituir contribuição, na
forma das respectivas leis, para o custeio do
serviço de iluminação pública, observado o
disposto no art. 150, I e III.

Parágrafo único. É facultada a cobrança da

contribuição a que se refere o caput, na fatura
de consumo de energia elétrica. (Artigo
acrescentado conforme determinado na
Emenda Constitucional nº 39, de 19.12.2002,
DOU 20.12.2002).

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