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Objetivos
Introducción
En el curso de Contabilidad financiera I se analizó el concepto, la naturaleza y el registro contable por
la venta de mercancía, la prestación de servicios y otras operaciones a crédito, todas manejadas mediante
cuentas de clientes, documentos por cobrar y deudores diversos, así como su presentación en los estados
financieros.
Ahora analizaremos la serie NIF C-3 que regula la valuación, el registro contable y la presentación
en el estado de situación financiera de las cuentas por cobrar, rubro que se encuentra integrado por las
cuentas anteriormente mencionadas.
Conoceremos y aplicaremos diferentes procedimientos para determinar las cuentas por cobrar que
presenten problemas para su cobro, así como su registro contable.
Las cuentas por cobrar son derechos a favor de la empresa, que se encuentran respaldadas
con documentos de los cuales se espera obtener efectivo hasta su fecha de vencimiento, por lo tanto,
analizaremos también las diversas operaciones de financiamiento que las empresas realizan con las
instituciones de crédito, para obtener recursos (efectivo) antes del vencimiento de los documentos (pagarés
y letras de cambio).
Por lo anterior, el crédito que conceden las entidades económicas puede otorgarse básicamente de
dos formas:
1. Crédito comercial o a cuenta abierta (“de palabra”). Opera bajo una línea de crédito apoyada
en la confianza, y en la solvencia moral y económica, del cliente o deudor, sin más evidencia de
la operación que el pedido de compra y la factura que ampara la entrega de las mercancías o el
importe de los servicios prestados.
2. Crédito con garantía de documentos. Generalmente tiene por origen las cuentas
por cobrar a clientes o deudores, adicionándoles como garantía títulos de crédito
(documentos), con los cuales la empresa ejerce el derecho que en ellos se consigna, es
decir, el deudor al momento de firmar los títulos se compromete a liquidar el importe de
la operación en una fecha determinada.
Clientes
Descuentos sobre ventas 810,000
Ventas 90,000
Registro de la venta relejando el 900,000
descuento de 10%
_____2_____
Costo de ventas
500,000
Inventarios
500,000
Registro del costo de lo vendido
La cuenta de clientes refleja $810,000 y no $900,000 por el importe de la venta, ya que éstos,
adeudan el precio de la mercancía vendida disminuida del descuento otorgado, por lo que se refleja lo que
se espera realmente obtener por esta operación.
En el caso de rebajas pondremos el siguiente ejemplo: el 5 de agosto del 2008 una compañía vendió
a crédito mercancía por $700,000.00 y otorgó una rebaja de 10% por venta de mercancía con pequeños
defectos. El costo de la mercancía vendida fue de $250,000.00.
Clientes
630,000
Rebajas sobre ventas
70,000
Ventas
700,000
Registro de la venta relejando la rebaja
del 10%
_____2_____
Costo de ventas
250,000
Inventarios
Registro del costo de lo vendido
250,000
La cuenta de clientes refleja $630,000 y no $700,000 por el importe de la venta, ya que éstos
adeudan el precio de la mercancía vendida disminuida de la rebaja otorgada, por lo que se refleja lo que
se espera obtener realmente por esta operación.
La misma serie NIF C–3 señala que, dependiendo del origen de las cuentas por cobrar, se pueden
formar dos grupos:
1. A cargo de clientes.
2. A cargo de otros deudores.
80 contabilidad financiera ii
Figura 3.2 Integración de las cuentas por cobrar conforme a su origen, de acuerdo con la serie NIF C-3.
Las cuentas por cobrar deben En la práctica, de acuerdo con las políticas y necesidades de cada empresa, y
registrarse con el valor pactado
conforme a las normas de información, las ventas de mercancía y la prestación de
originalmente del derecho
exigible y deberán modiicarse servicios a crédito se registran en las cuentas de clientes y documentos por cobrar si
para relejar lo que en forma existe la firma de un título de crédito. Las operaciones que no constituyen la actividad
razonable se espera obtener en principal de la empresa y que representan otras cuentas por cobrar, generalmente se
efectivo, especie, crédito
o servicios de cada una de las controlan mediante las cuentas de deudores diversos, funcionarios y empleados.
partidas que lo integran. Es conveniente mencionar que, en ocasiones, las cuentas por cobrár están
en moneda extranjera y, por lo tanto, se deben valuar al tipo de cambio bancario
¿Cómo se clasiican vigente a la fecha de los estados financieros.
las cuentas por cobrar? Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar son clasificadas
como: de exigencia inmediata, o a corto plazo; y a largo plazo, corto plazo a un plazo
menor de un año, las cuales deben presentarse en el balance en activo circulante,
inmediatamente después del efectivo y las inversiones en valores; las de vencimiento mayor de un año
deben presentarse fuera del activo circulante, es decir, dentro del activo no circulante.
Por lo anterior, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas para su presentación en el estado de
situación financiera según su disponibilidad o exigibilidad, de las siguientes dos formas:
1. A corto plazo o de exigencia inmediata. Son aquellas cuya disponibilidad se encuentra dentro
de un plazo no mayor a un año posterior a la fecha del balance. Se presentan en el renglón de
activo circulante, después del efectivo y de las inversiones en valores negociables.
2. A largo plazo. Son aquellas cuyo vencimiento es mayor a un año o que están fuera del ciclo
normal de las operaciones de doce meses (enero a diciembre); se presentan fuera del activo
circulante.
En ambos casos, si el importe del rubro de cuentas por cobrar es de importancia considerable para
la empresa, lo recomendable es presentar un análisis de las cuentas que integran dicho rubro para tener
un mayor control sobre ellas. En el estado financiero (ver figura 3.3) se muestran las cuentas por cobrar
a corto y largo plazo:
argo plazo
Las cuentas por cobrar deben registrarse con el valor pactado originalmente, considerando las
rebajas, boniicaciones y estimaciones por cobro dudoso. Éstas pueden ser a cargo de clientes o
a cargo de otros deudores. Con base en su disponibilidad se clasiican en de corto y largo plazo.
3.3 Clientes
Las ventas de mercancía o la prestación de servicios a crédito que realiza la empresa pueden otorgarse de
palabra (crédito comercial), ampararse con documentos, letras de cambio o pagarés.
Cuando se otorga un crédito comercial, el registro contable se efectúa en una cuenta denominada
clientes; la operación se ampara con la factura (ver figura 3.4), la cual detalla la venta realizada, la fecha o
fechas de pago. Este documento queda en manos de la empresa y el cliente lo obtiene al liquidar el importe.
82 contabilidad financiera ii
Ahora bien, recordemos que en México por las disposiciones fiscales vigentes, la gran mayoría de
las operaciones de compra-venta que realizan las empresas están sujetas al pago del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) por considerarse enajenación, concepto contemplado en la ley del impuesto al valor
agregado. En el momento de la venta de mercancía o servicios, la empresa cobra a sus clientes y deudores,
en sus facturas, el impuesto correspondiente que deberá entregar al fisco, por esta razón dicho impuesto
no constituye un gasto para la entidad.
Y recordemos que para su registro contable se tiene la cuenta de IVA trasladado, que es una
cuenta de pasivo a corto plazo de naturaleza acreedora; y su saldo
representa el importe del impuesto que la empresa ha cobrado a sus El impuesto que las empresas cobran a sus
clientes y que debe entregar al fisco, previo acreditamiento del IVA clientes y deudores por ventas, prestación de
que la empresa pagó. El IVA tiene que ser pagado en efectivo, en caso servicios o por otro concepto análogo se llama
contrario, se establece una cuenta a la que se le llama IVA por trasladar iva trasladado.
la cual se convierte en “IVA trasladado” cuando se efectué la cobranza
en efectivo.
Para el cálculo del IVA trasladado o por trasladar, se toma como base el precio de venta de la
mercancía o servicio y se le aplica la tasa correspondiente. A continuación presentamos un ejemplo de
dicho cálculo así como su registro contable:
ACME, S. A. de C. V., vendió el día 1o. de mes, mercancía a crédito comercial por $20,000, más IVA.
Para el mejor control de los adeudos de los clientes se requiere de la utilización de los auxiliares de
clientes, los cuales se explican enseguida con el siguiente:
84 contabilidad financiera ii
Ejemplo
La empresa SONI, S. A. de C. V., el día 15 del presente mes, realizó ventas a crédito comercial: al Grupo
Papelero, S. A. de C. V., por $20,000 y a Casa Vargas, S. A. de C. V., por $6,000, más IVA, y una tercera
a 30 días a Comercial Mixcoac, S. A., por $30,000, más IVA. El costo de venta es de 50% del precio de
venta.
Los registros contables se realizan en el Libro Diario y en el Libro Mayor como se muestra a
continuación:
1. Registro contable en el Libro Diario:
Clientes
Grupo Papelero, S. A. de C. V. 23,000 29,900
Casa Vargas, S. A. de C. V. 6,900
Ventas 26,000
IVA por trasladar 3,900
Registro de la venta a crédito comercial
_____2_____
Costo de ventas 23,000
Inventarios 23,000
Registro del costo de lo vendido
_____3_____
Clientes
Comercial Mixcoac, S. A. 34,500 34,500
Ventas 30,000
IVA por trasladar* 4,500
Registro de la venta a crédito documentado
_____4_____
2. Se pasa al Libro Mayor, a las cuentas control de clientes y documentos por cobrar:
SONI, S. A. de C. V.
Libro Mayor Clientes Folio 03
Fecha Referencia Contracuenta Debe Haber Saldo*
250,000
PD-1 Grupo Papelero, S. A. de C. V. 23,000 273,000
PD-1 Casa Vargas, S. A. de C. V. 6,900 279,900
PD-3 Comercial Mixcoac, S. A. 34,500 314,400
*El saldo consiste en cuentas pendientes y de los 250,000, Grupo Papelero, S. A. de C. V., debe
$100,000, Casa Vargas, S. A. de C. V. $ 50,000 y Comercial Mixcoac, S. A. $ 100,000.
unidad 3 cuentas por cobrar 85
SONI, S. A. de C. V.
Auxiliar de clientes: Grupo Papelero, S. A. de C. V.
Fecha Referencia Concepto Debe Haber Saldo
100,000
PD-1 Venta a crédito 23,000 123,000
SONI, S. A. de C. V.
Auxiliar de clientes: Casa Vargas, S. A. de C. V.
Fecha Referencia Concepto Debe Haber Saldo
50,000
PD-1 Venta a crédito 6,900 56,900
SONI, S. A. de C. V.
Auxiliar de clientes: Comercial Mixcoac, S. A.
Fecha Referencia Concepto Debe Haber Saldo
100,000
PD-1 Venta a crédito 34,500 134,500
4. La suma de todos los saldos de los auxiliares de clientes debe ser igual al saldo del mayor de
clientes:
Cuando el cliente hace el pago total o parcial se tienen que hacer los siguientes registros: imaginemos
que comercial Grupo Papelero, S. A. de C. V. paga su último adeudo.
_____1______
Bancos 23,000
Clientes 23,000
Grupo Papelero
Registro del pago del adeudo último de Grupo
Papelero, S. A. de C. V.
86 contabilidad financiera ii
_____2______
IVA por trasladar 3,000
IVA trasladado 3,000
Registro del IVA efectivamente cobrado
SONI, S. A. de C. V.
Libro Mayor Clientes Folio 03
Fecha Referencia Contracuenta Debe Haber Saldo
250,000
PD-1 Grupo Papelero, S.A DE C.V. 23,000 273,000
PD-1 Casa Vargas, S.A. DE C.V. 6,900 279,900
PD-3 Comercial Mixcoac, S.A. 34,500 314,400
PI-1 BANCOS 23,000 291,400
SONI, S. A. de C. V.
Auxiliar de clientes: Grupo Papelero, S. A. de C. V.
Fecha Referencia Concepto Debe Haber Saldo
100,000
PD-1 Venta a crédito 23,000 123,000
En caso de que la suma del saldo de los auxiliares de clientes no fuera igual al saldo de la cuenta
de mayor de clientes será necesario hacer una conciliación de dichos saldos para determinar en dónde se
encuentra el problema y tener así el control de este recurso.
La serie NIF C-3 determina que, cumpliendo con el postulado básico de valuacion, “las cuentas
por cobrar deben computarse con el valor del derecho exigible pactado originalmente” y atendiendo al
postulado de devengación contable, “el valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que en forma
razonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas que lo
integran, esto requiere que se le dé efecto a los descuentos y bonificaciones pactadas, así como a las
estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro”.
Como ya se explicó, existen operaciones que complementan la transacción de ventas, por ejemplo, cuando
se lleva a cabo una venta y la mercancía o parte de ella no cumple con los requisitos de compra, el cliente
realiza una devolución. Normalmente, si la empresa considera que el cliente se vio afectado con lo anterior
lo compensan con una bonificación que implica una disminución al importe de la venta, por lo que es
necesario elaborar una nota de crédito (ver figura 3.6) en donde conste el descuento; posteriormente se
realiza el registro contable correspondiente.
unidad 3 cuentas por cobrar 87
Ejemplo
El 16 del presente mes se vendió a Universal, S. A. de C. V., $500,000, más IVA, de mercancía a crédito
comercial. El costo de ventas fue de 250,000. El día 17 realizó una devolución por $30,000, más IVA, de
mercancía que no reúnen los requisitos de venta según nota de crédito núm. 019. Se decidió bonificarle
10% de la devolución como compensación.
Registro contable:
_____3______
Registro de la devolución
_____4______
Inventarios 15,000
Costo de ventas 15,000
Registro del costo de lo vendido de la
devolución
_____5______
La cuenta provisión para cuentas incobrables es una cuenta complementaria de La cuenta estimación
activo, es decir, reduce el valor de las cuentas por cobrar, por lo que su saldo es acreedor de cuentas incobrables
y representa la cantidad de las ventas a crédito que se estima no será recuperada. es complementaria
Es aplicable a cualquier cuenta por cobrar, sin embargo, el saldo de clientes es el de activo, su saldo es
que se utiliza como base para su determinación. Esta cuenta se presenta en el estado de acreedor y representa el
situación financiera inmediatamente después del rubro clientes; al restarle el importe importe estimado de la
del saldo de la primera a la segunda, se obtiene lo que se espera recibir por los cobros pérdida de cobranza.
de las ventas a crédito.
Existe cierta variedad de opiniones respecto a la cuenta a la que debe cargarse este gasto.
Algunos opinan que debe hacerse a gastos de venta porque su origen es una venta de mercancía,
otros la consideran un gasto de administración porque el otorgar créditos y efectuar la cobranza
son funciones administrativas, finalmente, hay quienes la consideran como un gasto financiero
porque se deriva de operaciones en las que se otorgaron financiamientos. Considerando que el
otorgar crédito es una estrategia para incrementar las ventas, en lo subsecuente se hará el cargo a
gastos de ventas.
Es importante determinar el monto de las cuentas de cobro dudoso o incobrables, ya que
el saldo de la cuenta de clientes debe mostrar lo que realmente se espera percibir en la cobranza,
para que las cifras presentadas en el estado de situación financiera sean confiables y lo más
posiblemente exactas para la correcta toma de decisiones.
El identificar las cuentas que pueden presentar problema al momento de Los gastos por cuentas incobrables
su cobro disminuye el riesgo de perder el importe de la venta. Existen son parte de las operaciones de
diferentes métodos para estimar el monto de las cuentas incobrables. Los una empresa, por lo que deben
que utilizaremos son: medirse y registrarse. Para
ello se cuenta con métodos de
estimación.
90 contabilidad financiera ii
a. Método global.
b. Método analítico.
a. Método global. Se recomienda aplicarlo en empresas que tienen un gran número de clientes,
ya que resulta muy difícil analizar cada uno de ellos y determinar cuál presentará problemas
para su cobro. Es importante tomar en consideración la experiencia de ejercicios anteriores
con relación a los problemas de cobranza, puesto que nos permite calcular la tendencia de
incobrabilidad de la cartera.
Para la aplicación de este método debe establecerse la base sobre la cual se realizará el
cálculo, para poder obtener el porcentaje que determine el importe de las cuentas incobrables.
Existen diversos criterios con relación a la elección, sin embargo las bases más utilizadas son
las siguientes:
• Ventas a crédito.
• El saldo de la cuenta de clientes.
• Ventas totales (aplicable cuando el monto de las ventas al contado es poco
importante).
Ejemplo
La empresa Derka, S. A., presentó la siguiente información del ejercicio anterior: ventas a crédito por
$18’740,000; saldo en la cuenta de clientes por $19’325,000 y ventas totales por $23’000,000. El departamento
de cobranza revisó las cuentas incobrables del ejercicio anterior y reportó $926,000 de cartera vencida
o cuentas incobrables (CI), por lo que se determinó establecer para este mes la estimación para cuentas
incobrables (ECI) sobre el saldo de cuentas por cobrar al cierre del mes actual, por $9’587,623.
unidad 3 cuentas por cobrar 91
Cabe mencionar que las empresas deberán elegir la base que más les convenga, de acuerdo con sus
necesidades y políticas de venta y cobranza.
b. Método analítico. También conocido con el nombre de clasificación de cuentas por antigüedad
de saldos. Este método consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar la solvencia de
sus saldos. Es práctico y posible aplicarlo en las empresas con un número reducido de clientes y cuya
importancia relativa representa cierta consideración en el balance.
Supongamos que la empresa Plásticos comerciales, S. A. de C. V., inició operaciones en el mes
de enero del presente año y al 31 de diciembre del mismo año, el saldo de la cuenta de clientes es de
$1’985,500.
El análisis de acuerdo con su antigüedad es el siguiente:
Antigüedad Importe %
0 a 30 días $1’250,750 62.99
31 a 60 días 580,500 29.24
61 a 90 días 42,500 2.14
Más de 90 días 111,750 5.63
$1’985,500 100
Si la empresa maneja una política de crédito de 60 días, se puede observar que 92.23% está al
corriente y 7.77% ya está vencido ($154,250.00).
Y si el saldo de la provisión actual es de $130,000.00 es insuficiente, la provisión actual por lo que
se debe complementar por $24,250.00 y el registro contable quedaría de la siguiente manera:
INTER, S. A.
Análisis de antigüedad de saldos al ____________.
Cliente 1 a 30 31 a 60 61 a 90 Más de 90 Saldo total
días días días días
Registro contable:
¿Qué sucede Cuando una cuenta por cobrar se vuelve definitivamente incobrable debe cancelarse,
cuando una cuenta cargando el importe correspondiente a la cuenta de estimación cuentas incobrables y se
se considera abona a la cuenta clientes, documentos por cobrar o deudores diversos. Este concepto no
irrecuperable?
es aplicable para los adeudos a cargo de funcionarios y empleados, ya que los cobros se hacen
directamente por nómina.
Ejemplo
El día 23 de enero, después de agotadas todas las gestiones de cobro, el abogado notifica a la empresa que
la factura núm. 236 del cliente Grupo Alfa, S. C., por $20,000, debe considerarse como irrecuperable, ya
que el cliente es totalmente insolvente.
unidad 3 cuentas por cobrar 93
Registro contable:
Cuando la provisión para cuentas incobrables no sea suficiente para cubrir el saldo de un cliente
que definitivamente no pagará la diferencia se lleva a gastos de venta. Por ejemplo, el saldo de la provisión
para cuentas incobrables es de $35,000 y la cuenta que se determinó no será posible cobrar es de $40,000;
el registro contable quedaría así:
Cuando una cuenta registrada como irrecuperable se cobra posteriormente debe invertirse el asiento de
cancelación por la cantidad cobrada, para mostrar en libros que la cuenta cancelada fue recuperada.
Ejemplo
Registro contable:
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio bancario en vigor
a la fecha de los estados financieros (párrafo 6, serie NIF C-3).
94 contabilidad financiera ii
Ejemplo:
El día 10 de agosto del 2007 se realizó una venta de mercancía en el extranjero por 1000 dólares,
contabilizando la operación al tipo de cambio de $10.8052, surgiendo una cuenta por cobrar por
$10,805.20. Al 31 de agosto del mismo año aún no se ha cobrado dicha cuenta por cobrar y el tipo de
cambio es de $11.5245
Registro contable:
En la venta no se registró el IVA porque de acuerdo con la ley del IVA las ventas de exportación
están sujetas a la tasa de 0%; también, no olvide que en las ventas se registra su costo de ventas.
Valuación:
Los primeros son exclusivos de las ventas de mercancía, mientras que los segundos incluyen los
documentos por cobrar a otros deudores.
Los intereses devengados y los gastos y costos reembolsables que se deriven de las operaciones que
dieron origen a las cuentas por cobrar deben considerarse parte de las mismas.
• Funcionarios y empleados.
• Deudores diversos.
unidad 3 cuentas por cobrar 95
Funcionarios y empleados
Son partidas por cobrar originadas por préstamos que se otorgan a funcionarios y empleados de la empresa
que, al momento de ser soportados con un pagaré, llegan a convertirse en un documento por cobrar a
cargo de funcionarios y empleados, adquiriéndose la responsabilidad de pagar a la empresa a la fecha de
vencimiento. Su registro es el siguiente:
Funcionarios y empleados
1. El importe de los préstamos otorgados por la 1. El importe de los cobros efectuados a los
empresa. funcionarios y empleados.
2. El importe de las cuentas que se consideren
deinitivamente incobrables.
Ejemplo
La empresa Unión, S. A., otorgó un préstamo de $15,000 al señor José Martínez, empleado de la empresa,
con vencimiento a un mes. El registro contable es:
Deudores diversos
Se refiere a las cantidades que la empresa tiene que cobrar por conceptos diferentes a la venta de mercancía,
separándose los préstamos a funcionarios y empleados que se mencionaron anteriormente, por lo que se
registrarán aquellas salidas de dinero de operaciones que no tienen comprobante, como los faltantes que
existen en el inventario de mercancía, de los cuales se responsabiliza el almacenista; los faltantes de
dinero que se tienen en la caja al momento de realizar un arqueo, del cual el encargado no tiene el dinero
o el comprobante correspondiente, así como la venta de activo fijo a empleados. Para garantizar el pago
del adeudo la empresa puede solicitar al deudor la firma de pagarés o letras de cambio. Contablemente,
se utiliza la siguiente cuenta:
Deudores diversos
1. El importe de las deudas a favor de la empresa 1. El importe de los cobros efectuados a los
por conceptos distintos a la venta de mercancías deudores diversos.
a crédito. 2. El importe de las cuentas que se consideran
deinitivamente incobrables.
96 contabilidad financiera ii
La cuenta de deudores diversos Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa el importe
se utiliza para registrar las
ventas de activos ijos a crédito por conceptos de venta distintos a las mercancías, por conceptos como los faltantes
y sin documentos, así como en mercancía o de efectivo, en los fondos de caja, por los que se responsabiliza al
los faltantes de mercancía y personal indicado.
de efectivo en custodia de los
empleados de la empresa
Ejemplo
La empresa Corona, S. A., giró un cheque por $1,500 a favor del chofer de la dirección general; al momento
de hacer el registro no ha entregado el comprobante correspondiente, por lo que se le responsabiliza de
dicha cantidad.
Registro contable:
La presentación en el estado de situación financiera de las dos cuentas descritas con anterioridad
es la siguiente:
Descuento de documentos
Para tener efectivo en una empresa y poder cubrir sus gastos a tiempo existen fuentes de financiamiento,
como los préstamos bancarios, los cuales suelen ser costosos y no son tan fáciles de conseguir, sin embargo,
hay alternativas que ayudan a no esperar hasta el día de vencimiento para cobrar a los clientes el valor
de los títulos de crédito (pagarés y letras de cambio). Las empresas presentan estos documentos en una
institución de crédito recibiendo el valor real del título, es decir, valor nominal del mismo menos un
descuento; a esta operación se le denomina descuento de documentos. A continuación describiremos los
conceptos mencionados:
Cada vez que una empresa descuenta un documento, tiene la obligación de endosar (ceder a otro
un documento de crédito, haciéndolo constar al reverso del mismo) el documento a favor de la institución
de crédito que se encargará de cobrarlo al vencimiento, por lo que responderá solidariamente ante dicha
institución y, sólo en el momento de que se le haya cobrado al cliente, cesará su responsabilidad, razón
por la que nos vemos obligados a registrar todas estas operaciones en la contabilidad, para esto existen
dos métodos de registro y control:
1. Cuentas de orden.
2. Cuentas complementarias de activo.
1. Cuentas de orden. Este tipo de cuentas se utilizan como un recordatorio de eventos de los
que la empresa es responsable, pero que no afectan directamente las cuentas del estado de situación
financiera, por lo que se anotan al pie de dicho estado, sólo como recordatorio.
2. Cuentas complementarias de activo. Debido a que la naturaleza del activo es deudora para
todas las cuentas que lo componen, existen otras cuentas que veremos a lo largo del curso, (iniciando
por esta unidad) que también pertenecen al activo, pero su naturaleza resulta ser contraria, es decir,
acreedora, por lo que reciben el nombre de cuentas complementarias de activo. Tal es el caso de la cuenta
de estimación de cuentas incobrables (ECI) y la cuenta de documentos descontados.
Documentos descontados
1. El valor nominal de los documentos endosados 1. El valor nominal de los documentos descon-
que han sido cobrados. tados.
2. El valor nominal de los documentos descontados,
devueltos por no haber sido cobrados.
98 contabilidad financiera ii
Ejemplo
La empresa Conval, S. A., solicita a uno de sus clientes que parte de su adeudo lo respalde con el pagaré
núm. 23 por $50,000, a 45 días. Transcurridos 30 días, la empresa decide descontar el documento en
una institución de crédito a 15 días, con 36% de tasa de interés anual y comisión de $1,500, más IVA.
Posteriormente la institución informa a la empresa del cobro del pagaré correspondiente.
Determinación del valor real del documento descontado:
Registro contable:
La cuenta de documentos por cobrar se abona hasta tener plena seguridad de que los documentos
fueron realmente cobrados por la institución de crédito, desapareciendo el compromiso que la empresa
tenía con aquella. Sin embargo, si el documento no es cobrado en el plazo determinado, la institución lo
devuelve a la empresa generalmente con un cargo adicional por concepto de comisiones y con frecuencia
gastos de protesto.
Protesto de documentos
Es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario, para aquellos documentos que han
sido descontados en una institución de crédito, pero que no han logrado ser cobrados al momento
del vencimiento; sirve para exigir judicialmente el pago del documento, los intereses moratorios, gastos
por las gestiones de cobro, etc. Cabe aclarar que todos los gastos que se originen al llevar a cabo dicha
diligencia serán cobrados al deudor del documento que no pagó llegado el vencimiento, por lo que se
registran en la cuenta de deudores diversos. Contablemente deberá registrarse en la siguiente cuenta:
Documentos protestados
1. El valor nominal de los documentos protestados. 1. El importe del cobro de los documentos
protestados.
Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa el importe de los documentos
protestados que aún no han sido cobrados.
Ejemplo
El protesto es considerado una
diligencia administrativa para
La empresa Circuitos, S. A., descontó un documento a su favor en una ayudar a cobrar, con mayor fuerza
institución de crédito por $200,000; una vez que llega la fecha de vencimiento legal, a las empresas el monto de
la institución no logra su cobro, por lo que decide protestarlo. El costo del sus operaciones con deudores;
protesto fue $10,000, razón por la cual se carga en la chequera el valor deberá ser registrada en una cuenta
nominal del documento protestado, así como los gastos de protesto. denominada documentos protestados
de naturaleza deudora, que se
presenta dentro del activo circulante.
PIRELLI, S.A.
Estado de situación inanciera al____________.
Activo Pasivo
Circulante Corto plazo
Efectivo Proveedores
Inversiones temporales Largo plazo
Clientes Préstamos hipotecarios
Documentos por cobrar
Documentos descontados
Documentos protestados Pasivo total
Deudores diversos Capital contable
Inventarios Contribuido
No circulante: Capital social
Fijo Ganado
Intangibles Utilidades acumulables
Utilidad del ejercicio
Activo total Pasivo y capital contable total
Operaciones:
1. Apertura; se inicia con 20 títulos de crédito, pagarés y letras de cambio a nuestro favor, con valor
nominal de $6,000.00 c/u, por cobro a clientes.
2. Descontamos en el banco 5 letras de cambio por las cuales nos cobra intereses de 1% sobre su
valor nominal y además una comisión de cobro por $20.00 de cada documento; el importe neto
lo abonó en nuestra cuenta de cheques.
3. El banco nos devolvió 3 letras por falta de cobro, cargando en nuestra cuenta su valor nominal.
4. Cobramos una de las letras devueltas por el banco con intereses de 2%.
5. Protestamos las otras dos letras devueltas por el banco.
6. El protesto originó gastos por $50.00 de cada letra que pagamos con efectivo.
7. El banco nos avisa haber cobrado una letra.
_____3______
Documentos descontados 18,000
Bancos 18,000
Importe de tres documentos descontados
devueltos por el banco
_____4______
Bancos 6,120
Documentos por cobrar 6,000
Productos inancieros 120
Importe del cobro un documentos descontados
devueltos por el banco más gastos intereses
_____5______
Documentos protestados 12,000
Documentos por cobrar 12,000
Registro de los documentos protestados
_____6______
Deudores diversos 100
Bancos 100
Importe del pago de gastos de protesto
_____7______
Documentos descontados 6,000
Documentos por cobrar 6,000
Importe de un documento cobrado por el banco
Operaciones de factoraje
Una empresa de factoraje (factor) compra a una empresa (cedente) su cartera (facturas, ¿Qué es el
contrarecibos, etc.). El cedente deberá informar a sus clientes que las gestiones de cobro las factoraje?
realizará la empresa de factoraje llegado el vencimiento del crédito.
Las operaciones de factoraje se pueden realizar mediante el uso de factoraje con recurso o sin
recurso. El primer caso consiste en que la empresa de factoraje compra la cartera no vencida del cedente,
sin embargo, si el cliente del cedente no paga, ésta tiene la obligación de pagar. En el segundo caso al no
pagar el cliente del cedente, la obligación ya no corre a su cargo sino que la asume la empresa de factoraje.
El factoraje representa para las empresas una alternativa más para inanciarse antes de
la llegada de vencimiento de la cartera de clientes, en la que intervienen dos partes: el
factor (empresa de factoraje) y el cedente (empresa) mediante la venta de sus facturas.
Ya que se trata de dos operaciones totalmente distintas, a continuación presentamos las siguientes
características:
102 contabilidad financiera ii
Resumen
Las cuentas por cobrar son una parte importante del activo de las empresas, ya que controlan las ventas
a crédito que se realizan, así como otros conceptos diversos derivados de operaciones no relacionadas
con su actividad primordial, como son los préstamos otorgados a terceras personas, a funcionarios y
empleados de la empresa, así como otros conceptos pendientes de cobro.
Se presenta en el estado de situación financiera en el renglón de activo circulante si su vencimiento
es menor a un año, inmediatamente después del efectivo y de las inversiones temporales. Las cuentas por
cobrar a largo plazo se presentan en el activo no circulante; deben valuarse a su valor nominal, deducidos
en su caso, los importes por conceptos de estimación para cuentas incobrables y documentos descontados,
para determinar el importe neto de las cuentas por cobrar.
Las empresas pueden financiarse mediante las cuentas por cobrar, pues presentan la ventaja de que
pueden vender su cartera (factoraje) o descontar documentos en una institución de crédito para generar
flujo de efectivo por medio del financiamiento.
Actividades sugeridas
1. Elabora un cuestionario para aplicar a una empresa, con el que puedas analizar los plazos de
financiamiento a cuenta abierta y con garantía de documentos que otorgan a sus clientes. Investiga
también si realizan descuento de documentos y factoraje.
2. Visita una empresa de factoraje y consulta los diferentes tipos de factoraje que manejan, así como los
requisitos para otorgarlo y las condiciones que establecen en cada uno de ellos.
3. Visita una empresa donde te permitan observar el proceso de otorgamiento de crédito y sus controles
de cuentas por cobrar.
Ejercicio 1
II. ¿Cuáles son las formas básicas en que las empresas otorgan créditos?
a) Las cuentas y documentos por cobrar, por el crédito otorgado en la venta y prestación de
servicios que no representan la actividad principal de la empresa, se agrupan en ____________
________________________.
b) De acuerdo con su disponibilidad, las cuentas por cobrar se clasifican en _________________
y _______________________.
4. De acuerdo con el la serie NIF C-3, ¿cómo se integran las cuentas por cobrar? Completa el
diagrama:
Ejercicio 2
Valuatiny, S. A., el día 9 del presente mes, realizó dos ventas de mercancía a crédito comercial a Iris, S. A.,
la primera por $15,000, más IVA, y la segunda por $35,200, más IVA, de acuerdo con las facturas 569 y 570,
respectivamente; a Comercial Stylus, S. A., le vendió mercancía por $45,700, más IVA, con pagaré núm.
78 a 45 días. Valuatiny presenta a la fecha un saldo en la cuenta de clientes de $89,600, de los cuales 12%
corresponde a la empresa Iris, S. A.
Se pide:
Ejercicio 3
Se vendió mercancía a crédito comercial a System, S. A., por $349,500, más IVA, de acuerdo con la factura
núm. 063. El cliente realiza una devolución por 10% de mercancía que no reúne los requisitos de venta.
Se le bonifica 5% de la devolución como compensación, con la nota de crédito núm. 008.
Se pide:
Ejercicio 4
Con la siguiente información que proporciona el departamento de contabilidad de la empresa Tecno, S. A.,
del ejercicio anterior, responda lo que se pide:
Se pide:
a) Con el método global determinar el porcentaje para la ECI a tráves de sus tres procedimientos.
b) Registrar los asientos de diario correspondientes.
Ejercicio 5
La empresa Aries, S. A., presenta la siguiente información:
Se pide:
Ejercicio 6
Contesta las siguientes preguntas:
1. ¿En qué cuenta se registran las operaciones por ventas amparadas con facturas?
a) Deudores diversos.
b) Otras cuentas por cobrar.
c) Clientes.
d) Bancos.
3. ¿Cuáles son los conceptos que complementan las operaciones de ventas y que disminuyen su valor?
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________.
4. Con las cuentas que se presentan a continuación, determina el importe del activo circulante:
Bancos $776,000
Estimación para cuentas incobrables $20,800
Caja $17,500
unidad 3 cuentas por cobrar 105
Clientes $305,500
Documentos por cobrar $165,000
Inversiones temporales $100,000
5. El cliente Lomas Verdes, S. A., presenta un saldo deudor al día último del presente mes de
$137,800, de acuerdo con el reporte del departamento jurídico se debe considerar como cuenta
incobrable. Dos meses después de haberse realizado la cancelación, el cliente paga el total de la
deuda.
Se pide:
Ejercicio 7
1. De acuerdo con el Boletín C-3, ¿qué conceptos deben integrar las otras cuentas por cobrar?
2. Los faltantes en inventarios con responsabilidad para los empleados deberán registrarse en la
cuenta de:
a) Funcionarios y empleados.
b) Clientes.
c) Documentos por cobrar.
d) Deudores diversos.
5. La empresa Comercial del Norte, S. A., realizó un arqueo del fondo fijo de caja y existe un faltante
de $2,365 que no tiene el comprobante correspondiente, por lo que se hace responsable del mismo
al cajero Rodrigo Ruiz. Asimismo la empresa otorgó un préstamo al gerente del área comercial, el
licenciado Adolfo Trejo, por $12,900.
Se pide:
Ejercicio 8
La empresa Fígaro, S. A., cuenta con un saldo en la cuenta clientes por $55,000, el cual decide documentar
sustituyéndolo por pagarés. Decide descontar en una institución de crédito el documento anterior, ésta le cobra
60% de interés anual a 15 días y comisión de $700, más IVA; la diferencia la abona en su estado de cuenta de
cheques. La institución de crédito avisa al endosante que transcurrido el plazo logró cobrar la cuenta.
Se pide:
Ejercicio 9
La empresa Unión, S. A., descontó un documento a su favor en una institución de crédito por $90,000;
una vez que llega la fecha de vencimiento, la institución de crédito no logra su cobro, por lo que decide
protestarlo. El costo del protesto fue por $3,500; razón por la cual se carga en la cuenta de cheques el valor
nominal, más los gastos de protesto.
Se pide:
Ejercicio 10
1. Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F):
a) Deudora.
b) Deudora o acreedora.
c) Acreedora.
d) Deudora y acreedora.
a) Estado de resultados.
b) Estado de situación financiera.
c) Estado de pérdidas y ganancias.
d) Estado de flujo de efectivo.
• Arqueo al fondo variable caja, resultando un faltante de $700 (del cual se responsabiliza al
cajero).
• Préstamo al jefe del departamento de ventas por $10,000.
• Descuento en una institución de crédito de un documento a su favor con valor de $150,000,
cobrándole ésta un interés anual de 24% a 28 días y comisión por $3,000, más IVA (a la fecha del
vencimiento del documento la institución le avisa que no pudo lograr el cobro del documento,
por lo que decidió protestarlo, originándose gastos con valor de $2,500).
Se pide:
Autoevaluación
1. ¿Cuál es la diferencia entre el crédito de cuenta abierta (comercial) y el crédito con garantía de
documentos?
2. ¿Cómo se le llama al documento que garantiza la venta de crédito comercial?
108 contabilidad financiera ii
3. Cuándo hay una devolución, rebaja o bonificación de ventas, ¿en qué documento se avala la
operación?
4. ¿Qué son las cuentas incobrables?
5. ¿Cómo se presentan en el estado de situación financiera las cuentas incobrables?
6. ¿Cómo se pueden financiar las empresas mediante las cuentas por cobrar?
7. ¿Cuáles son los tipos de factoraje?
8. Describe cada tipo de factoraje.
9. ¿Cuáles son los conceptos que se consideran en otras cuentas por cobrar?
10. La empresa Alto Diseño, S. A., al inicio del mes, mostró los siguientes saldos:
Se pide:
Ejercicio 1
1. a) F
b) V
c) F
d) V
2. I. d)
II. b)
3. a) Otros deudores.
b) Corto plazo y largo plazo.
unidad 3 cuentas por cobrar 109
4.
Ejercicio 2
_____1______
_____3______
Ejercicio 3
_____1______
Clientes 401,925
System, S.A. 401,925
Ventas 394,500
IVA por trasladar 52,425
Registro de la venta a crédito comercial
facturas 063
_____3______
Ejercicio 4
_____3______
Gastos de venta 462,359
Estimación de cuentas incobrables
Provisión para cuentas incobrables 462,359
Registro de la provisión para cuentas incobrables
de 5.88% con base en las ventas totales
Ejercicio 5
Ejercicio 6
1. c.
2. Al valor pactado originalmente.
3. Devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre ventas.
4. Caja $17,500
Bancos 776,000
Inversiones temporales 100,000
Clientes 305,500
Estimación para cuentas incobrables (20,800)
Documentos por cobrar 165,000
––––––––
Activo circulante $1’343,200
112 contabilidad financiera ii
5.
Ejercicio 7
1. c)
2. d)
3. a)
4. a) F
b) V
c) F
d) F
e) V
f) F
g) V
h) V
unidad 3 cuentas por cobrar 113
5.
Ejercicio 8
Ejercicio 9
Ejercicio 10
1. a) F
b) V
c) V
d) V
e) V
2. d)
3. c)
4. b)
5. b)
unidad 3 cuentas por cobrar 115
6.
Respuestas de la autoevaluación
1. El crédito de cuenta abierta está basado en la confianza que se tiene con el deudor, está garantizado
con la factura de la compra; el crédito con garantía de documentos necesita la expedición de un
título de crédito que respalde la deuda.
2. Pagaré o letra de cambio, siendo más usual el pagaré.
3. En la nota de crédito.
4. Son cuentas que algunos clientes no pagan a tiempo por diversas circunstancias.
5. Se presentan restándose a las cuentas por cobrar, para que se muestre el importe neto de las cuentas
por cobrar.
6. Mediante el descuento de documentos en instituciones bancarias y el factoraje.
7. Factoraje con recurso y factoraje sin recurso.
8. Cuando el cedente responde de la existencia y legitimidad de las cuentas por cobrar y del riesgo
de morosidad o insolvencia del cliente, se dice que se aplica factoraje con recurso; cuando el factor
asume el riesgo de insolvencia de las cuentas por cobrar adquiridas, debiendo tener un conocimiento
amplio de los deudores, de las cuentas por cobrar y del riesgo que implica cada una de ellas, se dice
que se aplica factoraje sin recurso.
9. Deudores diversos y funcionarios y empleados.
10. Elaboración del ejercicio:
unidad 3 cuentas por cobrar 117