Materia: Régimen Tributario

Aulas: Nº
Profesor: Héctor Osvaldo Cacace
Clase: Nº 2
Unidad 2: Imposición sobre la Renta o el Ingreso. Impuesto a las Ganancias.
Tema de la clase: Características. Objeto del impuesto. Sujeto del impuesto. Esquema
de liquidación.

Bibliografía para la lectura de la Clase Nº 2:

Ley de Impuesto a las Ganancias: Artículos 1, 2,17, 28, 29, 30, 33,45, 46, 49, 64, 69 y 90.
Ley de Impuesto a las Ganancias. Decreto Reglamentario: Artículos 3, 8, 70, 89 y 114.

En la clase de hoy vamos a comenzar a estudiar el Impuesto a las Ganancias. Este tema abarcará
hasta la clase n° 6

Antes de introducirnos en el desarrollo de aspectos tales como hecho imponible, sujeto, fuente,
etc. quiero advertirles que fundamentalmente el estudio del Impuesto a las Ganancias deben
hacerlo a partir del art. 1°) y 2°) de la ley. El articulo citado en ultimo termino lo van a necesitar
referenciar a la hora de definir cuando una renta cae dentro del objeto del impuesto a las
ganancias, con lo que uds. advertirán que no todas las manifestaciones de renta de un
contribuyente persona física, quedan incluidas dentro del objeto del impuesto. Por ejemplo, vendo
mi automóvil particular y obtengo una ganancia de $ 2.000 (precio de venta (menos) precio de
compra), la pregunta a formular sería, cae este beneficio dentro del objeto del impuesto ? Para
encontrar la respuesta a este interrogante, es que uds. deben analizar con mucho detenimiento el
art. 2°) de la ley y referenciarlo con ejemplos prácticos. (Ver punto 2.1.2 de la Carpeta de Trabajo)

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Este impuesto grava los rendimientos, rentas o enriquecimientos (todos términos comprensivos
del concepto “beneficio”) netos de los gastos necesarios para obtenerlos. Es decir, ingresos
menos egresos, gastos o costos necesarios para la obtención de la ganancia. El impuesto debe
ingresarse cuando el contribuyente ha obtenido en el periodo fiscal ganancias que superen los
gastos necesarios para obtenerla y las deducciones admitidas por la ley, de lo contrario, es decir
gastos superiores a los ingresos, la declaración jurada arrojara quebranto impositivo.

Las características que identifican este impuesto son: impuesto directo, personal y progresivo
(cuando el sujeto sea una persona física o sucesión indivisa) y proporcional (cuando el sujeto sea
una persona ideal identificada en el art. 69 de la ley). Las características las pueden leer de la
página 26 de la Carpeta de Estudio –Unidad 2-.

Cuando en la clase me refiera a “sujeto persona física” se debe entender que me estoy refiriendo
en todos los casos a ambos sujetos, es decir persona física o sucesión indivisa y cuando cite
“personas jurídicas” deberán interpretar que me estoy refiriendo a los sujetos de existencia ideal o
sujetos empresa, citados en los inc. a) y b) del articulo 69 de la ley.

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Como habrán advertido luego de la lectura de la carpeta y de la ley, existen dos definiciones de
ganancia imponible diferentes, que dependerá del sujeto que la obtenga.

 Una definición, teoría de la fuente o rédito producto (articulo 2° apartado 1 de la ley) si el

sujeto es:

 una Persona física o sucesión Indivisa, domiciliada o radicada en el país o en el

exterior

 Otra definición, teoría del balance o rédito-ingreso (articulo 2° apartado 2 de la ley), si el

sujeto es:

 Una Sociedad, constituida en el país (incluye sociedades anónimas, sociedades en

comandita por acciones, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades en
comandita simple y sociedades de economía mixta)

 Otras Sociedades, constituidas en el país, no incluidas en el punto anterior (incluye

sociedades de hecho, sociedades de capital e industria, sociedades colectivas, en
participación, sociedades civiles y cooperativas)

 Una Asociacion Civil o Fundación constituida en el país

 Una entidad incluida en el articulo 1° de la ley 22016, empresas con participación

estatal, no comprendidas en el punto anterior

 Un Fideicomiso constituido en el país

 Un Fondo Común de Inversión constituido en el país

 Una Empresa o Explotación Unipersonal. Que es una empresa, ubicada en el país,

que con fin de especulación o lucro, desarrolla actividades comerciales,
industriales, agropecuarias, mineras o de cualquier otro tipo, perteneciente a
personas físicas residentes en el país o sucesiones indivisas radicadas en el mismo

 Un Establecimiento Estable. Es un establecimiento ubicado en el país, que

desarrolla actividades comerciales, industriales, agropecuarias, mineras o de
cualquier otro tipo, organizado en forma de empresa estable, perteneciente a
asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas
en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior. Se excluyen las
sociedades y empresas definidas en el los párrafos anteriores. Es comprensivo del
concepto de “establecimiento estable” cualquier lugar fijo de negocios, por ejemplo:
una oficina, un taller, una fábrica, etc.

Todos estos sujetos señalados en el articulo 69 de la ley reciben la denominación genérica de

“sujetos empresa”, para quienes la definición de ganancia gravada es la representada por la teoría
del balance, es decir siempre las rentas que estos sujetos obtengan van a caer dentro del objeto
del impuesto, cumplan o no las condiciones del apartado 1) del articulo 2°. Además, siempre las
rentas que estos sujetos obtengan, van a ser declaradas como de la tercera categoría.

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Por ejemplo, si un “sujeto empresa” posee un inmueble y lo enajena, el beneficio derivado de la
venta estará gravado por el impuesto, ya que para el apartado 2) no interesa que se cumplan o no
los requisitos de la Teoría de la Fuente. Para el supuesto, que el inmueble hubiese estado
alquilado, ese beneficio además de estar gravado, debía ser declarado como de la tercera
categoría.

En consecuencia, todas las rentas o incremento patrimonial obtenidos por sujetos-empresa son
consideradas ganancia gravada para la ley.

Esquematizando los “sujetos-empresa” :

SOCIEDADES DE CAPITAL (Art. 69 Ley): sociedades

anónimas, sociedades en comandita por acciones y simple,
sociedades de responsabilidad limitada (las SRL son
sociedades de personas pero desde el año 1996 la Ley
dispuso que tributaran como una sociedad de capital),
asociaciones civiles y fundaciones, fideicomisos, fondos
comunes de inversión, etc.

SUJETO
EMPRESA
DEMAS SOCIEDADES (DE PERSONAS) Y
EXPLOTACIONES UNIPERSONALES: sociedades
colectivas, sociedades capital e industria, sociedades de
hecho, sociedades irregulares, sociedades accidentales o en
participación, sociedades civiles, empresas o explotaciones
unipersonales.

ESQUEMA DE INTERPRETACION:

Por lo tanto, a efectos de definir el esquema de interpretación, que les permita resolver cuando
una ganancia obtenida por un sujeto queda incluida dentro del objeto del impuesto, deberíamos
seguir el siguiente esquema de razonamiento:

1. Debemos preguntarnos, QUE TIPO DE SUJETO ES EL PERCEPTOR DE LA GANANCIA ?

Si el sujeto es una PERSONA FISICA debemos analizar si cumple con los requisitos de la teoría
de fuente (periodicidad, permanencia de fuente y su habilitación). Debe cumplir con estos tres
requisitos en forma concurrente, es decir no cumplido solo uno, la renta queda fuera del objeto del
impuesto, es decir es una ganancia no gravada o excluida del objeto.

Si el sujeto fuera un SUJETO-EMPRESA la solución es mucho mas sencilla, ya que como la

definición de ganancia gravada es la del articulo 2°) apartado 2, siempre el beneficio va a estar
dentro del objeto del impuesto.

Como ejemplo, ahora podemos estamos en condiciones de responder la pregunta que mas arriba
nos formulamos, con respecto al resultado de la venta del automóvil particular.

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Razonemos:

1) Hay periodicidad (real o potencial) ?, es decir el sujeto se dedica habitualmente a la compra-

venta de automóviles, si la respuesta es NO, obviamente no se cumplirá con este requisito, es
decir, esta ganancia no es periódica, es una ganancia extraordinaria o de capital.

2) Hay permanencia de la fuente ? Obviamente si el automóvil se vende la fuente (automóvil) se

agota, por lo tanto tampoco se cumpliría con este requisito

3) La ganancia esta enunciada en alguna de las categorías del impuesto ? Tal como se
desprende de la pag. 28 de la carpeta, hay algunas manifestaciones de renta, que como
excepción, a pesar de no reunir los requisitos de la teoría de la fuente, por el solo hecho de estar
identificadas en los artículos que definen las categorías, igual quedan dentro del objeto del
impuesto.

POR TODO LO EXPUESTO AL NO REUNIR ESTA GANANCIA (RESULTADO VENTA

AUTOMOVIL PARTICULAR) LOS REQUISITOS DE LA TEORIA DE LA FUENTE Y TRATARSE
DE UN SUJETO PERSONA FISICA, LA MISMA CONSTITUYE UNA GANANCIA NO GRAVADA
O EXCLUIDA DEL OBJETO DEL IMPUESTO

Pero, el mismo apartado 2) del artículo 2° de la ley determina una excepción a la Teoría del
Balance, al expresar que el criterio adoptado por esta teoría no será de aplicación para las
ganancias obtenidas por sociedades o empresas cuando se cumplan conjuntamente los
siguientes requisitos:

- Sean sociedades de personas o empresas no contempladas en el artículo 69 de la Ley.

- Desarrollen las actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 (por ejemplo las
profesiones liberales, oficios, despachante de aduana, etc).

- Las actividades mencionadas no las complementen con una explotación comercial.

Por ejemplo, una sociedad de hecho, integrada por dos abogados que desarrollan sólo la
prestación del servicio profesional. Esta sociedad de hecho solo desarrolla actividad profesional,
sin complementarla con una actividad comercial, por ende, encuadra en la excepción que
mencionamos y por lo tanto para analizar si las rentas de esta sociedad estarán gravadas por el
impuesto, tendremos que aplicar el apartado 1) del articulo 2°) y verificar si cumple con los
requisitos de periodicidad, permanencia y habilitación de la fuente productora de la ganancia.
Supongamos, que esta sociedad, vende el inmueble (consultorio), el resultado de la venta no será
objeto del impuesto, atento que se aplica la teoría de la fuente.

Pero, si en el mismo ejemplo, los abogados que forman la sociedad de hecho, además de prestar
sus servicios profesionales, poseen la distribución de un software de aplicación profesional, están
complementando su actividad profesional con una explotación comercial y entonces será de
aplicación la teoría del balance, es decir todas las ganancias estarán gravadas por el impuesto.

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Por lo tanto, esquematizando las expresiones desarrolladas mas arriba, tendríamos:

El concepto de ganancia requiere

que se obtenga un beneficio en
DE LA forma periódica o habitual.
FUENTE O Además el ingreso tiene que ser
RÉDITO independiente de la fuente que lo
PRODUCTO produjo y a la vez, esta fuente debe
estar habilitada y permanecer
TEORIA inalterable.
TEORÍA DE LA FUENTE

DEL BALANCE
DEL Esta teoría considera ingreso
INCREMENTO cualquier beneficio o incremento
PATRIMONIAL de la riqueza, no importando las
O DEL características de la fuente que los
RÉDITO origina, e independientemente de
INGRESO su periodicidad o permanencia.
TEORÍA DEL BALANCE

Debo formularles una aclaración con respecto al articulo 2° apartado 3) de la ley. El resultado
obtenido por la enajenación de bienes muebles amortizables fue incluido en el texto de la ley
de impuesto a las ganancias a través de la ley 21.481.

Luego más recientemente (año 2001) la ley 25.414 adicionó como ganancia gravable para
personas físicas, el texto acciones, títulos y demás títulos valores. En línea con esa
modificación, en abril de 2001, el Dto. 493/01 sustituye el art. 20 inc. w) de la ley, restringiendo el
alcance de la exención sobre los resultados provenientes de la enajenación de acciones, títulos,
bonos y demás títulos valores exclusivamente a aquellos que cotizaran en bolsas o mercados de
valores, quedando fuera de la exención entonces, a los que obviamente NO cotizaran en bolsas o
mercados y que sean obtenidos por personas físicas del país y por sociedades del exterior, que
cumplan las condiciones de la norma citada.

Posteriormente (28/12/2001) la ley 25.556 procedió a derogar el texto de la ley 25.414 (se la
conoció como “Ley de Superpoderes”) pero no eliminando del texto de la ley de Impuesto a las
Ganancias el párrafo modificado (me refiero al art. 2° apartado 3°) el que continuo con su
redacción vigente.

Por tal motivo, a partir de esa fecha surgió la duda si al haberse derogado la “ley de
superpoderes” también se había derogado el ap. 3° del art. 2° de la ley de Impuesto a las
Ganancias.

Recién con el Dictamen de la Procuración del Tesoro de la Nación n° 351/03 del 3/7/03, se
conoció el criterio del fisco, ya que el dictamen citado, concluyó por definir este criterio, al
interpretar que con la derogación de la ley 25.414 también había sido derogada la modificación

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que había realizado esta última en la ley del Impuesto a las Ganancias al apartado 3° del artículo
2° y respecto del Decreto 493/01 (modificatorio de la exención del artículo 20 inciso w), el
Procurador entendió que al haber quedado sin efecto el apartado 3° del artículo 2° Ley, el Decreto
perdió operatividad y vigencia, ya que estaría eximiendo lo que ya no está gravado.

POR LO TANTO:

LA CONCLUSION QUE DERIVA DE LA SITUACION EXPRESADA, AMERITA AFIRMAR QUE

EL RESULTADO POR LA ENAJENACION DE ACCIONES QUE NO COTICEN EN BOLSA,
SOLO ESTUVO ALCANZADO POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS, EN EL PERIODO
FISCAL 2001 Y SE MANTUVO EXCLUIDO DESDE EL 1/1/02 HASTA EL 22/09/13, TAL COMO
SE EXPRESA A CONTINUACION

REFORMA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS INTRODUCIDO POR LEY 26.893

(B.O. 23/9/13)

Fue necesario realizar la introducción al tema, que acabo de explicarles, para que entonces
puedan comprender los alcances de la reciente reforma introducida por la ley 26.893 (B.O.
23/9/2013) y su Dto. Reglamentario 2334/13 (B.O. 7/2/14), dado que por estas normas se vuelven
a reimplantar en el tributo, la gravabilidad de los siguientes resultados, cuando los sujetos sean
personas físicas y sucesiones indivisas del país y sujetos del exterior,:

i) Por la enajenación de bienes muebles amortizables

ii) Por la enajenación de acciones, títulos, bonos y demás valores

Para estos últimos resultados, se establece como novedad, una alícuota proporcional del 15%,
creándose en consecuencia un impuesto cedular, que tributará en forma independiente al resto de
los resultados de un contribuyente. Quiero significar con esto, que si una persona física obtiene
resultados por la venta de acciones de una sociedad que no cotiza en bolsa, deberá tributar por
ello el 15%, mientras que si obtiene cualquier otro tipo de resultado alcanzado (alquileres, sueldos,
rentas empresarias, etc.) tributará por la escala progresiva del artículo 90 de la ley.

A su vez, por la ley 26.893, se eximieron las ganancias provenientes de estas operaciones para
las personas físicas residentes en el país [excepto para los sujetos del art. 49, inc. c), de la ley],
siempre que dichos bienes cotizaran en bolsas o mercados de valores y/o cuando tuvieran
autorización de oferta pública. Es decir que estaría alcanzado el resultado de esas operaciones
cuando el título NO COTICE en bolsas o mercados del país o bien COTICE EN MERCADOS DEL
EXTERIOR.

Con la reforma en cuestión, también se gravaron al 10%, con carácter de pago único y definitivo,
los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades de capital del país, ya sea en dinero o en

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especie -excepto en acciones o cuotapartes, cuyos beneficiarios fueran personas físicas
residentes en el país y beneficiarios del exterior (personas físicas o jurídicas).

Cabe señalar que no se ha modificado el tratamiento de estos resultados cuando fueran obtenidos
por sujetos empresa del país. Así, en el caso de resultados por compraventa de acciones y bienes
muebles amortizables obtenidos por este tipo de sujetos, estos continúan alcanzados en el
impuesto a las ganancias, en virtud de la teoría del balance, que más arriba hemos citado [art. 2,
inc. 2), ley del gravamen]. A su vez, respecto de los dividendos o utilidades distribuidos por
sociedades de capital del país, cuyos perceptores fueran sujetos empresa del país, continúa
siendo de aplicación el artículo 64 de la ley del impuesto, que les otorga el carácter de no
computables en la determinación del gravamen.

Resumiendo del análisis de la reforma surgen en principio, las siguientes consideraciones:

i) Se vuelve a incluir dentro del objeto del impuesto, el resultado (pérdida o ganancia) obtenido
en la enajenación de “bienes muebles amortizables”. Se entiende por este concepto aquellos
bienes muebles que son utilizados como bienes de uso en alguna fuente generadora de
ganancias gravadas (el automóvil del profesional que lo utiliza en su actividad, la
computadora utilizada en la actividad personal gravada del sujeto, el avión de un ingeniero
agrónomo que se dedica a fumigación de campos, etc.)

ii) Se gravan los resultados obtenidos en la enajenación de acciones, cuotas y participaciones

sociales (acciones de una SA, cuotas de una SRL, otras sociedades, etc.). Paralelamente se
eximieron las ganancias provenientes de estas operaciones cuando el sujeto perceptor fuera
una persona física residente en el país, siempre que dichos bienes cotizaran en bolsas o
mercados del país y/o cuando tuvieran autorización de oferta pública (ver al respecto art. 20
inc. w).

iii) Con la reforma en cuestión, también se gravaron al 10%, con carácter de pago único y
definitivo, los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades de capital del país, en dinero
o en especie, cuyos beneficiaros fueran personas físicas residentes en el país y beneficiaros
del exterior (en este último caso tanto sean personas físicas o jurídicas).

Vigencia de las modificaciones introducidas por la Ley 26.893:

A través del Dto. 2334/13, en función de los distintos criterios de imputación de las rentas (que
verán más adelante), estableció en su art. 2° que las modificaciones de la Ley 26893 resultan de
aplicación a partir de:

a) En el caso de resultados por la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales,

títulos, bonos y demás valores: para las operaciones cuyo pago se efectúe a partir del
22/9/13, inclusive.

b) En el caso de dividendos o utilidades para aquellos que se pongan a disposición de

sus beneficiarios (accionistas o socios) a partir del 22/9/13, inclusive.

c) Para el resultado de la enajenación de bienes muebles amortizables el decreto no

estableció específicamente una fecha de vigencia, por lo que la doctrina ha entendido que

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 se verán alcanzados por la reforma los resultados de operaciones realizadas a partir del
22/9/13 inclusive.

GANANCIAS GRAVADAS, NO GRAVADAS O EXENTAS

Un concepto que es importante destacar, tiene que ver con la diferencia conceptual entre una
“ganancia no gravada o excluida del objeto” y una “ganancia exenta”. La primera, tiene que ver
con aquellas rentas que al no cumplir con los requisitos del articulo 2 de la ley queda fuera del
objeto del impuesto y las segundas son aquellas que a pesar de cumplir con la definición y
requisitos del articulo 2 y por consiguiente caer dentro del objeto del impuesto, luego por alguna
razón de índole económica, política, social, etc. el legislador pretende que no tributen el impuesto,
por lo que procede a eximirlas del pago del mismo, por lo que no deben ser incluidas en la
determinación del impuesto, por aquellos sujetos que las perciban. Las exenciones en el impuesto
a las ganancias están definidas en el artículo 20 de la ley.

POR LO TANTO:
1) es lo mismo decir que una ganancia será objeto del impuesto, estará gravada o alcanzada.
Para esto debe cumplir con los requisitos que establece la ley en su artículo 2, según el tipo de
sujeto
2) Si no cumple con los requisitos del artículo 2, decimos que la ganancia no es objeto del
impuesto, no está alcanzada o es una ganancia no gravada por el impuesto.
3) Las rentas exentas son ganancias gravadas pero que luego el legislador por alguna razón (por
ejemplo fomento de determinada actividad o inversión) decidió otorgarle un beneficio exentivo. Por
eso decimos, que una ganancia para estar exenta del impuesto, primero debió estar gravada o
alcanzada.

SUJETOS DEL MPUESTO A LAS GANANCIAS

Según lo dispuesto por el artículo 1° de la ley quedan sujetas al gravamen las ganancias
obtenidas por:

 Personas de existencia visible

 Sucesiones Indivisas
 Personas de existencia ideal

El Código Civil de la Nación define en los artículos 30, 31 y 32 que debe interpretarse por
“personas de existencia visible o ideal”

Pero antes de ello, nos define el ámbito de aplicación del tributo, con un tratamiento diferenciado
según sean sujetos residentes o no residentes en el país. Para los sujetos residentes del país rige
el criterio llamado “renta mundial” (estos sujetos tributan por las rentas obtenidas en el país como
en el exterior). En cambio, para los sujetos no residentes en el país aplica el criterio “territorial”
(sólo tributan por las ganancias de fuente argentina).

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Ahora, bien, dado que los sujetos residentes tributan el impuesto por las ganancias obtenidas en
el país y en el exterior, si este sujeto hubiese abonado en el extranjero un impuesto análogo por
las rentas obtenidas allí, a los efectos de evitar la doble imposición de esta ganancia, en el artículo
1º de la Ley, se prevé el computo en concepto de pago a cuenta del impuesto pagado en el
exterior contra el impuesto abonado en el país por la totalidad de las ganancias. En la carpeta de
Estudio-Unidad 2-página 31- tienen un ejemplo de como opera el límite al cómputo de este pago a
cuenta y una actividad para realizar.

En principio, el sujeto pasivo es aquel que la Ley establece que quedará obligado al pago del
impuesto (el contribuyente). En el artículo 1º determina que son sujetos pasivos del impuesto las
personas de existencia visible (capaces o incapaces). En cuanto a las personas de existencia
ideal, la ley considera sujeto pasivo a las sociedades de capital (artículo 69 Ley: tributan a una
alícuota proporcional del 35%) Asimismo, son sujetos pasivos las sucesiones indivisas (artículo
33 Ley). En cambio no son contribuyentes, las sociedades no incluidas en el artículo 69, por lo
tanto las ganancias que éstas obtengan se atribuyen a sus socios, en proporción a su
participación en el capital que aportaron para constituir la sociedad (cada socio de estas
sociedades o el único dueño –en el caso de una explotación unipersonal- incorporará su ganancia
obtenida en la sociedad o explotación unipersonal, respectivamente, y tributará a una alícuota
progresiva establecida en el artículo 90 Ley-personas físicas y sucesiones indivisas)

Con relación a la sociedad conyugal, tampoco es contribuyente, ya que las ganancias se atribuyen
a cada cónyuge (artículo 29 Ley). En este punto de consideración de resultados atribuibles a la
sociedad conyugal, deben tomar en consideración que la ley 26.618 de “matrimonio igualitario” ha
dejado sin eficacia jurídica al art. 30 de la LIG. Ante tal situación la DGI-AFIP ha emitido la Circular
8/2011 (B.O. 28/4/11) que fija la forma de atribuir a cada cónyuge los resultados obtenidos por la
actividad de cada uno.

Con respecto a los menores de edad, el artículo 31 Ley establece que las rentas que ellos posean
las declarará quién tenga el usufructo de las mismas.

En consecuencia tenemos que recurrir al Código Civil, para saber que establece con relación a la
figura del usufructo. En el Art. 287 norma que "El padre y la madre tienen el usufructo de los
bienes de sus hijos matrimoniales, o de los extramatrimoniales voluntariamente reconocidos, que
estén bajo su autoridad, con excepción de los siguientes:

1. Los adquiridos mediante su trabajo, empleo, profesión o industria, aunque vivan en casa de
sus padres.
2. Los heredados por motivo de la indignidad o desheredación de sus padres.
3. Los adquiridos por herencia, legado o donación, cuando el donante o testador hubiera
dispuesto que el usufructo corresponde al hijo.”

En consonancia con este artículo, el Art. 288 expresa que: "El usufructo de dichos bienes
exceptuados corresponde a los hijos. "

El usufructo de sus ganancias también lo poseen los menores de edad cuando se encuentran
emancipados bajo sus formas civil (por habilitación de edad o matrimonio - arts. 128 y 131 del
Código Civil) o comercial (art. 10 y 11 del Código de Comercio). Por lo tanto, en la medida y con
las limitaciones vigentes de cada caso, producirá la atribución del usufructo al menor.

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En conclusión:

a) En general, las personas menores de edad (recordemos que se trata de los menores de 18
años según la última reforma del Código Civil establecida por la ley 26.579), no son sujeto pasivo
del impuesto a las ganancias en virtud de no tener el usufructo respecto de las rentas que
produzcan sus bienes.

Dicho usufructo corresponde al padre y a la madre (art. 287 Código Civil) y por lo tanto uno de
ellos será sujeto pasivo del impuesto como responsable por su deuda tributaria, incorporando las
rentas del menor como propias.

b) De verificarse alguno de los supuestos de excepción previstos en los apartados 1, 2 o 3 del

artículo 287 del Código Civil o la emancipación, el propio menor será usufructuario de sus rentas.

En estos casos el menor será sujeto pasivo del impuesto, debiendo actuar uno de sus padres
como responsable del ingreso del tributo.

Bueno, les recomiendo la lectura muy minuciosa de esta clase y como les anticipe más arriba la
ejercitación práctica. Como sugerencia también les recomiendo consultar, sobre todo en los temas
de estas clases, la bibliografía recomendada.

Adicionalmente, les envió por el campus un trabajo de mi autoría, donde podrán analizar
esquemáticamente, las consecuencias de las reformas introducidas en el tributo por la ley 26.893,
que más arriba les comente.

Saludos cordiales a todos

Osvaldo Cacace

Prof. Héctor O. Cacace 10 Régimen Tributario