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indivisa
Impuestos I
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Sucesión indivisa
Se detalla a continuación, un resumen con la forma de distribución de los bienes
del causante:
- Bienes gananciales: 50% para cónyuge, 50% en partes iguales para los hijos;
ESQUEMA RESUMEN
Art. 24. - Las deducciones previstas en el artículo 23, inciso b), se harán efectivas
por períodos mensuales, computándose todo el mes en que ocurran o cesen las
causas que determinen su cómputo (nacimiento, casamiento, defunción, etc.).
Art. 29. - Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
1
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio,
industria). b) Bienes propios.
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.
Art. 30. - Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes
gananciales, excepto:
Art. 33. - Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que
obtengan hasta la fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado
válido el testamento que cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del
impuesto, previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el
causante, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 23 y con las limitaciones
impuestas por el mismo.
Art. 35. - El quebranto definitivo sufrido por el causante podrá ser compensado con
las ganancias obtenidas por la sucesión hasta la fecha de la declaratoria de
herederos o hasta que se haya declarado válido el testamento, en la forma
establecida por el artículo 19.
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Análogo temperamento adoptarán el cónyuge supérstite y los herederos respecto
a los quebrantos definitivos sufridos por la sucesión.
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesión que cada uno de los
herederos y el cónyuge supérstite podrán compensar en sus declaraciones juradas
será la que surja de prorratear los quebrantos en proporción al porcentaje que cada
uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario.
Art. 52. - Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 2º, inciso d), de este reglamento,
los administradores legales o judiciales de las sucesiones o, en su defecto, el
cónyuge supérstite o sus herederos, presentarán dentro de los plazos generales que
fije la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en
el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, una
declaración jurada de las ganancias obtenidas por el causante hasta el día de su
fallecimiento, inclusive.
En esta declaración, las deducciones por cargas de familia procederán cuando las
personas que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido hasta el día de
su fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo
con relación al monto que fija el inciso b) del artículo 23 de la ley.
Art. 53. - Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las
personas de existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el día
siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se
dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que
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cumpla la misma finalidad. Presentarán sus declaraciones juradas anuales y,
para el cálculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias,
computarán las deducciones previstas en el artículo 23 de la ley, que hubiera tenido
derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo
a lo establecido en el artículo incorporado a continuación del mismo, calculadas en
proporción al tiempo de conformidad a lo dispuesto por el artículo 24 de la citada
norma.
Art. 54. - A los efectos del artículo 36 de la ley, se considera que los
derechohabientes o sus representantes han optado por el sistema de incluir en la
última declaración jurada presentada a nombre del causante las ganancias
producidas o devengadas a la fecha de su fallecimiento, cuando hubiesen
procedido en esta forma al presentar la respectiva declaración jurada. De no
incluirse tales ganancias en la primera liquidación que se presente correspondiente
al año de fallecimiento del causante, se entenderá que se ha optado porque la
sucesión o los derechohabientes, según corresponda, denuncien tales ganancias en
el año en que se perciban.
ENUNCIADO
Datos:
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- Herederos: Rocío Ferrer y 3 hijos: Matías, menor de edad; Mateo,
estudiante universitario: 23 años - recibe una beca del estado de $ 600
mensuales por colaborar en el área de investigaciones universitarias; y
Eugenia, 21 años no trabaja.
- Ingresos obtenidos en el año:
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RESPUESTA
Sucesión
Informativa
Opción 36 A) Sr. Mautino Sucesión
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1) Ver art. 29 Ley IG
RENTAS DE 1° CATEGORÍA
Alquiler garaje al 28/02
Alquiler garaje entre 01/03 y 30/08 1.050,00
Alquiler garaje entre 01/09 y 30/11 525,00 175,00 175,00 175,00
Alquiler garaje entre 01/12 y 31/12 175,00 58,33 58,33 58,33
Alquiler inmueble al 28/02 1) 2.700,00
Alquiler inmueble entre 01/03 y 30/08 8.100,00
Alquiler inmueble entre 01/09 y 30/11 4.050,00 1.350,00 1.350,00 1.350,00
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12 1.350,00 450,00 450,00 450,00
RENTAS DE 3° CATEGORÍA
Las Perdices 1.575,00 1.575,00 1.575,00 1.575,00
Agricultores 2.250,00
RENTAS DE 4° CATEGORÍA
Sueldo 4.800,00
Pensión 1.600,00
Beca 7.200,00
Honorarios percibidos al 28/02
Honorarios percibidos entre 01/03 y 30/08
Honorarios percibidos entre 01/09 y 30/11
Honorarios percibidos entre 01/12 y 31/12
Subtotal renta 28.175,00 3.608,33 10.808,33 3.608,33
Ganancia menor de edad 3.608,33 -3.608,33
Deducciones
Aporte autónomos
Ganancia neta antes de ded. personales 31.783,33 - 10.808,33 3.608,33
Ganancia no imponible 9.000,00 9.000,00 9.000,00
Cargas de familia
Esposa - - - -
Hijo 5.000,00
Hijo 2)
Hijo 5.000,00
Deducción especial 6.400,00 7.200,00
TOTAL DEDUCCIONES 25.400,00 - 16.200,00 9.000,00
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 6.383,33 - - -
IMPUESTO DETERMINADO 574,50
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1) Ver art. 29 Ley IG
2) El hijo posee ingresos superiores a $ 9.000
Sucesión
Informativa
Opción 36 B) Sr. Mautino Sucesión
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1) Ver art. 29 Ley IG
2) La esposa posee el 50% de alquiler y $ 400 de sueldo - ingresos superiores a $
9000. No es carga para el causante
3) Posee ingresos mensuales de $ 600. No supera $ 9.000 anuales. Es carga
Sra. Rocío Matías Mateo Eugenia
Ferrer Mautino Mautino Mautino
Opción 36 B)
01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010
a a a a
Concepto 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010
RENTA DE 1° CATEGORÍA
Alquiler garaje al 28/02
Alquiler garaje entre 01/03 y 30/08 1.050,00
Alquiler garaje entre 01/09 y 30/11 525,00 175,00 175,00 175,00
Alquiler garaje entre 01/12 y 31/12 175,00 58,33 58,33 58,33
Alquiler inmueble al 28/02 1) 2.700,00 1)
Alquiler inmueble entre 01/03 y 30/08 8.100,00
Alquiler inmueble entre 01/09 y 30/11 4.050,00 1.350,00 1.350,00 1.350,00
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12 1.350,00 450,00 450,00 450,00
RENTA DE 3° CATEGORÍA
Las Perdices 1.575,00 1.575,00 1.575,00 1.575,00
Agricultores 2.250,00
RENTA DE 4° CATEGORÍA
Pensión 1.600,00
Beca 7.200,00
Sueldo 4.800,00
Honorarios percibidos al 28/02
Honorarios percibidos entre 01/03 y 30/08 33.000,00
Honorarios percibidos entre 01/09 y 30/11 3.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00
Honorarios percibidos entre 01/12 y 31/12 500,00 166,67 166,67 166,67
Subtotal renta 64.675,00 4.775,00 11.975,00 4.775,00
Ganancia menor de edad 4.775,00 -4.775,00
Deducciones
Aporte autónomos
Ganancia neta antes de ded. personales 69.450,00 - 11.975,00 4.775,00
Ganancia no imponible 9.000,00 9.000,00 9.000,00
Cargas de familia
Esposa - - - -
Hijo 5.000,00
Hijo 2)
Hijo 5.000,00
Deducción especial 9.000,00 8.366,67
TOTAL DEDUCCIONES 28.000,00 - 17.366,67 9.000,00
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 41.450,00 - - -
IMPUESTO DETERMINADO 6.833,50 - -
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ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
Observación:
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MENOS:
2. DEDUCCIONES GENERALES.
Desgravaciones.
3. SUB TOTAL (1- 2) [antes del cómputo de Donaciones, Gastos por Cobertura
Médico- Asistencial y Honorarios por asistencia médica].
MENOS:
(Nota 2)
MENOS:
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Ganancia no imponible (art. 23 a) L. y 47 D.R.)
11. MENOS:
Pagos a cuenta
ENUNCIADO
A. DATOS PERSONALES
Gastos de su consultorio:
Sueldo recepcionista $ 4.000,00
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Teléfono, luz y gastos varios $ 750,00
e) El 11/01/2009 vendió títulos públicos, exentos por ley específica, que tenía en
el patrimonio al inicio en $ 4.250,00.
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Por dicha transferencia recibirá durante 10 años, a partir de 2009, el 5% de los
ingresos netos anuales correspondientes a los ejercicios comerciales de Dental
Canino S.A. que cierran el 30/06 de cada año.
Los cobros se harán efectivos a los 60 días de vencido el ejercicio anual comercial
respectivo de Dental Canino S.A.
Los ingresos netos totales de Dental Canino del ejercicio cerrado al 30/06/2009
fueron de $ 250.000,00.
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r) En junio, agosto, octubre y diciembre de 2009 y febrero de 2010, abonó
respectivamente $ 450,00 en concepto de anticipos del período fiscal 2009.
C. PATRIMONIO AL 31/12/2008
$
Departamento Av. Hipólito Irigoyen
(Adquirido en 1989 - Vivienda familiar) 10,00
Efectivo 1.100,00
227.155,00
Total patrimonio neto
RESPUESTA
CUARTA CATEGORÍA
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INGRESOS Honorarios percibidos. 14.000,00
Subtotal 11.998,23
TERCERA CATEGORÍA
INGRESOS
La prótesis SH -2.500,00
RENTA NETA 3° -2.500,00
PRIMERA CATEGORÍA
INGRESOS
Alquiler San Francisco 6.000,00
Alquiler consultorio 6.400,00
Subtotal 12.400,00
GASTOS
Amortización San Francisco 870,82
Amortización consultorio 668,23
Gastos mantenimiento 5% 620,00
Impuestos y tasas 4.200,00
Subtotal 6.359,05
SEGUNDA CATEGORÍA
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INGRESOS Regalías 12.500,00
Deducción regalías 2.000,00
Sepelio 996,23
Aportes (personales)
correspondientes a planes de seguro
Seguro de retiro - de retiro privado. Art. 81, inc. e).
Derogado desde el período fiscal
2009
DEDUCCIONES PERSONALES
- No contemplado art. 23
Hermana
- No contemplado art. 23
Tío
9.000,00
Deducción especial 4°
31/12/2008 31/12/2009
BIENES
Automóvil 28.000,00
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Conceptos que JVP
Total 7.227,28
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JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES
Consumo 30.850,00
INGRESOS
Honorarios 20.000,00
Alquiler consultorio
4.250,00 Dividendos
200,00
Regalías 12.500,00
INGRESOS 84.400,00
GASTOS
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Jubilación 220,00
Sueldos 4.000,00
Seguro 1.200,00
28.000,00
caja 2.040,00
Sepelio 1.200,00
GASTOS 53.550,00
CONSUMO 30.850,00
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IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
Este caso práctico, tiene por objeto la aplicación de los conocimientos teóricos
vinculados con la liquidación de impuestos de las personas físicas, en los casos
de cómputo de impuestos pagados en el exterior como crédito en Argentina.
Artículo 1º - Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal
quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país, tributan sobre la
totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar
como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas
por gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite
del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia
obtenida en el exterior.
Art. 169 - Se consideran impuestos análogos al de esta ley, los que impongan las
ganancias comprendidas en el artículo 2º, en tanto graven la renta neta o acuerden
deducciones que permitan la recuperación de los costos y gastos significativos
computables para determinarla. Quedan comprendidas en la expresión impuestos
análogos, las retenciones que, con carácter de pago único y definitivo, practiquen los
países de origen de la ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el país,
siempre que se trate de impuestos que encuadren en la referida expresión, de acuerdo
con lo que al respecto se considera en este artículo.
Art. 170 - Los impuestos a los que se refiere el artículo anterior se reputan
efectivamente pagados cuando hayan sido ingresados a los fiscos de los países
extranjeros que los aplican y se encuentren respaldados por los respectivos
comprobantes, comprendido, en su caso, el ingreso de los anticipos y retenciones que,
en relación con esos gravámenes, se apliquen con carácter de pago a cuenta de los
mismos, hasta el importe del impuesto determinado.
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que en materia de cambios rijan en su oportunidad, computándose para determinar
el crédito del año fiscal en el que tenga lugar ese pago.
ENUNCIADO
Los ingresos netos sujetos a impuesto a la renta que obtuvo durante 2009
fueron los siguientes.
SOLUCIÓN
Deducciones personales:
24
Ganancia no imponible 9.000
Esposa 10.000
Ecuador 77.000
Venezuela 65.000
TOTAL 48.176
25
Excedente pendiente de computar $ 5.556 (48.176,00 –
d. Impuesto a abonar
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Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos
Aires, Argentina: Editorial Macchi.
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