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cuatro momentos:
1. Prehistoria, la auditoría se originó como una actividad de fiscalización y
verificación de los principios contables.
2. Edad media, en esta época los hacendados y los grupos económicos favorecidos,
tenían que pagar su diezmo al virrey y la iglesia, para su control estaban los
auditores.
3. Edad industrial, a mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras
máquinas hiladoras y de tejido, hecho que marcó el nacimiento de la revolución
industrial y el nacimiento de las corrientes de auditoría.
4. Edad informática, la auditoría de los sistemas de información surgió a través de la
toma de conciencia de las empresas, sobre la información que adquieren,
conservan, procesan y emiten. (Mantilla, 2005)
La auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen,
así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios
establecidos para el caso. (Association, 1972)
Objetivos:
Realizar una revisión independiente de las actividades, áreas o funciones especiales
de una institución, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la razonabilidad de
sus operaciones y resultados.
Hacer una revisión especializada, desde un punto de vista profesional y autónomo,
del aspecto contable, financiero y operacional de las áreas de una empresa.
Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y lineamientos
que regulan la actuación de los empleados y funcionarios de una institución.
Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados obtenidos por
una empresa y sus áreas, así como sobre el desarrollo de sus funciones y el
cumplimiento de sus objetivos y operaciones. (Añi, 2011)
TIPOS
Auditoría Fiscal o Tributaria Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista
de las direcciones o tesorerías de las entidades administradoras de impuestos.
Auditoría Financiera Consiste en una revisión exploratoria y crítica de los controles
subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador
público, cuya conclusión es un dictamen sobre la corrección de los estados financieros de
la empresa.
Auditoría Interna Es una actividad de evaluación que se desarrolla en forma
independiente dentro de una organización, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y
otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la
administración.
Auditoría Externa Esta denominación se utiliza como sinónimo de auditoría financiera,
es la recopilación de datos sobre información cuantificable de una entidad que pretende
el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos para su
preparación y emisión.
AUDITORÍA INTEGRAL
CLASIFICACIÓN
POR EL SECTOR
Auditoría Pública. - Es una actividad independiente, con el propósito de determinar el
grado de economía, eficacia, eficiencia, efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a
la normatividad con que se han administrado los recursos públicos que les fueron
suministrados, así como la calidad y calidez con que prestan sus servicios los funcionarios
públicos a la ciudadanía, es controlada por la Contraloría General del Estado.
Auditoría Privada. – Es considerada principalmente como una auditoría de cuentas, en
la auditoría privada no se suele auditar la gestión y si se hace una auditoría operativa de
gestión ésta suele ser interna.
POR EL ALCANCE
Auditoría Total. - Cubre todas las funciones o procesos en un período de tiempo.
Auditoría Parcial. - Cubre a determinadas áreas o funciones.
Auditoría Especial. - Cubre total o parcial las áreas de una empresa, pero cuando existe
una circunstancia especial o fuera de lo común (accidente, incendio, terremoto, catástrofe
etc.)
con base a los resultados obtenidos por el auditor en su examen y que reposan en el
informe sobre la situación financiera y los resultados de operación de la compañía.
DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES EN LA
ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor en la primera parte de su informe o dictamen debe señalar claramente que la
responsabilidad de los estados financieros es de la administración de la compañía; que su
examen se limita solamente a emitir una opinión o dictamen, en base de pruebas de
auditoría que consideró necesarias para el efecto.
APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
a) Estudio General
El estudio general es el proceso por el cual el auditor obtendrá y examinará la
información necesaria para formarse una idea general de la dependencia, organismo
descentralizado, entidad, área o materia por revisar.
b) Análisis
El análisis se define como el examen de los distintos componentes de la información o
de sus interrelaciones, con el objeto de arribar a conclusiones respecto a las materias
sujetas a revisión.
c) Inspección
La inspección es el examen físico de bienes materiales o documentos con el propósito
de verificar la existencia de un activo o la autenticidad de una operación registrada en
la contabilidad o en la información financiera, las condiciones de las obras realizadas,
su calidad y funcionalidad.
d) Confirmación
La confirmación consiste en obtener constancia por escrito de las transacciones
realizadas con empresas o personas ajenas a la dependencia, órgano descentralizado o
entidad auditada, respecto a la autenticidad de la información relacionada con las
operaciones sujetas a revisión.
La confirmación podrá ser:
e) Investigación
La investigación implica obtener información de empresas, particulares y del personal
del ente auditado. Mediante esta técnica, que incluirá entrevistas formales e informales
al personal de las áreas examinadas, el auditor podrá formarse un juicio respecto a
ciertas operaciones de la dependencia, órgano descentralizado o entidad donde se
efectúe la revisión; sin embargo, deberá asegurarse de que la información obtenida por
este medio sea veraz e importante para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
f) Declaración
Esta técnica permite respaldar las investigaciones realizadas con el personal del ente
auditado mediante documentación avalada con su firma de conformidad. No obstante,
la validez de la declaración estará limitada por el hecho de que generalmente los
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g) Certificación
La técnica de certificación consiste en confirmar un hecho en documento, que por lo
general se legaliza con la firma de una autoridad; por ejemplo, cuando es necesario que
una autoridad gubernamental, nacional o extranjera, confirme la autenticidad de
determinada documentación, transacción o evento específico.
h) Observación
La observación implica presenciar el desarrollo de las operaciones o procedimientos a
cargo del personal del ente auditado, a fin de constatar la forma en que se realizan.
i) Cálculo
Esta técnica tiene por objeto verificar la exactitud aritmética de la información
relacionada con las operaciones sujetas a revisión. Como el cálculo sólo permite
comprobar la exactitud de las cifras, será preciso emplear técnicas adicionales para
determinar la validez de éstas.
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA
Es el “conjunto de técnicas que forman el examen de una partida, hecho o circunstancia”
Los procedimientos de auditoría y las pruebas están dirigidos a lograr los siguientes
propósitos:
Confirmar que el auditor entiende los procedimientos emplea dos por el cliente.
Corroborar la relación entre cuentas como bases que soportan los procedimientos.
OBJETIVOS
Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:
NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS
Los papeles de trabajo deberán:
1. Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa
deberá relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices cruzados.
2. Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y
resúmenes que sean necesarios.
3. Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
4. Ser supervisados e incluir constancia de ello.
5. Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del
trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones
que se presenten en el informe de auditoría.
6. Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no
requieran explicaciones adicionales.
AUDITORÍA INTEGRAL
PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD
Los papeles de trabajo serán propiedad de la auditoría superior del estado, por contener
la evidencia de trabajos de auditoría realizados por su personal. Por tanto, su guarda y
custodia serán responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se
extravíen o sean utilizados indebidamente por terceras personas, las direcciones de
auditoría deberán archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de
preferencia bajo llave. Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán
conservarse por un período de cinco años.
b) Cédula Analítica
AUDITORÍA INTEGRAL
Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de
trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria.
d) Cédula de Informe
Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en que se
presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un
informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditoría, los procedimientos
de auditoría aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado
y de las posibles acciones por emprender.
1) Encabezado
El encabezado es la parte superior de la cédula y debe contener los siguientes datos:
a) Clave o índice de la cédula, la cual permite clasificar y ordenar de manera
lógica los papeles de trabajo.
b) Siglas de la auditoría y de la dirección a cargo de la auditoría; y nombre de
la dependencia, organismo descentralizado, entidad o unidad administrativa
revisada.
c) Cuenta pública revisada. (Período o ejercicio)
d) Tipo de cédula.
e) Procedimiento o técnica de auditoría aplicada, junto con una descripción de
su contenido y del alcance de la prueba.
f) Iniciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cédula, y sus
firmas o rúbricas, a fin de señalar responsabilidades.
g) Fecha de elaboración de la cédula, con objeto de delimitar responsabilidades
en caso de que durante la auditoría se presenten sucesos que modifiquen lo
asentado en la cédula.
2) Cuerpo
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3) Pie o calce
a) Notas para aclarar o complementar algún concepto asentado en el cuerpo de
la cédula, para aclarar o ampliar información o para señalar situaciones
especiales.
b) Marcas de auditoría empleadas y su significado (si no se elabora una cédula
especial para ello).
c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cédula. Normalmente se
anotará la preposición en color rojo, y enseguida la fuente de información
(auxiliares, pólizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos, etc.)
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el auditor debe
conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida
localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los
datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y
preparación del informe.
Cualquiera información o cifras contenidas en el informe del auditor deberán estar
respaldada en los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por
consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma
completa el trabajo efectuado por el contador público, las razones que le asistieron
para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de
la información detallada
Los papeles trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión.
1.9 ÍNDICES
CONCEPTO
Los índices sirven para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y
su rápida localización, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos
AUDITORÍA INTEGRAL
en lugar visible que se escribe generalmente con un lápiz de color denominado "lápiz
de auditoría". Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de
qué papel se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo. (Flores,
2011)
ÍNDICES DE AUDITORÍA
Los principales sistemas de indexación utilizados en auditoría son los siguientes:
Índice Numérico Alfabético: Se les asigna una letra mayúscula a las cuentas de
Activo y dobles letras mayúsculas a las cuentas de pasivo y capital. Las cuentas de
resultado llevarían números arábigos ascendentes.
Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula,
y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas.
Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas numérico
alfabético y alfabético doble, pues se les asigna una letra mayúscula a las cédulas
sumarias de activo y doble letra mayúscula a las sumarias de pasivo y capital.
Índice Numérico: A las cédulas sumarias de activo, pasivo, capital y resultados se le
asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas números fraccionarios.
Índice Decimal: A las cédulas sumarias de activo, pasivo, capital y resultados se le
asignan números arábigos en múltiplos de 1000 y a las cédulas analíticas números
arábigos dependientes de los de las sumarias en múltiplos de 100.
Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como índice el
código correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del plan único de
cuentas.
1.10 MARCAS
CONCEPTO
Las marcas de auditoría son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta
y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que
se aplicaron en el desarrollo de una auditoría. Son los símbolos que posteriormente
permiten comprender y analizar con mayor facilidad una auditoría. (Cuellar, 2011)