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ATIVIDADE 7
Determinada empresa apurou, no ano anterior, receitas totais inferiores a R$ 78 milhões. Considerando
as projeções para o ano, desenvolva os cálculos de PIS, COFINS, Imposto de Renda e Contribuição
Social, tanto na opção do Lucro Real, como na do Lucro Presumido, e indique qual a melhor alternativa.
Receitas projetadas para o ano:
Prestação de serviços 40,000,000 Lucro esperado para o ano seguinte 23,000,000
Venda de produtos 35,000,000
Receita total estimada 75,000,000
Custos e despesas projetadas para o ano:
Com pessoas jurídicas 34,000,000 Margem antes dos tributos 31%
Com pessoas físicas 18,000,000

LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL


PIS e COFINS PIS e COFINS
Prestação de serviços 40,000,000 Prestação de serviços 40,000,000
Venda de produtos 35,000,000 Venda de produtos 35,000,000
75,000,000 Custos com pessoas jurídicas (34,000,000)
Base de cálculo 41,000,000
PIS 0.65% 487,500
COFINS 3% 2,250,000 PIS 1.65% 676,500
COFINS 7.6% 3,116,000
IMPOSTO DE RENDA
Prestação de serviços 40,000,000 IMPOSTO DE RENDA
( x ) Fator para presunção 32% Prestação de serviços 40,000,000
( = ) Lucro presumido serviços 12,800,000 Venda de produtos 35,000,000
Custos com pessoas jurídicas (34,000,000)
Venda de produtos 35,000,000 Custos com pessoas físicas (18,000,000)
( x ) Fator para presunção 8% PIS e COFINS (3,792,500)
( = ) Lucro presumido produtos 2,800,000 LUCRO REAL 19,207,500

LUCRO PRESUMIDO TOTAL 15,600,000 CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA


BÁSICA 15% 2,881,125
CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA ADICIONAL 10% 1,896,750
BÁSICA 15% 2,340,000
ADICIONAL 10% 1,536,000 IMPOSTO DE RENDA TOTAL 4,777,875

IMPOSTO DE RENDA TOTAL 3,876,000 CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL


9% 1,728,675
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
Prestação de serviços 40,000,000
( x ) Fator para presunção 32% SOMATÓRIO DOS TRIBUTOS 10,299,050
( = ) Base presumida serviços 12,800,000
MELHOR ALTERNATIVA: LUCRO
Venda de produtos 35,000,000 PRESUMIDO
( x ) Fator para presunção 12%
( = ) Base presumida produtos 4,200,000 ECONOMIA 2,155,550
BASE DE CÁLCULO PRESUMIDA 17,000,000 21%

CONTRIBUIÇÃO SOCIAL TOTAL 9% 1,530,000


SOMATÓRIO DOS TRIBUTOS 8,143,500
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ATIVIDADE 8
Determinada empresa apurou, no ano anterior, receitas totais inferiores a R$ 78 milhões. Considerando
as projeções para o ano, desenvolva os cálculos de PIS, COFINS, Imposto de Renda e Contribuição
Social, tanto na opção do Lucro Real, como na do Lucro Presumido, e indique qual a melhor alternativa.
Receitas projetadas para o ano:
Prestação de serviços 25,000,000 Lucro esperado para o ano seguinte 4,000,000
Venda de produtos 45,000,000
Receita total estimada 70,000,000
Custos e despesas projetadas para o ano:
Com pessoas jurídicas 36,000,000 Margem antes dos tributos 6%
Com pessoas físicas 30,000,000

LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL


PIS e COFINS PIS e COFINS
Prestação de serviços 25,000,000 Prestação de serviços 25,000,000
Venda de produtos 45,000,000 Venda de produtos 45,000,000
70,000,000 Custos com pessoas jurídicas (36,000,000)
Base de cálculo 34,000,000
PIS 0.65% 455,000
COFINS 3% 2,100,000 PIS 1.65% 561,000
COFINS 7.6% 2,584,000
IMPOSTO DE RENDA
Prestação de serviços 25,000,000 IMPOSTO DE RENDA
( x ) Fator para presunção 32% Prestação de serviços 25,000,000
( = ) Lucro presumido serviços 8,000,000 Venda de produtos 45,000,000
Custos com pessoas jurídicas (36,000,000)
Venda de produtos 45,000,000 Custos com pessoas físicas (30,000,000)
( x ) Fator para presunção 8% PIS e COFINS (3,145,000)
( = ) Lucro presumido produtos 3,600,000 LUCRO REAL 855,000

LUCRO PRESUMIDO TOTAL 11,600,000 CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA


BÁSICA 15% 128,250
CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA ADICIONAL 10% 61,500
BÁSICA 15% 1,740,000
ADICIONAL 10% 1,136,000 IMPOSTO DE RENDA TOTAL 189,750

IMPOSTO DE RENDA TOTAL 2,876,000 CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL


9% 76,950
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
Prestação de serviços 25,000,000
( x ) Fator para presunção 32% SOMATÓRIO DOS TRIBUTOS 3,411,700
( = ) Base presumida serviços 8,000,000
MELHOR ALTERNATIVA: LUCRO
Venda de produtos 45,000,000 REAL
( x ) Fator para presunção 12%
( = ) Base presumida produtos 5,400,000 ECONOMIA 3,225,300
BASE DE CÁLCULO PRESUMIDA 13,400,000 49%

CONTRIBUIÇÃO SOCIAL TOTAL 9% 1,206,000


SOMATÓRIO DOS TRIBUTOS 6,637,000
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ATIVIDADE 9
Determinada empresa industrial projeta seu resultado para o ano seguinte, conforme abaixo
identificado. No ano anterior seu volume de vendas atingiu R$ 40.000.000. Sabe-se que um novo
mercado no Centro Oeste (não contemplado na projeção) poderá se abrir para os próximos anos,
com aumento de receitas de R$ 8.000.000 e custos com matérias primas e materiais e serviços
de pessoas jurídicas de 50% e 20%, das receitas projetadas, respectivamente. Na condição de
executivo desta empresa e, considerando os reflexos tributários que este novo pedido poderá
gerar, conclua se a empresa deverá ou não explorar esse novo mercado.

Resultado Novo
projetado contrato Total
Receitas brutas de vendas de produtos 76,000,000 8,000,000 84,000,000
( - ) Custo com as matérias primas e materiais (30,400,000) (4,000,000) (34,400,000)
( - ) Custos com serviços prestados pessoa jurídica (12,160,000) (2,000,000) (14,160,000)
( - ) Custos com serviços prestados pessoa física (3,800,000) - (3,800,000)
( - ) Custos e despesas com empregados (9,120,000) - (9,120,000)
( - ) Depreciações (1,140,000) - (1,140,000)
( - ) Despesas financeiras (400,000) - (400,000)
( = ) Resultado antes do IR, CSLL, PIS e COFINS 18,980,000 2,000,000 20,980,000
25% 25%
APURAÇÃO DOS EFEITOS TRIBUTÁRIOS
1) Sobre a operação projetada OPÇÃO: Lucro presumido
PIS E COFINS IR E CSLL

Receita gerada IR CSLL


76,000,000 Receita gerada 76,000,000 76,000,000
PIS 0.65% 494,000 Fator presunção do lucro 8% 12%
COFINS 3.00% 2,280,000 Lucro presumido 6,080,000 9,120,000
Básico 15% 912,000
Adicional 10% 584,000
SOMATÓRIO DOS TRIBUTOS Total 1,496,000
5,090,800 Aliquota CSLL 9% 820,800

2) Sobre os números da nova operação OPÇÃO: Lucro Real


PIS E COFINS
Receitas brutas de vendas 84,000,000 PIS COFINS
( - ) Custo com as matérias primas e materiais (34,400,000) 1.65% 7.60%
( - ) Custos com serviços prestados pessoa jurídica (14,160,000) 565,950 2,606,800
( - ) Depreciações (1,140,000)
( = ) Base de cálculo PIS e COFINS 34,300,000

IR E CSLL
IR CSLL
Resultado antes do IR, CSLL, PIS e COFINS 20,980,000 20,980,000
( - ) PIS e COFINS calculados acima (3,172,750) (3,172,750)
LUCRO REAL 17,807,250 17,807,250
Básico 15% 2,671,088 9% AlÍquota
Adicional 10% 1,756,725
Total 4,427,813 1,602,653 CSLL

SOMATÓRIO DOS TRIBUTOS 9,203,215

AUMENTO DA CARGA TRIBUTÁRIA 4,112,415


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3) Sobre a nova operação OPÇÃO: Lucro presumido
PIS E COFINS IR E CSLL

Receita gerada IR CSLL


8,000,000 Receita gerada 8,000,000 8,000,000
PIS 0.65% 52,000 Fator presunção do lucro 8% 12%
COFINS 3.00% 240,000 Lucro presumido 640,000 960,000
Básico 15% 96,000
Adicional 10% 40,000
SOMATÓRIO DOS TRIBUTOS Total 136,000
514,400 Aliquota CSLL 9% 86,400

RESUMO:
1) TRIBUTAÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO:
OPERAÇÃO ORIGINAL 5,090,800 EMPRESA 1
NOVA OPERAÇÃO 514,400 EMPRESA 2
TOTAL 5,605,200

2) TRIBUTAÇÃO PELO LUCRO REAL: 9,203,215

ECONOMIA 3,598,015
39%
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ATIVIDADE 10
Observe o resultado da Alfa Industrial e Serviços previsto para o próximo exercício:
Pelas receitas geradas no ano anterior, é obrigatória a opção pelo LUCRO REAL.

PRODUTO PRODUTO PRODUTO SERVIÇO SERVIÇO


1 2 3 1 2 TOTAL
Receitas previstas 38,000,000 28,000,000 25,000,000 16,000,000 18,000,000 125,000,000

( - ) Tributos sobre as receitas (11,115,000) (8,190,000) (7,312,500) (2,280,000) (2,565,000) (31,462,500)


ICMS e IPI (7,600,000) (5,600,000) (5,000,000) - - (18,200,000)
ISS - - - (800,000) (900,000) (1,700,000)
PIS e COFINS (3,515,000) (2,590,000) (2,312,500) (1,480,000) (1,665,000) (11,562,500)

( = ) Vendas líquidas 26,885,000 19,810,000 17,687,500 13,720,000 15,435,000 93,537,500

( - ) Custos com a produção (8,740,000) (6,440,000) (5,750,000) (1,280,000) (1,440,000) (23,650,000)


Matérias primas e materiais (5,700,000) (4,200,000) (3,750,000) - - (13,650,000)
Serviços pessoa jurídica (2,280,000) (1,680,000) (1,500,000) (960,000) (1,080,000) (7,500,000)
Pessoal contratado (760,000) (560,000) (500,000) (320,000) (360,000) (2,500,000)

( - ) Despesas administrativas e
comerciais (350,000) (530,000) (500,000) (110,000) (140,000) (1,630,000)
Serviços pessoa jurídica (250,000) (370,000) (350,000) (90,000) (110,000) (1,170,000)
Pessoal contratado (100,000) (160,000) (150,000) (20,000) (30,000) (460,000)

( = ) Resultado antes do imposto de renda


e contribuição social 17,795,000 12,840,000 11,437,500 12,330,000 13,855,000 68,257,500
( - ) Imposto de renda e Contr. social (6,026,300) (4,341,600) (3,864,750) (4,168,200) (4,686,700) (23,087,550)

( = ) Lucro líquido 11,768,700 8,498,400 7,572,750 8,161,800 9,168,300 45,169,950

lucratividade 36%

SOMATÓRIO PIS, COFINS, IR e CSLL 9,541,300 6,931,600 6,177,250 5,648,200 6,351,700 34,650,050
PRODUTO PRODUTO PRODUTO SERVIÇO SERVIÇO 60
Cálculo dos impostos: 1 2 3 1 2
PIS e COFINS
Receitas previstas 38,000,000 28,000,000 25,000,000 16,000,000 18,000,000

PIS 1.65% 627,000 462,000 412,500 264,000 297,000


COFINS 7.60% 2,888,000 2,128,000 1,900,000 1,216,000 1,368,000
TOTAL 3,515,000 2,590,000 2,312,500 1,480,000 1,665,000

IMPOSTO DE RENDA / CONTR. SOCIAL


IMPOSTO DE RENDA

Resultado antes do imposto de renda 17,795,000 12,840,000 11,437,500 12,330,000 13,855,000


Alíquota básica 15% 2,669,250 1,926,000 1,715,625 1,849,500 2,078,250
Adicional (lucro acima de $240.000)
10% 1,755,500 1,260,000 1,119,750 1,209,000 1,361,500

TOTAL 4,424,750 3,186,000 2,835,375 3,058,500 3,439,750

CONTRIBUIÇÃO SOCIAL

Resultado antes da contr. Social 17,795,000 12,840,000 11,437,500 12,330,000 13,855,000

Alíquota 9% 1,601,550 1,155,600 1,029,375 1,109,700 1,246,950


61
CÁLCULO DOS TRIBUTOS COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO
OBS.: Cada atividade será exercida por uma empresa específica.
PRODUTO PRODUTO PRODUTO SERVIÇO SERVIÇO
IMPOSTO DE RENDA 1 2 3 1 2
Receitas previstas 38,000,000 28,000,000 25,000,000 16,000,000 18,000,000
% para presunção do lucro 8% 8% 8% 32% 32%

Lucro presumido 3,040,000 2,240,000 2,000,000 5,120,000 5,760,000


Alíquota básica 15% 456,000 336,000 300,000 768,000 864,000

Adicional (lucro acima de $240.000)


10% 280,000 200,000 176,000 488,000 552,000

TOTAL 736,000 536,000 476,000 1,256,000 1,416,000

CONTRIBUIÇÃO SOCIAL

Receitas previstas 38,000,000 28,000,000 25,000,000 16,000,000 18,000,000


% para presunção do lucro 12% 12% 12% 32% 32%

Lucro presumido 4,560,000 3,360,000 3,000,000 5,120,000 5,760,000

Alíquota 9% 410,400 302,400 270,000 460,800 518,400

PIS E COFINS
Receitas previstas 38,000,000 28,000,000 25,000,000 16,000,000 18,000,000
PIS 0.65% 247,000 182,000 162,500 104,000 117,000
COFINS 3.00% 1,140,000 840,000 750,000 480,000 540,000

TOTAL PIS E COFINS 1,387,000 1,022,000 912,500 584,000 657,000

CARGA TRIBUTÁRIA TOTAL 2,533,400 1,860,400 1,658,500 2,300,800 2,591,400


TOTAL 10,944,500

ECONOMIA DE TRIBUTOS 23,705,550


% DA CARGA TRIBUTÁRIA 68%
AUMENTO DO LUCRO 52%
62
ATIVIDADE 11
VAMOS AGORA ELABORAR OS SEGUINTES ESTUDOS..... :
EMPRESA 'A' - PRESTADORA DE SERVIÇOS EMPRESA 'B' - CONTRATANTE DOS SERVIÇOS
REGIME DE TRIBUTAÇÃO: LUCRO PRESUMIDO REGIME DE TRIBUTAÇÃO: LUCRO REAL
Seu resultado antes de contabilizar a operação com A:
VALOR DAS RECEITAS GERADAS 75,000,000 RECEITAS 150,000,000
CUSTOS COM PJs 40,000,000
TRIBUTOS INCIDENTES CUSTOS COM PFs 20,000,000
FATOR ALÍQUOTA

PIS 0.65% 487,500 TRIBUTOS INCIDENTES


COFINS 3.00% 2,250,000 BASE CÁLCULO ALÍQUOTA

IR Básico 32% 15.00% 3,600,000 PIS 110,000,000 1.65% 1,815,000


IR Adicional 32% 10.00% 2,376,000 COFINS 110,000,000 7.60% 8,360,000
CSLL 32% 9.00% 2,160,000 IR Básico 79,825,000 15.00% 11,973,750
TOTAL 10,873,500 IR Adicional 79,585,000 10.00% 7,958,500
CSLL 79,825,000 9.00% 7,184,250
TOTAL 37,291,500
RESUMO DA ANÁLISE DA OPERAÇÃO:
1) A receita realizada pela empresa A gerou uma arrecadação Considere então que a empresa A presta o serviço para a
de 10,873,500 empresa B. Assim, a composição do seu resultado será:

RECEITAS 150,000,000
2) Essa receita da empresa A, ao ser contabilizada como CUSTOS COM PJs 115,000,000
custo ou despesa na empresa B, gerou uma economia CUSTOS COM PFs 20,000,000
de tributos de 30,078,750
TRIBUTOS INCIDENTES
BASE CÁLCULO ALÍQUOTA

PIS 35,000,000 1.65% 577,500


COFINS 35,000,000 7.60% 2,660,000
IR Básico 11,762,500 15.00% 1,764,375
IR Adicional 11,522,500 10.00% 1,152,250
CSLL 11,762,500 9.00% 1,058,625

TOTAL 7,212,750
63
ATIVIDADE 12
VAMOS AGORA ELABORAR OS SEGUINTES ESTUDOS..... :
EMPRESA 'A' - VENDEDORA DE PRODUTOS EMPRESA 'B' - COMPRADORA DOS PRODUTOS
REGIME DE TRIBUTAÇÃO: LUCRO PRESUMIDO REGIME DE TRIBUTAÇÃO: LUCRO REAL
Seu resultado antes de contabilizar a operação com A:
VALOR DAS RECEITAS GERADAS 75,000,000 RECEITAS 150,000,000
CUSTOS COM PJs 40,000,000
TRIBUTOS INCIDENTES CUSTOS COM PFs 20,000,000
FATOR ALÍQUOTA

PIS 0.65% 487,500 TRIBUTOS INCIDENTES


COFINS 3.00% 2,250,000 BASE CÁLCULO ALÍQUOTA

IR Básico 8% 15.00% 900,000 PIS 110,000,000 1.65% 1,815,000


IR Adicional 8% 10.00% 576,000 COFINS 110,000,000 7.60% 8,360,000
CSLL 12% 9.00% 810,000 IR Básico 79,825,000 15.00% 11,973,750
TOTAL 5,023,500 IR Adicional 79,585,000 10.00% 7,958,500
CSLL 79,825,000 9.00% 7,184,250
TOTAL 37,291,500
RESUMO DA ANÁLISE DA OPERAÇÃO:
1) A receita realizada pela empresa A gerou uma arrecadação Considere então que a empresa A vende o produto para a
de 5,023,500 empresa B. Assim, a composição do seu resultado será:

RECEITAS 150,000,000
2) Essa receita da empresa A, ao ser contabilizada como CUSTOS COM PJs 115,000,000
custo ou despesa na empresa B, gerou uma economia CUSTOS COM PFs 20,000,000
de tributos de 30,078,750
TRIBUTOS INCIDENTES
BASE CÁLCULO ALÍQUOTA

PIS 35,000,000 1.65% 577,500


COFINS 35,000,000 7.60% 2,660,000
IR Básico 11,762,500 15.00% 1,764,375
IR Adicional 11,522,500 10.00% 1,152,250
CSLL 11,762,500 9.00% 1,058,625

TOTAL 7,212,750
64
ATIVIDADE 13
Vamos observar os custos de determinado órgão prestador de serviços internos de uma
empresa e a respectiva repercussão tributária:

CUSTOS COM OS SERVIÇOS REPERCUSSÃO TRIBUTÁRIA


Natureza % Valor Natureza Valor Alíquota Economia
Salários e remunerações 40,000 Salários e remunerações 40,000 34% 13,600
INSS 30% 12,000 INSS 12,000 34% 4,080
FGTS 8% 3,200 FGTS 3,200 34% 1,088
Benefícios 42% 16,800 Benefícios 16,800 34% 5,712
Materiais e equipamentos 28,000 Materiais e equipamentos 28,000 43.25% 12,110
(a) 100,000 100,000 (b) 36,590

Custo efetivo 63,410 (a) - (b)


Em seguida vamos mensurar o ganho
líquido dos colaboradores:
Salários e remunerações 40,000 (-) IRRF 27.5% (11,000)
(-) INSS 10% (4,000) Ganho líquido dos colaboradores: 25,000

A direção da empresa planeja terceirizar os serviços, através da criação de uma empresa de prestação de serviços
dos próprios funcionários que cobrariam pela prestação de serviços, o valor de 56,000 , assumindo também
os custos com materiais e equipamentos. Vejamos a seguir os novos custos e a respectiva repercussão tributária:

CUSTOS COM OS SERVIÇOS (+) DESPESAS REPERCUSSÃO TRIBUTÁRIA


Natureza Valor Natureza Valor Alíquota Economia
Prestação de serviços 56,000 Prestação de serviços 56,000 43.25% 24,220
Materiais e equipamentos 28,000 Materiais e equipamentos 28,000 43.25% 12,110
Total (a) 84,000 Total 84,000 (b) 36,330

Custo efetivo 47,670 (a) - (b)

Economia 15,740 25%

Vejamos agora o resultado da empresa Em paralelo devemos identificar como ficará a


criada para prestar o serviço: remuneração do colaboradores
Prestação de serviços 56,000 Distribuição de lucros 28,800
Pro labore 10% (4,000) Pro labore 4,000
INSS 20% (800) (-) IRRF sobre pró labore 27.5% (1,100)
Benefícios (16,800) Ganho líquido dos colaboradores: 31,700
Simples 10% (5,600)
Resultado líquido 28,800 Variação ganho líquido colaboradores: 6,700 27%

Conclusão: Com as medidas tomadas, a empresa obtém uma redução de seus custos originais de 25%
enquanto proporcional aos seus colaboradores um aumento de remuneração na ordem de 27%

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO É UMA PRÁTICA SAUDÁVEL.


PRATIQUE-O!!!
65
ATIVIDADE 14
Determinada empresa fabrica móveis para escritórios e seu resultado projetado para o próximo
ano é o seguinte:

Receitas previstas 250,000,000


( - ) Tributos sobre as receitas (78,125,000)
ICMS e IPI (55,000,000)
PIS e COFINS (23,125,000)
( = ) Vendas líquidas 171,875,000

( - ) Custos com a produção (57,500,000)


Matérias primas (madeira) (26,000,000)
Mão de obra para beneficiar a madeira (14,000,000)
Materiais de acabamento (10,000,000)
Mão de obra de acabamento (4,000,000)
Outros custos fabris (PJ) (3,500,000)

( - ) Despesas administrativas e
comerciais (10,000,000)
Serviços pessoa jurídica (6,500,000)
Pessoal contratado (3,500,000)

( = ) Resultado antes do imposto de renda


e contribuição social 104,375,000
( - ) Imposto de renda e Contr. social (35,487,500) lucratividade
( = ) Lucro líquido 68,887,500 28%

Como medida de planejamento tributário a administração da empresa estuda a possibilidade de


criar uma empresa para comprar a madeira e beneficiá-la de forma primária. Essa empresa
incorreria no custo com a madeira e com a mão de obra para beneficiamento, cobrando pelo
produto semi acabado 75,000,000 . Vamos então estudar os possíveis efeitos
tributários que essa medida poderá gerar.

APURAÇÃO DOS EFEITOS TRIBUTÁRIOS


1) Sobre a nova empresa OPÇÃO: Lucro presumido
PIS E COFINS IR E CSLL

Receita gerada IR CSLL


75,000,000 Receita gerada 75,000,000 75,000,000
PIS 0.65% 487,500 Fator presunção do lucro 8% 12%
COFINS 3.00% 2,250,000 Lucro presumido 6,000,000 9,000,000
Básico 15% 900,000
Adicional 10% 576,000
SOMATÓRIO DOS TRIBUTOS Total 1,476,000
5,023,500 Aliquota 9% 810,000
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2) Sobre a empresa principal OPÇÃO: Lucro Real

Receitas previstas 250,000,000


( - ) Tributos sobre as receitas (78,125,000)
ICMS e IPI (55,000,000)
PIS e COFINS (23,125,000)

( = ) Vendas líquidas 171,875,000

( - ) Custos com a produção (92,500,000)


Produto semi acabado comprado (75,000,000)
Materiais de acabamento (10,000,000)
Mão de obra de acabamento (4,000,000)
Outros custos fabris (PJ) (3,500,000)

( - ) Despesas administrativas e
comerciais (10,000,000)
Serviços pessoa jurídica (6,500,000)
Pessoal contratado (3,500,000)

( = ) Resultado antes do imposto de renda


e contribuição social 69,375,000
( - ) Imposto de renda e Contr. social (23,587,500)
( = ) Lucro líquido 45,787,500

RESUMO
TRIBUTAÇÃO DA NOVA EMPRESA 5,023,500
NOVA TRIBUTAÇÃO DA EMPRESA PRINCIPAL 46,712,500
TRIBUTAÇÃO TOTAL 51,736,000

TRIBUTAÇÃO ORIGINALMENTE PLANEJADA 58,612,500

ECONOMIA DE TRIBUTOS 6,876,500


% DA CARGA TRIBUTÁRIA 12%
AUMENTO DO LUCRO 10%
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ATIVIDADE 15
EXEMPLO DE CÁLCULO COFINS E PIS - base não cumulativa
CONTRIBUINTE OPTANTE PELO LUCRO REAL
OPERAÇÕES REALIZADAS APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO
VENDAS LÍQUIDAS DE PRODUTOS 4,500,000 (1) VENDAS BRUTAS DE PRODUTOS 6,100,000 (4)
( + ) ICMS 620,000 ( - ) ICMS - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (480,000) (2)
( + ) ICMS - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 480,000 (2) ( - ) IPI (500,000) (3)
( + ) IPI 500,000 (3) ( = ) VENDAS DE PRODUTOS TRIBUTÁVEL 5,120,000
( = ) VENDAS BRUTAS DE PRODUTOS 6,100,000 (4)
OUTRAS RECEITAS:
( + ) PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS NO BRASIL 1,900,000 (5) ( + ) PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS NO BRASIL 1,900,000 (5)
( + ) RECEITAS DE EXPORTAÇÃO DE PRODUTOS 2,200,000 (6) ( + ) RECEITAS DE JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO 80,000 (7)
( + ) RECEITAS DE JUROS S/ CAPITAL PRÓPRIO 80,000 (7) ( + ) JUROS COBRADOS S/ CRÉDITOS RECUPERADOS 15,000 (9)
( + ) RECEITAS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS 600,000 (8)
( + ) JUROS COBRADOS S/ CRÉDITOS RECUPERADOS 15,000 (9) DEDUÇÕES PERMITIDAS:
( + ) PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS NO EXTERIOR 180,000 (10) ( - ) COMPRAS DE MATÉRIAS PRIMAS E MATERIAIS (2,200,000) (12)
( = ) TOTAL DAS OUTRAS RECEITAS 4,975,000 (11) ( - ) SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOAS JURÍDICAS (400,000) (13)
( - ) DEPRECIAÇÕES DE BENS (230,000) (14)
RECEITAS TOTAIS 11,075,000 ( - ) ALUGUÉIS PAGOS A PESSOAS JURÍDICAS (285,000) (15)

COMPRAS DE MATÉRIAS PRIMAS E MATERIAIS 2,200,000 (12) BASE DE CÁLCULO COFINS E PIS 4,000,000
SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOAS JURÍDICA 400,000 (13)
DEPRECIAÇÕES DE BENS 230,000 (14) COFINS = 7,6% 304,000
ALUGUÉIS PAGOS A PESSOAS JURÍDICAS 285,000 (15) PIS = 1,65% 66,000
FOLHA DE PAGAMENTO DO PESSOAL 1,755,500 TOTAL 370,000 (17)
ENCARGO SOCIAIS SOBRE FOLHA DE PAGAMENTO 600,000
SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOAS FÍSICAS 439,000 CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA / CSLL - LUCRO REAL
ALUGUÉIS PAGOS A PESSOAS FÍSICAS 195,500 Composição do lucro real = base de cálculo
DESPESAS TOTAIS 6,105,000 (16) Vendas de produtos (valor líquido dos tributos) 4,500,000 (1)
( - ) PIS / COFINS (370,000) (17)
( + ) Outras receitas 4,975,000 (11)
( - ) Total das despesas (6,105,000) (16)
Lucro real 3,000,000

IMPOSTO DE RENDA
Básico = 15% 450,000
Adicional = 10% x Lucro tributável > R$ 240.000 por ano 276,000
IMPOSTO DE RENDA TOTAL 726,000

CSLL
Alíquota = 9% 270,000

SOMATÓRIO DOS TRIBUTOS 1,366,000


68
ATIVIDADE 16
EXEMPLO DE CÁLCULO COFINS E PIS - base cumulativa
CONTRIBUINTE OPTANTE PELO LUCRO PRESUMIDO
OPERAÇÕES REALIZADAS APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO
VENDAS LÍQUIDAS DE PRODUTOS 4,500,000 (1) VENDAS BRUTAS DE PRODUTOS 6,100,000 (4)
( + ) ICMS 620,000 ( - ) ICMS - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (480,000) (2)
( + ) ICMS - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 480,000 (2) ( - ) IPI (500,000) (3)
( + ) IPI 500,000 (3) ( = ) VENDAS DE PRODUTOS TRIBUTÁVEL 5,120,000
( = ) VENDAS BRUTAS DE PRODUTOS 6,100,000 (4)
( + ) PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS NO BRASIL 1,900,000 (5)
( + ) PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS NO BRASIL 1,900,000 (5) ( + ) RECEITAS DE JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO 80,000 (7)
( + ) RECEITAS DE EXPORTAÇÃO DE PRODUTOS (*) 2,200,000 (6) ( + ) JUROS COBRADOS S/ CRÉDITOS RECUPERADOS 15,000 (9)
( + ) RECEITAS DE JUROS S/ CAPITAL PRÓPRIO 80,000 (7)
( + ) RECEITAS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS 600,000 (8) BASE DE CÁLCULO COFINS E PIS 7,115,000
( + ) JUROS COBRADOS S/ CRÉDITOS RECUPERADOS 15,000 (9)
( + ) PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS NO EXTERIOR (*) 180,000 (10) COFINS = 3% 213,450
( = ) TOTAL DAS OUTRAS RECEITAS 4,975,000 (11)
PIS = 0,65% 46,248
RECEITAS TOTAIS 11,075,000
TOTAL 259,698
COMPRAS DE MATÉRIAS PRIMAS E MATERIAIS 2,200,000 (12)
SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOAS JURÍDICA 400,000 (13)
DEPRECIAÇÕES DE BENS 230,000 (14)
ALUGUÉIS PAGOS A PESSOAS JURÍDICAS 285,000 (15) (*) Valores de operações com o exterior não influenciam na base de
FOLHA DE PAGAMENTO DO PESSOAL 1,755,500 cálculo do PIS e da COFINS.
ENCARGO SOCIAIS SOBRE FOLHA DE PAGAMENTO 600,000
SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOAS FÍSICAS 439,000
ALUGUÉIS PAGOS A PESSOAS FÍSICAS 195,500
TOTAL DAS DESPESAS 6,105,000 (16)
69

CÁLCULO COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO


CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
RECEITA DAS VENDAS DOS PRODUTOS
VENDAS BRUTAS DE PRODUTOS 6,100,000 (4) RECEITA DAS VENDAS DOS PRODUTOS 7,320,000 (17)
( - ) ICMS - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (480,000) (2) ( x ) Fator para determinação do lucro presumido 12%
( - ) IPI (500,000) (3) Lucro presumido pela venda de produtos 878,400
( = ) VENDAS DE PRODUTOS TRIBUTÁVEL 5,120,000
( + ) RECEITAS DE EXPORTAÇÃO DE PRODUTOS 2,200,000 (6) PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 2,080,000 (18)
( = ) Sub total 7,320,000 (17) ( x ) Fator para determinação do lucro presumido 32%
( x ) Fator para determinação do lucro presumido 8% Lucro presumido pela venda de serviços 665,600
Lucro presumido pela venda de produtos 585,600
OUTRAS RECEITAS TRIBUTÁVEIS
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS RECEITAS DE JUROS S/ CAPITAL PRÓPRIO 80,000 (7)
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS NO BRASIL 1,900,000 (5) RECEITAS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS 600,000 (8)
( + ) PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS NO EXTERIOR 180,000 (10) JUROS COBRADOS S/ CRÉDITOS RECUPERADOS 15,000 (9)
( = ) Sub total 2,080,000 (18) BASE DE CÁLCULO PRESUMIDA TOTAL 2,239,000
( x ) Fator para determinação do lucro presumido 32%

Lucro presumido pela venda de serviços 665,600 CONTRIBUIÇÃO SOCIAL


Contribuição social = 9% 201,510
OUTRAS RECEITAS TRIBUTÁVEIS
RECEITAS DE JUROS S/ CAPITAL PRÓPRIO 80,000 (7) SOMATÓRIO DOS TRIBUTOS 923,758
RECEITAS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS 600,000 (8)
JUROS COBRADOS S/ CRÉDITOS RECUPERADOS 15,000 (9)

LUCRO PRESUMIDO TOTAL 1,946,200

IMPOSTO DE RENDA
Básico = 15% 291,930
Adicional = 10% x Lucro tributável > R$ 240.000 por ano 170,620
IMPOSTO DE RENDA TOTAL 462,550