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d'audit légal
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Exercice en réseau..............................................................................................8
Publicité..............................................................................................11
Conditions d'inscription......................................................................................13
Formation permanente.......................................................................................14
d'audit légal
Responsabilité des fautes personnelles.............................................................20
Responsabilité pénale.......................................................................21
Infractions relatives aux incompatibilités............................................................21
Responsabilité disciplinaire.............................................................24
Les fautes disciplinaires.....................................................................................24
Peines disciplinaires...........................................................................................24
Les principes garantissant la crédibilité des missions
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Principes fondamentaux
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comptes
Situations interdites
Information
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Liens familiaux
Liens personnels
Liens financiers
Liens professionnels
Révèle un lien professionnel toute situation qui établit entre le commissaire aux comptes
et la personne ou entité dont il certifie les comptes un intérêt commercial ou financier
commun en dehors des opérations courantes conclues aux conditions habituelles de
marché.
Exercice en réseau
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Appartenance à un réseau
Conséquences de l'appartenance à un réseau
Lorsqu'un commissaire aux comptes est affilié à un réseau national ou international, dont
les membres ont un intérêt économique commun et qui n'a pas pour activité exclusive le
contrôle légal des comptes, il ne peut certifier les comptes d'une personne ou d'une entité
qui, en vertu d'un contrat conclu avec ce réseau ou un membre de ce réseau, bénéficie
d'une prestation de services, qui n'est pas directement liée à la mission du commissaire
aux comptes (Art L 822-11 du Code de commerce).
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aux comptes
Information
Les commissaires aux comptes ainsi que leurs collaborateurs et experts sont astreints au
secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance à raison de leur fonction (c. com. art. L. 822-15).
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Publicité
Information
Il est interdit aux commissaires aux comptes d'effectuer toute démarche non sollicitée en
vue de proposer leurs services à des tiers.
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Exercice de la profession
Inscription
Information
Conditions d'inscription
Information
Les fonctions de commissaire aux comptes sont exercées par des personnes physiques
ou des sociétés (c. com. art. L. 822-9).
Les conditions exigées pour l'inscription d'une personne physique (c. com., art. L. 822-1-1)
sont :
• nationalité (française ou d'un État membre de l'Union européenne ou de l'EEE ou
d'un autre État avec lequel il y a réciprocité) ;
• moralité : N'avoir pas été
- l'auteur de faits contraires à l'honneur ou à la probité ayant donné lieu à condamnation
pénale ou de faits de même nature ayant donné lieu à une sanction disciplinaire de
radiation ;
- frappé de faillite personnelle ou de l'une des mesures d'interdiction ou de déchéance
prévues au livre VI du code de commerce ;
• stage professionnel (de 3 ans chez un commissaire aux comptes dans l'UE) ;
• diplôme (certificat d'aptitude aux fonctions de commissaire aux comptes ou diplôme
d'expertise comptable).
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• Le capital des sociétés de commissaire aux comptes est soumis à un double
quota :
- Les trois quarts du capital des sociétés de commissaires aux comptes sont détenus par
des commissaires aux comptes (les actionnaires ou associés d'une société de
commissaires aux comptes actionnaire ou associée d'une autre ne peuvent détenir plus
de 25 % de l'ensemble du capital de ces deux sociétés).
- Les trois quarts au moins des actionnaires ou associés doivent être des commissaires
aux comptes.
Formation permanente
Information
Honoraires de la mission
Honoraires subordonnés
Rapport entre le total des honoraires et le total des revenus
Temps
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Remarque : Ces dispositions ne sont pas applicables aux grandes sociétés (montant total
supérieur à 122 000 000 €, sociétés cotées), à certaines activités (assurances, banques,
SDR, sociétés d'HLM, etc.) ainsi qu'aux associations et fondations. Le montant des
honoraires est alors fixé d'un commun accord.
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comptes
Désignation
Information
• Le commissaire aux comptes est généralement désigné par l'assemblée générale
ordinaire (ou par l'organe compétent dans le cas de certaines entités) sur
proposition du conseil d'administration ou du conseil de surveillance (c. com., art. L
225-228).
• Il peut aussi être nommé :
- par les statuts lors de la constitution d'une société (sauf dans le cas des sociétés APE) ;
- par décision de justice (dans les cas d'omission de nomination, de demande d'associés
minoritaires ou de récusation du commissaire aux comptes).
Information
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Information
« Les commissaires aux comptes sont nommés pour six exercices. Leurs fonctions
expirent après la délibération de l'assemblée générale ou de l'organe compétent qui statue
sur les comptes du sixième exercice.
Le commissaire aux comptes nommé en remplacement d'un autre ne demeure en fonction
que jusqu'à l'expiration du mandat de son prédécesseur. » (Article L. 823-3 du code de
commerce)
Information
Démission
En cas de faute ou d'empêchement, les commissaires aux comptes peuvent, dans les
conditions fixées par décret en Conseil d'Etat, être relevés de leurs fonctions avant
l'expiration normale de celles-ci, sur décision de justice, à la demande de l'organe collégial
chargé de l'administration, de l'organe chargé de la direction, d'un ou plusieurs
actionnaires ou associés représentant au moins 5 % du capital social, du comité
d'entreprise, du ministère public ou de l'Autorité des marchés financiers pour les
personnes faisant publiquement appel à l'épargne et entités.
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Information
La nomination de deux commissaires aux comptes titulaires (et de deux commissaires aux
comptes suppléants) est obligatoire :
• dans les sociétés et autres entités, y compris les établissements publics de l'État,
qui publient des comptes consolidés (c. com., art. L. 823-2) ;
• dans les mutuelles qui publient des comptes combinés ;
• dans les partis et groupements politiques (loi du 11.03.1988, art. 11) ;
• dans les établissements de crédit dépassant certains seuils (c. mon. et fin., art. L
511-38) ;
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La responsabilité civile du
Principe
Information
Exemples de fautes
• En ce qui concerne les « détournements de fonds par un comptable salarié », la
jurisprudence rejette la demande de condamnation du commissaire aux comptes si
« en l'absence d'anomalies flagrantes, il a pratiqué conformément aux usages un
contrôle par sondages ». Toutefois, si « des diligences normales auraient permis de
déceler les détournements », on retiendra l'existence de la faute.
• Le fait de consacrer qu'une seule journée sur place pour l'examen de comptes
sociaux (qui ne permet pas de faire le nombre de sondages suffisants) d'une
société se trouvant dans une conjoncture difficile constitue une faute.
• Le fait de garder sous silence la situation de la société et de laisser s'accomplir une
distribution de dividendes fictifs constitue une faute.
• Sont aussi considérées, comme des fautes, la passation sous silence dans le «
rapport général d'anomalies des écritures » relatives aux stocks, aux
amortissements et à des livraisons à soi-même.
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Responsabilité pénale
Information
Est puni d'un emprisonnement de six mois et d'une amende de 7 500 € le fait, pour toute
personne d'accepter, d'exercer ou de conserver les fonctions de commissaire aux
comptes, nonobstant les incompatibilités légales, soit en son nom personnel, soit au titre
d'associé dans une société de commissaires aux comptes. (Art 820-6 du Code de
commerce).
Information
Les commissaires aux comptes, ainsi que leurs collaborateurs et experts sont astreints au
secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance à raison de leur fonction.
En cas de non respect, le code pénal prévoit une sanction d'emprisonnement d'un an et
une amende de 15 000 € en cas de « révélation d'une information à caractère secret par
une personne qui en est dépositaire soit par état, soit par profession. ».
Information
Est puni d'un emprisonnement de cinq ans et d'une amende de 75 000 € le fait, pour toute
personne, de donner ou confirmer soit en son nom personnel, soit au titre d'associé dans
une société de commissaires aux comptes des informations mensongères sur la situation
de la personne morale.
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Information
Est puni d'un emprisonnement de cinq ans et d'une amende de 75 000 € le fait, pour toute
personne, de ne pas révéler, soit en son nom personnel, soit au titre d'associé dans une
société de commissaires aux comptes, au procureur de la République les faits délictueux
dont il a eu connaissance.
Information
Est puni d'un an d'emprisonnement et de 15 000 € d'amende le fait, pour toute personne :
• de faire usage du titre de commissaire aux comptes ou de titres quelconques
tendant à créer une similitude ou une confusion avec celui-ci, sans être
régulièrement inscrite sur la liste prévue à l'article L. 822-1 et avoir prêté serment
dans les conditions prévues à l'article L. 822-10 ;
• d'exercer illégalement la profession de commissaire aux comptes, en violation des
dispositions de l'article L. 822-1 et de l'article L. 822-10 ou d'une mesure
d'interdiction ou de suspension temporaire.
Information
Est puni de deux ans d'emprisonnement et d'une amende de 1 500 000 € dont le montant
peut être porté au-delà de ce chiffre, jusqu'au décuple du montant du profit éventuellement
réalisé, sans que l'amende puisse être inférieure à ce même profit, le fait, pour les
dirigeants d'une société, et pour les personnes disposant, à l'occasion de l'exercice de leur
profession ou de leurs fonctions, d'informations privilégiées sur les perspectives ou la
situation d'un émetteur dont les titres sont négociés sur un marché réglementé ou sur les
perspectives d'évolution d'un instrument financier admis sur un marché réglementé, de
réaliser ou de permettre de réaliser, soit directement, soit par personne interposée, une ou
plusieurs opérations avant que le public ait connaissance de ces informations.
Information
Est puni d'une amende de 6 000 € le fait pour le président, les administrateurs, les
directeurs généraux, les gérants, les commissaires aux comptes, les membres du conseil
de surveillance ou les employés de la société débitrice ou de la société garante de tout ou
partie des engagements de la société débitrice ainsi que pour leurs ascendants,
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descendants ou conjoints de représenter des obligataires à leur assemblée générale, ou
d'accepter d'être les représentants de la masse des obligataires (Art L 245-12 du Code de
commerce) Les infractions prévues à l'article L. 245-12 sont punies de cinq ans
d'emprisonnement et de 18 000 € d'amende lorsqu'elles ont été commises
frauduleusement en vue de priver les obligataires ou certains d'entre eux d'une part des
droits attachés à leur titre de créance (Art L 245-15 du code de commerce).
Information
Est puni d'un emprisonnement de deux ans et d'une amende de 9 000 € le fait, pour le
commissaire aux comptes, de ne pas faire figurer dans son rapport les prises de
participation dans les sociétés ayant leur siège sur le territoire de la République française
(Art L 247-1 du Code de commerce).
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